proiect auditul datoriilor.doc

37
Audit financiar contabil privind datoriile

description

auditul datoriilor

Transcript of proiect auditul datoriilor.doc

Page 1: proiect auditul datoriilor.doc

Audit financiar contabil privind datoriile

Student: Craciunescu Simona si Cremenescu RoxanaFacultatea de Cibernetica, Statistica si Informatica Economica

Page 2: proiect auditul datoriilor.doc

An II, Seria B, Grupa 1027

Cuprins

1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit2. Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind

datoriile3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational4. Monografie contabila5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil

5.1. Studiu general prealabil5.2. Control documentar contabil5.3. Control total si control prin sondaj5.4. Control faptic5.5. Confirmarile externe

6. Riscul in auditul financiar-contabil 7. Probe de audit8. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului

de erori9. Exprimarea opiniei de audit10. Raportul de audit11. Bibliografie

Page 3: proiect auditul datoriilor.doc

1.Cadrul legislativ privind datoriile

*Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice din 23.08.1999* Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/2005* Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/2007* Legea contabilitatii - Legea 82/1991* Legea 571/2003 – Codul Fiscal* IAS 17-leasing*Legea 3055/2009

Reglementarea contabilă: În prezent, reglementările referitoare la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare individuale pentru societăţile comerciale din România sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene şi Legea 82/ 1991.

2. Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile

Experţii contabili sunt cei ce asigură servicii de contabilitate societăţilor comerciale. Mai mult, orice entitate trebuie să aibă situaţiile financiare semnate fie de un director economic ( sau contabil şef) cu studii economice superioare fie de un expert contabil autorizat CECCAR ( sau de o firmă de contabilitate autorizată CECCAR).

Auditorii financiari sunt organizaţi într-o profesie distinctă şi sunt cei ce îşi exprimă o opinie despre situaţiile financiare, dacă ele reflectă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei şi fluxurile de capital ale entităţii.

O datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea căreia se asteptă să rezulte o iesire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate si prezentată în bilanţ atunci când este probabil că o iesire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaţii prezente si când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil; Ieşirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata în numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau înlocuirea prezentei datorii cu o alta.

DATORIILE (numite şi capital străin) sunt sursele de finanţare externe puse la dispoziţia întreprinderii, fie de bănci sau alte instituţii financiare, fie de furnizori, fie de

Page 4: proiect auditul datoriilor.doc

terţi pentru care întreprinderea trebuie să acorde o prestaţie sau un echivalent valoric. Reglementările introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilităţii din România clasifică datoriile în datorii curente şi datorii pe termen lung. O datorie curentă este o obligaţie (1) ce se aşteaptă să fie achitată în cursul normal al ciclului de exploatare al întreprinderii; sau (2) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

În structura datoriilor se includ: (1) împrumuturi şi datorii asimilate (împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni,

credite bancare)(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de plătit)(3) datorii în cadrul grupului(4) datorii din interese de participare (5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale întreprinderii faţă de

bugetul statului (impozite şi taxe), faţă de personalul angajat (salariile şi alte drepturi asimilate), faţă de asigurările sociale (contribuţia la asigurările sociale), faţă de asociaţi (capital de rambursat, dividende de plată), faţă de creditori diverşi etc.

Datoriile sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4 – Conturi de terti (datorii curente) si in clasa 1 – conturi de capital (datorii pe termen lung), delimitate pe grupe sau in cadrul unei grupe, ca de exemplu:40 Furnizori si conturi asimilate42 Personal si conturi asimilate43 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate16 imprumuturi si datorii asimilate.

1. Verificarea modului de clasificare a datoriilor in functie de termenul de scadenta al acestuia: pe termen ͽ scurt

ͽ mediu ͽ lung

2. Verificarea modului de contabilizare si de gestionare a datoriilor comerciale: * etapa de facturare * etapa de decontare 3. Verificarea modului de clasificare a datoriilor in functie de sursa acestora: *financiare-purtatoare de dobanda *nefinanciare-comerciale4. Verificarea modului de contabilizare si de gestionare a imprumuturilor bancare: *valoare credit *valoare capital *valoare dobanda *durata de finantare5. Verificarea calcului si contabilizari sconturilor primate pentru decontarea anticipate a acestor datorii.6. Verificarea modului de contabilitate si gestionare a imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni.

Page 5: proiect auditul datoriilor.doc

7.Verificarea datoriilor-din ct. de leasing financiar: *capital *dobanda *asigurare8. Verificare informatiilor prezentate in notele de la situatiile financiare privind existent datoriilor contingente datorita unor conflicte in care interprinderea e implicata9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar.10.Verificarea calcularii si contabilizarii de provizioane pentru riscuri si cheltuieli aferente datoriilor contingente.11.Verificarea dpdv al documentelor si al modului de achitare a datoriilor: *cu ordin de plata daca decontarea se face prin virament *cu chitanta /dispozitii de piata daca decontarea se face prin numerar

3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

In analiza situatiei financiar contabile a firmei auditate am urmarit:

I.Datorii catre furnizori:1. Esantionare datorii >100Ron2. ConfirmariII.Datorii catre Asociati1. Cum s-au facut datoriile2. Contractile cu asociatii3. Documente de confirmare4. Urmarirea inregistrarilor eronateIII.Datorii catre stat1. Declaratii fiscal2. Fisa analitica de la fisc3. (o eroare de declarare)IV.Contul de profit si pierdere-clasa 4V.Fisa salarii

Documente de verificat Registru contabil Bilant Cont Profit Pierdere Extras de cont Confurmari • Factura fiscala• Jurnal pentru cumparari• Chitanta• Bon consum• Stat salarii • Contract leasing financiar

Page 6: proiect auditul datoriilor.doc

Contract de vanzare cumparare, cu angajatii

4. Monografia contabila privind datoriile

Firma WOOD DESIGN MGA

Balanta Analitica a furnizorilor-total datorii furnizori 244342, 56In calculi am luat 2 furnizori, Arabesque si Babalu

Fise:Fisa Arabesque- s-a comparat suma inscrisa in balanta analitica cu cea din fisa furnizorului.extrasul de cont nu evidentiaza achitarea in plus cu -360, 34, extrasul este 0, deci se recomand aintocmirea unui extras de cont cu soldul -360, 34.Fisa Babalu: - a fost aleasa pe criteriul ca soldul este foarte mare si nu a fost facuta nici o plata in an, reiesind ca datele coincid.Balanta Datorii: datorii catre stat: 441-impozit pe profit- Eroare 0%.TVA: nu este inchis contul de TVA, se recoamnda a fi facuta operatiunea 4424-4426 cu valoarea 241, 96, de depus decont rectificativ la Finante Impozit pe salarii: 444.01 in contul 16364481-Dobanzi 952Salarii-rest de plata (salarii de achitat) - 11014- platile la salariati se fac numerar pe baza de stat de plata.Eroare: Statul de plata achitat nu a fost inregistrat in registrul casa, se recomanda operarea statului de plata: 421-5311 cu diferenta neoperata 8543 care rezulta din :{ In Balanta: rest plata-11014; Statul de plata 2471}Datorii legate de impozite si taxe la Bugetul General consolidate al statului ( 43-asigurari + pachete sociale) –nu au fost identificate eroriin modul de consituire a impozitelor si taxelor.Datorii catre asociati: Firma are datorii catre asociatii sai 737891, 60. Imprumuturile catre firma s-au facut pe baza de plati numerar.

Factura fiscalaFactura fiscala

Jurnal cumparariJurnal cumparari

Balanta de verificareBalanta de verificare

Decont de TVADecont de TVA

Page 7: proiect auditul datoriilor.doc

5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil

5.1 Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei.

In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:

Scrisoare de angajament

Către Consiliul de Administraţie sau reprezentanţilor adecvaţi ai conducerii la vârf:

Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul bilanţului societăţii WOOD DESIGN SRL la data 31.12.2011, precum şi al contului de profit şi pierdere şi situaţiei fluxurilor de numerar pentru exerciţiul financiar care se încheie la această dată. Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea acestui angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare.

Noi ne vom desfăşura activitatea de audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naţionale relevante). Acele standarde cer ca noi să planificăm şi să efectuăm auditul, cu scopul de a obţine un grad satisfăcător de certificare că situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a dovezilor privind valorile şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor semnificative efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare.

Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite..Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, incluzând prezentarea adecvată a acestora, este a conducerii societăţii. Aceasta include menţinerea înregistrărilor contabile adecvate şi controlul intern, selectarea şi aplicarea politicilor contabile şi supravegherea siguranţei activelor societăţii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declaraţiile făcute nouă în legătură cu auditul.

Page 8: proiect auditul datoriilor.doc

Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi plătit pe măsură ce ne desfăşurăm activitatea, se calculează pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variază în funcţie de gradul de responsabilitate implicat şi de experienţa şi aptitudinile necesare.

Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori, cu excepţia cazurilor când va fi încheiată, schimbată sau înlocuită.

Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră privind acordurile pentru angajarea noastră în auditul situaţiilor financiare.

S.C. E-AUDITOR S.R.L.S-a luat la cunoştinţă în numele societăţii WOOD DESIGN SRL de către

(semnătura). . . . . . . . . . . . . .

Numele şi funcţia

Data

5.2 Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor;

Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor;

Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;

Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie;

Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;

Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-contabile;

Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

Page 9: proiect auditul datoriilor.doc

5.3 Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate.

Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 60000 facturi in decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 5000 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj.

Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape: Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.In cazul de fata, numarul de facturi este de 5000, determinat anterior (60.000

facturi / 12 luni = 5000 facturi/luna).

Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor, dupa valoare.

Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 15%. Esantionul statistic va avea valoarea de 5000 x 15% = 750

Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 85% din valoarea esantionului.

In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 85% x 750 = 638 facturi.

Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului se va face dupa voia auditorului.

In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 750 – 638 = 112 de facturi, exeptand cele 638 de facturi apartinand topului esantionului.

5.4 Control faptic

Controlul faptic cuprinde: Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in

vedere in procesul de auditare; Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei

proceduri efectuata de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate);

Page 10: proiect auditul datoriilor.doc

Analiza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru efectuarea analizei.

5.5 Confirmarile externe

Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

6. Riscurile de audit financiar privind datoriile

Riscul de control: consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.

Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%.Riscul de nedetectare: reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare

existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.

In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare inregistreaza o valoare de 22%. Riscul inerent: reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.

In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 15%.

Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare.<5% nu e riscant=5% prag de semnificatieRiscul de a înregistra de două sau mai multe ori o operaţiune economică. Aceste date pot purta riscuri semnificative dacă nu sunt descoperite la timp. Riscul legat de natura şi suma operaţiunilor (erori de calcul). Riscul apariţiei de greşeli în completarea documentelor. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaţiei fiscal, a particularităţilor sistemului fiscal, de control şi contabil existent la nivel de entitate. Riscul de evaziune fiscal rezultată ca urmare a nerespectării legislaţiei fiscale.

Page 11: proiect auditul datoriilor.doc

7. Prezentarea probelor de audit financiar

*Verificarea dacă toate operaţiunile reflectate în documentele justificative sunt evidenţiate în contabilitate fără omisiuni*Verificarea dacă există operaţiuni contabilizate de mai multe ori.

8. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.

Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi:Anul N - Cifra de afaceri: 2000.000 lei

- Totalul activelor: 1200.000 lei- Rezultatul exercitiului: 20.000 lei

Analiza probelor de audit:

Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 40000 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 40000/2000000 lei = 2%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 2: Eroarea este de 4000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 4000/2000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 3: Eroarea de 3800 lei genereaza o pondere in valoarea cifrei de afacei de 3800/2000000 = 0,19%. Fiind o valoare mai mica de 5 %, proba este considerata nesemnificativa.

Proba 4: Eroarea inregistreaza o valoare de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 4000/2000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 5: Eroarea este de 1400 lei, generand o pondere de 1400/2000000= 0,075% din cifra de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa.

Proba 6: Eroarea are valoarea de 140.0.000 lei, detinand o pondere de 1400000/2000000= 75 % din cifra de afaceri. Aceata valoare depaseste pragul de 5%, apreciindu-se, deci, ca fiind o proba semnificativa.

Page 12: proiect auditul datoriilor.doc

Proba 7: Eroarea inregistreaza o valoare de 384 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 384/2000000 lei = 0,0192%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa.

Proba 9: Proba este necauntificabila, deci se va aplica rationamentul profesional in evaluarea sa. Auditorul a considerat ca aceasta proba afecteaza imaginea fidela prezentata de situatiile financiare. Prin urmare, proba este considerata semnificativa.

Proba 10: Fiind o proba necuantificabila, este necesara aplicarea rationamentului profesional. Aceasta proba nu a afectat valorile prezentate in situatiile financiare si nu a generat probleme majore in evidenta, este deci considerata o proba nesemnificativa.

9. Exprimarea opiniei de audit

In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele: Proba 6 a condus la prezentarea eronata a situatiei pozitiei financiare a intreprinderii prin majorarea activului total cu suma de 600.000 lei. Totodata, s-a omis inregistrarea valorii de 200.000 lei in creditul contului 2813 si cea de 350.000 lei in creditul contului 6583, generand astfel prezentarea gresita a rezultatului financiar cu un plus de 350.000 lei.Proba 9 a cauzat erori considerate semnificative in determinarea rezultatului financiar.Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

Page 13: proiect auditul datoriilor.doc

10.RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENŢI CĂTRE ACTIONARII SC WOOD DESIGN SRL

Am auditat bilanţul societăţii SC WOOD DESIGN SRL. la data de 31 decembrie

2011, precum şi contul de profit şi pierdere, pentru anul încheiat. Responsabilitatea

pentru aceste situaţii financiare revine conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră

este de a prezenta o opinie asupra acestor situaţii financiare în baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfăşurat în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit,

precum şi cu reglementările legislative naţionale. Aceste Standarde cer planificarea şi

efectuarea auditului în scopul obţinerii unei certificări rezonabile, conform căreia

situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe

bază de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile

financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a

estimărilor făcute de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a

situaţiilor financiare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru

exprimarea opiniei noastre. În opinia noastră, situaţiile financiare nu prezintă cu

fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie

2012 şi rezultatele din exploatare, pentru anul încheiat, în conformitate cu Standardele

Internaţionale de Contabilitate si normele nationale.

Întrucat opinia noastră este una cu rezerve, propunem urmatoarele:

• achiziţionarea unui program legislativ în domeniul fiscal• creşterea nivelului de pregătire al personalului• îmbunătăţirea calităţii functiei de control intern

Data raportului: 31.12.2012Auditor, S.C E-AUDITOR S.R.L.

Page 14: proiect auditul datoriilor.doc

Foaie de lucru I

S.C. Wood Design S.R.L. achizitioneaza materii prime in data de 01.10.2010 , initial pe baza avizului de insotire a marfii, in valoare de 1500 RON , TVA = 24 % .S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Datorii comercialeSUBCAPITOL:Furnizori

INTOCMIT : C.R.DATA INTOCMIRII :12.03.2011REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :13.05.2012

REFERINTA EB 11

I.Obiectiv : Certificarea corectei inregistrari in conturi a achizitiei de materii prime . II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Avizul de insotire a marfii si factura furnizor materie prima, registrul jurnal,nota de intrare receptie . IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

Inregistrarea avizului de insotire a marfii :

% = 408 1860301 15004426 360

Intocmirea facturii si inchiderea avizului :

408 = 401 1500

Transferul TVA-ului

4426 = 4428 360

Inregistrarea avizului de insotire a marfii :

% = 408 1860301 15004428 360

Intocmirea facturii si inchiderea avizului :

408 = 401 1500

Transferul TVA-ului

4426 = 4428 360

360 prin folosirea gresita a contului 4426

0

0

N

S

S

CONCLUZII : OPINIE : cu rezerve

Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra corectei inregistrari in conturi a achizitiei de materii prime din data de 01.10.2010 . Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost folosit corect contul 4426 TVA deductibila in detrimentul contului 4428 TVA neexigibila , diferenta fiind de 360 RON .

Foaie de lucru II

Page 15: proiect auditul datoriilor.doc

S.C. Wood Design S.R.L plateste la data de 06.06.2010 o serie de facturi dupa cumurmeaza : 750,6 RON factura Romtelecom si 20 % penalitati pentru intarzieri , 2106 RON factura de apa si electricitate , serviciile de spalatorie 380 RON .

S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Datorii comercialeSUBCAPITOL : Furnizori de utilitati

INTOCMIT : C.R.DATA INTOCMIRII :29.05.2011REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :25.07.2012

REFERINTA EB 11

I.Obiectiv :  II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Facturi primite de la furnizorii de utilitati , chitantele emise de catre unitatea bancara . IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

Plata facturii Romtelecom :

% = 401 1043,41626 750,66581 150,24426 142,61

Plata facturii pt apa si electricitate :

% = 401 2506,14605 21064426 400,14

Plata facturii pt srviciile de spalatorie :

% = 401 452,2628 3804426 72,2

Plata facturii Romtelecom :

% = 401 1080,87626 750,66581 150,24426 180,15

Plata facturii pt apa si electricitate :

% = 401 2611,44605 21064426 505,44

Plata facturii pt srviciile de spalatorie :

% = 401 471,2628 3804426 91,2

37,46

105,3

19

N

N

N

CONCLUZII : Opinie fara rezerve Foaie de lucru III

Page 16: proiect auditul datoriilor.doc

S.C. Wood Design S.R.L. la data de 15.08.2009 efectueaza urmatoarele operatii : inregistrarea datoriilor fata de salariati in valoare de 36480 , retinerile salariale si contributiile angajatorului la asig sociale , somaj , sanatate si alte cheltuieli aferente .S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Datorii salariale SUBCAPITOL : Angajati

INTOCMIT : C.R.DATA INTOCMIRII :15.07.2010REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :10.04.2011

REFERINTA EB 11

I.Obiectiv : Certificarea calculului corect al retinerilor din salariu conform statelor de plata si certificarea calculului corect ale obligatiilor salariale ale angajatorului. II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : statele de plata , registrul de casa , contractele colective ale salariatilor , contul de profit si pierderi , bilantul contabil . IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

Inregistrarea datoriilor fata de salariati :

641 = 421 36480

Inregistrarea retinerilor salariale:

421 = % 15136 4312 3465 4372 365 4314 2369 444 3887 425 5050

Se inregistreaza datoriile sociale ale firmei : - contributia la asigurari sociale 6451 = 4311 3283

- cheltuieli cu somajul 2%:6425 = 4371 730

Inregistrarea datoriilor fata de salariati :

641 = 421 36480

Inregistrarea retinerilor salariale:

421 = % 15136 4312 3465 4372 365 4314 2369 444 3887 425 5050

Se inregistreaza datoriile sociale ale firmei : - contributia la asigurari sociale 6451 = 4311 7141

- cheltuieli cu somajul 2%:6425 = 4371 730

0

0

3858

0

0

S

S

N

S

S

Page 17: proiect auditul datoriilor.doc

- cheltuieli cu sanatate 6%6451 = 4313 2189

- cheltuieli cu fond de acid si boli 0,653%6451 = 4315 238- cheltuilei de concedii si indemnizatii 0,85% :6453 = 4316 310

- cheltuieli fond de garantare a creantelor salariale 0,25 % :6452 = 4317 91

- comision camera de munca 0,75% :635 = 4471 274

- cheltuieli cu sanatate 6%6451 = 4313 2189

- cheltuieli cu fond de acid si boli 0,653%6451 = 4315 238- cheltuilei de concedii si indemnizatii 0,85% :6453 = 4316 310

- cheltuieli fond de garantare a creantelor salariale 0,25 % :6452 = 4317 91

- comision camera de munca 0,75% :635 = 4471 274

0

0

0

0

S

S

S

S

CONCLUZII : Opinie cu rezerve .Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra calculului corec a platii datoriilo salariale si obligatiilor . Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost calculata corect contributia la asigurarile sociale , folosindu-se un alt procent decat cel corect , diferenta fiind de 3858 ron .

Foaie de lucru IV

Page 18: proiect auditul datoriilor.doc

S.C. Wood Design S.R.L. trebuie sa inregistreze urmatoarele operatii in contabilitate : Dividendele datorate actionarului din profitul realizat in anul curent sunt in valoarede

9000 RON (anul 2009) Se va aplica un impozit de 16 % pe dividendele datorate actionarului din anulcurent Se va realiza lasarea unor sume de 3000 RON din dividendele cuvenite in contulcurent al

actionarului

S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Actionari SUBCAPITOL : Dividente de plata

INTOCMIT : C.R.DATA INTOCMIRII :12.12.2010REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :05.04.2012

REFERINTA EB 11

I.Obiectiv : Certificarea valorii impozitului pe dividendele datorate actionarului in anul 2009 si certificarea exhaustivitatii dividendelor datorate actionarului tot in anul curent . II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Balanta de plati, contul de profit si pierderi . IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

Dividente datorate actionarului din profitul realizat in anul curent :1171 = 457 9000

Micsorarea dividentelor cu impozitul datorat (anul curent) :457 = 446 1500

Lasarea unor sume din dividentele cuvenite in contul curent al actionarului :457 = 4551 300

Dividente datorate actionarului din profitul realizat in anul curent :1171 = 457 9000

Micsorarea dividentelor cu impozitul datorat (anul curent) :457 = 446 1440

Lasarea unor sume din dividentele cuvenite in contul curent al actionarului :457 = 4551 300

0

60

0

S

N

S

Opinia auditorului: fara rezerve Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra corectei inregistrari in conturia valorii impozitului pe dividendele datorate actionarului in anul 2009 si asupra exhaustivitatii dividendelor datorate actionarului in anul curent.Cu toate acestea, a fost gasita o eroare de calcul la aplicarea impozitului pe dividende:

Page 19: proiect auditul datoriilor.doc

Nu a fost calculat corect impozitul pe dividende, acest impozit fiind de16%, eroarea in acest caz este de 4,16%.(e = (60/1440)*100 = 4,16%)

Foaie de lucru V

Page 20: proiect auditul datoriilor.doc

S.C. Wood Design S.R.L. a contractat un credit bancar pe termen de 2 ani, in suma de 20 000 RON cu o dobanda anuala de 30% la data de 05.06.2008 . Rambursarea creditului s-a facut in transe egale la sfarsitul fiecarui exercitiu.S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Datorii asimilateSUBCAPITOL : Datorii termen lung

INTOCMIT : C.R.DATA INTOCMIRII:06.09.2011REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :16.10.2011

REFERINTA EB 11

I.Obiectiv : verificarea si certificarea reflectarii in contabilitate a situatiilor financiare, imaginea lor fidela, clara si completa pe intreg exercitiul financiar. II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : fisa de cont, balanta de verificare, registru jurnal, cartea mare, contract de imprumut. IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

1.Incasarea creditului bancar 5121 = 1621 20 0002.Recunoasterea dobanzii in exercitiul N666 = 1682 60003.Plata primei anuitati% = 5121 16 0001621 10 000666 6 000 N+11.Inregistrarea dobanzii666 = 1682 6 0002.Rambursarea transei de creditsi plata dobanzii% = 5121 16 0001621 10 000666 6000

1.Incasarea creditului bancar 5121 = 1621 20 0002.Recunoasterea dobanzii in exercitiul N666 = 1682 60003.Plata primei anuitati% = 5121 16 0001621 10 000666 6 000 N+11.Inregistrarea dobanzii666 = 1682 3 0002.Rambursarea transei de creditsi plata dobanzii% = 5121 13 0001621 10 000666 3000

0

0

0

3000

3000

3000

S

S

S

N

N N

V. Opinie auditor: contraraNoi auditorii acordam opinie contrara asupra calculului corect al dobanzii aferente si corectei evaluari a contului de datorii. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca s-a calculat

Page 21: proiect auditul datoriilor.doc

si s-a inregistrat in contabilitate in mod eronat dobanda aferenta transei a doua.Eroriile calculate au fost astfel :E1 : (3000/3000)*100 = 100% E2: (3000/13000)*100 = 23% E3: (3000/3000)*100 = 100% Eroarea medie calculata: (100%+23%+100%)/3 = 74,33%

Foaie de lucru VI

Page 22: proiect auditul datoriilor.doc

In anul 2009 Sc Wood Design SRL efectueaza o tranzactie de conversie a obligatiunilor in actiuni .S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Datorii din emisiune obligatiuniSUBCAPITOL : Conversiaobligatiunilor in actiuni

INTOCMIT : C.R.DATA INTOCMIRII :

REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :

REFERINTA EB 11

Dispunem de urmatoarele informatii : Societatea a emis 10 000 de obligatiuni la valoarea nominala de 10 lei. Dobanda anuala este de 50%. La scadenta- dupa un an – obligatiunile se convertesc in actiuni, in conditiile in care valoarea nominala totala a actiunilor emise este de 85 000lei. Toate decontarile s-au facut in numerar.

I.Obiectiv : exhaustivitatea tranzactiei de emitere de obligatiuni si conversiei lor in actiuni, si certificarea valori imprumutului din obligatiuni. II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Balanta de verificare, registru jurnal, cartea mare. IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

1.Emisiunea obligatiunilor

5121 = 161 100 000

2.Plata dobanzii anuale

666 = 5121 50 000

3.Conversia obligatiunilor inactiuni

456 = % 100 000 1012 85 000 1044 15 000

4.Depunerea aportului de actiuni

161 = 456 85 000

1.Emisiunea obligatiunilor

5311 = 161 100 000

2.Plata dobanzii anuale

666 = 5311 50 000

3.Conversia obligatiunilor inactiuni

456 = % 100 000 1012 85 000 1044 15 000

4.Depunerea aportului deactiuni

161 = 456 100 000

100000

50000

0

15000

N

N

S

N

V. Opinia auditorului: contraraNoi auditorii acordăm opinie contrara asupra corectei inregistrarii in contabilitate a tranzactiei. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca toate decontarile se fac in numerar si

Page 23: proiect auditul datoriilor.doc

in contabilitate s-a inregistrat in mod eronat. De asemenea contul 456 ramane cu sold creditor cu suma 15 000.Eroarea calculata a fost de 72%.

Foaie de lucru VII

Page 24: proiect auditul datoriilor.doc

S.c Wood Design S.R.L. a achiziţionat în noiembrie 2005 o maşină în lesing financiar în valoarea totală de 18.021 euro. S-a achitat un avans de 9.010,5 euro, dobânda pe perioada leasibgului este de 1.079,58 euro iar asigurarea de 2.270,52 euro.În decembrie s-a achitat prima rată de 223, 96 euro, dobândă 56,32 şi asigurarea 63,07 euro. Cursul de referinţă al achiziţiei este de 3, 6184 lei/euro. S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : DatoriiCAPITOL : Leasing FinanciarSUBCAPITOL : Leasing auto

INTOCMIT: C.R.DATA INTOCMIRII :

REVIZUIT : C.S.DATA REVIZUIRII :

REFERINTA

I.Obiectiv :  II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : IV.Calcule si analiza 

S.C. Wood Design S.R.L.

AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

· înregistrarea intrarii activului imobilizat în baza contractului de leasing şi a graficului de plată a ratelor aferent:2133 = 167 66.511,91

concomitent se înregistrează şi dobânda aferentă:

471 = 1687 3.984,51

· înregistrarea facturii de avans

% = 404 39.651,78167 33.320,8254426 6.330,96

Inregistrarea facturii lunare de leasing :

% = 404 1.485,29167 826,6

· înregistrarea intrarii activului imobilizat în baza contractului de leasing şi a graficului de plată a ratelor aferent:2133 = 167 65.207,19

concomitent se înregistrează şi dobânda aferentă:

471 = 1687 3.906,35

· înregistrarea facturii de avans

% = 404 38.798,27167 32.603,594426 6.194,68

Inregistrarea facturii lunare de leasing :

% = 404 1.456,15167 810,38

1304,72

78,16

853,51

20,14

N

N

N

N

Page 25: proiect auditul datoriilor.doc

6588 9,44613 235,444426 203,571687 207,89665 2,38

6588 9,25613 230,824426 199,581687 203,79665 2,33

CONCLUZII:

OPINIE: cu rezerve Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra calculului corect ratelor şi a dobânzilor aferente deoarece societatea nu a folosit cursul valutar stipulat in contractul de leasing ci unul ulterior acestui curs valutar .

11. Bibliografie

Page 26: proiect auditul datoriilor.doc

Dumitru C. G., Contabilitate, Ed. Universitara, Bucuresti 2006. Ionescu R., Capota V., Dancescu A., Bazele contabilitatii , Ed Niculescu ,

Bucuresti , 2007 . Jinga C. G., Audit financiar , Ed Ase , Bucuresti 2009. Ristea M., Dumitru C. G., Contabilitate financiara , Ed. Universitara ,

Bucuresti 2007 . www.cabinetexpert.ro www.ceccar.ro www.cafr .ro