61988973-contabilitatea-creantelor

7/29/2019 61988973-contabilitatea-creantelor

1/24

CAPITOLUL I

CREANE

Creanele1 reprezint drepturi patrimoniale ale unei persoane fizice sau juridice

(creditor) asupra altei persoane fizice sau juridice (debitor), de executare a unei obligaii, derestituire a unui bun, a unei sume de bani, de realizare a unui serviciu etc.

De regul creanele provin dintr-un contract de vnzare, de credit, din obligaii legale,precum i plata unor impozite i taxe etc.

Orice crean este urmrit pe baza unei clauze prevzute n contract sau nreglementrile juridice n vigoare. Creana este garantat cu bunuri mobile i imobile sau cudrepturi reale care intr n patrimoniul debitorului. Totodat creana poate fi nstrinat(cedat) altei persoane fizice sau juridice creia titularul sau deintorul su i este debitor.

Creanele constituie un activ pentru creditori i n acelai timp un pasiv pentru debitori.Creanele pot fi clasificate dup:

- caracterul comercial sau financiar;

- gradul de lichiditate (mai mare sau mai mic de un an).

1.1. CREANE DIN IMOBILIZRI

1.1.1. NOIUNI, CLASIFICARE, TIPURI

Imobilizrile financiare mbrac, de regul, forma investiiilor financiare n aciuni iobligaiuni, deci n titluri de valoare generatoare de venituri financiare. Nu este exclus caimobilizrile financiare s mbrace forma dispoziiunilor bancare i creanelor financiare

exigibile ntr-o perioad mai mare de un an.Imobilizrile financiare2 cuprind titlurile de participare, interesele de participaredeinute, alte titluri imobilizate i creane imobilizate.

Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluricu venit variabil deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale, a cror deinerepe o perioad ndelungat este considerat util acesteia.

Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societicomerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantriicontribuiei la activitile persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderiasociate i investiii strategice.

O participare de 10% pn la 20% n capitalul altei societi este o investiie strategic.

Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o proporie de20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative.Dac o societate deine controlul asupra altei societi, acesta din urm este filial

pentru societatea care deine controlul (societatea mam).Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale

unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei.

1 Dobrot N. - coordonator,Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag.1452 ***Reglementrile contabile armonizate cu Directiva aIV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr. 94/2001,M.O. nr.85//20.02.2001, pct.4.45-4.47

2


2/24

Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: creanelegate de participaii, respectiv titlurile de participare i interesele de participare, mprumuturicordate pe termen lung, aciuni proprii deinute pe termen lung i alte creane imobilizate.

Creane legate de participaii - reprezintacele creane ale persoanei juridice rezultatein acordarea de mprumuturi societii la care deine titluri de participare/interese departicipare.

mprumuturi acordate pe termen lung reprezint sumele acordate unor teri, n bazaunor contracte i pentru care unitatea potrivit legii se primete dobnzi.Creane imobilizate - cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitatea

patrimonial la teri n vederea garantrii bunei execuii, a unei obligaii.Cauiunea se realizeaz pe baza unui contract prin care o persoan garanteaz pentru

o alt persoan, fa de teri, c va ndeplini ea obligaiile persoaneigarantate n cazul n care acesta nu-i respect angajamentul.

Garania se realizeaz tot pe baz de contract prin care o parte (garantul) garanteazceleilalte pri (beneficiarul) executarea unei obligaii. Garania d dreptulbeneficiarului (creditorului) ca n cazul neexecutrii obligaiei de ctredebitor s cear scoaterea la licitaie a bunurilor sau hrtiilor de valoare nvederea stingerii obligaiei asumate.

Contabilitatea creanelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul contului 267 Creaneimobilizate care conform OMFP nr. 94/2001 are urmtoarea structur:

267 Creane imobilizate2671 Sume datorate de filiale2672 Dobnda aferent sumelor datorate de filiale2673 mprumuturi acordate pe termen lung2674 Dobnda aferent mprumuturilor pe termen lung2675 Creane legate de interese de participare2676 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare2677 Aciuni proprii-active imobilizate2678 Alte creane imobilizate2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate

1.1.2. EVALUAREA CREANELOR IMOBILIZATE

Imobilizrile financiare3recunoscute ca activ se evalueaz la intrarea n patrimoniu lapreul de cumprare sau valoarea determinat prin contractul de achiziie al acestora.

Cheltuielile4 accesorii legate de achiziionarea acestor titluri se nregistreaz direct ncheltuieli de exploatare ale exerciiului.

1.1.3.PROVIZIOANE PRIVIND DEPRECIEREAIMOBILIZRILOR FINANCIARE5

Imobilizrile financiare sunt prezentate n bilan la valoarea contabil mai puinprovizioanele pentru depreciere cumulate. Pentru deprecierea imobilizrilor financiare seconstituie provizioane pentru depreciere, ca diferen ntre valoarea de intrare a acestora ivaloarea just stabilit cu ocazia inventarieri.

3 *** Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr.94/2001 M.O.nr. 85/20.02.2001, pct. 4.494 idem pct. 4.505 idem, pct. 4.51

3


3/24

Figura nr.1.1

1.1.4. CONTABILITATEA I SISTEMUL DE CONTURIPRIVIND CREANELE IMOBILIZATE

nregistrarea n contabilitate a creanelor imobilizatese realizeaz astfel:- acordarea de ajutoare financiare de ctre o unitate altei uniti, unde prima deine

pri din capitalul social al celeilalte:2675 = 5121

Creane legate de intereselede participare

Conturi la bnci n lei

- acordarea de mprumuturi financiare pe termen lung:2673 = 5121

mprumuturi acordate petermen lung

Conturi bnci n lei

- garaniile acordate altor prestatori de servicii, sau alte sume aflate la teri, pe operioad mai lung de timp:

2678 = %Alte creane imobilizate

5121Conturi a bnci n lei

5311Casa n lei

4

CONTABILITATEA FLUXURILOR INTRAPATRIMONIALE PRIVINDPROVIZIOANELE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR FINANCIARE

Cu ajutorul conturilor aprobate prinOMFP nr.94/2001

Fluxuri de constituire i/sau majorare a provizioanelorpentru depreciereaOMFP nr.94/2001

Fluxuri de diminuare i/sau anulare a provizioanelor

pentru depreciereaimobilizrilor financiare

296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilorfinanciare

2961 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute defiliale n cadrul grupului

2962 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute lasocieti n afara grupului

2963 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare sub formade interese de participare

2964 Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate2965 Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale2966 Provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen

lung2967 Provizioane pentru deprecierea creanelor legate de interese de

participare2968 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii-active imobilizate2969 Provizioane pentru deprecierea altor creane imobilizate

SE CREDITEAZSE DEBITEAZ SE CREDITEAZSE DEBITEAZ

7813 Venituri dinprovizioanepentru depreciereaimob.

7683 Venituri dinprovizioanepentrudeprecierea

imobilizrilorfinanciare

6813 Cheltuieli deexploatare

privindprovizioanelepentrudeprecierea imob.

6863 Cheltuielifinanciare privind

provizioanelepentru depreciereaimob. financiare


4/24

- dobnzi aferente mprumuturilor acordate creanelor imobilizate, calculate la sfritulexerciiului financiar:

2679 = 763Dobnzi aferente altor

creane imobilizateVenituri din creane imobilizate

- ncasarea prin banc a creanelor legate de participaii, rambursarea mprumuturilor

acordate la scaden, precum i ncasarea dobnzilor aferente:5121 = %Conturi la bnci n lei

2675Creane legate de

interesele de participare2673

mprumuturi acordatepe termen lung

2679Dobnzi aferente altor

creane imobilizate- restituirea garaniilor depuse la furnizori sau ncasarea altor creane imobilizate, prinbanc sau casierie:

% = 2678Alte creane imobilizate

5121Conturi la bnci n lei

5311Casa n lei

- mprumuturi acordate i creane imobilizate, nencasate sau nerecuperate din diferitemotive, constituie pentru unitatea patrimonial pierderi:

663 = %Pierderi din creane legate

de participaii2675

Creane legate de interesede participare

2673mprumuturi acordate

pe termen lung

5


5/24

1.2. CREANE DE EXPLOATARE

1.2.1. NOIUNI, CLASIFICARE, TIPURI

Creanele de exploatare se pot grupa n: furnizori-debitori; clieni; clieni-facturi dentocmit; efecte de primit de la clieni; creane fa de personal; creane fa de organismele de

asigurri i protecie social; creane fa de bugetul statului; creane n cadrul grupului i cuasociaii; debitori diveri.

Contabilitatea6 furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pecategorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.

n acest sens n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni iexterni, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.

n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanelerezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.

Vnzrile de bunuri, lucrri i servicii fa de clieni genereaz creane fa de acetia,considerate din operaiuni comerciale.

Clasificarea lor se face dup mai multe criterii:

1) dup modalitatea lichidrii creanelor: creane din vnzri pe credit comercial: factura; creane din vnzri pe credit cambial: trata, biletul la ordin;

2) dup scadena creanelor: creane exigibile - termenul de decontare este indicat n document; creane neexigibile - pentru vnzri care nu sunt nsoite de factur i al cror

termen de ncasare va fi precizat ulterior, la ntocmirea facturii;3)din punct de vedere al riscului de ncasare:

creane ordinare - sunt creanele care nu prezint riscuri privind ncasarea lor; creane incerte (denumite i creane dubioase) sunt creanele a cror

recuperare este incert, deoarece situaia financiar a debitorului estecompromis (situaie de faliment, incapacitate temporar de plat); creane litigioase sunt creanele contestate ca valoare de ctre debitori; creane irecuperabile reprezint creane definitiv pierdute de societate (din

cauza dispariiei debitorului, procedurile de recuperare au euat, renunarea la ocrean datorit modicitii sumei).

4) n funcie de moneda n care are loc tranzacia: lei; valut.

O problem extrem de delicat este ataarea creanelor la exerciiul financiarcorespunztor.

n acest sens sunt de relevat dou obligaii distincte:- una legat de patrimoniu- iar cealalt de rezultat.

Conform primei obligaii i n legtur cu inventarul anual i cu principiulindependenei exerciiilor, creanele (ca de altfel i datoriile) sunt nregistrate n contabilitaten momentul n care au aprut din punct de vedere juridic.

6 *** Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr.94/2001M.O. nr. 85/20.02.2001, pct. 4.74

6


6/24

Cealalt obligaie stipulat de dreptul comercial vizeaz aplicarea principiuluiprudenei conform cruia:

- numai beneficiile realizate la data de nchidere a exerciiului pot fi nscrise n conturianuale;

- trebuie inut cont de riscurile i pierderile intervenite n cursul exerciiului sau ntr-unexerciiu anterior chiar dac acestea sunt sesizate numai ntre data de nchidere a

exerciiului i cea de ntocmire a documentelor de sintez.n ceea ce privete principiul independenei exerciiilor, acesta personalizeaz fiecareexerciiu n raport cu cel anterior i cu cel care urmeaz. n cazul n care veniturile generatentr-un exerciiu vizeaz exerciiul urmtor, se consider c acestea sunt creane aleexerciiului n curs vis-a-vis de exerciiul urmtor.

Creanele sunt nregistrate atunci cnd sunt certe. O crean este cert n privinaesenei i mrimii ei, cu ocazia transferului de proprietate pentru vnzrile de bunuri, sau arealizrii, n cazul prestrilor de servicii.

Veniturile de primit reprezint pentru ntreprindere creane certe, dar care nu suntlichide. Creana lichid apare n cazul n care ntreprinderea vnztoare sau prestatoare poseddocumente care reclam plata (chitane, facturi). O astfel de crean este, n mod normalcontabilizat ntr-un cont de teri. Totui, dac mrimea ei nu este definitiv hotrt, ea va finregistrat ntr-un cont de venituri de primit.

1.2.2.EVALUAREA CREANELOR DE EXPLOATARE

Se face n momentul intrrii lor n patrimoniu, adic n momentul apariiei lor dinpunct de vedere juridic, a livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor, a acordrii unor sume ctreteri care se face la valoarea nominal nscris n documente.

Dac, spre exemplu creanele sunt ncasate de la clieni nainte de scaden unitateabeneficiar a plii acord un scont (reducere de crean).

Evaluarea la inventar opereaz cu valoarea nominal n situaia n care nu s-au

constatat modificri fa de valoarea respectiv a creanelor, n cazul n care s-au constatatmodificri, evaluarea de inventar opereaz cu valoarea actual sau real, care evalueazcreanele la valoarea posibil de ncasat de la clieni inceri sau n litigiu.

Evaluarea la sfritul exerciiului financiar, cnd se pot constata urmtoarele situaii: creterea valorii nominale n cazul indexrilor de care trebuie s se in seama dac

au fost stipulate n contractele dintre cumprtori i vnztori i care vor genera unvenit;

diminuarea valorii nominale care va duce la constituirea unei pierderi i laconstituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor.

Evaluarea bilanier a creanelor are la baz principiul prudenei ce opereaz numai ncazul n care s-au constituit provizioane pentru deprecierea valorii creanelor.

Creanele i datoriile7

persoanei juridice se nzestreaz n contabilitate la valoarea lornominal.


7


7/24

1.2.3. CONTABILITATEA I SISTEMUL DE CONTURI PRIVINDCREANELE COMERCIALE, N LEI SAU DEVIZE

a)Furnizori - debitoripentru prestri de servicii i executri de lucrriAvansuri - dac sunt acordate naintea nceperii execuiei unei comenzi sau unui

contract;

Aconturi - dac sunt acordate dup executarea parial a comenzilor sau contractelor;Se acord sub forma unor mprumuturi sau al unor finanri temporare nainte cadatoria fa de furnizor s existe. Aceste avansuri i aconturi dau natere unui drept de creanasupra beneficiarului. Se utilizeaz n special n vederea sprijinirii viitorilor furnizori careurmeaz s execute produse sau lucrri costisitoare.

n relaiile dintre unitile economice pot exista frecvent cazuri de plat n avans pentrubunuri i servicii care vor fi primite de la furnizori.

Aceste avansuri pot fi efectuate n lei sau valut. Pentru aceste pli furnizorul seconstituie ca un debitor, nregistrndu-se:

409 = %

Furnizori-debitori 512Conturi la bnci

531Casa

Situaia plilor n avans este evideniat mai ales n cazul unor bunuri care vor fiprimite din import. n acest caz furnizorul solicit disponibiliti bneti n avans mai alespentru a cumpra devize n vederea plii de ctre furnizor ctre furnizorul extern tot a unuiavans.

Sumele pltite ca avans urmeaz s fie decontate la primirea bunurilor i serviciilorurmnd a se achita furnizorului numai diferena, ceea ce se nregistreaz astfel:

401 = 409Furnizori Furnizori debitoriReferitor la avansurile pltite, acestea sunt purttoare de TVA i n aceste condiii att

furnizorul ct i cumprtorul urmeaz s nregistreze TVA, respectiv TVA deductibil iTVA colectat.

b)Clieni (creane comerciale) active lichide curente ce rezult din vnzri pe creditla nivel en gros sau en detail.

Dreptul de crean al furnizorilor de bunuri, lucrri i servicii pe credit comercialasupra beneficiarilor acestora, este reflectat n contabilitate sub denumirea de clieni.

Clienii se grupeaz n contabilitatea analitic:

- clieni interni;- clieni externi- n funcie de data scadent:

cu ncasare imediat (cu plata la vedere) n numerar (cash) sau dup un numrnormal de zile de decontare a facturilor (3-5 zile);

cu ncasare la termen (cu plata la termen) dup o perioad de timp convenitntre agenii economici. Termenele de 15,30,60,90 de zile sunt cele mai uzuale,dar pot fi convenite i perioade mai mari de timp chiar peste un an.

8


8/24

nregistrarea contabil a creanelor din vnzri de bunuri i servicii, pe creditcomercial, clienilor interni, se face cu ajutorul contului sintetic i n conturi analitice deschisepe clieni, care se debiteaz cu preul negociat al bunurilor i serviciilor i cu orice altecheltuieli efectuate ce se factureaz acestora, cum ar fi de exemplu cheltuielile de transportprin C.F.R. (parcursul vagonului), transporturi fcute cu mijloace proprii etc.

- nregistrarea vnzrii de mrfuri:

411 = %Clieni707

Venituri din vnzareamrfurilor

4427TVA colectat

- nregistrarea vnzrii de produse:411 = %

Clieni

707Venituri din vnzarea

mrfurilor702

Venituri din vnzareasemifabricatelor

703Venituri din vnzareaproduselor reziduale

4427TVA colectat

- ncasarea creanelor:% = 411

Clieni512

Conturi la bnci531

CasaCreanele8 se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n vigoare la

data efecturii operaiunilor, ct i n devize.Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut

la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fade cele care au fost raportate n situaiile financiare anuale simplificate anterioare trebuierecunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.

O diferen de curs valutar apare cnd exist o modificare a cursului de schimb ntredata efecturii tranzaciei i data decontrii oricror elemente monetare ce rezult dintr-otranzacie n valut. Atunci cnd tranzacia este decontat n decursul aceluiai exerciiufinanciar n care a i survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acelexerciiu.8 *** Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr.94/2001M.O. nr. 85/20.02.2001, pct. 4.95

9


9/24

Atunci cnd tranzacia este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena decurs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, ce intervine pn n exerciiuldecontrii, este determinat innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit ncursul fiecrui asemenea exerciiu financiar.

Pn la data ncasrii creanelor cursul valutar al monedei convertibile, n care suntevaluate bunurile facturate poate s scad sau s creasc.

La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar rezultate din evaluare:- dac cursul valutar al devizelor a crescut, respectiv al leului a sczut, se va nregistraun venit din diferen de curs valutar, reflectat prin urmtoarea formul contabil:

5124 = %Conturi la bnci n devize

411Clieni

765Venituri din diferene

de curs valutar- dac dimpotriv cursul valutar al devizelor scade, iar al leului crete, la data ncasrii

creanelor se realizeaz o pierdere care se va nregistra astfel:% = 411

Clieni5124

Conturi la bnci n devize665

Cheltuieli din diferenede curs valutar

n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanelesub forma clienilor inceri i n litigii.

Societile care practic vnzri pe credit comercial vor dorii n mod normal clienisolvabili. Prin urmare majoritatea societilor i creeaz procedee de control pentru a mriprobabilitatea vnzrilor ctre clieni care i vor onora obligaiile la scaden.

Indiferent ns de gradul de meticulozitate i eficien a sistemului de control alcreditelor, societatea comercial va avea ntotdeauna un numr de clieni care nu pot sau nuvor s plteasc. Datoriile acestor clieni sunt numite creane incerte sau datorii insolvabile ireprezint o pierdere sau o cheltuial legat de vnzrile pe credit.

Contabilitatea creanelor incerte se bazeaz pe principiul independenei exerciiului.Cheltuielile trebuiesc corelate cu vnzrile pe care le genereaz ulterior. Societatea nu poateti n momentul acordrii unui credit comercial dac datoria va fi achitat sau nu. De fapt,pn la epuizarea tuturor posibilitilor de ncasare ar putea trece un an sau mai mult.

Chiar dac pierderea nu va putea fi constatat dect ntr-un exerciiu contabil ulterior,ea rmne totui aferent exerciiului n care a fost efectuat vnzarea.

Prin urmare pierderile din creane incerte trebuie estimate (previzionate), iar mrimeaanticipat devine cheltuial n anul fiscal n care s-au efectuat vnzrile.

Creanele incerte9 se nregistreaz distinct n contabilitate, iar contului 416 Clieniinceri i se atribuie coninutul economic de a evidenia clienii inceri, ru platnici, dubioisau aflai n litigiu.


10


10/24

Creanele nencasate n termen atrag unele daune datorit neintrrii acestor valori ncircuitul economic al furnizorilor. Unele din aceste creane prezentnd chiar riscul de a nuputea fi recuperate, ncasarea lor devine incert.

- creanele nencasate n termen de la categoriile de clieni menionai se nregistreazastfel:

4118 = 411

Clieni inceri sau n litigiu Clieni- sumele ncasate n conturile bancare sau prin cas se nregistreaz astfel:% = 4118

Clieni inceri sau n litigiu512

Conturi la bnci 531

Casa- creanele nerecuperabile sunt trecute pe pierderi, dac exist o hotrre

judectoreasc n acest sens:654 = %

Pierderi din creanei debitori diveri

4118Clieni inceri sau n litigiu

4427TVA colectat

n acest caz se trece pe pierderi creana diminuat cu taxa pe valoarea adugat care semicoreaz, se anuleaz.

Dac nu exist o hotrre judectoreasc prin care clientul a fost declarat insolvabil,sau alte dovezi din care s rezulte c unitatea a luat toate msurile pentru recuperareacreanelor, ntreaga crean, inclusiv taxa pe valoarea adugat, se trece pe pierderi.

- dac apare posibilitatea de recuperare creana se reactiveaz, nregistrndu-se ca unvenit din creane reactivate astfel:

411 = 754Clieni Venituri din creane reactivate

i debitorin situaia n care la scoaterea din activ a fost diminuat TVA, cu ocazia reactivrii

creanei, este necesar s fie reluat i aceasta, n creditul contului 4427 TVA colectat.Creanele incerte, nencasate n termen pot s fie exprimate i n devize, iar n aceste

cazuri pot s apar cu ocazia ncasrii lor diferene de curs valutar, iar la data ntocmiriibilanului diferenele de conversie, ambele putnd s fie favorabile sau nefavorabile, la fel catoate creanele n valut.

c) Clieni facturi de ntocmitExist situaii n care pentru unele vnzri, datorit unor fenomene de decontare

specifice, la data livrrii s nu fie ntocmit factura, ci la o dat ulterioar. Aceasta se refermai ales la livrrile nestocabile cum ar fi livrrile de energie de orice fel, de ap, serviciitelefonice, precum i altele. Acestea sunt creane neexigibile la data livrrii. Ele devinexigibile odat cu ntocmirea facturii i aducerea ei la cunotina clientului.

Astfel de creane pot fi nregistrate i n cursul exerciiului ns ele devin absolutnecesare la nchiderea lui sau la data ntocmirii bilanului, deoarece n vederea acoperirii

11


11/24

cheltuielilor, respectiv pentru calcularea rezultatului exerciiului, trebuie nregistrate veniturileobinute din astfel de livrri.

Creanele neexigibile se nregistreaz n debitul contului 418 Clienifacturi dentocmit, cu condiia ca acestea s fie precis evaluabile. Totodat se calculeaz i senregistreaz i TVA, ns din moment ce creana este neexigibila i TVA devine neexigibil,de natura celei colectate.

Deci, creanele neexigibilese nregistreaz prin urmtoarea formul contabil:418 = %Clieni facturi de ntocmit

70Venituri din vnzri

(conturile 701-708,n funcie denatura livrrilor)

4428TVA neexigibil

Dup ntocmirea facturilor creana devine exigibil i n acelai timp TVA-ul devineexigibil, iar aceste operaii economice se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile:

- creana devenit exigibil:411 = 418

Clieni Clieni-facturi de ntocmit- TVA-ul devenit exigibil:

4428 = 4427TVA neexigibil TVA colectat

d)Clieni creditori cont ce nregistreaz avansurile bneti ncasate de la clieni.- avansuri primite de la clieni:

% = 419Clieni creditori


5311Casa

- ncasarea unui avans presupune i colectarea TVA aferent:5121 = %

Conturi la bnci n lei419

Clieni-creditori4427

TVA colectat- regularizarea avansurilor n momentul n care se face ncasarea de la clieni:

419 = %Clieni-creditori

411Clieni

765

12


12/24

Venituri din diferenede curs valutar

- dup ce livrarea bunurilor sau serviciilor comandate a avut loc se diminueaz cuvaloarea avansurilor i TVA ncasat anterior.

419 = %Clieni-creditori

411Clieni4427

TVA colectatcu suma n rou

e)Efecte de primit de la clieni - decontrile pe baza efectelor de comerVnzrile pe credit presupun un decalaj ntre momentul livrrii-facturrii i data plii.

Aceste decalaje ntre livrare i plat dintre partenerii comerciali constituie creditul comercial.n aceast form, creditul comercial prezint anumite limite ntre care i pericolul de atransfera de la o ntreprindere la alta dificultile de trezorerie i, n caz de criz economic,provocarea de reacii n lan de insolvabilitate. De aceea, n derularea tranzaciilor comerciale,furnizorii caut anumite garanii recurgnd, cel mai adesea, la utilizarea efectelor comerciale.

Efectele de comer10

Operaiunile11 privind vnzrile/cumprrile de bunuri, executrile de lucrri iprestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate nconturile corespunztoare de efecte de pltit sau de primit, dup caz.

Efectele comerciale12scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afarabilanului i se menioneaz n notele explicative. Efectele comerciale trebuie s ndeplineasccondiiile de form i de fond prevzute de reglementrile n vigoare, fr de care validitatealor poate fi contestat sau anulat.

Efectele de comer (sau efecte comerciale) sunt titluri negociabile care reprezintcreane decontabile la vedere sau pe termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed.

Sub aspect patrimonial, efectul comercial ncorporeaz o crean transmisibil o datcu trecerea acestuia din proprietatea unei persoane n proprietatea alteia.

n practica rilor cu economie de pia, gama de efecte comerciale este divers: celmai vechi este cambia, care, prin forma sa, este un act de comer; biletul la ordin semnat deun comerciant este supus unei reglementri foarte apropiate cambiei; warantul este un bilet laordin garantat printr-un gaj; cecul, dei nu este un act de comer prin forma sa (fiind tratabil ncontextul operaiilor de banc), se bucur de o legislaie actual copiat dup cea referitoare lacambie.

Avnd n vedere numrul de persoane care intervin n momentul crerii efectelorcomerciale, acestea se clasific n:

- efecte care solicit intervenia a dou persoane: biletul la ordin i warantul;- efecte care presupun intervenia a trei persoane: cambia i cecul.

10 Feleag N., Ionacu I. - Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 200011 *** Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr.94/2001M.O. nr. 85/20.02.2001, pct. 4.7112 *** Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr.94/2001M.O. nr. 85/20.02.2001, pct. 4.72

13


13/24

Cambia (trat sau poli) este obligaia scris de a plti sau de a face s se plteasc, lascaden, o sum de bani determinat; ea este un nscris prin care creditorul numit trgtor,d ordin unei alte persoane, numit tras s plteasc o sum determinat, la vedere sau la oanumit dat, unei tere persoane numit beneficiar. Ordinul trgtorului poate s prevad iplata unei sume de ctre tras la ordinul beneficiarului.

O cambie emis de trgtor (furnizor) este trimis spre acceptare trasului (clientului).

Cambia ndeplinete o tripl funcionalitate:Funcia de instrument de schimb n materie monetar- Funcia de instrument de ncasare la iniiativa creditorului (trgtorului): trgtorul

remite cambia, de obicei, bncii sale care, dup ce i va achita sumele cuvenite (n cadruloperaiei de scontare), va prezenta efectul comercial trasului, la scaden, n vederea ncasrii

Funcia de instrument de credit, ceea ce, n limbaj financiar, poart numele demobilizare a creanelor comerciale.

Aceast funcie apare n cazul n care trgtorul, beneficiarul sau posesorul sconteazefectul comercial, ceea ce presupune ca, o dat cu prezentarea efectului la banc, s-i fiecreditat suma nscris n cambie .

Scontarea este operaia de credit prin care banca pune la dispoziia posesorului unui

efect comercial neajuns la scaden suma corespunztoare nscrisului, percepndu-i uncomision (taxa scontului). n urma acestui act, banca respectiv devine beneficiarul cambiei.Scontarea efectelor comerciale are drept scop mobilizarea creanelor ntreprinderii

asupra clienilor si. Creana va fi reprezentat prin nsui efectul comercial, adic de o cambietras de furnizor asupra clientului su, fie de un bilet la ordin subscris de client n beneficiulfurnizorului.

ntreprinderea posesoare a creanei mobilizate oglindete acest drept prin contulEfecte de primit. Creditul din scontri nu figureaz ca structur distinct de bilan. Elinflueneaz totui conturile Efecte de primit, prin diminuare (creditare) i o creterecorespunztoare (debitare) a contului Conturi la bnci n lei.

Dei, dup scontare, ntreprinderea nu mai pstreaz efectele n portofoliul su, ea

rmne responsabil de evoluia acestora pn la scaden. Efectele scontate i neajunse lascaden sunt valori extrapatrimoniale, oglindite prin angajamente n afara bilanului (contul8037 Efecte scontate neajunse la scaden).

Funcia de instrument de plat, atunci cnd posesorul cambiei prezint cambia camijloc de decontare (plat) unui creditor al su. Cambia are autonomie n raport cu contractulde schimb, fiind mai mult dect un simplu procedeu de executare a acestuia. Ea reprezint uninstrument de plat, ntruct cel ce posed mai multe cambii pltitoare ntr-o anumit localitatepoate face pli, dnd n loc de numerar cambiile pe care le are.

Posesorul cambiei care nu este pltibil la vedere trebuie s o prezinte la plat n ziuascadenei sale sau la cel mult dou zile de la aceasta. Aceast prezentare trebuie efectuat nlocul desemnat pe cambie. Cel care pltete cambia poate pretinde ca aceasta s-i fie predat

cu meniunea de achitare scris de posesor. Posesorul nu poate refuza o plat parial. n cazde plat parial, cel care pltete (trasul) poate cere s i se fac pe cambie meniunea de plati s i se dea o chitan. Trasul care face plata nainte de scaden o face pe riscul su.

n caz de neplat la scaden de ctre tras, posesorul unei cambii trebuie s fac unprotest nainte de a putea face recurs mpotriva celorlali semnatari ai cambiei (care suntsolidar obligai fa de el). Dac o cambie este ncasat de ctre o banc, aceasta trebuie sfac protestul n caz de neplat.

14


14/24

Cambia poate fi transmis n urmtoarele moduri:- prin gir: cambia care cuprinde sau nu meniunea la ordin;- prin cesiune de crean ordinar: dac trgtorul a nscris n cambie meniunea nu la

ordin;O cambie poate fi avalizat.Avalul - reprezint angajamentul necondiionat prin care un ter sau un semnatar al

cambiei (avalistul), altul dect trgtorul sau acceptantul, devine garantpentru obligaiile unui co-obligat fa de o cambie (avalizatul).Biletul la ordin este efectul comercial prin care emitentul i ia angajamentul de a

plti, la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitimal efectului. Spre deosebire de cambie care este creat la iniiativa creditorului, biletul la ordineste creat la iniiativa debitorului care se oblig s plteasc o sum de bani la un anumittermen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitate de creditor.

Biletul la ordin este forma cea mai simpl a efectelor comerciale. Spre deosebire decambie, biletul la ordin implic numai dou persoane n loc de trei.

Biletul la ordin este o promisiune de a plti i nu un mandat de plat. El se transmiteprin girare. Obligaiile rezultnd dintr-un bilet la ordin se supun acelorai reguli generale ca icele rezultnd dintr-o cambie, ns acceptarea biletului la ordin nu se admite, deoareceemitentul are aceleai obligaii ca i cel care accept o cambie.

Warantul varietate a biletului la ordin. Recipisele de depozit i warantele (buletin degaj) sunt transmisibile prin gir, fie mpreun fie separat.

Dac se gireaz ambele documente n favoarea aceleiai persoane, efectul este nsuititlul de proprietate asupra mrfii, fr a fi necesar transmiterea efectiv a acestei mrfi, carepoate rmne n continuare n depozit.

n cazul n care titularul recipisei de warant dorete s obin credit bancar pe bazaacestuia, gireaz warantul n favoarea bncii, nscriind pe el suma pentru care constituie n gajaceast marf.

CEC-ul este nscrisul prin care trgtorul d ordin necondiionat unei bnci splteasc la vedere o sum de bani unei tere persoane (beneficiar)13

Cecul se aseamn cu cambia n privina celor trei protagoniti: trgtor, tras,beneficiar.

Deosebirile dintre cec i cambie rezid n:- cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci;- cecul este ntotdeauna pltit numai la vedere.

Contabilitatea efectelor comerciale acceptate la plat crearea efectelor comerciale

a) n contabilitatea trgtorului (beneficiarului)413 = 411

Efecte de primit de la clieni Clienib) n contabilitatea trasului (pltitorului)

401 = 403Furnizori Efecte de pltit

Furnizorul (trgtorul sau beneficiarul) poate s trag o cambie al crei beneficiar esten acelai timp unul din proprii creditori.

n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i cea aefectului, respectiv, diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveniasupra unei rate a dobnzii.

13 Radu I. Motica, V. Popa -Drept comercial romn i drept bancar, Ed. LUMINALEX, Bucureti, 1999

15


15/24

n cazul n care societatea prefer ncasarea imediat a efectului comercial, fr a maiatepta pn la scadena acestuia, se procedeaz la scontarea efectului respectiv la banc.Aceasta cumpr imediat efectele remitentului i pltete acesteia disponibilitile cuvenite,calculate pe baza relaiei:

VALOAREA SCONTAT = VALOAREA NOMINAL AGIO (1.1)(net)

unde: AGIO = scont + comision variabil asimilabil scontului (1.2)(comision de andos)n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurtcircuite determinate de

dificultile de trezorerie ale pltitorilor (nu au capacitate de plat). Pentru a depi aceastsituaie trasul (clientul) are posibilitatea s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un efect nou cu o scaden mai ndeprtat sau s cear amnarea termenului de decontare alefectului existent.

n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit intervin urmtoarele operaii: Efectul comercial se afl nc n posesia trgtorului: anularea depinde de bunvoinatrgtorului:

- n contabilitatea trgtorului

1) anularea efectului iniial la valoarea nominal411 = 413

Clieni Efecte de primit2) cheltuielile i dobnzile de ntrziere

411 = %Clieni

635Cheltuieli cu alte impozite,taxe

i vrsminte asimilate708

Venituri din activiti diverse766

Venituri din dobnzi3) crearea noului efect la valoarea nominal a vechiului efect plus cheltuielile i

dobnzile de ntrziere413 = 411

Efecte de primit Clieni- n contabilitatea trasului4) anularea efectului iniial

403 = 401Efecte de pltit Furnizori

5) crearea noului efect% = 403

Efecte de pltit401

Furnizori668

Alte cheltuieli financiare

16


16/24

Efectul comercial nu se mai afl n posesia trgtorului i trebuie reclamat pentru a firecuperat de la andosit (banca la care s-a scontat efectul sau un ter oarecare)

n contabilitatea trgtorului se fac urmtoarele nregistrri:- recuperarea efectului comercial de la banc

413 = 5113Efecte de primit Efecte de ncasat

- nregistrarea cheltuielilor suplimentare de recuperare a efectului comercial de labanc627 = 5121

Cheltuieli cu serviciile bancare Conturi la bnci n lei- i recuperarea cheltuielilor bancare de la client:

411 = 627Clieni Cheltuieli cu serviciile

bancare i asimilaten contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare.Dup recuperarea efectului comercial intervin operaiile de anulare, nregistrare a

cheltuielilor de anulare i a dobnzilor de ntrziere i emiterea noului efect.

Trgtorul acord trasului un avans de fonduri atunci cnd trgtorul nu reclamefectul la banc din motive de evitare a propriei discreditri sau nu este posibil restituireactre banc (efect scontat la o alt banc, iminena scadenei). Pentru a depi situaia,trgtorul acord trasului un avans bnesc necesar plii efectului i creeaz un nou efect acrei valoare nominal este egal cu mrimea avansului majorat cu cheltuielile diverse idobnzile penalizatoare.

nregistrrile contabile care intervin sunt:A) acordarea avansului de fonduri* n contabilitatea trgtorului:

411 = 5121Clieni Conturi la bnci n lei

* n contabilitatea trasului: 5121 = 401Conturi la bnci n lei Furnizori

- cheltuieli diverse i dobnzi penalizatoare* n contabilitatea trgtorului:

411 = %Clieni

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate708

Venituri din activiti diverse766

Venituri din dobnzi* n contabilitatea trasului, nu se efectueaz nici o nregistrare.B) crearea noului efect comercial* n contabilitatea trgtorului:

413 = 411Efecte de primit Clieni

17


17/24

* n contabilitatea trasului:% = 403

Efecte de pltit401

Furnizori668

Alte cheltuieli financiare- plata primului efectLa ncasarea noului efect trgtorul nu face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a

realizat deja n momentul scontrii vechiului efect.* n contabilitatea trasului:

403 = 5121Efecte de pltit Conturi la bnci n lei

Contabilitatea operaiilor privind efectele nepltiteAtunci cnd efectul comercial este n posesia trgtorului i este prezentat de acesta la

ncasare, n contabilitatea trgtorului se anuleaz mobilizarea creanei, valoarea acesteiacrescnd i cu valoarea cheltuielilor de prezentare.

411 = %Clieni

413Efecte de primit


* n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrareAtunci cnd efectul este prezentat la ncasare de ctre un ter andosit n contabilitatea

trasului nu se opereaz nici o nregistrare, iar n contabilitatea trgtorului se debiteaz contulde clieni i se crediteaz contul curent cu valoarea nominal a efectului i cheltuielile datoratebncii.

* n contabilitatea trgtorului:411 = 5121

Clieni Conturi la bnci n lei* n contabilitatea andositului:

411 = %Clieni

413Efecte de primit

708Venituri din activiti diverse

(cheltuieli de retur)* n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare.

18


18/24

e)Creane fa de personalContabilitatea decontrilor cu personalul14 cuprinde drepturile salariale, sporurile,

adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precumi cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi nbani i/sau n natur datorate de unitate personalului pentru munca prestat i care se suport,potrivit reglementrilor n vigoare, din fondul de salarii.

Relaii de decontare dintre patron i angajat, generate de munca efectiv prestat de salariat, pede o parte, i obligaiile legale ale angajatorului de a reine prin stopaj la surs cotizaiiledefinite (contribuiile) salariatului la fondurile de asigurri i protecie social, pe de alt parte.

Structura conturilor de creane fa de personal:425 Avansuri acordate personalului427 Reineri din salarii datorate terilor428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul

n Romnia, nc muli ageni economici angajatori practic sistemul chenzinal deplat a ctigurilor salariale, sub form de avans (chenzina I) i rest de plat (chenzina a II a).Practicarea acestui sistem de plat a ctigurilor impune utilizarea contului 425 Avansuriacordate personalului

nregistrri contabilea)acordarea avansului

425 = 5311Avansuri acordate personalului Casa n lei

Deci, din plata avansurilor chenzinale, n favoarea agentului economic angajator iaunatere drepturi de crean fa de personalul angajat care, cu ocazia plii chenzinei a II-a, serein din ctigurile salariale nete (rmase dup impozitare) contabilizndu-se ca o reinere dinobligaiile (datoriile) agentului economic angajator fa de salariaii si.

b)regularizarea (reinerea avansului) salariului421 = 425

Personal salarii datorate Avansuri acordate personaluluin alt context, angajaii pot ncheia cu diferii ofertani contracte de nchiriere,

cumprri cu plata n rate etc, convenind cu acetia ca plata s se fac prin reinere de ctreangajator pe Statul de salarii sau diferii teri pot avea titluri executorii mpotriva unuiangajat, care odat prezentate agentului economic angajator, acesta trebuie s le execute, ncondiiile legilor n vigoare, prin stopaj la surs. Este vorba, n general, de amenzi i popriri.

n contabilitatea angajatorului toate aceste reineri din veniturile salariale nete nfavoarea terilor se contabilizeaz cu ajutorul contului 427 Reineri din salarii datorateterilor.

c)nregistrarea i celorlalte reineri421 = 427

Personal salarii datorate Reineri din salariidatorate terilor

Creane ale agentului economic angajator fa de angajaii si, reprezentnd plipariale ale avantajelor acordate n natur care se fac venituri ale agentului economicangajator, creane care se contabilizeaz cu ajutorul contului operaional 4282 Alte creane nlegtur cu personalul

14 ***Reglementri contabile armonizate cu Directiva a Iv-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr. 94/2001, M.O.nr.85/20.02.2001, pct.4.76

19


19/24

n acest cont nu se nregistreaz remuneraiile necuvenite avansuri nejustificate,sporuri sau adausuri necuvenite, ajutoare de boal necuvenite deoarece toate acestea suntrezultatul unor acte de constatare ale unor organe de control abilitate ele fac obiectulcontabilizrii contului 461 Debitori diveri

f)Creane fa de organismele de asigurri i protecie socialCreane ale agentului economic angajator fa de organismele de asigurri i protecie

social generate de eventualele pli efectuate n plus (ctre aceste organisme) fa de celeefectiv datorate i care urmeaz a fi ncasate sau compensate cu ocazia plilor viitoare, dupcaz.

Aceste creane se contabilizeaz, n contabilitatea agentului economic angajator cuajutorul conturilor: 4311Contribuia unitii la asigurrile sociale

4328 Alte creane socialeg)Creane fa de bugetul statuluiStructura conturilor de creane fa de bugetul centralizat al statului, bugetele locale i

fondurile speciale:441 Impozitul pe profit (sold debitor)-prezentat n capitolul 2442 Taxa pe valoarea adugat

4424 TVA de recuperat

445 Subvenii448 Alte datorii i creane cu bugetul statului

4428 Alte creane privind bugetul statului4482 Alte creane privind bugetul statului, este un cont operaional de gradul II, care

evideniaz distinct creane din sume vrsate n plus bugetului de stat, n anii precedeni.nregistrri contabile:- formula contabil generic pentru nregistrarea TVA-ului deductibil:

% = %2xx 40x

Conturi de imobilizri(n principal grupele 20,10)

Furnizori i conturi asimilate

3xxConturi de stocuri(n principal gr. 30,32,35,36,37,38)

6xxConturi de cheltuieli

(n principal gr.60,61,62)4426

TVA deductibil

- creana net din TVA fa de bugetul de stat rezult din: creana brut din TVAreflectat n rulajul debitor al contului 4426 este mai mare dect datoria brut din TVA

reflectat n rulajul creditor al contului 4427:% = 4426TVA deductibil

4427TVA colectat

4424TVA de recuperat

h)Creane i obligaii n cadrul grupului i cu asociaii

20


20/24

Asociaii persoane fizice sau juridice, care particip n mod voluntar, prin aportul lorn bani, n natur sau alte forme prevzute de lege, la constituirea societiicomerciale, indiferent de forma lor juridic. n cazul societilor comercialepe aciuni asociaii se numesc acionari.15

O form reprezentativ de grup este holdingul societate de tip monopolist constituitdintr-un grup de uniti (societi) fiecare avnd personalitate juridic, dispunnd ns de o

independen decizional limitat fa de o unitate component, care deine un pachetmajoritar de aciuni prin care i exercit rolul de strateg i coordonator al politicii economice.ntre societatea comercial obligat s organizeze i s conduc contabilitate n partid

dubl i acionarii sau asociaii si, respectiv alte societi comerciale componente alegrupului, apar relaii de decontare generate de o palet larg de operaiuni, cum ar fi:

1. acordri i retrageri de ajutoare financiare n cadrul grupului de ntreprinderilegate ntre ele prin relaii de capital;

2. acordri i retrageri de resurse financiare curente ale asociailor i acionarilor;3. subscrieri i retrageri de capital din partea asociailor i acionarilor;4. acordri de dividende;5. transferuri de cheltuieli i de venituri generate de aciuni i activiti desfurate

n participaie.Structurile de conturi Grup i asociai:451 Decontri n cadrul grupului

4511 Decontri n cadrul grupului4518 Donzi aferente decontrilor n cadrul grupului

452Decontri privind interesele de participare4521 Decontri privind interesele de participare4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare

455 Sume datorate asociailor4551Asociai-conturi curente4558asociai- dobnzi la conturi curente

456 Decontri cu asociaii privind capitalul457 Dividende de plat458 Decontri din operaii de participaie

4581Decontri din operaii n participaie-pasiv4582Decontri din operaii n participaie-activ

Fiecare agent economic se poate regsi alternativ att n postura de creditor fa degrup i asociai, caz n care conturile din grupa 54 reflect, n general, creane ale acestuia fade componeni ai grupului i asociailor, ct i n postura de debitor fa de grup iasociai, caz n care conturile din aceast grup reflect obligaiile sau datoriile acestuia fa deceilali componeni ai grupului i asociailor.

Practic nu exist deosebiri ntre structurile de conturi operaionale ale grupei45 aprobate prin OMFP nr.94/2001 i cea aprobat prin OMFP nr.306/2002, denumireacontului 456 n ord. nr.94 Decontri cu asociai privind capitalul iar n ord. nr. 306/2002

contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul domnul prof. univ dr. AtanasiuPop n lucrarea Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu directivele contabileeuropene standardele de contabilitate o consider o simpl inadverten.16

nregistrri contabile:- dobnzi aferente mprumuturilor acordate:

15 Dobrot N., coordonator - Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag.1916 Pop,A.- Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu directivele contabile europene standardele decontabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002, cap. V, pag.. 782

21


21/24

4518 = 766Dobnzi aferente decontrilor

din cadrul grupuluiVenituri din dobnzi

- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize:4511 = = 765

Decontri n cadrul grupului Venituri din diferene decurs valutar- sumele ncasate reprezentnd creane din mprumuturi:

5121 = 761Conturi la bnci n lei Venituri din participaii

- sumele lsate la dispoziia unitii de ctre asociai:% = 455

Sume datorate asociailor5121

Conturi la bnci n lei5133

Casa n lei457

Dividende de plat- nregistrarea subscrierii de capital social:

456 = 1011Decontri cu asociaii

privind capitalulCapital subscris nevrsat

- aportul asociailor:% = = 456

Decontri cu asociaiiprivind capitalul

212Mijloace fixe

512Conturi la bnci

Etc.i)Debitori diveriCreanele fa de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de

debitori diveri.17

n practica curent a agenilor economici obligai s organizeze i s conduccontabilitate n partid dubl apar adesea creane ce nu pot fi ncadrate n categoriadecontrilor pentru care s-au constituit grupe de conturi distincte. Pentru contabilizareaacestor creane utilizm contul 461 Debitori diveri Cu ajutorul acestui cont se ine evidenadebitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din existenaunor titluri executorii i alte creane.

nregistrri contabile:- vnzarea titlurilor mobiliare de plasament

461 = %17 ***Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr. 94/2001,M.O. nr.85/20.02.2001, pct.4.92

22


22/24

Debitori diveri503

Aciuni7642

Ctiguri din investiiifinanciare pe termen scurt

cedate- ncasarea creanei din vnzarea aciunilor reprezentnd investiii financiare pe termenscurt:

5121 = 461Conturi la bnci n lei Debitori diveri

1.2.4. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR

Urmtoarele drepturi de crean pot fi expuse unor deprecieri, probabil reversibile ianume:

1.creanele cu caracter comercial, fa de clieni;

Drepturile de crean reflectate n conturile de clieni , ca urmare a intrrii acestora nimposibilitate de plat, n lichidare sau faliment. Cu ajutorul contului 491 Provizioane pentrudeprecierea creanelor - clieni se ine evidena provizioanelor constituite care sunt egale cuvaloarea provizioanelor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru platnici sau aflai nlitigiu.

2.creane cu caracter financiar, din cadrul grupului i fa de asociai;Drepturile de crean reflectate n conturile de decontri n cadrul grupului de

ntreprinderi legate ntre ele prin relaii de capital, precum i cele cu asociaii sau acionarii, caurmare a ntrrii acestora n dificulti de plat n ceea ce privete, rambursarea ajutoarelorfinanciare sau aporturilor efective la capitalul social subscris. Contul utilizat este 459Provizioane pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului, unitii i cu

asociaii 3.alte creane fa de debitori diveri.Drepturile de crean fa de debitori diveri, ca urmare a intrrii acestora, total sau

parial, n insolvabilitate i scoi din activ, dar urmrii n continuare. Pentru evideniereaprovizioanelor constituite n acest scop, s-a instituit contul 496 Provizioane pentrudeprecierea creanelor debitori diveri

Creanele fa de debitori diveri izvorsc din alte operaiuni de exploatare cum ar fi:lipsuri n gestiuni, deteriorri de bunuri etc. imputabile persoanelor vinovate.

Structura de conturi privind provizioanele pentru deprecierea creanelor:491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni495 Provizioane pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului,

unitii i cu asociaii4951 Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra societilor din cadrul grupului4952 Provizioane pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare4953 Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra asociailor

496Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri

1.2.5. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI18

18 ***Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a i cu IASaprobate prin OMFP nr. 94/2001,M.O. nr.85/20.02.2001, pct.4.118-4.126

23


23/24

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt reglementate astfel:Provizionul pentru riscuri i cheltuieli reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare

incert.Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt:a) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;

b) cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieliprivind garania acordat clienilor;c) alte provizioane.d) contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri, n funcie

de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.Un provizion pentru riscuri i cheltuieli va fi nregistrat n contabilitate dac sunt

ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:a) exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior;b) este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective;c) suma poate fi estimat.Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli trebuie s fie strict corelate cu riscurile i

cheltuielile estimate.Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valoriiactivelor. Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, se vor lua nconsiderare toate informaiile disponibile.

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la databilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.

Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor firambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n careeste sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie privit ca un activ separat.

Provizioanele vor fi revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea maibun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o

ieire de resurse, provizionul trebuie anulat.Nu vor fi recunoscute provizioanele pentru pierderi viitoare din exploatare.Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n evaluarea

unui provizionn formatele de bilan vertical aprobate prin OMFP nr.94/2001 i nr.306/2002

provizioanele fac obiectul structurii H Provizioane pentru riscuri i cheltuieliStructura conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli este:

1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni

similare legate de acestea1514 Provizioane pentru restructurare1518 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

nregistrrile contabile standard pentru provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt:- constituirea provizioanelor

6812 = 151Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru riscuri

24


24/24

privind provizioanele pentruriscuri i cheltuieli

i cheltuieli

- diminuarea provizioanelor sau transferarea lor la venituri din exploatare151 = 7812

Provizioane pentru riscurii cheltuieli

Venituri din provizioanepentru riscuri i cheltuieli

A. Provizioanele pentru litigiiProvizioanele pentru litigii se recomand s fie constituite la finele exerciiilor

financiare pentru litigiile aflate n curs, ntruct ctigul de cauz nu poate fi sigur. Ele trebuieconstituite la nivelul sumelor (valorilor) aflate n litigiu. Potrivit legislaiei n vigoarecheltuielile viznd constituirea provizioanelor pentru litigii nu sunt deductibile fiscal, dar,chiar i n acest context constituirea provizioanelor pentru litigii, se impune pentru a facilitadeterminarea corect a profitului net contabil de repartizat i, respectiv, a dividendului peaciune. Evidena contabil a provizioanelor pentru litigii se ine cu ajutorul contului1511 Provizioane pentru litigii.

B. Provizioane pentru garanii acordate clienilorPentru unele produse, n special, n cazul mainilor i utilajelor furnizorii acord

beneficiarilor un anumit termen de garanie, n limita crora remedierea defeciunilor aprutedin vina furnizorilor se suport de ctre acetia. n astfel de cazuri se impune constituireaprovizioanelor pentru garanii de bun execuie acordate clienilor n conformitate cu clauzelecomerciale negociate. Aceste provizioane sunt deductibile fiscal.

Evidena contabil a provizioanelor pentru garanii acordate clienilor se ine cuajutorul contului 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor.

C. Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciunisimilare legate de acestea

Prin OMFP nr.94/2001 s-a instituit contul 1513 Provizioane pentru dezafectareaimobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea. Cu ajutorul lui se ineevidena costurilor estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile derestaurare a amplasamentului, recunoscute ca un provizion n conformitate cu prevederileIAS 16 i IAS 37.

Potrivit legislaiei din Romnia, acest provizion urmeaz a fi folosit de ctre ageniieconomici care desfoar activiti n domeniul exploatrii zcmintelor naturale care suntobligai s nregistreze i s deduc fiscal provizioane pentru refacerea terenurilor n vederearedrii acestora n circuitul economic.

Aceste provizioane se constituie n limita unei cote de pn al 1% din rezultatulfinanciar din exploatare, pe toat durata de funcionare a exploatrilor zcmintelor naturale.19

D. Provizioanele pentru restructurarePrin OMFP nr.94/2001 s-a instituit contul 1514 Provizioane pentru restructurare.E. Alte provizioanele pentru riscuri i cheltuieliPrin OMFP nr.94/2001 s-a instituit contul 1518 Alte provizioanele pentru riscuri i

cheltuieli.

19

61988973-contabilitatea-creantelor

Documents

Transcript of 61988973-contabilitatea-creantelor