Aspecte Reglementare Si Studiu de Caz Privind Aplicarea Ias 12

8/17/2019 Aspecte Reglementare Si Studiu de Caz Privind Aplicarea Ias 12

1/39

ASPECTE REGLEMENTARE SI STUDIU DE CAZ PRIVIND APLICAREA IAS 12

1. ASPECTE GENERALE PRIVIND RECONCILIEREAREZULTATULUI CONTABIL CU CEL

FISCAL

Legatura ditre !"ta#i$itate %i &i%!a$itate e%te i&$uetata de !e$e 2 'ari

&a'i$ii 'a!r"e!""'i!e ( re%)e!ti* &a'i$ia !"tieta$a i !are !"ta#i$itatea %e a&$a %u# i&$uetagu*eru$ui

%i a &i%!a$itatii %i &a'i$ia i !are !"ta#i$itatea e%te i&$uetata de gu*er dar d"'iata de %i%te'e$ee!""'i!e. Pri'a &a'i$ie %e a&$a %u# i!ideta )ri!i)iu$ui !"gruetei iar !ea de+a d"ua %u# i!ideta

)ri!i)iu$ui de!"e!tarii.

Pri!i)iu$ !"gruetei

Ade%ea, %)e!ia$i%ti di di&erite tari -)re!u' R"'aia, Frata %au Ger'aia i*"!a %i %u%ti

ideea de %u)uere a !"ta#i$itatii &ata de &i%!a$itate, a&ir'atie !are !"%idera' !a tre#uie %a &ie uatata )etru a &i a!!e)tata i t"ta$itate. A%t&e$, a!!e)tarea aut""'iei dre)tu$ui &i%!a$ i ra)"rt !u !e$ !"ta#i$

geerea/a !"!$u/ia !"&"r' !areia)ri'u$ui i %e i')u 'ai 'u$te regu$i de !atre a$ d"i$ea. A!ea%ta%ituatie )"ate &i uatata de $a " tara $a a$ta, ide"%e#i da!a "r'e$e %)e!i&i!e !e$"r d"ua ra'uri %ut

e$a#"rate de !atre a!e$a%i "rgai%' -!u' e%te Mii%teru$ Fiate$"r di R"'aia, de!$a%ad a%t&e$

" iterde)edeta !re%!ada a &i%!u$ui a%u)ra !"ta#i$itatii. Petru !"turarea 'a%ei i')"/a#i$e, &i%!u$ a&"%t e*"it %a e$a#"re/e regu$i de e*a$uare, de de$i'itare i ti'), de a'"rti/are et! Dar, i !"ditii$e

i !are !"ta#i$itatea di%)uea de )r"!eduri$e !"%a!rate 'eite %a "&erte i&"r'atii )ertiete terti$"r,

!rearea u"r "i "r'e era iuti$a. A%t&e$, i tari$e a&$ate %u# i&$ueta '"de$u$ui Pri!i)iu$

!"gruetei ger'a, )ri!i)ii$e %i regu$i$e !"ta#i$e %e i')ueau i ideti&i!area re/u$tatu$ui&i%!a$, &i%!u$ re/er*adu+%i d"ar dre)tu$ de i')uere a$ u"r trata'ete &i%!a$e di&erite$"r regu$i !"ta#i$e,

ide"%e#i i %ituatii$e !$are de e*a/iue &i%!a$a. Pri!i)iu$ !"gruetei itre !"ta#i$itate %i &i%!a$itate, !ea!ti"a i a!e%te %tate, a%igura !adru$ e!e%ar de tratare ideti!a a ")eratii$"r itre)riderii atat i!"ta#i$itate, !at %i i &i%!a$itate, %i')$i&i!adu+%e )e a!ea%ta !a$e %ar!ia ad'ii%tratiei &i%!a$e %i a

&ir'e$"r.

Mai !"!ret, a!e%t )ri!i)iu )re%u)ue( "#$igati*itatea &i%!a$a a regu$i$"r de !"ta#i$i/are %i

e*a$uare e0i%teta regu$i$"r &i%!a$e %)e!i&i!e )etru au'ite e$e'ete$e a!"rdarea a*atae$"r &i%!a$e deatura re/er*e$"r %!utite de i')"/it %i a !e$"r de atura a'"rti/ari$"r der"gat"rii -!u !"ditia iregi%trarii

$"r i !"ta#i$itate A)$i!area a!e%tui )ri!i)iu i Ger'aia %e rea$i/ea/a )ritr+" )rudeta e0!e%i*a a

e*a$uari$"r %i )re$u!rari$"r !"ta#i$e, a!!e)tata i uai'itate de &i%!, dar !are!"tra*ie )re!i/ari$"r Dire!ti*ei a )atra eur")eaa. Negarea a!e%tuia i u'e$e i'agiii &ide$e u

are %"rti de i/#ada, de"are!e e$ e%te agreat de !atre itre)rideri, )e '"ti*u$ !a geerea/a di'iuareaa%ietei %i a i')"/itu$ui )e )r"&it. A%t&e$ !a &ie!are "#ie!ti* a$ ge%tiuii &i%!a$e e%te deter'iat dea$egeri$e !"ta#i$e, !eea !e $+a deter'iat )e a$$er %a a&ir'e !a 3)etru !e$e 'ai 'u$te itre)rideri

-'ai a$e% 'i!i %i 'i$"!ii, !"%iderete$e &i%!a$e )ri'ea/a i ra)"rt !u )ri!i)ii$e !"ta#i$e.4 A!e$a%i

'"de$ ger'a de re$atie ditre !"ta#i$itate %i &i%!a$itate %e rega%e%te, dar !u uate )arti!u$are, i

E$*etia, i tari$e %!adia*e, itr+" au'ita 'a%ura i Be$gia, Frata %i 5a)"ia. i !eea !e )ri*e%teR"'aia, $egaturi$e ditre !"ta#i$itate %i &i%!a$itate %e %u#%!riu ti)aru$ui i')u% de )ri!i)iu$ eutat


2/39

ateri"r, de"are!e &i%!u$ e%te !e$ !are i')ru'uta 'u$te regu$i di !"ta#i$itate, !6iar %i i !"ditii$e

e0i%tetei u'er"a%e$"r )u!te )arti!u$are tratate di%ti!t.

Pri!i)iu$ de!"e!tarii

La !e$a$a$t )"$ i !eea !e )ri*e%te re$atia ditre !"ta#i$itate %i &i%!a$itate sunt tari$e !ara!teri/ate )ri a%a u'ita 3de!"e!tare4 a !e$"r d"ua. A!ea%ta i%ea'a !a iregi%trari$e !"ta#i$e u %e %u)u

regu$i$"r &i%!a$e %i !a, de!i, !"%e!ite$e &i%!a$e a$e ")tiui$"r !"ta#i$e %ut 'ii'e.

E%te !a/u$ tari$"r i!adrate i '"de$u$ ag$"+%a0" %i a$ State$"r Uite a$e A'eri!ii, ude

deter'iarea #ee&i!iu$ui i')"/a#i$ %e rea$i/ea/a )e #a/a re/u$tatu$ui !"ta#i$, iar regu$i$e de!"turare a *eituri$"r %ut ideti!e. Di&erete$e e0i%tete itre !"ta#i$itate %i &i%!a$itate %e re/u'a

d"ar $a a'"rti/area i'"#i$i/ari$"r -!e %e )"t rea$i/a )e baze di&erite i d"ua %erii de !a$!u$e, !eea

!e geerea/a 'ai&e%tari $i#ertie a$e &ir'e$"r i 'aterie de a'"rti/are. A!ea%ta de!"e!tare a!"ta#i$itatii &ata de &i%!a$itate deter'ia a)$i!area !u 'ai 'i!a ite%itate a )ri!i)iu$ui )rudetei,

!eea !e i &ia$ %e rega%e%te i *"$u'u$ redu% a$ )r"*i/i"ae$"r. O re!"!i$iere itre!"ta#i$itate +

&i%!a$itate e%te e!e%ara i !"ditii$e i !are reg$e'etari$e !"ta#i$e i')u !"ta#i$i/area atat a

i')"/itu$ui )e )r"&itu$ !uret, !at %i a i')"/itu$ui )e )r"&it a'aat. A!ea%ta re!"!i$iere %e e&e!tuea/a$a %&ar%itu$ e0er!itiu$ui &ia!iar %i %e )re/ita i %ituatii$e &ia!iare aua$e. Re!"!i$ierea

!"ta#i$itate+&i%!a$itate %ee&e!tuea/a %i $a &ie!are data a ra)"rtari$"r iter'ediare i !"&"r'itate

!u IAS 34 3Ra)"rtarea &ia!iara iteri'ara4. IAS 34 %ta#i$e%te !"tiutu$ 'ii' a$ uui ra)"rt &ia!iar iteri'ar - a!e$ ra)"rt it"!'it )etru " )eri"ada de ti') 'ai %!urta de!at au$ &ia!iar !"')$et a$

itre)riderii ( #i$atu$ %iteti! %i &"r'ate %iteti/ate a$e !"tu$ui de )r"&it %i )ierdere, %ituatiei &$u0uri$"r

de u'erar %i a$ %ituatiei '"di&i!ari$"r i !a)ita$u$ )r")riu, i')reua !u "te e0)$i!ati*e %e$e!tate.O#ie!ti*u$ e%te de a "&eri u ra)"rt !e a!tua$i/ea/a !e$e 'ai re!ete %ituatii &ia!iare aua$e )ri

!"!etrarea a%u)ra e*ei'ete$"r %i '"di&i!ari$"r !e %ut %e'i&i!ati*e )etru ite$egerea )"/itiei

&ia!iare %i )er&"r'atei itre)riderii di '"'etu$ i!6eierii u$ti'u$ui a &ia!iar. De a%e'eea, $egeai')ue it"!'irea uui regi%tru de e*ideta &i%!a$a e!e%ar )etru ur'arirea au%tari$"r e&e!tuate i

*ederea deter'iarii re/u$tatu$ui &i%!a$.

Impozitul pe profit

Ba/a $ega$a )etru deter'iarea i')"/itu$ui )e )r"&it " !"%tituie Legea r. 78192::; )ri*idi')"/itu$ )e )r"&it, !u '"di&i!ari$e %i !"')$etari$e u$teri"are, %i I%tru!tiui$e )ri*id 'et"d"$"gia de

!a$!u$ a$ i')"/itu$ui )e )r"&it, a)r"#ate )ri O.G. r.


3/39

De%i e$e'ete de deta$iu %ut !u)ri%e i %tadardu$ 'eti"at, %e )re/ita i !"tiuare !ate*a

regu$i de #a/a !u)ri%e i IAS 1 C"&"r' a!e%tui Stadard Iterati"a$ de C"ta#i$itate, i')"/itu$

)e )r"&it $uat i !a$!u$ $a deter'iarea %i iregi%trarea i !"ta#i$itate a )r"&itu$ui et9)ierderii ete ae0er!itiu$ui &ia!iar !u)ride i')"/itu$ !uret %i i')"/itu$ a'aat.

P"tri*it $egi%$atiei &i%!a$e i')"/itu$ !uret e%te *a$"area i')"/itu$ui )e )r"&it e0igi#i$ )etru

au$ !uret deter'iat )"tri*it $egi%$atiei &i%!a$e, !"&"r' !areia )r"&itu$ i')"/a#i$ %e !a$!u$ea/a !adi&ereta itre *eituri$e rea$i/ate di "ri!e %ur%a %i !6e$tuie$i$e e&e!tuate )etru rea$i/area a!e%t"ra

ditr+u a &i%!a$, di !are %e %!ad *eituri$e ei')"/a#i$e %i %e adauga !6e$tuie$i$e ededu!ti#i$e.Re/u$tatu$ &i%!a$ %e deter'ia a%t&e$(

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Diferente permanente + Diferente temporare

P"tri*it IAS 12 3I')"/itu$ )e )r"&it4(

C6e$tuia$a !u i')"/itu$ )e )r"&it -Veitu$ di i')"/itu$ )e )r"&it re)re/ita *a$"area g$"#a$a

i!$u%a i deter'iarea )r"&itu$ui et %au a )ierderii ete )e )eri"ada e0er!itiu$ui i !eea !e

)ri*e%te i')"/itu$ !uret %i )e !e$ a'aat.

I')"/itu$ !uret e%te *a$"area i')"/itu$ui )e )r"&it )$ati#i$9re!u)era#i$ i ra)"rt !u )r"&itu$

i')"/a#i$9)ierderea &i%!a$a )e " )eri"ada.

Dat"rii$e )ri*ad i')"/itu$ a'aat %ut re)re/etate de *a$"ri$e i')"/itu$ui )e )r"&it

)$ati#i$e i )eri"ade$e !"ta#i$e *iit"are, i !eea !e )ri*e%te di&erete$e te')"rare

i')"/a#i$e.

Create$e )ri*id i')"/itu$ a'aat %ut re)re/etate de *a$"ri$e i')"/itu$ui )e )r"&it,

re!u)era#i$e i )eri"ade$e !"ta#i$e *iit"are, i !eea !e )ri*e%te(

" Di&erete$e te')"rare dedu!ti#i$e>

" Re)"rtarea )ierderi$"r &i%!a$e e&"$"%ite>

" Re)"rtarea !redite$"r &i%!a$e e&"$"%ite.

Di&erete$e te')"rare %ut di&erete$e ditre *a$"area !"ta#i$a a uui a!ti* %au a uei

dat"rii di #i$at %i #a/a &i%!a$a a a!e%t"ra.

Ba/a &i%!a$a a uui a!ti* %au a uei dat"rii e%te *a$"area atri#uita a!e$ui a!ti* %au a!e$ei


4/39

dat"rii i %!")uri &i%!a$e.

I')"/itu$ a'aat -!reata %au dat"rie a)are atu!i !ad(

? E0i%ta di&erete itre *a$"area !"ta#i$a %i #a/a &i%!a$a a uei !reate %au dat"rii>

? A!e%te di&erete %ut re*er%i#i$e -te')"rare>

? Create$e %au dat"rii$e re%)e!ti*e &a! "#ie!tu$ i')"/itarii.

Di&erete$e itre #a/a &i%!a$a %i *a$"area !"ta#i$a )"t &i(

Per'aete, %ituatie i !are di&erete$e re%)e!ti*e u &a! "#ie!tu$ i')"/itu$ui a'aat( e0.( !6e$tuie$iededu!ti#i$e &i%!a$ i re$atia !u #ugetu$ %tatu$ui -)ea$itati>

Te')"rare + !are *"r geera %u'e impozabile sau deductibile aru!i !ad *a$"area !"ta#i$a a

a!ti*u$ui %au dat"riei e%te re!u)erata, re%)e!ti* %ti%a. i !a/u$ diferentelor temporare

impozabile )"tri*it )ri!i)iu$ui )rudetei, %"!ietatea tre#uie %a%i )r"*i/i"e/e di re/u$tatu$ !uret%u'e !e re)re/ita $a data #i$atu$ui !uret )$ati *iit"are !u i')"/itu$ )e )r"&it, )etru )eri"ade$e

ur'at"are i !are %e *"r "#tie %i #ee&i!ii$e e!""'i!e i')"/a#i$e a&erete. i *iit"r, )e 'a%ura

"#tierii #ee&i!ii$"r i')"/a#i$e, dat"ria !u i')"/itu$ a'aat %e *a re*er%a -==12@8


5/39

Pri!i)a$e$e au%tari e&e!tuate )"tri*it reg$e'etari$"r &i%!a$e, a%u)ra re/u$tatu$ui !"ta#i$,

i *ederea deter'iarii i')"/itu$ui )e )r"&it !uret, %e re&era $a ur'at"are$e a%)e!te(

+ !6e$tuie$i !u d"#a/i$e %i di&erete$e de !ur% *a$utar dedu!ti#i$e &i%!a$, !are %ut

re)"rtate di )eri"ada )re!edeta>

+ %u'e uti$i/ate )etru !"%tituirea %au 'a"rarea &"du$ui de re/er*a, i $i'ita a 7

di )r"&itu$ !"ta#i$, aua$ )aa !e a!e%ta *a atige 2: di !a)ita$>+ a$te %u'e dedu!ti#i$e i $i'ite$e )re*a/ute de $egi%$atia i *ig"are> di*idede )ri'ite

de $a a$ta )er%"aa uridi!a r"'aa> a$te *eituri ei')"/a#i$e> !6e$tuie$i !u i')"/itu$

)e )r"&it> i')"/itu$ )e *eitu$ rea$i/at i %traiatate>

+ a'e/i, !"&i%!ari, d"#a/i )etru )$ata !u itar/iere %i )ea$itati de itar/iere dat"rate!atre aut"ritati$e r"'ae %au %traie, a$te$e de!at !e$e )re*a/ute i !"tra!te$e !"'er!ia$e

i!6eiate itre )er%"ae re/idete>

+ !6e$tuie$i de )r"t"!"$ !are de)a%e%! $i'ita )re*a/uta de $ege>

+ !6e$tuie$i de %)"%"ri/are !are de)a%e%! $i'ita $ega$a >

+ !6e$tuie$i !u a'"rti/area !"ta#i$a ededu!ti#i$a &i%!a$>

+ %u'e uti$i/ate )etru !"%tituirea %au 'a"rarea )r"*i/i"ae$"r, a re/er*e$"r

)e%te $i'ite$e )re*a/ute de $ege>

+ !6e$tuie$i !u d"#a/i$e ededu!ti#i$e &i%!a$ !are u %ut re)"rtate )etru )eri"ada ur'at"are>

+ !6e$tuie$i !u d"#a/i$e %i di&erete$e de !ur% *a$utar ededu!ti#i$e &i%!a$, !are %ut

re)"rtate )etru )eri"ada ur'at"are>

+ !6e$tuie$i a&erete *eituri$"r ei')"/a#i$e>

+ )ierderi di %ur%e e0tere, !a$!u$ate )e &ie!are %ur%a de *eit>

+ a$te !6e$tuie$i ededu!ti#i$e di )u!t de *edere &i%!a$>

+ a$te *eituri ei')"/a#i$e, )re*a/ute e0)re% i a!te "r'ati*e %)e!ia$e>

+ )ierderi di %ur%e e0tere, !a$!u$ate )e &ie!are %ur%a de *eit di %traiatate.

Din punct de vedere al contabilizarii, potrivit Reglementarilor contabile aprobate prin

#$#%#P# Nr. 1872 9 2::7 - Reg$e'etari$e !"ta#i$e !"&"r'e !u Dire!ti*a a IV+a a C"'uitati$"r E!""'i!e Eur")ee %i Reg$e'etari$e !"ta#i$e !"&"r'e !u Dire!ti*a a V$$+a a C"'uitati$"r

E!""'i!e Eur")ee, pentru impozitul

pe profit curent se efectueaza inregistrarea (


6/39

3C6e$tuie$i !u i')"/itu$ )e )r"&it !uret4 @ 3I')"/itu$ )e )r"&it !uret4

I')"/itu$ )e )r"&it a'aat *a &i re!u"%!ut i !"tu$ de )r"&it %i )ierdere, a%t&e$(

a !6e$tuia$a, i !a/u$ dat"riei )ri*id i')"/itu$ a'aat


7/39

Re/u$tat re)"rtat )r"*eit di tre!erea $a a)$i!area Reg$e'etari$"r !"ta#i$e !"&"r

'e !u Dire!ti*a a IV+ a a C"'uitati$"r E!""'i!e Eur")ee 4

+ S"$du$ !redit"r a$ !t. ==12 4 I')"/it )e )r"&it a'aat4 %e )reia i !t. 171Pr"*i/i"ae )etru i')"/ite4

P"tri*it IAS 12, !"%e!ite$e &i%!a$e a$e tra/a!tii$"r %i a$t"r e*ei'ete tre#uie

!"ta#i$i/ate %i'i$ar ")eratiui$"r re%)e!ti*e. Ca ur'are, ")eratiui$e geerat"are de *eituri %i!6e$tuie$i re!u"%!ute i !"tu$ de )r"&it %i )ierdere *"r a*ea i')"/itu$ )e )r"&it re!u"%!ut i

a!e$a%i !"t de )r"&it %i )ierdere. Si'i$ar, )etrutra/a!tii$e %i !e$e$a$te e*ei'ete re!u"%!ute dire!t

i !a)ita$u$ )r")riu, e&e!te$e &i%!a$e *"r &i re!u"%!ute, de a%e'eea, i !a)ita$u$ )r")riu.

De e0e')$u, !a/u$ di&erete$"r de i')"/it !uret !a$!u$ate )etru )eri"ade$e ateri"are, !are

%e re!u"%! )"tri*it IAS 3Pr"&itu$ et %au )ierderea eta a )eri"adei, er"ri &uda'eta$e %i

'"di&i!ari a$e )"$iti!i$"r !"ta#i$e4. P"tri*it a!e%tui Stadard, !"re!tarea u"r a%e'eea er"ri e%tei!$u%a, de "#i!ei, i deter'iarea )r"&itu$ui et %au a )ierderii ete a )eri"adei !urete. Atu!i !ad

er"ri$e %ut &uda'eta$e, adi!a au u e&e!t %e'i&i!ati* a%u)ra %ituatii$"r &ia!iare a%t&e$

i!at a!e%tea u 'ai )"t &i !"%iderate !redi#i$e $a data e'iterii $"r, !"re!tarea a!e%t"ra )e %ea'are/u$tatu$ui re)"rtat i')ue tra%)uerea i&"r'atii$"r !"')arati*e.

C"ta#i$i/area i')"/itu$ui )e )r"&it !uret dat"rat %tatu$ui %e e&e!tuea/a a%t&e$(

+ i %ituatia i !are %e i&$uetea/a !"tu$ de )r"&it %i )ierdere a$ )eri"adei !urete(

7 ==11

3A$te !6e$tuie$i de e0)$"atare4 @ 3I')"/itu$ )e )r"&it !uret4

+ i %ituatia i !are %e i&$uetea/a re/u$tatu$ re)"rtat(

118= ==11

3Re/u$tatu$ re)"rtat )r"*eit di !"re!tarea

er"ri$"r !"ta#i$e4 @ 3I')"/itu$ )e )r"&it !uret4

Din punct de vedere fiscal, la calculul profitului impozabil, c&eltuielile cu impozitul pe profit

amanat sunt c&eltuieli nedeductibile, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amanat sunt

venituri neimpozabile# In ceea ce priveste recunoasterea unei creante cu impozitul amanat, aceasta trebuie efectuata

cu multa prudenta deoarece in practica e'ista numeroase cazuri in care nu este posibila recunoasterea

unei asemenea creante, intrucat realizarea acesteia in

viitor este supusa incertitudinii#


8/39

E*"$utia $egi%$atiei &i%!a$e e%te %u%!e)ti#i$a de a )ue i di%!utie %u'a i')"/ite$"r a'aate

!"%tatate $a i!6iderea uui e0er!itiu ateri"r. Pr"#$e'a !are %e ridi!a e%te de a %ti da!a tre#uie %au u

%a %e au%te/e aua$ a!ea%ta %u'a, i &u!tie de e*"$utia !"ditii$"r de i')"/itare. i $egatura !u a!e%t%u#ie!t %+au &"r'u$at d"ua 'et"de ('et"da re)"rtu$ui &i0 %i 'et"da re)"rtu$ui *aria#i$

Met"da re)"rtu$ui &i0 )re%u)ue !a$!u$u$ i')"/itu$ui a'aat )e #a/a !"tei de i')"/it i*ig"are i e0er!itiu$ a)aritiei di&eretei te')"rare. A!ea%ta 'et"da, #a/ata )e a#"rdarea !"t de

)r"&it %i )ierdere, )ue a!!etu$ )e !"e!tarea *eituri$"r %i !6e$tuie$i$"r i au$ i !are au a)arut

di&erete$e te')"rare.

Met"da re)"rtu$ui *aria#i$ )re%u)ue !a$!u$u$ i')"/itu$ui a'aat )e #a/a !"tei a%te)tate a

&i i *ig"are i e0er!itiu$ re%"r#irii di&erete$"r te')"rare. A!ea%ta 'et"da e%te #a/ata )e a#"rdarea

#i$atiera.

TRANZACTII CARE GENEREAZA DIFERENTE TEMPORARE

TRANZACTII CARE SE REFERA LA ELEMENTE BILANTIERE

+ I$(I)I*ARI RPRA) SI -RPRA)

. Imobilizari corporale

Euturi )ri*id !"ta#i$i/area %i )re/etarea i'"#i$i/ari$"r !"r)"ra$e %ut !u)ri%e i )ri!i)a$

de IAS 1 3I'"#i$i/ari !"r)"ra$e4. Re&eriri )ri*id i'"#i$i/ari$e !"r)"ra$e %ut %i i a$te StadardeIterati"a$e de C"ta#i$itate %i Iter)retari a$e Stadarde$"r Iterati"a$e de C"ta#i$itate, !u' ar &i(

IAS 18 3Lea%ig4, IAS 22 3C"'#iari de itre)rideri4, IAS 2; 3C"%turi$e idat"rarii4, IAS ;

3De)re!ierea a!ti*e$"r4, IAS ;8 3Pr"*i/i"ae, dat"rii %i a!ti*e !"tigete4, SIC + 1= 3I'"#i$i/ari

!"r)"ra$e +C"')e%atii )etru de)re!ierea %au )ierderea u"r e$e'ete4.

Di&erete$e itre *a$"area re!u"%!uta i #i$at %i !ea re!u"%!uta i de!$aratia &i%!a$a (

)"t a)area i ur'at"are$e %ituatii(

+ durate$e de *iata uti$a e%ti'ate de &ie!are %"!ietate %ut di&erite de durate$e "r'a$e de

&u!ti"are !"&"r' Legii r. 1791


9/39

+de)re!ieri$e i'"#i$i/ari$"r !"r)"ra$e re!u"%!ute !"ta#i$ u %ut dedu!ti#i$e &i%!a$>

+!6e$tuie$i !u a'"rti/area !are $a )uerea i &u!tiue a u"r i'"#i$i/ari

!"r)"ra$e %)e!i&i!ate de $ege %ut dedu%e &i%!a$ %u)$i'etar -2: &ata dea'"rti/area re!u"%!uta !"ta#i$>

+'et"de$e de a'"rti/are a$e%e de &ie!are %"!ietate i )arte, !are au i *edere

re!u)erarea !"%tu$ui a!ti*u$ui i &u!tie de #ee&i!ii$e e!""'i!e *iit"are adu%e

de re%)e!ti*u$ a!ti*, )"t &i di&erite de 'et"de$e de a'"rti/are )er'i%e de Legea r. 1791


10/39

Di )u!t de *edere !"ta#i$, %ur)$u%u$ di ree*a$uare e%te rea$i/at i t"ta$itate %i tre!ut )e

%ea'a re/u$tatu$ui re)"rtat $a !a%area %au !edarea a!ti*u$ui re%)e!ti* %au )"ate &i !"%iderat !a rea$i/at

)artia$ )e durata de *iata a a!ti*u$ui, $a i*e$u$ di&eretei ditre a'"rti/area !a$!u$ata )e #a/a *a$"rii!"ta#i$e ree*a$uate %i *a$"area a'"rti/arii !a$!u$ate )e #a/a !"%tu$ui iitia$ a$ a!ti*u$ui.

Din punct de vedere fiscal, impozitarea surplusului din reevaluare, din contul //60 ,,Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare realizat! se face

la momentul sc&imbarii destinatiei acestor rezerve#

Sc&imbarea destinatiei rezervelor si a fondurilor care au fost deductibile din profitul impozabil,

potrivit prevederilor legale, prin distribuirea catre actionari, sub orice forma, cu ocazia lic&idarii,

divizarii, fuziunii, dizolvarii societatii sau a retragerii unui actionar1asociat, va atrage impunerea

sumelor respective cu impozit pe profit si impozit pe dividende, conform prevederilor legale invigoare# %ac e'ceptie sumele transferate in cazul dizolvarii fara lic&idare, daca succesorul de

drept al contribuabilului mentine sistemul de impunere conform )egii nr# 06/17553 privind impozitul

pe profit#

La !edarea %au !a%area i'"#i$i/ari$"r !"r)"ra$e, %e deter'ia !a%tiguri$e %au

)ierderi$e re/u$tate i ur'a !edarii uui e$e'et a$ i'"#i$i/ari$"r !"r)"ra$e, !a di&ereta itre

i!a%ari$e ete e%ti'ate di !edare %i *a$"area !"ta#i$a a a!ti*u$ui %i tre#uie re!u"%!ute !a *eit %au

!6e$tuia$a i !"tu$ de )r"&it %i )ierdere.

astigul1pierderea contabila din cedare = venitul net din cedare valoarea contabila8neta"

astigul1pierderea contabila din casare 9 venitul din valorificare 9 c&eltuieli

aferente casarii + valoarea contabila neta

De"are!e a'"rti/area &i%!a$a iregi%trata ateri"r !edarii9!a%arii )"ate &i di&erita

de a'"rti/area !u'u$ata iregi%trata i !"ta#i$itate, *a$"area eta a a!ti*u$ui re!u"%!uta&i%!a$ -VNF, !a$!u$ata !"&"r' $egi$"r &i%!a$e )"ate &i di&erita de *a$"area eta !"ta#i$a a a!ti*u$ui.

:-% @ valoarea de intrare 9 amortizarea fiscala cumulata

Pierderea inregistrata ca urmare a casarii sau cedarii unui activ 8calculata in functie de

valoarea neta fiscala in momentul cedarii" reprezinta o c&eltuiala nedeductibila din punct de vedere fiscal,

conform articolului /6 din )egea nr# /01/224 si potrivit legii nr# 06/17553 privind impozitul pe profit,iar castigul provenit din aceleasi tranzactiireprezinta un venit impozabil#

La !a$!u$u$ i')"/itu$ui )e )r"&it, re/u$tatu$ !"ta#i$ -)r"&it %au )ierdere "#tiut di !edarea

%au !a%area a!ti*e$"r e%te e$i'iat di )r"&itu$ !"ta#i$ #rut. Re/u$tatu$ &i%!a$

"#tiut !a ur'are a !edarii %au !a%arii a!ti*e$"r au%tea/a #a/a i')"/a#i$a du)a !u' ur'ea/a(


11/39

Pr"&it #rut - )r"&it !"ta#i$ + S!ade !a%tigu$ !"ta#i$ di !edarea %au

!a%area a!ti*e$"r

%au

Adauga )ierderea !"ta#i$a di !edarea %au !a%area a!ti*e$"r Adauga!a%tigu$ &i%!a$ di !edarea %au !a%area a!ti*e$"r

-u %e %!ade )ierderea &i%!a$a di !edarea %au !a%area a!ti*e$"r !"r)"ra$e @ Ba/a de

i')"/itare au%tata - )r"&it &i%!a$

B. Impozitul pe profit !m!!t

Di&erete$e ditre *a$"area !"ta#i$a a a!ti*e$"r !"r)"ra$e %i #a/a $"r &i%!a$a )"t deter'iare!u"a%terea uei dat"rii %au !reate )ri*id i')"/itu$ )e )r"&it a'aat, i !"&"r'itate !u IAS 1

A!e%tea %e )"t deter'ia atat i '"'etu$ retratarii !at %i $a a)$i!area e&e!ti*a, i %ituatia !ad durata de

*iata uti$a e%ti'ata e%te di&erita de durata de *iata %ta#i$ita i %!")uri &i%!a$e.

Ca ur'are a e%ti'arii uei durate de *iata uti$a di&erita &ata de durata "r'a$a de *iata %ta#i$ita )ri

"r'e$e $a Legea r. 1791


12/39

Ba/a !"ta#i$a 1 1:.:::+=.::: @ .:::

1:.:::+.::: @=.:::

Ba/a &i%!a$a 2 1:.:::+7.::: @ 7.:::

1:.:::+8.7:: @7::

Di&eretate')"rara I')"/a#i$a-rd.$+rd.2 ; .:::+

7.:::@1.:::

=.:::+

7::@1.7::

Dedu!ti#i$a =

I')"/ita'aat

Dat"rie-270rd.; 7 27 0 1.::: @ 27: 27 0 1.7:: @ ;87

Creata

S"$d iitia$

Dat"rie 8 + 27:

Creata + +

I')"/it a'aat

C6e$tuia$a-rd.S+rd.8 < 27: ;87+27:+127

Veit 1

:

La '"'etu$ retratarii, %"!ietatea a re!u"%!ut " dat"rie )ri*id i')"/itu$ a'aat %i a iregi%trat%u'a !"re%)u/at"are i !"tu$ de re/u$tat re)"rtat !a ur'are a retratarii -Ct 1182.

Exemplu (

+ durata de *iata uti$a 'ai 'i!a de!at durata "r'a$a de &u!ti"are


13/39

i au$ 2::2 a &"%t a!6i/iti"at u e!6i)a'et !u " *a$"are de 1:.::: u.'. !are e%te a'"rti/at

&"$"%id 'et"da de a'"rti/are $iiara de+a $ugu$ uei )eri"ade de *iata uti$a e%ti'ata de 7 ai> di

)u!t de *edere &i%!a$, durata de *iata uti$a %ta#i$ita )ri "r'e$e )re*a/ute de Legea r. 1791


14/39

re!u"%!ut " !reata )ri*id i')"/itu$ a'aat %i a iregi%trat %u'a !"re%)u/at"are i !"tu$ de

re/u$tat re)"rtat !a ur'are a retratarii -Ct. 1182.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, c&eltuielile cu impozitul pe profit amanat sunt c&eltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit

amanat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil#

Exemplu (

+ di&erete te')"rare geerate de a)$i!area art. 2=-12 di Legea r. 78192::; i $ua

%e)te'#rie 2::; e%te a!6i/iti"at u e!6i)a'et $a " *a$"are de ;:.::: u.'., a'"rti/a#i$ )ri 'et"da$iiara )e " )eri"ada de 7 ai - a!eea%i durata de *iata e%te

)re*a/uta )ri "r'e$e )re*a/ute $a Legea r. 1791


15/39

Di&eretate')"rara

I')"/a#i$a-rd.

$+rd.2

; 2.7:: + 2:: +

7.8::

Dedu!ti#i$a-rd.

2+rd.$

=

I')"/ita

'aat

Dat"rie

-27 0

rd.;

7 27

0 7.8::

@1.=27

Creata-27 0

rd.=

S"$dii

tia$

Dat"rie 8 +

Creat

a

+

I')"/ita

'aat

C6e$t

uia$a-rd.7+

rd.8

< 1.=27

Veit-

rd.+rd.

1

:

Pre%u)uad !a e!6i)a'etu$e%te &"$"%it )e itreaga durata de *iata

e%ti'ata iitia$, i !"ditii$e a)$i!arii

trata'etu$ui !"ta#i$ de #a/a,i')"/ite$e a'aate !a$!u$ate aua$

*"r &i deter'iate a%t&e$(

E$e'et

2::; 2::= 2::7 2:: 2::8 2::

Ba/a !"ta#i$a 2.7::

27::

1.7::

1:.7::

=.7::

+

Ba/a &i%!a$a 2:: 1.:

::

1;.2

::

.=:

:

;.

::

+

Di&eretate'

)"rara

I')"/a#i$a-rd.$+rd.2 7.8:

:

=.7:

:

;.;:

:

1::


16/39

Aua$, i *ederea deter'iarii !e$"r d"ua #a/e -!"ta#i$a %i &i%!a$a di !are re/u$ta di&erete$e

te')"rare, %e au i *edere atat a'"rti/area !"ta#i$a aua$a, !at %i !ea &i%!a$a. A'"rti/area !"ta#i$a

aua$a e%te de .::: -7:: 0 12 $ui, iar a'"rti/area &i%!a$a aua$a e%te de =.:: -=:: 0 12 $ui.

Se "#%er*a !a a)$i!area IAS 12 !"du!e $a ra)"rtarea 'ai &ide$a a !6e$tuie$i$"r !u i')"/itu$ )e

)r"&it - !6e$tuia$a !u i')"/itu$ )e )r"&it e%te 'ai #ie !"re$ata !u )r"&itu$ !"re%)u/at"r.

? Imobilizari necorporale

I'"#i$i/ari$e e!"r)"ra$e %ut tratate %i )re/etate !"&"r' IAS ; 4A!ti*e e!"r)"ra$e4.

A!e%t %tadard a#"rdea/a i )ri!i)a$ a%)e!te $egate de !"ta#i$i/area a!e%t"r a!ti*e, !u' ar &ire!u"a%terea !a a!ti*e, deter'iarea *a$"rii !"ta#i$e %i a )ierderi$"r di de)re!iere, trata'ete

!"ta#i$e &"$"%ite, !at %i !erite de )re/etare i %ituatii$e &ia!iare.

U a!ti* e!"r)"ra$ e%te u a!ti* e'"etar ideti&i!a#i$ &ara %u#%tata &i/i!a, detiut )etru

uti$i/area i )r"du!tie %au )etru &uri/area de #uuri %au %er*i!ii, )etru a &i i!6iriate %au i %!")uriad'ii%trati*e. U a%t&e$ de a!ti* e%te !"tr"$at %i %e )"ate di%tige e*idet de &"du$ !"'er!ia$ a$

uitatii.

U a!ti* e!"r)"ra$ e%te re!u"%!ut !"&"r' !"ditii$"r !erate de Cadru$ geera$ de it"!'ire %i

)re/etare a %ituatii$"r &ia!iare %i !"ditii$"r re/u$tate di de&iitia a!e%tei !ateg"rii de a!ti*e, !u' ar &i( ideti&i!a#i$itatea, !"tr"$u$ a%u)ra uei re%ur%e %i e0i%teta #ee&i!ii$"r e!""'i!e *iit"are.

La e*a$uarea iitia$a, u a!ti* e!"r)"ra$ e%te re!u"%!ut $a !"%t, &ie !a e%te a!6i/iti"at

%au e%te e0e!utat i regie )r")rie.

U$teri"r, a!ti*e$e e!"r)"ra$e )"t &i )re/etate $a(+!"%t 'iu% a'"rti/area a!u'u$ata %i "ri!e )ierdere di de)re!ieri )aa $a i*e$u$ *a$"rii re!u)era#i$e

-trata'etu$ de #a/a> %au

+ *a$"area ree*a$uata, re%)e!ti* $a *a$"area u%ta 'iu% a'"rti/area a!u'u$ata

%i )ierderi$e di de)re!ieri )aa $a i*e$u$ *a$"rii re!u)era#i$e -trata'etu$ a$terati* )er'i%.

+ Din punct de vedere fiscal, imobilizarile necorporale sunt reglementate in principal de )egea nr#/01/224 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, precum si alte

reglementari specifice cum ar fi; ## nr# 2521/226 pentru aplicarea normelor privind aplicarea )egii

nr# /01/224 privind amortizarea capitaluluiimobilizat in active corporale si necorporale< ## nr#

0>17555 pentru modificarea -ormelor metodologice de aplicare a )egii nr# /01/224 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale si )egea nr# 06/17553 privind

impozitul pe profit#

Re&erit"r $a di&erete$e ditre trata'etu$ !"ta#i$ %i !e$ &i%!a$ a&ereti'"#i$i/ari$"r e!"r)"ra$e, %e )"t ideti&i!a ur'at"are$e %ituatii(


17/39

+ durate$e "r'a$e de &u!ti"are !"&"r' Legii r. 1791

+ !6e$tuie$i de !er!etare au &"%t !a)ita$i/ate i )eri"ade$e ateri"are retratarii, iar !u a!ea%ta

"!a/ie %ut e$i'iate di #i$at %i %ut tre!ute )e !6e$tuie$i>

+ !6e$tuie$i de !er!etare %i !6e$tuie$i de de/*"$tare %ut re!u"%!ute di )u!t de *edere

&i%!a$ !a i'"#i$i/ari e!"r)"ra$e a'"rti/a#i$e )e " )eri"ada de 'a0i' 7 ai, iar di )u!t de *edere

!"ta#i$ a!e%tea %e re!u"%! )e !6e$tuie$i itr+" %igura )eri"ada>

+ 'et"da de a'"rti/are !"ta#i$a e%te di&erita de !ea )er'i%a de $egi%$atia &i%!a$a.

Din punct de vedere fiscal, c&eltuielile privind amortizarea activelor corporale si necorporale

sunt deductibile daca sunt inregistrate in evidenta contabila in c&eltuieli de e'ploatare potrivit dispozitiilor )egii nr#l 01/224 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si

necorporale precum si -ormelor metodologice de aplicare a )egii nr# /01/224 privind amortizarea

capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, aprobate prin ## nr# 2521/226 si

potrivit art#74 din )egea nr# 06/17553 privind impozitul pe profit#

O situatie speciala este cauzata de diferentele care apar intre duratele de viata utila, estimate

conform IAS si duratele normale de functionare, stabilite conform )egii nr# /01/224# In aceasta situatie,

amortizarea deductibila este cea calculata conform )egii nr# /01/224 si inregistrata in contabilitate#

Pri!i)a$e$e i'"#i$i/ari e!"r)"ra$e !are %e ga%e%! i %ituatii$e &ia!iare(

a C6e$tuie$i$e de !"%tituire

P"tri*it IAS ; 3A!ti*e e!"r)"ra$e4, !6e$tuie$i$e de !"%tituire tre#uie re!u"%!ute dre)t

!6e$tuie$i a$e )eri"adei i !are %ut e&e!tuate. C6e$tuie$i$e de !"%tituire )"t !"%ta di !"%turi de

i&iitare, !u' ar &i !"%turi$e de %e!retariat %i !e$e uridi!e%u)"rtate $a i&iitarea uei etitati uridi!e, !6e$tuia$a )etru a de%!6ide " "ua a&a!ere, %au !6e$tuia$a )etru i!e)erea a "i ")eratii %au

$a%area de "i )r"du%e %au )r"!e%e -!"%turi de )ree0)$"atare.

P!t. 7.21 di Reg$e'etari$e !"ta#i$e ar'"i/ate !u Dire!ti*a a IV+a a CEE %i !u Stadarde$e

Iterati"a$e de C"ta#i$itate, a)r"#ate )ri Ordiu$ 'ii%tru$ui &iate$"r )u#$i!e r.


18/39

I &"r'atu$ de #i$at !u)ri% i reg$e'etari$e 'eti"ate 'ai %u%, !6e$tuie$i$e de !"%tituire

%ut )re/etate di%ti!t i !adru$ i'"#i$i/ari$"r e!"r)"ra$e. Pri ur'are, de%i IAS ; 3A!ti*e

e!"r)"ra$e4 %)e!i&i!a &a)tu$ !a a!e%te !6e$tuie$i de !"%tituire %ut !6e$tuie$i a$e e0er!itiu$ui %i u )"t&i i'"#i$i/ate, )ri &a)tu$ !a Reg$e'etari$e !"ta#i$e ar'"i/ate !u Dire!ti*a a IV+a a C"'uitati$"r

E!""'i!e Eur")ee %i !u Stadarde$e Iterati"a$e de C"ta#i$itate, a)r"#ate )ri

Ordiu$ 'ii%tru$ui &iate$"r )u#$i!e r.


19/39

Reg$e'etari$e !"ta#i$e ar'"i/ate !u Dire!ti*a a IV+a a C"'uitati$"r E!""'i!e Eur")ee %i

!u Stadarde$e Iterati"a$e de C"ta#i$itate, a)r"#ate )ri Ordiu$ 'ii%tru$ui &iate$"r )u#$i!e r.


20/39

i !are %e !"%tata i'"#i$i/ari e!"r)"ra$e !are u 'ai au uti$i/are i %"!ietate, de)re!iate, !u "!a/ia

retratarii %e )r"!edea/a $a iregi%trarea redu!erii de *a$"are, &ie )ri !a$!u$area uei a'"rti/ari, &ie )ri

!"%tituirea de )r"*i/i"ae de de)re!iere.

e La a$te i'"#i$i/ari e!"r)"ra$e %ut iregi%trate. de regu$a, )r"gra'e i&"r'ati!e.

I )ra!ti!a, )ri!i)a$e$e a%)e!te !"%tatate !are i')u e&e!tuarea de ")eratiui de au%tare !u"!a/ia retratarii, !"%tau i(

+ !u)riderea i !"%tu$ )r"gra'e$"r i&"r'ati!e a u"r !6e$tuie$i !are i &a)t %ut

!6e$tuie$i a$e e0er!itiu$ui %i u )"t &i i!$u%e i *a$"area a!ti*e$"r -!6e$tuie$i !u

itretierea rete$e$"r, !u *eri&i!ari )eri"di!e a$e )r"gra'e$"r i&"r'ati!e. I a%e'eea%ituatie, %e )r"!edea/a $a di'iuarea *a$"rii i'"#i$i/ari$"r e!"r)"ra$e, )ri tre!erea

)e %ea'a re/u$tatu$ui re)"rtat a %u'e$"r !e u !"re%)ud !riterii$"r de i!$udere i*a$"area a!ti*u$ui>

+ e0i%teta u"r )r"gra'e i&"r'ati!e, ea'"rti/ate itegra$, !are u 'ai %ut uti$i/ate de"are!e%"!ietatea a a!6i/iti"at a$te$e, 'ai )er&"r'ate. I a!ea%ta %ituatie, !u "!a/ia retratarii %e )r"!edea/a

ia iregi%trarea uei a'"rti/ari %u)$i'etare.

I )eri"ada de a)$i!are e&e!ti*a a Reg$e'etari$"r !"ta#i$e a)r"#ate )ri O.M.F.P. r.


21/39

Pierderea inregistrata ca urmare a casarii sau cedarii unui activ 8calculata in functie de

valoarea neta fiscala in momentul cedarii" reprezinta o c&eltuiala nedeductibila din punct de vedere fiscal,

conform articolului /6 din )egea nr# /01/224 si potrivit )egii nr# 06/17553 privind impozitul pe profit,iar castigul provenit din aceleasi tranzactiireprezinta un venit impozabil#

B. Impozitul pe profit !m!!t

Di&erete$e ditre *a$"area !"ta#i$a a a!ti*e$"r e!"r)"ra$e %i #a/a $"r &i%!a$a )"t deter'ia

re!u"a%terea uei dat"rii %au !reate )ri*id i')"/itu$ )e )r"&it a'aat, i

!"&"r'itate !u IAS 1 A!e%tea %e )"t deter'ia atat i '"'etu$ retratarii, !at %i $a a)$i!area

e&e!ti*a.

U e0e')$u de deter'iare a i')"/ite$"r a'aate e%te )re/etat 'ai "% i %ituatia i !are, $a

retratare, " %"!ietate tre#uie %a au%te/e i t"ta$itate %au )artia$ !"%tu$ u"r i'"#i$i/ari e!"r)"ra$e,

de"are!e u ide)$ie%! !"ditii$e de re!u"a%tere !a a!ti*e.

Exemplu (

O %"!ietate !are tre#uie %a retrate/e %ituatii$e &ia!iare a$e au$ui 2::2 are iregi%trate i

!"ta#i$itate !6e$tuie$i de !er!etare+de/*"$tare de ;7.::: u.'. de $a i!e)utu$ au$ui 2::1. Durata de

a'"rti/are a$ea%a !"&"r' Legii r. 1791


22/39

+ i %ituatia )re/etata %"!ietatea u reu%e%te !a $a retratare %a de$i'ite/e !6e$tuie$i$e de

!er!etare de !6e$tuie$i$e de de/*"$tare %i, i !"%e!ita, u %e 'ai )"t 'etie i a!ti*e i'"#i$i/ari$e

re%)e!ti*e.

Cu a$te !u*ite, i a!e%t e0e')$u, %u'a de ;:.::: u.'. a &"%t e$i'iata di )u!t de *edere

!"ta#i$ )ri de#itarea !"tu$ui 1182 $a '"'etu$ retratarii, i !"&"r'itate !u !erite$e IAS.

Di )u!t de *edere &i%!a$, !"&"r' )re*ederi$"r )u!tu$ui 2 di 3Pre!i/ari$e )ri*id ue$e

'a%uri re&erit"are $a i!6iderea e0er!itiu$ui &ia!iar )e au$ 2::24, a)r"#ate )ri O.M.F.P. r.

18=92::2, %u'a de ;:.::: u.'. e%te dedu!ti#i$a &i%!a$ )e durata ra'a%a de *iata a a!ti*u$ui. I !a/u$ de&ata, %u'a de ;:.::: u.'. *a &i dedu!ti#i$a &i%!a$ i )ri'ii trei ai - 7 ai + 2 ai de a)$i!are e&e!ti*a a

O.M.F.P. r.


23/39

de evaluare a acestora la valoarea usta sau in functie de cursul de sc&imb al unei valute sunt venituri

impozabile, respectiv c&eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil#

S?@RI C"&"r' Reg$e'etari$"r !"ta#i$e a)r"#ate )ri O.M.F.P. r.

+ *a$"area rea$i/a#i$a eta, da!a !"%tu$ %t"!uri$"r e%te 'ai 'are de!at *a$"arearea$i/a#i$a eta.

Di )u!t de *edere !"ta#i$, $a retratare, )"t re/u$ta di&erete te')"rare dedu!ti#i$e !a ur'aree$i'iarii !"%turi$"r ad'ii%trati*e %i de de%&a!ere di *a$"area %t"!uri$"r. A!e%te di&erete te')"rare

dedu!ti#i$e, i !"ditii$e )re*a/ute de IAS 12, )"t geera !reate !u i')"/itu$ a'aat.

I!$uderea i !"%tu$ de a!6i/itie a$ %t"!uri$"r a tutur"r !"%turi$"r atri#ui#i$e are i&$ueta dire!ta

a%u)ra re/u$tatu$ui. A%t&e$, re!u"a%terea )e !6e$tuia$a )eri"adei a u"r e$e'ete de !"%t )re!u' ta0e$eere!u)era#i$e, !6e$tuie$i$e de tra%)"rt+'ai)u$are %i a a$t"r !6e$tuie$i dire!t atri#ui#i$e, !"du!e $a

di'iuarea re/u$tatu$ui )eri"adei %i &uda'etarea e!"re%)u/at"are a )retu$ui de *a/are a$ %t"!uri$"r

re%)e!ti*e %au a$ )r"du%e$"r re/u$tate i ur'a )re$u!rarii %t"!uri$"r a!6i/iti"ate. I!$uderea !"%turi$"r idat"rarii i !"%tu$ de a!6i/itie %e )"ate &a!e u'ai i!"&"r'itate !u )re*ederi$e IAS 2;

3C"%turi$e idat"rarii4 + trata'etu$ a$terati* )er'i% %i SIC 2 3C"%e!*eta + Ca)ita$i/area !"%turi$"r

idat"rarii4.

Deter'iarea !"%tu$ui %t"!u$ui

Deter'iarea !"re!ta %i i!$uderea i *a$"area %t"!u$ui de )r"du%e &iite, %e'i&a#ri!ate

%au )r"du!tie i !ur% de e0e!utie a e$e'ete$"r !"re%)u/at"are de !"%t are " i&$ueta %e'i&i!ati*a

a%u)ra re/u$tatu$ui )eri"adei, itru!at u t"ate !6e$tuie$i$e %e i!$ud i *a$"area a!e%t"ra. A%t&e$,regia &i0a %e a$"!a !"%tu$ui de )re$u!rare )e #a/a !a)a!itatii "r'a$e de )r"du!tie, iar regia ea$"!ata %e

re!u"a%te )e !6e$tuia$a )eri"adei i !are a a)arat. A$te !"%turi %e i!$ud i !"%tu$ %t"!uri$"r u'ai i

'a%ura i !are re)re/ita !"%turi %u)"rtate )etru a adu!e %t"!uri$e i &"r'a %i i$"!u$ i !are %e ga%e%!i )re/et.

C"%turi$e idat"rarii )"t &i i!$u%e i !"%tu$ %t"!uri$"r !are e!e%ita "

)eri"ada %u#%tatia$a de ti') )etru a &i gata i *ederea uti$i/arii %au *a/arii -)r"du!tia !u !i!$u

$ug de &a#ri!atie, i !"ditii$e )re*a/ute de IAS 2;.


24/39

T"ate 'et"de$e de deter'iare a !"%tu$ui %t"!uri$"r %ut a!!e)tate di )u!t de *edere &i%!a$

-art. 1


25/39

=7.:::.::: $ei, tre#uie !"%tituit u )r"*i/i" )etru de)re!iere, ededu!ti#i$ &i%!a$ de 1:.:::.:::

$ei -=7.:::.::: + =87.:::.:::.

Da!a uitatea detie %t"!uri de 'aterii )ri'e )etru !are, $a data #i$atu$ui, )retu$ )ietei e%te%u# i*e$u$ !"%tu$ui %i a!ea%ta e%ti'ea/a !a *a re!u)era a!ea%ta de)re!iere di !"%tu$ )r"du%e$"r

&iite !e ur'ea/a a $e "#tie )ri )re$u!rarea a!e%t"r 'aterii )ri'e, *a$"area a!e%t"ra u %e di'iuea/a%u# !"%t.

Re!u"a%terea *a$"rii %t"!uri$"r )e !6e$tuia$a

C"&"r' trata'ete$"r !"ta#i$e, atu!i !ad %t"!uri$e %ut *adute, *a$"area !"ta#i$a a

%t"!uri$"r tre#uie re!u"%!uta !a " !6e$tuia$a i )eri"ada i !are a a)arut. Pr"!e%u$ de re!u"a%tere !a

" !6e$tuia$a a *a$"rii %t"!uri$"r *adute du!e $a !"e!tarea !"%turi$"r $a *eituri -!"ta#i$itatea de

agaa'ete. I !a/u$ *a/arii %t"!uri$"r !u )$ata i rate, $a art. 1< -; di Legea r. 78192::;e%te )re*a/ut !a, i !a/u$ #uuri$"r '"#i$e %i i'"#i$e )r"du%e de !"tri#ua#i$i %i *a$"ri&i!ate i #a/a

uui !"tra!t de *a/are !u )$ata i rate, !"tri#ua#i$ii )"t ")ta )etru iregi%trarea rate$"r $a*eituri i')"/a#i$e, $a ter'ee$e )re*a/ute i !"tra!t, !6e$tuie$i$e !"re%)u/at"are &iiddedu!ti#i$e $a a!e$ea%i ter'ee %!adete. A!e%t !a/ geerea/a i')"/ite a'aate.

Exemplu (

La &ie$e au$ui 2::; " itre)ridere *ide !u )$ata i rate -i 1: rate $uare )r"du%e &iite i

*a$"are de 12:.::: u.'. , !"%tu$ a!e%t"ra &iid de 1::.::: u.'. P$ata )ri'ei rate %e e&e!tuea/a i iauarie2::=.

E$e'et Creata

St"!

Ba/a !"ta#i$a 1 1

2:.:::

:

Ba/a &i%!a$a 2 : 1::

.:::

Di&e

reta

I')"/a#i$

a -rd.$+ rd.2

; 1

2:.:::

te'

)"rara

Dedu!ti#i

$a -rd. 2+rd.$

= 1::


26/39

.:::

I')

"/it

Dat"rie

-27 0 rd.;

7 ;

:.:::

a'a

at

Creata

-27 0 rd.=

27.

:::

S

"$diitia

$

Dat"rie 8 + ;:.

:::

Creata + +

I')

"/it

C6e$tuia$a

-rd.7 + rd.8

< ;

:.:::

7.:

::

a'a

at

Veit

-rd.+rd.

1

:

Se iregi%trea/a i !"tu$ de )r"&it %i )ierdere " !6e$tuia$a !u i')"/itu$ a'aat de 7.::: u.'.

PR:I*IA-

Su# a%)e!tu$ reg$e'etari$"r !"ta#i$e, )r"*i/i"ae$e %e ideti&i!a i &u!tie de atura %i %!")u$!"%tituirii $"r i( de)re!ieri de a!ti*e -reg$e'etate de IAS ; 3De)re!ierea a!ti*e$"r4 %i )r"*i/i"ae

)etru ri%!uri %i !6e$tuie$i -reg$e'etate de IAS ;8 3Pr"*i/i"ae, dat"rii !"tigete %i a!ti*e

!"tigete4.

C"&"r' Reg$e'etari$"r !"ta#i$e a)r"#ate )ri O.M.F.P. r.


27/39

Pr"*i/i"ae$e )etru ri%!uri %i !6e$tuie$i %ut de&iite de IAS ;8 3Pr"*i/i"ae,

dat"rii !"tigete %i a!ti*e !"tigete4 !a &iid dat"rii !u e0igi#i$itate %au *a$"are i!erta.

Din punct de vedere fiscal, provizioanele sunt tratate impreuna, de regula acestea fiind nedeductibile fiscal# u toate acestea, pentru anumite provizioane, legislatia fiscala stabileste conditii

in care acestea pot fi deductibile partial sau in intregime 8)egea 06/17553 art# 77 alin# / stabilesteconditiile de deductibilitate a provizioanelor pentru clienti neincasati incerti, precum si limita de

deductibilitate a provizioanelor pentru garantii de buna e'ecutie<

:eniturile din reluarea provizioanelor tratate initial ca nedeductibile fiscal sunt

venituri neimpozabile# :eniturile din reluarea provizioanelor care au fost initial deductibile sunt tratate ca

venituri impozabile#

C"%tituirea %i re!u"a%terea !e$"r d"ua !ateg"rii de )r"*i/i"ae %e e&e!tuea/a atat $a '"'etu$retratarii %ituatii$"r &ia!iare, !at %i i )eri"ada de a)$i!are e&e!ti*a a Reg$e'etari$"r !"ta#i$e a)r"#ate

)ri O.M.F.P. r.


28/39

in care e'ista posibilitatea realizarii veniturilor viitoare din aceste active si a reluarii creantelor

constituite din impozite amanate#

La deter'iarea i')"/itu$ui )e )r"&it !uret %i a !e$ui a'aat %e are i *edere atura

)r"*i/i"u$ui i !au/a %i reg$e'etarea &i%!a$a a&ereta a!e%tuia.

Exemple(

Pr"*i/i"ae )etru de)re!ierea a!ti*e$"r

C"%tituirea u"r a%t&e$ de )r"*i/i"ae %e &a!e $a data #i$atu$ui, )etru re%)e!tarea )ri!i)iu$ui

)rudetei, )"tri*it !aruia a!ti*e$e tre#uie e*a$uate %i )re/etate $a *a$"ri re!u)era#i$e. C"%tituirea

a!e%t"r )r"*i/i"ae %e &a!e !"&"r' IAS ; 3De)re!ierea a!ti*e$"r4 %i !erite$"r !u)ri%e i a$te%tadarde.

Exemplu (

+ de)re!ierea %t"!uri$"r

Pre/etarea i #i$at a %t"!uri$"r %e &a!e $a 'ii'u' ditre !"%t %i *a$"area rea$i/a#i$a eta,!"&"r' IAS 2 3St"!uri4. I !a/u$ i !are *a$"area rea$i/a#i$a eta e%te 'ai 'i!a de!at !"%tu$ %t"!u$ui, %e

!"%tata " de)re!iere a *a$"rii a!e%tuia, '"ti* )etru !are $a data #i$atu$ui %e !"%tituie u )r"*i/i" de

de)re!iere a %t"!u$ui. Se )re/ita !a/u$ uui %t"! de )r"du%e &iite !are $a data de ;1 de!e'#rie 2::1a*ea " *a$"are rea$i/a#i$a eta de 1.::: u.'. &ata de u !"%t iitia$ de 2:.::: u.'. i !"%e!ita,

%"!ietatea !"%tituie u )r"*i/i" )etru de)re!ierea %t"!uri$"r de ::: u.'. A&eret a!e%tui )r"*i/i",

%"!ietatea re!u"a%te " !reata )ri*id i')"/itu$ a'aat da!a %ut ide)$iite !"ditii$e di IAS 1A!ea%ta !reata %e deter'ia )ri a)$i!area !"tei de i')"/it )e )r"&it i *ig"are, !u 'etiuea !a

u %e )re*ad

'"di&i!ari a$e !"tei de i')"/it )e )r"&it )etru )eri"ade$e ur'at"are, i %u'a de 7:: -27 0

:::(

E$e'et ;1 de!e'#rie 2::1 ;1 de!e'#rie

2::2

Ba/a !"ta#i$a $1.::: -!"%t i%t"ri!

+)r"*i/i"

1:.::: -!"%t

i%t"ri! +)r"*i/i"


29/39

Ba/a &i%!a$a 2 2:.::: - !"%ti%t"ri!

1;.::: -!"%ti%t"ri!

Di&eretate')"rara I')"/a#i$a-rd.$+rd.2

;

Dedu!ti#i$a-rd. 2+

rd.$

=2:.:::+1.:::@::: 1;.:::+1:.:::@;.:::

I')"/ita'aat Dat"rie -27 0 rd.; 7

Creata -27 0 rd.= 27 0 ::: @ 7:: 27 0 ;.::: @ 87:

S"$diitia$ Dat"rie 8 +

Creata + 7::

I')"/ita'aat C6e$tuia$a-rd.7 + rd.8 <

Veit -rd. + rd. 1

:

7:: 87: + 7:: @ 27:

La ;1 de!e'#rie 2::2, *a$"area rea$i/a#i$a eta a %t"!uri$"r de )r"du%e &iite e%te de 1:.::: u.'.,

&ata de u !"%t de 1;.::: u.'. i !ur%u$ au$ui 2::2, %+a *adut u'atate di %t"!u$ detiut $a &ie$eau$ui 2::1. Petru )r"du%e$e &iite ra'a%e di %t"!u$ detiut $a ;1.:1.2::1, %+a !"%tituit u )r"*i/i"

%u)$i'etar $a %&ar%itu$ au$ui 2::2 de ::: u.'. A%t&e$, *a$"area t"ta$a a )r"*i/i"u$ui )etru de)re!ierea

%t"!uri$"r e%te de ;.::: u.' -::: -::: + 1.::: -::: 9 2.

S"!ietatea re!u"a%te " !reata )ri*id i')"/itu$ a'aat a&ereta a!e%tui )r"*i/i", e*a$uata )ria)$i!area !"tei de i')"/it )e )r"&it i *ig"are a%u)ra %"$du$ui de $a &ie$e au$ui, i %u'a de 87: -27 0

;.:::(

Exemplu (

Pr"*i/i"ae )etru !$ieti i!erti


30/39

La ;1 de!e'#rie 2::= " %"!ietate !"%tituie u )r"*i/i" )etru !$ieti i!erti i *a$"are

de 1::.::: u.'. re)re/etad di&ereta itre *a$"area !"ta#i$a a !reate$"r re%)e!ti*e %i *a$"area

e%ti'ata a &i re!u)era#i$a.

Pre%u)uad !a re%)e!ti*e$e !reate %ut ei!a%ate itr+" )eri"ada !e de)a%e%te 28: de /i$e

de $a data %!adetei %i !a au &"%t i!$u%e i *eituri$e i')"/a#i$e a$e !"tri#ua#i$u$ui.

A%t&e$, !"&"r' art. 22 a$i.1 $it. ! di $egea 78192::; , )r"*i/i"ae$e !"%tituite i $i'ita

uui )r"!et de 2: %ut dedu!ti#i$e $a !a$!u$u$ i')"/itu$ui )e )r"&itu$ !uret a$ au$ui 2::= - 2: 01::.::: @ 2:.:::.

E$e'et ;1 de!e'#rie2::=

Ba/a !"ta#i$a 1::.:::

Ba/a &i%!a$a 1::.:::+

2:.::: @:.:::

Di&eretate' )"rara

I')"/a#i$a-rd.$+rd.2

Dedu!ti#i$a -

rd. 2+rd.$

1::.:::+

:.::: @2:.:::

I')"/ita'aat

Dat"rie

-270rd.;

Creata -27

0 rd.=

27 0 2:.:::

@ 7.:::

S"$diitia Dat"rie +


31/39

$ Creata +

I')"/ita'

aat

C6e$tuia$a -r

d.7 + rd.8

Veit -rd. +

rd.

7.:::

Pr"*i/i"ae )etru )ierderi i !a/u$ !"tra!te$"r !u )ret &i0

C"%tituirea u"r a%t&e$ de )r"*i/i"e %e &a!e !"&"r' !erite$"r IAS 11 4C"tra!te de !"%tru!tii4,

!"&"r' !aruia atu!i !ad )etru u !"tra!t de !"%tru!tii !u )ret &i0 %e )re*ede " )ierdere, re%)e!ti*!6e$tuie$i$e de)a%e%! *eituri$e !"tra!tua$e, atu!i a!ea%ta )ierdere tre#uie re!u"%!uta i'ediat !a "

!6e$tuia$a, )ri !"%tituirea i!a de ia '"'etu$ iitia$ a uui )r"*i/i".

Exemplu (

S"!ietatea A i!6eie $a 1 iauarie 2::2 u !"tra!t )e = ai !u u *eit t"ta$ de 1::: u.'. La

%&ar%itu$ au$ui 2::2, %+au iregi%trat !6e$tuie$i e&e!tuate i !ur%u$ au$ui )etru rea$i/area

!"tra!tu$ui i %u'a de =.::: u.'. I a!e%t '"'et, !"tra!tu$ e%te e%ti'at !a &iid rea$i/at i )r"!etde 27. Pri ur'are, %"!ietatea e%ti'ea/a !"%turi$e t"ta$e !a &iid 1.::: u.'. i a!ea%ta %ituatie %e

!"%tata !a %"!ietatea )etru a!e%t !"tra!t *a "#tie " )ierdere de =.::: - 1.::: + 1::: u.'., )etru!are $a %&ar%itu$ au$ui 2::2 *a !"%titui u )r"*i/i" i %u'a de ;.::: u.'. -=.:::+-=.:::9= a i .

La %&ar%itu$ )ri'u$ui a -2::2, %u'e$e a&erete a!e%tui !"tra!t e*idetiate de %"!ietate i!"tu$ de )r"&it %i )ierdere %ut(

Veit -27 di )retu$ t"ta$ agreat de 1::: ;.:::

C6e$tuie$i -iregi%trate i !ur%u$ au$ui =.:::

C6e$tuie$i !u )r"*i/i"ae )etru )ierderea )re*i/i"ata ;.:::

Pierdere -*eituri + !6e$tuie$i -=.:::

Din punct de vedere fiscal, provizionul astfel constituit nu este deductibil la calcul impozitului pe

profitul curent#


32/39

Pri ur'are i &u!tie de %ituatia !"!reta e0i%teta, %e )"ate )ue )r"#$e'a re!u"a%terii uui

!reate )ri*id i')"/itu$ )e )r"&it a'aat, a*ad i *edere !erite$e IAS 12 - #a/a !"ta#i$a @ ;.::: ,

#a/a &i%!a$a @ :.

Pr"*i/i"ae )etru ri%!uri %i !6e$tuie$i

Ca %i i !a/u$ )r"*i/i"ae$"r )etru de)re!ieri, )ri!i)iu$ui )rudetei a!ti"ea/a %i $a

!"%tituirea )r"*i/i"ae$"r )etru ri%!uri %i !6e$tuie$i, $a data #i$atu$ui, )"tri*it !aruia dat"rii$e tre#uie

)re/etate i #i$at $a *a$"ri !urete %i u tre#uie %u#e*a$uate.

C"%tituirea a!e%t"r )r"*i/i"ae %e &a!e !"&"r' IAS ;8, !"&"r' !aruia %e %ta#i$e%! !"ditii i

!are tre#uie )re/etat %i re!u"%!ut u )r"*i/i". A!e%te !"ditii tre#uie %a aute %"!ietatea %a a%igure!"%e!*eta %i !"')ara#i$itatea i trata'etu$ )r"*i/i"ae$"r. De a%e'eea, e0i%ta "#$igatia %"!ietatii

de a )re/eta i %ituatii$e&ia!iare %i " a$ta !ateg"rie de dat"rii, #a/ate )e !e$e 'ai #ue e%ti'ari,

dat"rita &a)tu$ui !a u %e !u"a%te !u !ertitudie da!a *a a*ea $"! " ie%ire de re%ur%e di %"!ietate, dar e0i%ta t"tu%i )r"#a#i$itatea ie%iri$"r, &iid !"%iderate $a data #i$atu$ui "#$igatii !urete itru!at %ut

re/u$tatu$ u"r e*ei'ete )etre!ute.

Exemplu (

Pr"*i/i"ae )etru $itigii

O %"!ietate re!u"a%te u )r"*i/i" )etru $itigii !"'er!ia$e -)ea$itati, d"#a/i )etruea!6itarea i ter'e a &a!turi$"r i %u'a de 1.::: u.'., )re!u' %i u )r"*i/i" )etru u $itigiu &i%!a$

i %u'a de 1:.::: u.'. -a'e/i %i )ea$itati.

C"&"r' art. 22 a$i.1 $it. ! di $egea 78192::; a!e%te )r"*i/i"ae %ut dedu!ti#i$e i $i'ita a2: da!a ide)$ie%! !"ditii$e e0)re% )re*a/ute i $ege.

Ba/a !"ta#i$a a )r"*i/i"u$ui )etru $itigiu$ !"'er!ia$ e%te 1.::: u.'. iar #a/a &i%!a$a

e%te 1=.=:: . Ba/a &i%!a$a e%te deter'iata de *a$"area dat"riei re!u"%!uta di )u!t de *edere

!"ta#i$ -1.::: u.'., di !are %e %!ad %u'e$e !are *"r &i dedu!ti#i$e i *iit"r a&erete )r"*i/i"u$ui ;.:: -2: 0 1.::: , !ad dat"ria a&ereta $itigiu$ui !"'er!ia$ e%te )$atita9au$ata $a

*a$"area !"ta#i$a, iar )r"&itu$ i')"/a#i$ *iit"r a$ %"!ietatii *a &i redu% !u a!ea%ta %u'a de 1.::: u.'.

Di&ereta te')"rara ditre *a$"area !"ta#i$a a dat"riei de 1.::: u.'. %i #a/a ei &i%!a$a 1=.=::

e%te " di&ereta te')"rara dedu!ti#i$a. S"!ietatea re!u"a%te " !reata )ri*id i')"/itu$ a'aat -27 0

;.:: @


33/39

Pr"*i/i"ae )etru garatii

O %"!ietate i!e)e a!ti*itatea i au$ 2::1 %i *ide &rigidere i *a$"are de 1:.::: u.'. )etru !are

a!"rda garatie de 1 a. Petru a!e%te )r"du%e *adute, %"!ietatea %e a%tea)ta !a *a e&e!tua !6e$tuie$i !ure'edierea $"r i )eri"ada de garatie i *a$"are de :: u.'. I !ur%u$ au$ui 2::1, %"!ietatea a e&e!tuat

dea !6e$tuie$i !u re'edierea a!e%t"r )r"du%e i *a$"are de =:: u.'. Pri ur'are, $a ;1 de!e'#rie2::1 i%i !"%tituie u )r"*i/i" )etru garatii i %u'a de =:: u.' - :: + =::. I au$ 2::2 %"!ietatea*ide &rigidere i %u'a de 17.::: u.'. )etru !are garatia a!"rdata e%te t"t de 1 a. I !ur%u$ au$ui

2::2 %"!ietatea a e&e!tuat !6e$tuie$i !u re'edierea )r"du%e$"r *adute atat i au$ 2::1 !at %i i au$

2::2 i *a$"are de 1.::: u.'. La %&ar%itu$ au$ui 2::2 %"!ietatea i%i !"%tituie u )r"*i/i" )etrugaratii i *a$"are de :: u.'. La !a$!u$u$ i')"/itu$ui )e )r"&it !uret a&eret au$ui 2::2, !"&"r'

)re*ederi$"r .G. r. ;:92::2, !6e$tuia$a !u !"%tituirea a!e%tui )r"*i/i" e%te dedu!ti#i$a i $i'ita

!"tei 'edii rea$i/ate i au$ )re!edet -2::1. Si'i$ar, %e )r"!edea/a %i i au$ 2::; i !are %e rea$i/ea/a

*a/ari de &rigidere i *a$"are de 2:.::: u.'. -re%)e!ti* !6e$tuie$i !u re'edierea )r"du%e$"r *adute de:::.

E$e'et 2::1

2::2

2::;

Veituri di *a/are)r"du%e 1:.:::

17.:::

2:.:::

C6e$tuie$i !u re'edierea )r"du%e$"r

=::

1.:::

:::

C"ta 'edie di au$ )re!edet-C9V M

=

,8

Ba/a !"ta#i$a-e%ti'ari$e

%"!ietatii

=:

:

::

1.2:

:

Ba/a &i%!a$a

-!a$!u$!"&"r' CM 0 V

=:

:

17.:::0=

@ ::

2:.::: 0

,8

@1.;;=)aa $a

1.2::

Di&eretate')

"rara

I')"/a#i$ard-rd.$+rd.2


34/39

Dedu!ti#i$a-rd.2+rd.$

2::

:

I')"/ita'aat

Dat"rie -27 0rd.;

Creata-270r

d.=

27

0 2:: @7:

:

S"$diitia$ Dat"rie

Creata 7:

I')"/ita'aat

C6e$tuia$a-rd.7+ rd.8

Veit -rd.+rd.

7:

-7:

H onform prevederilor # # nr# >3517557, suma ma'ima deductibila a provizionului era

de /#334 u#m# 8,6 B' 75#555"# In situatia data urmare inregistrarii in contabilitate, potrivit estimarilor facute de societate, provizionul constituit este de /#755 u#m#, ceea ce inseamna nivelul

la care este recunoscut fiscal# In concluzie, unitatea poate deduce doar pana la nivelul sumei

inregistrate in contabilitate, adica /#755 u#m#

API?A)@RI PRPRII

Rea$i/area i'agiii &ide$e a )"/itiei &ia!iare a %"!ietatii de)ide de '"du$ de e*a$uare %i )re/etare a e$e'ete$"r de !a)ita$uri )r")rii. Va$"area !a)ita$uri$"r )r")rii di #i$at e%te i&$uetata dee*a$uarea a!ti*e$"r %i dat"rii$"r. De &a)t, *a$"area t"ta$a a e$e'ete$"r de !a)ita$ )r")riu deter'iata

)"tri*it regu$i$"r !"ta#i$e re)re/ita a!ti*u$ et a$ %"!ietatii $a u '"'et dat.


35/39

i Cadru$ Geera$ de it"!'ire %i )re/etare a %ituatii$"r &ia!iare, *a$"area !a)ita$u$ui

)r")riu %e de&ie%te !a &iid itere%u$ re/idua$ a$ a!ti"ari$"r i a!ti*e$e %"!ietatii, du)a dedu!erea

tutur"r dat"rii$"r.

O data !u retratarea %ituatii$"r &ia!iare i *ederea a)$i!arii e&e!ti*e a Reg$e'etari$"r

!"ta#i$e a)r"#ate )ri O.M.F.P. r.


36/39

Va$"are ree*a$uata 12:.:::

A'"rti/are ree*a$uata -;91: 0 12:.::: ;.:::

Va$"are !"ta#i$a eta iaite de ree*a$uare -1::.::: + ;:.::: 8:.:::

Va$"are !"ta#i$a eta du)a ree*a$uare -12:.::: + ;.::: =.:::

La retratare, %u'a re)re/etad di&ereta di ree*a$uare rea$i/ata de %"!ietate )"ate &i

tra%&erata di re/er*a de ree*a$uare $a re/u$tatu$ re)"rtat - Ct. 1187.

A'"rti/are + *a$"are ree*a$uata )eri"ada 2::1 + 2::2 2=.::: -12:.:::91: 0 2ai

A'"rti/are + !"%t i%t"ri! -&ara ree*a$uare -2::1 +2::2 2:.::: -1::.:::9 1:02 ai

Di&ereta ditre a'"rti/area ree*a$uata%i =.:::

a'"rti/area $a !"%t i%t"ri!

O data !u tre!erea %ur)$u%u$ui di ree*a$uare i !"tu$ 1187, %e !"ta#i$i/ea/a %i i')"/itu$a'aat a&eret, re%)e!ti* dat"rie !u i')"/itu$ a'aat, !"&"r' IAS 12 -=.::: 0 27@1.::: . A%t&e$,

tre!erea i re/u$tatu$ re)"rtat %e &a!e i %u'a eta, au%tata !u i')"/itu$ a'aat a&eret. A!ea%ta dat"rie

%e *a i!6ide i '"'etu$ i!$uderii %ur)$u%u$ui di ree*a$uare i )r"&itu$ i')"/a#i$, )"tri*it

trata'etu$ui &i%!a$ )re/etat ateri"r.

Impozitarea surplusului din reevaluare se face la sc&imbarea destinatiei acestor rezerve# Pri

ur'are, " data !u tre!erea %ur)$u%u$ui di ree*a$uare i !"tu$ 1187, %e !"ta#i$i/ea/a %i i')"/itu$

a'aat a&eret, re%)e!ti* dat"rie !u i')"/itu$ a'aat, !"&"r' IAS 1 A!ea%ta dat"rie %e *a i!6ide i'"'etu$ i!$uderii %ur)$u%u$ui di ree*a$uare i )r"&itu$ i')"/a#i$, )"tri*it trata'etu$ui &i%!a$

)re/etat ateri"r.

Re/er*e di ree*a$uarea di%)"i#i$u$ui i *a$uta re)re/etad !a)ita$ %"!ia$

I !a/u$ i !are di&erete$e di ree*a$uarea di%)"i#i$u$ui i *a$uta re)re/etad !a)ita$

%"!ia$ au &"%t iregi%trate i re/er*e -&ie di&erete re/u$tad di e*a$uarea $a %&ar%itu$ au$ui adi%)"i#i$u$ui i de*i/e, i $i'ita !a)ita$u$ui %"!ia$ %u#%!ri% %i *ar%at i *a$uta, &ie di&erete &a*"ra#i$e de

!ur% *a$utar itre data %u#%!rierii !a)ita$u$ui %"!ia$ i *a$uta %i data *ar%arii e&e!ti*e, $a retratare,

")eratiuea re%)e!ti*a *a &i re$uata.

Din punct de vedere fiscal, sumele incluse in rezultatul reportat prin reluarea unor rezerve

constituite potrivit prevederilor otararii uvernului nr# 7071/22, reprezinta o facilitate fiscalaintrucat la constituire nu au fost considerate venituri impozabile# onform prevederilor din )egea

nr# 06/17553 privind impozitul pe profit, cumodificarile si completarile ulterioare, sumele inregistrate

in conturi de rezerve, reprezentand facilitati fiscale, potrivit legii, nu pot fi utilizate pentru

maorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor# in cazul in care nu sunt respectate aceste


37/39

prevederi, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit ti se vor calcula maorari1dobanzi de

intarziere si penalitati de intarziere de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii#

Acelasi tratament se aplica si in cazul altor rezerve, constituite in anii anteriori aplicarii IAS potrivit reglementarilor legale avand in vedere deprecierea monedei nationale# ste cazul diferentelor

favorabile rezultate din reevaluarea stocurilor de valori materiale ale caror preturi au fost stabilite sub supraveg&erea $inisterului %inantelor, in conformitate cu prevederile otararii uvernului nr#

0>1/224 privind reglementarea

diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror

preturi se stabilesc sub supraveg&erea $inisterului %inantelor#

Re/er*e di &a!i$itati &i%!a$e

Indiferent insa de tratamentul contabil, la retratare sau aplicare efectiva, aceste rezerve

prezinta un tratament fiscal specific# onform prevederilor art#77 8" din )egea nr# 06/17553 , Csumeleinregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru maorarea capitalului social saupentru acoperirea pierderilor# in cazul in care nu sunt

respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si

se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii!#

Re)arti/ari de )r"&ituri ete

Su'e$e re%)e!ti*e %+au tra%&erat i re/er*e. Uti$i/area a!e%t"r re/er*e u *a 'ai &a!e "#ie!tu$i')"/itarii, itru!at %u'e$e re%)e!ti*e au &"%t i')"/itate dea. Su'e )re$uate di !"tu$ 111 3F"d de

de/*"$tare4, " data !u i!etarea &u!tiuii a!e%tuia -i rea$itate, a!e%tea re)re/ita )r"&ituri etere/u$tate di *a/area 'i$"a!e$"r &i0e re)arti/ate $a &"du$ de de/*"$tare %i )r"&ituri ete di%tri#uite $a&"du$ de de/*"$tare, %+au tra%&erat $a re/er*e, itru!at a!e%te %u'e au &"%t %u)u%e " data i')"/itarii, e$e

u *"r 'ai &a!e "#ie!tu$ i')"/itarii !u "!a/ia retratarii %au u$teri"ra!e%teia.

Su#*etia )etru i*e%titii

Su#*etii$e a&erete a!ti*e$"r re)re/ita %u#*etii gu*era'eta$e, )etru a!"rdarea !ar"ra

)ri!i)a$a !"ditie e%te !a itre)riderea #ee&i!iara %a !u')ere, %a !"%truia%!a %au %a

a!6i/iti"e/e a!ti*e i'"#i$i/ate. P"t e0i%ta, i%a, !"ditii %e!udare !are re%tri!ti"ea/a ti)u$ %au

a')$a%area a!ti*e$"r, %au )eri"ade$e i !are a!e%tea ur'ea/a %a &ie a!6i/iti"ate %au detiute.Su#*etii$e a&erete *eituri$"r !u)rid t"ate %u#*etii$e gu*era'eta$e, di&erite de !e$e )etru a!ti*e.

Exemplu (


38/39

Ca ur'are a )ri*ati/arii, " %"!ietate a )ri'it i au$ 1

+&iatarea i*e%titii$"r $a $iia te6"$"gi!a a&$ata i !ur% de e0e!utie di 1

+ %u#*etia )etru i*e%titii %e )reia $a *eit )e 'a%ura iregi%trarii !6e$tui$e$i$"r

!u a'"rti/area $iiei te6"$"gi!e &iatate.

Su'a de =:.::: u.'. re)re/ita a'"rti/area $iiei te6"$"gi!e )e )eri"ada !e$"r = ai ditre'"'etu$ darii i e0)$"atare %i '"'etu$ retratarii(

2::.::: 0 = ai92: ai@ =:.::: u.'. La retratare %+a iregi%trat(

1;1 3Su#*etii )etru i*e%titii4@ 1182 3Re/u$tat re)"rtat )r"*eit

di ad")tarea )etru )ri'a data a IAS, 'ai )uti IAS 2


39/39

@ 87= 3Veituri di %u#*etii

)etru i*e%titii4 1:.:::

Din punct de vedere fiscal, sumele reprezentand subventii pentru investitii, preluate la retratare in

contul CRezultatul reportat! vor fi impozabile la data sc&imbarii destinatiei#

Petru a!e%te %u'e %e !"%tituie i')"/ite a'aate i !"&"r'itate !u IAS 1 )a aplicarea efectiva

a Reglementarilor contabile aprobate prin #$#%#P# nr 241755/, din punct de vedere fiscal, veniturile din subventii guvernamentale primite pentru finantarea investitiilor, precum si veniturile corespunzatoare

imobilizarilor primite cutitlu gratuit sunt venituri impozabile la data inregistrarii acestora, pe masura

amortizarii calculate si inregistrate in c&eltuieli#

Aspecte Reglementare Si Studiu de Caz Privind Aplicarea Ias 12

Documents

Transcript of Aspecte Reglementare Si Studiu de Caz Privind Aplicarea Ias 12