Tema 1. Analiza programei de producie i comercializare la entitate

S.A. ,,Bucuria fiind o entitate mare i de producie mereu i doreste o dezvoltare ct mai mare n domeniul su pe piaa economic. Astfel ea se confrunt permanent cu cel puin 3 probleme de baz:1. Ce bunuri trebuie s produc i n ce cantiti?2. Pentru cine trebuie s le produc?3. Cum trebuie s le produc? n opinia mea si a experilor rezolvarea corect a acestor probleme este legat de argumentarea i determinarea judicioas a volumului activitii de baz( a mrfurilor, lucrrilor i serviciilor). Desfurarea activitii de productie si comercializare in condiii de profitabilitate si totodata meninerea echilibrului financiar necesit o atenie deosebit orientat spre rezultatele obinute, deoarece ele nu sunt ntotdeauna n concordan cu eforturile proprii ale colectivelor de munc i practic apar sub influena unui sistem de factori obiectivi i subiectivi determinai insuficient dup valoarea lor particular. Principalele sarcini ale analizei programului de producie i comercializare sunt:1. examinarea corelaiei indicatorilor de volum privitor la programul de producie i comercializare;2. aprecierea ndeplinirii programului de producie i comercializare;3. analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente dup structur, calitate i ritmicitate;4. analiza valorii adugate;5. analiza venitului din vnzri;6. aprecierea evoluiei entitii S.A. ,,Bucuria pe piaa de desfacere. n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori care reflect volumul programului de producie i comercializare, ns cel mai frecvent se utilizeaz urmtorii indicatori: Valoarea produciei globale (VPG); Valoarea produciei fabricate (VPF); Valoarea produciei vndute( VPV); Venitul din vnzri (VV); Valoarea adugat (VA).

1.1 Analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente Prin sortimentul productiei se subntelege enumerarea complet a produselor fabricate, lucrarilor executate i serviciilor prestate sau clasificarea lor pe grupe omogene mari. n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de apreciere a programului de producie pe sortimente:1 metod - pe baza evidenierii celui mai mic procent la unul din produsele la care programul n-a fost ndeplinit;2 metod - pe baza calculului coeficientului mediu pe sortimente (Ks) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricte n limitele sortimentului planificat i volumul productiei planificate. Pentru calculul coeficientului mediu pe sortimente se recomand urmtoarea relaie:

Tabelul 1.1Aprecierea ndeplinirii programului de producie pe sortimenteFeluri de produseS.A. BUCURIA

Cantitatea(kg)Pre un. (lei)VPF (mii lei)

PlEfPlEfn.lim. sort.pl

1.Griliaj3 9104177,557,28223964,8239287,2223964,8

2.Iris cu lapte2 0002 10834,9569 90073674,669 900

3.Meteorit (mare)4 5105093,76104,72472281,56533412,18472281,56

4.Bucuria3 6163774,364,9234678,4244952,07234678,4

TotalXXx1000824,761091326,051000824,76

Sursa: Anexa 35 - lei Concluzie! Din tabelul 1.1 rezult c la S.A. ,,Bucuria programul de producie pe sortimente a fost ndeplinit 100%, ceea ce determin favorabil volumul produciei fabricate neavnd stadii de supraproducie sau neajuns de producie. Astfel putem spune ca entitatea S.A. ,,Bucuria se dezvolt pe piaa economic conform planului de producie.

1.2 Analiza calitii produciei i ritmicitii produciei n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l joac calitatea produciei fabricate.Piaa de desfacere reglementeaz cerinele prioritare fa de calitatea produselor prin introducerea obligatorie a certificatului de calitate pe fiecare produs n parte,precum i prin stimularea productorului cu un pre avantajos de vnzare. Prin calitatea produciei se subnteleg proprietile particulare ale fiecrui produs fabricat care corespund unor cerine strict determinate de piaa de desfacere sau satisfac anumite necesiti ale consumatorului. n practica analitic calitatea produciei la S.A. ,,Bucuria este apreciat conform primei metode n baza indicatorilor de calitate care este: % ndeplinirii programului dup calitate dup urmtoarea relaie:

S.A.Bucuria nu se duce o astfel de eviden, nu se clasific producia dupa calitate superioar, de gradul I sau II . Prin ritmicitate se subnelege ndeplinirea programului de producie conform graficului stabilit.De regul, graficul acesta poate fi ntocmit pe diferite perioade de timp:-in limita anului pe trimestre ;-in limita trimestrului - pe luni;-in limita lunii pe decade ;-in limita decadei pe zile;-in limita zilei- pe schimburi. n cele mai dese cazuri, analiza ritmicitii produciei se efectueaz pe decade, luni, trimestre. Foarte frecvent apelam la coeficientul mediu de ritmicitate (Krt) care se calculeaz ca raportul dintre volumul produciei fabricate efectiv n limitele ritmicitii programate i volumul programat al produciei prin urmatoarea relaie:

Tabelul 1.2Aprecierea ritmicitii produciei fabricate,,Chiinu de sear pe trimestreTrimestreS.A. BUCURIA

VPF plVPFef

VPF n lim. ritm.pl.

I trimestru2185835,652284802,672185835,65

II trimestru4649053,304636798,054636798,05

III trimestru5391 37435069240,835391 374

IV trimestru6523045,136519077,396519077,39

Total18749 308,148509918,918733085,1

Sursa: Anexa 36 Volumul produciei fabricate ,,Chiinu de sear2014

18733085,1 - 18749 308,1= - 16223 lei

Concluzie! Din tablelul 1.2 rezult c la entitatea S.A.,,Bucuria programul de producie privind ritmicitatea a fost realizat numai la nivelul de 99,91%, ceea ce a dus la reducerea volumului produciei fabricate cu 16233 lei. Suma produciei pierdute poate fi considerate ca rezerv intern de majorare a VPF pe viitor.

1.3 Analiza structurii venitului din vnzri Pe parcursul analizei programului de producie i comercializare, un rol semnificativ l joac i examinarea indicatorului rezultativ care reflect activitatea operaional a entitii i anume venitul din vnzri. Din punct de vedere al coninutului economic, acest indicator reflect suma venitului obinut de entitate pe parcursul anului de gestiune din vnzarea produselor activitii operaionale. Structura acestui venit este reflectat n anexa nr. 5 la raportul financiar Anex la Raportul privind rezultatele financiare. Conform acestui document financiar, venitul din vnzri poate fi determinat prin relaia:VV = VPV + VVM + VPS + VCC + VAA,unde VV venitul din vnzri; VPV- volumul produciei vndute sau venitul din vnzarea produselor finite; VVM venitul din vnzarea mrfurilor; VPS venitul din prestarea serviciilor; VCC venitul din contractele de construcie; VAA venituri din alte feluri de activiti care constituie pentru entitate activitatea operaional(de baz). La etapa analizei se examineaz structura i dinamica modificrii acestui indicator rezultativ prin urmtorul tabel analitic: Tabelul 1.3Aprecierea structurii venitului din vnzri n dinamic IndicatoriS.A. BUCURIA

20122013Abaterea

Suma (lei)Ponderea %Suma(lei)Ponderea % lei %

1. Venitul din vnzarea produselor activitii operaionale-totalInclusiv:426489 374100457965 403100+31476 029-

1.1 din vnzarea produselor finite421539 73698,84452190 94098,74+30651 204 -0,1

1.2 din vnzarea mrfurilor 3630 4950,854477 4140,98+846 919+0,13

1.3 din prestarea serviciilor668 0640,16713 8480,16+45 7840

1.4 din contractele de constructive------

1.5 din alte vnzri651 0790,15583 2010,12-67 878-0,03

Sursa: Raport financiar ,,Anexa la raportul de profit i pierderi 2012-2013. Concluzie! n baza datelor din tabelul 1.3 se observ o tendin de majorare a venitului din vnzri fa de anul precedent cu 31476029 lei. Acest cretere a fost determinat de influena pozitiv aproape a tuturor elementelor care au contribuit la formarea acestui indicator rezultativ, inclusiv din vnzarea produselor finite cu 30651204 lei, din vnzarea mrfurilor cu 846919 lei, din prestarea serviciilor cu 45784 lei. O influen negativ la formarea indicatorului rezultativ sunt veniturile din alte vnzri care s-a redus cu 67878 lei. Examinnd structura venitului din vnzri la S.A. ,,Bucuria , observm c ponderea principal i revine primului element ,,Venituri din vnzarea produselor finite care pe parcursul anului de gestiune s-a redus de la 98,84% la 98,74% respective cu 0,1%.

1.4 Analiza valorii adugate Valoarea adaugat din punct de vedere al continutului economic, reprezint contribuia productiv proprie a entitii pe parcursul undei perioade de activitate (de regul n curs de un an). Analiza-diagnostic a acestui indicator recunoate valoarea adugat aferent att produciei fabricate ct i a celei vndute. n practica analitic , la S.A. ,,Bucuria valoarea adugat poate fi calculat prin doua metode: metoda sintetic; metoda analitic. Potrivit metodei sintetice din valoarea produciei fabricate sau vndute se scad costurile i cheltuielile intermediare de la teri. Formula de baz n acest caz va fi: VA = VPF - Ci sau VA = VPV - Ci, undeCi - reprezint consumurile i cheltuielile intermediare provenite de la teri,care cuprind materiile prime i materiale, energia, combustibilul, apa, serviciile externe.Metoda analitic prevede nsumarea elementelor componente ale valorii adugate i anume: VA = Crm + Umf + Ac + Rnet , undeCrm consumuri privind retribuirea muncii( inclusiv CAS) ;Umf suma uzurii mijloacelor fixe cu destinatie de productie aferenta anului de gestiune;Ac suma altor consumuri si cheltuieli;Rnet - suma rezultatului net:profit (pierdere). Aceasta metoda de calculare a valorii adugate d posibilitatea s se efectueze un studiu mai aprofundat al acestui indicator din punct de vedere al elementelor consecutive ce formeaz baza valorii adugate i al ponderii lor n suma total a indicatorului rezultativ.

Tema 2. Analiza asigurrii i utilizrii resurselor umane

2.1 Analiza asigurrii entitii cu resurse umane sub aspect cantitativ i calitativ n contextul relaiilor economiei de pia o atenie deosebit trebuie s se acorde eficienii utilizrii factorilor de producie, deoarece att cantitatea ct i calitatea lor influeneaz esenial asupra rezultatelor economico-financiare obinute de entitate n urma activitii desfurate. Actualmente, n Republica Moldova, majoritatea resurselor materiale utilizate n sfera de producie sunt foarte costisitoare i numai resursele umane continu s rmna nejustificat de ieftine. Actualmente orice unitate de productie la fel i S.A. ,,Bucuria trebuie s asigure necesitile n resurse umane de sine stttoare ,precum i utilizarea lor eficient. Folosirea raional a resurselor umane este rezultatul mbinrii justificate a aspectelor cantitative si calitative. Pentru un studiu mai amplu al asigurarii entitii cu resurse umane din punct de vedere structural este necesar sa se tin cont de posibilitile de grupare ale personalului unei entiti dup anumite criterii:a) din punct de vedere al legturii cu activitatea desfurat: personal din activitatea de baz, personal din activitatea auxiliar;b) n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n procesul de producie: muncitor; funcionari.a) Sub aspect cantitativ aprecierea asigurrii entitii cu resurse umane se efectuiaz pe categorii de personal. Tabelul 2.1Aprecierea asigurrii entitii cu personal pe categorii n dinamicCategorii de personalS.A. BUCURIA

20122013 Abaterea absolut (+,-)

PlefPl fa 2012Ef fa de 2012Ef fa de Pl

1.Numrul mediu al salariailor total, Inclusiv:155115401550-11-1-10

1.1personal din activitatea de baz,din care:144714451440-2-7-5

1.1.1muncitori1 3651 3501 360-15-5+10

1.1.2funcionari829580+13-2-15

1.2 personal din activitatea secundar10495110-9+6+15

Sursa: Business-plan pentru anii 2011-2015 (Structura Organizatoric i Personalul) Concluzie! Din tabelul 2.1 rezult c la S.A. Bucuria se observ o tendin de reducere a efectivului de personal fat de anul precedent att la total ct i pe la unele activiti n parte. Astfel, numrul mediu al salariailor n total pe entitate s-a redus fa de anul precedent cu o persoan, inclusiv personalul din activitatea de baz cu 7 persoane, iar personalul din activitatea secundar a crescut fa de anul precedent cu 6 persoane. Examinnd asigurarea entitii cu resurse umane fa de nivelul planificat, deasemenea se observ o reducere a numrului efectiv al salariailor n total cu 10 persoane, inclusiv al personalului din activitatea de baz a contribuit cu o reducere de 5 persoane. Observm c numrul mediu al muncitorilor s-a majorat cu 10 persoane, iar numrul funcionarilor s-a redus cu 15 persoane. Sub aspect calitativ structura personalului din activitatea de baz se examineaz din diferite puncte de vedere i anume dup vechimea n munc, grad de calificare, studii, profesie, vrst, gen. Cel mai frecvent se examineaz vechimea n munc i gradul de calificare.

2.2 Analiza utilizrii timpului de munc Analiza utilizrii timpului de munc prevede descoperirea rezervelor interne legate nemijlocit de folosirea complet a timpului disponibil, precum i a cauzelor care au provocat pierderile de timp n om-zile i om-ore evideniate n perioada de gestiune. n practica analitic se aplic un ir de indicatori specifici privind formarea si utilizarea fondului total de timp,i anume:1) fondul de timp calendaristic;2) fondul de timp maxim disponibil;3) fondul de timp efectiv utilizat;4) timpul neutilizat n total din care4.1) justificat;4.2) nejustificat.Fondul de timp maxim disponibil se clculeaz prin scderea din fondul de timp calendaristic a srbtorilor legale i zilelor de odihn. El este format din timpul efectiv lucrat i timpul neutilizat n total, inclusiv ntreruperi de o zi; concedii de maternitate i boal; nvoiri; concedii fr plat; ndeplinirea obligatiunilor ceteneti; absene nemotivate. Deci, n acest caz, fondul de timp efectiv lucrat se calculeaz ca diferena dintre fondul de timp maxim disponibil i timpul neutilizat n total. Este necesar de menionat c evidena timpului de lucru se ine n om-zile i om-ore. Prin om-zile se subnelege ziua de prezen a muncitorului la lucru, fr a ine seama de orele lucrate n ziua respectiv.ntr-o perioad de timp lucrat putem destinge: om-zile lucrate efectiv n ntreprindere; om-zile lucrate suplimentar ; om-zile n cadrul deplasrilor in interes de serviciu; om-zile lucrate n cadrul altor activiti desfurate ca urmare a ntreruperilor de munc n activitatea de baz. Analiza utilizrii timpului de munc, de regul, se efectueaz n baza datelor din Balana timpului de munc n om-zile i om-ore care se elaboreaz i se adopt de fiecare entitate, conform unor acte normative privind formarea si utilizarea timpului de munc n perioada de gestiune. Acest compartiment de analiz poate fi completat i prin examinarea sistemului factorial ce st la baza modificrii n fondul de timp utilizat, om-ore (Th) Th = unde: numrul mediu scriptic al muncitorilor; numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe parcursul perioadei de gestiune; durata medie a zilei de lucru. Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin Metoda substituiei n lan sau Metoda diferenelor absolute .

2.3 Analiza productivitatii muncii Productivitatea muncii este o categorie economic semnificativ care determin eficiena utilizrii resurselor umane n economia naional la diferite niveluri i n diferite activiti. Pn n prezent indicatorul generalizator de eficien privind utilizarea personalului productiv este productivitatea medie a unui salariat, care se calculeaz ca raportul dintre volumul productiei fabricate i numrul mediu scriptic al salariailor din activitatea de baz.

ntruct de procesul productiv sunt nemijlocit legai nu toi salariaii, ci numai categoria de muncitori, n practica analitic se utilizeaz i indicatorul intermediar de eficien productivitatea medie a unui muncitor. innd cont de evidena timpului utilizat, acest indicator poate fi divizat n: a) productivitatea medie anual a unui muncitor ()

b) productivitatea medie pe zi a unui muncitor ( c) productivitatea medie pe ora a unui muncitor ()

Analiza productivitii muncii ncepe cu examinarea general a modificrii productivitii medii anuale a unui salariat i a unui muncito. Pentru aceasta se utilizeaza urmatorul tabel analitic: Pentru examinarea mai aprofundat a situaiei evidenei n acest domeniu, vom proceda la analiza factorial care se efectueaz n dou etape. La prima etapa a analizei se examineaz la nivel general influena urmatorilor 2factori asupra modificrii productivitii medii a unui salariat:a) Modificarea ponderii a muncitorilor in numarul total al salariatilor din activitatea de baz b) Modificarea productivitii medii a unui muncitor (); Deci la baza acestei analize factoriale, st formula:

La a doua etap a analizei factoriale care se efectueaz dupa urmatoareaformula:n acest context se poate meniona c productivitatea medie a unui muncitor poate s se modifice pe parcursul perioadei de gestiune sub influena urmtorilor trei factori:a) Modificarea numrului mediu de zile lucrate de un muncitor pe an ( );b) Modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor ( );c) Modificarea productivitii medii a unui muncitor ()

Tema 3. Analiza utilizrii mijloaelor fixe la entitate

3.1 Analiza structurii, dinamicii i strii funcionale a mijloacelor fixe Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienii utilizrii acestora, de regul, se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din anexa la bilanul contabil din Raportul financiar ( Capitolul 1, Existenta i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale ) . La prima etap a analizei se examineaz structura mijloacelor fixe ale entitii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiune n dinamic. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:

Tabelul 3.1Aprecierea structurii mijloacelor fixe ale entitii pe categorii n dinamicTipuri de mijloace fixe pe categoriiS.A. BUCURIA

20122013Abaterea

Suma, leiPonderea%Suma, leiPonderea% Lei%

1.Mijloace fixe-total din care: 307 313 726100318207 792100+10894 066x

1.1 Cldiri74 709 57824,3176 417 08824,01+1707 510-0,3

1.2 Constructii speciale8 780 5112,868 780 5112,760-0,1

1.3Maini, utilaje, instalaii de transmisie217 372 06870,73226444 40571,16+9072 337+0,43

1.4 Mijloace de transport4 459 4961,454471 0141,41+11 518-0,04

1.5 Alte mijloace fixe1 992 0720,652094 7730,66+102 701+0,01

1.6 Mijloace fixe arendate pe termen lung------

Sursa - Raportul financiar (2012-2013) ( Capitolul 1, Existenta i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale ) Concluzie! n baza datelor din tabelul 3.1 se poate constata c la entitatea S.A. Bucuria valoarea total a mijloacelor fixe pe parcursul anului de gestiune s-a majorat cu 10 894066 lei (318 207792 - 307 313726) . Aceast abatere a fost determinat de modificrile pozitive intervenite la toate tipurile de mijloace fixe. Concomitent, ca factor pozitiv se poate meniona i faptul c partea activ a mijloacelor fixe (Maini, utilaje i instalaii de transmisie) a sporit cu 9 072337 lei (226444405 217 372 068). Dac examinm ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe ale S.A. ,,Bucuria,observm c este ponderea prii active a mijloacelor fixe la finele anului de gestiune a constituit 71,16 %. De regul, pe parcursul perioadei de gestiune mijloacele fixe ale S.A. ,,Bucuria sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor 2 indicatori relativi:1. coeficientul de renoire a mijloacelor fixe (Kren) care se determin ca raporul dintrevaloarea mijloacele fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la finele acestei perioade.

deci:

2. coeficientul de ieire a mijloacelor fixe (Kieire) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la nceputul acestei perioade.

deci:

n practica analitic se apreciaz pozitiv dac situaia n care ambii coeficieni corespund condiiei: Kren > Kieire Deci, rezultatele obinute la S.A. ,,Bucuria corespund condiiei reflectate mai sus:3,975 % > 0,57 % Pentru a analiza starea funcional a mijloacelor fixe ale S.A. ,,Bucuria se folosesc urmtorii 2 indicatori relativi:1. coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe (Kuzur) care se calculeaz ca raportuldintre suma amortizrii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an:

deci:

2. coeficientul utilitii mijloacelor fixe (Kutil) care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe:Kutil.= 100 Kuzur. . deci:Kutil = 100 78,38 = 21,62 %

3.2 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectului obinut, (fie VPF, VA, VV, Pb) i marimea efortului depus ( valoarea medie a mijloacelor fixe de producie) . Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se concretizeaz n creterea mai rapid a rezultatelor obinute fa de efortul depus i nu n reducerea valorii medie a mijloacelor de producie. n practica analitic, eficiena utilizrii mijloacelor fixe de producie poate fi examinat cu ajutorul mai multor indicatori generalizatori sintetici. ns cele mai dese cazuri apelm la urmtorii indicatori calitativi:1. Randamentul mijloacelor fixe ( Rmf) care se deremin ca raportul dintre volumulproduciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe de producie i poate fi predat prin formula

2. Capacitatea mijloacelor fixe ( Cmf) care este un indicator invers proporional cu randamentul mijloacelor fixe i se reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu productie fabricat. Acest indicator se calculeaza prin relaia:

3. nzestrarea muncii cu mijloace fixe ( Imf) care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durata maxim: Nms numrul total al muncitorilor n schimbul cu durat maxim.

Tema 4. Analiza utilizrii eficiente a resurselor materiale

4.1 Analiza asigurrii entitii cu resurse materiale Aprovizionarea i asigurarea integral i oportun a S.A. ,,Bucuria cu materii prime i resurse materiale necesare influeneaz direct att activitile desfurate ct i rezultatele acestei activiti. Desfurarea a procesului de aprovizionare a entitii cu resurse umane nu se poate realiza fr un program de aprovizionare care s prevad asigurarea necesarului respectiv n mod ritmic i operativ cel puin pentru un an. De modul n care se deruleaz procesul de aprovizionare depinde constituirea rezervelor pentru materie prim i materiale precum i ritmicitatea produciei. Analiza aprovizionrii i asigurri entitii cu resurse materiale se ncepe cu aprecierea general a planului de aprovizionare a entitii cu diferite feluri de materiale pe parcursul perioadei de gestiune. Pentru aprecierea asigurrii entitii cu resurse materiale este utilizat urmtorul tabel analitic:

Tabelul 4.1Aprecierea ndeplinirii planului de aprovizionare a entitii cu resurse materialeFeluride materialeS.A. BUCURIA

PlanificatEfectiv% nd. pl. de

Abatereaaproviz.

1. Ambalaje226 500193400-33 10085,39

2. Combustibil235 100151 500-83 60064,44

3. Ap132 90072 500-60 40054,55

4. Materie prim4 669 3002149 900-2519 40046,04

Sursa (Anexa34) Concluzie! Din tabelul 4.1 rezult c la entitatea S.A. ,,Bucuria pentru toate materialele enumerate nu a fost ndeplinit planul aprovizionrii cu 100 % . Cel mai mult a fost ndeplinit planul la materialul ,,Ambalaje respectiv cu 85,39 % , iar cel mai puin la materialul ,,Materie prim respectiv cu 46,04 %.

4.2 Analiza general a utilizrii resurselor materiale n procesul de producie n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza urmtoriilor 2 indicatori genaralizatori sintetici:

1. Randamentul resurselor materiale consumate (Rrm) care se determin ca raportuldintre volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia:

2. Consumul specific de materiale (Csm) care se determin ca raportul dintre consumul total de materiale i volumul produciei fabricate prin relaia:

Din punct de vedere al continutul economic, cu ct consumul de materiale este mai mic,cu atit eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i invers.

Tema 5. Analiza costurilor

5.1 Componena costurilor i cheltuielilor entitii n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu costuri i cheltuieli minime este scopul de baz al fiecrui agent economic. Costurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. De regul, acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie i, deci, apar pn la comercializarea produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor. Spre deosebire de costuri, cheltuielile apar n urma activitii economico-financiare a entitii i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune pn la impozitare se scad veniturile obinute din diferite activiti. Este de tiut faptul c reducerea costurilor i a cheltuielilor numai cu 1 % contribuie la majorarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului perioadei de gestiune pna la impozitare, dect majorarea cu 1% a venitului din vnzari. Analiza costurilor entitii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului produciei la nivel general. Costurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente: - costuri de materiale; - costuri privind retribuirea muncii; - costuri indirecte de producie. Cheltuielile entitii se grupeaz pe feluri de activiti, ele sunt: cheltueli din activitatea operaional; cheltuieli din activitatea de investiii; cheltuieli din activitatea financiar; pierderi excepionale. 5.2 Analiza costurilor directe n costul produciei fabricate Conform prevederilor SNC.3 Componenta consumurilor si cheltuielilor ntreprinderii n costul produciei se includ urmtoarele costuri directe:- de materiale;- privind retribuirea muncii;- privind contribuiile la asigurrile medicale i sociale. n practica analitic aceste costuri pot fi examinate n dou compartimente:a. Analiza costurilor directe de materiale.b. Analiza costurilor directe privind retribuirea muncii. Dei metoda i etapele de analiz la ambele compartimente sunt identice, n continuare vom examina coninutul acestora pe fiecare compartiment n parte.a). Analiza costurilor directe de materiale. Vom examina componena costurilor directe de materiale n costul produciei i tendina modificrii acestora n dinamic sau comparativ cu nivelul planificat. Pentru aceasta se utilizeaza tabelul analitic. Concomitent, n baza datelor din acest tabel, pe fiecare element n parte al costurilor directe de materiale, se calculeaz i se apreciaz: abaterea absolut ca diferena dintre costurile efective pe fiecare element de consum n parte i cele de baz, recalculate la volumul produciei fabricate obinut n perioada de gestiune. abaterea relativ ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consumi valoarea de baz recalculat. cota-parte a fiecrui element de consum respectiv n modificarea total a costului deproducie ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i costul produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabricate obinut n perioada de gestiune.

Tabelul 5.1 Aprecierea costurilor directe de materiale n costul producieiIndicatoriS.A. BUCURIA

Anul de gestiune(mii lei)Abat. abs.+/- mii leiAbat.Cota

relativ+/- %parte+/- %

Cost pl.Cost. ef.

1.Materie prim4669,32149,9-2519,4- 53,96-32,04

2.Combustibil235,1151,5-83,6- 35,56-1,06

3.Energie electric169,173,6-95,5- 56,48-1.21

4.Alte CDM2023,31613,3-410- 20,26-5,21

5.Total CDM7096,83988,7-3107,9- 43,79-39,52

6.Costul produciei7863,54704,6-3158,9- 40,17X

Sursa (Anexa34) Concluzie! Examinnd tabelul 5.1 rezult c la entitatea S.A. ,,Bucuria costurile directe de materiale n anul de gestiune au sczut comparativ cu nivelul planificat n total cu 3107,9 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a tuturor indicatorilor inclusiv costul de materie prim a sczut cu 2519,4 mii lei, combustibil 83,6 mii lei, energie electric 95,5 mii lei i alte costui directe de materiale respectiv cu 410 mii lei. Cota parte a acestor modificri pe fiecare element n parte n reducerea total a costului de producie a atins respectiv nivelul de -31,04; -1,06; -1,21; -5,21 puncte procentuale.b). Analiza costurilor directe privind retribuirea muncii. Costurile directe privind retribuirea muncii dup coninut joc un rol semnificativ n costul produciei. La S.A. ,,Bucuria ele cuprind costurile privind remunerarea muncitorilor care se includ direct n costul produselor finite. Metoda analizei acestori costuri sunt identice cu cele analizei costurilor directe de materiale.Pentru aceasta vom utiliza urmtorul tabel analitic: Tabelul 5.2 Aprecierea costurilor directe privind retribuirea muncii n costul producieiIndicatoriS.A. BUCURIA

Anul de gestiune(mii lei)Abat. abs.+/- mii leiAbat.Cota

relativ+/- %parte+/- %

Cost pl.Cost. ef.

1.Costuri directe privind retribuirea muncii324,2340,4+16,2+4,99+0,21

2.Contribuii la asigurri sociale i medicale94,1102,5+8,4+8,93+0,11

3.Contribuii privind retribuirea muncii total 418,3442,9+24,6+5,88+0,32

4.Costul produciei7863,54704,6-3158,9- 40,17x

Sursa (Anexa34) Concluzie! Examinnd tabelul 5.2 rezult cla entitatea S.A. ,,Bucuria costurile directe privind retribuirea muncii n anul de gestiune au sporit comparativ cu nivelul planificat n total cu 24,6 mii lei. Consumurile directe privind retribuirea muncii ocup o pondere mic n costul produciei, ceea ce dovedete c posibilitile de remunerare a muncitorilor sunt reduse.

5.2 Analiza costurilor indirecte n costul produciei Pe lnga costurile directe n costul produciei se includ i costurile indirecte de producie care dup natura sa reflect costurile aferente deservirii i gestionrii subdiviziunilor de producie n cadrul entitii. Acestea cuprind: costurile privind meninerea mijloacelor fixe cu destinaie de producie n stare de lucru; amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie de producie; costurile aferente perfecionrii tehnologiei i organizrii produciei; valoarea materialelor utilizate n scopul asigurrii unui proces tehnologic normal; salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de producie, etc. n funcie de volumul produciei fabricate, la S.A. ,,Bucuria costurile indirecte pot fi divizate n:a) costuri variabileb) costuri constante aferente produselor fabricate De regul, costurile variabile se modific proporional cu volumul activitii de baz, iar cele constante ramn stabile, deci nu depind de acest volum. Analiza costurilor indirecte de producie prevede urmtoarea consecutivitate n examinarea coninutului acestora. Astfel , la prima etap a analizei se examineaz structura costurilor respective n costul produciei la nivel general.