Auditul Creantelor Comerciale

Universitatea DANUBIUS Galati

Facultatea de tiinte Economice

GESTIUNEA FINANCIAR A AFACERILOR N SPAIUL EUROPEAN

MASTER

AUDITUL CREANELOR COMERCIALE

TITULARUL DISCIPLINEI:

MASTERAND:

GALAI - 2011

CAPITOLUL I. AUDIT STATUTAR DEFINIIE, ROL I OBIECTIVE

Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta.

Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai).

Auditul financiar constituie o disciplin din sfera contabilitii care implic, alturi de cunotine din contabilitate, i alte cunotine: juridice, de analiz, economico-financiar, matematice, informatice, etice etc.

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:

- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic;

- obiectul examinrii, efectuat de profesionistul contabil, l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil;

- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;

- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.

Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde acestor nevoi i ateptri. Nevoile i ateptrile utilizatorilor pot fi considerate rezonabile, dac:

sarcinile au fost descrise de lege; exist persoane interesate care doresc s plteasc pentru serviciile respective;

exist un auditor interesat s ofere un serviciu (pentru un pre care reflect, n special, nivelul de calificare, dificultatea aciunii, numrul de ore i riscul implicat) i are competena s o fac.

Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei reasigurri referitoare la:

acurateea declaratiilor financiare;

continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;

existena unor fraude;

respectarea de catre firm a obligaiitor sale legale;

comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de media i problemele sociale.

Auditul statutar (legal) se inscrie, prin definiie, ntr-un cadru stabilit de lege i i are originea n legea societilor comerciale; numai n acest context auditorul - denumit comisar de conturi, auditor statutar, cenzor - exercit o misiune de audit n aplicarea textelor legale. Unele legislaii naionale oblig anumite societi comerciale la desemnarea unuia sau mai multor auditori.

Ceea ce caracterizeaz un auditor statutar (legal) de auditul contractual se refer la:

a) Numirea auditorului statutar (legal) se face de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Aceasta nseamn c auditorul statutar este numit de ctre deintorii de capital ai societii; ntr-un anumit fel nseamn c auditorul statutar este n serviciul acionarilor crora le aduce o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale societilor lor. b) Orice auditor statutar e mandatat, de regul, pentru o durat de 5 -7 ani; rezult c misiunea de audit de baz este o misiune plurianual, ceea ce permite auditorului s progreseze n cunoaterea ntreprinderii i s abordeze n mod privilegiat anumite aspecte specifice.

c) Auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat, el neputnd s inventeze" un alt mod de raportare.d) Auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit prin codul etic.

e) Misiunea de audit statutar are un caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate face controale n societi n once moment al exerciiului; n practic, ns, el se rezum la dou sau trei intervenii principale, din raiuni de buget i pentru a nu perturba activitatea ntreprinderii, i anume: intervenii pentru analiza i evaluarea controlului intern, pentru inspecia fizic (inventariere) i pentru revizia situaiilor financiare; pentru societile cotate mar exist o intervenie asupra situaiilor financiare semestriale.

f) Auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj i deci nu are loc o validare exhaustiv a tratamentului contabil al tranzaciilor i al fluxurilor exerciiului.

g) Auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii; el pstreaz o anumit distan i nu poate da sfaturi i nu poate efectua lucrri care presupun substituirea conductorilor ntreprinderii - client. Dimpotriv, auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale; obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul.

De exemplu, conducerea unei ntreprinderi sau acionarii si pot solicita un audit financiar-contabil al ntreprinderii lor, fie pentru c ei consider c situaiile financiare nu sunt fiabile, fie c vor s aib o cunoatere aprofundat a situaiei financiare la un moment dat; n acest caz, un cabinet de audit sau de experi contabili aduce o opinie independent n legtur cu problemele ridicate; tot astfel, cnd un ter dorete s ia o participaie ntr-o ntreprindere; o societate mam poate cere unui auditor sau expert contabil s efectueze un audit la o filial etc.

Rolul i obiectul auditului statutar. O misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate. Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi formula dau o imagine fidel" sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative" care sunt expresii echivalente.

Pentru a-i forma o opinie, auditorul reunete elemente probante necesare pentru a trage concluzii pe care s-i fondeze aceast opinie. Opinia auditorului ntrete credibilitatea situaiilor financiare furniznd o asigurare ridicat, dar nu absolut; asigurarea absolut n audit nu poate exista ca urmare a multor factori, cum ar fi: recurgerea la raionament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern, faptul c majoritatea informaiilor probante conduc mai mult la deducii dect la convingeri din partea auditorului.

n cadrul unui audit al situaiilor financiare, auditorul, fie c i desfoar misiunea pe baz de contract, fie pe baza unui mandat, trebuie s aplice o metodologie de control care s asigure - spre deosebire de celelalte forme de control - aceast opinie independent n msur s judece sau s apere n mod egal pe toi utilizatorii informaiei contabile, pe toi actorii participani la viaa economico-social dintr-o ntreprindere, i anume: acionarii, statul (bugetul), salariaii, bncile, terii debitori i terii furnizori etc.

Explicaia pluridisciplinaritii auditului financiar o constituie faptul c auditorul financiar trebuie s verifice n toate aspectele semnificative conformitatea situaiilor financiare cu realitatea, pe de o parte i respectarea principiilor, regulilor, criteriilor stabilite pentru nregistrarea i prezentarea informaiei contabile, pe de alt parte. Auditul financiar este o activitate complex, care nu poate fi reglementat n detaliu, nu pot fi stabilite reete universal valabile care s poat fi aplicate. Aceasta pentru c situaiile cu care un audit financiar se confrunt sunt foarte diverse, de aceea auditorul trebuie: s considere normele de audit ca i principii fundamentale pe care i axeaz activitatea;

s foloseasc procedurile de audit potrivit judecii proprii de la caz la caz, determinnd ca raionamentul profesional al auditorului financiar s fie ridicat la rang de norm profesional; s neleag mediul economic, social, instituional n care se deruleaz afacerea auditat; s se conformeze cerinelor generale ale mediului instituional i de afaceri n care-i

desfoar activitatea.

Profesia de auditor s-a dezvoltat ca urmare a unor necesiti impuse de dezvoltarea afacerilor, ocupnd un loc important n mediul de afaceri. Aadar, auditorul financiar nu poate fi privit ca un simplu funcionar, activitatea lui greveaz n jurul raionamentului profesional care implic pregtire profesional complex, abilitate, sim al rspunderii, independen, profesionalism etc.

CAPITOLUL II. AUDITUL CREANELOR COMERCIALECreanele sunt dreptul ntreprinderii de a pretinde terilor un echivalent valoric sau o contraprestaie pentru bunurile, lucrrile, serviciile sau sumele de bani avansate acestora. Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Se vor prezenta distinct creanele cu termen de ncasare sub un an de cele peste un an.

1. Creanele comerciale cuprind clieni, clieni inceri sau n litigiu, efecte de primit de la clieni, clieni-facturi de ntocmit, furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.

Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile prestate, a cror contravaloare urmeaz n mod cert s se ncaseze ulterior.

Clienii inceri sau n litigiu reprezint creanele fa de clienii ru platnici sau dubioi. nregistrarea lor n contabilitate este generat de nencasarea la termen a creanelor aferente, datorit dificultilor cu care acetia se confrunt pe linie de solvabilitate.

Clieni-facturi de ntocmit se refer la creanele generate de livrrile ctre teri, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Creanele n cauz au ns o valoare bine determinat.

Furnizorii-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri reprezint avansurile acordate acestor furnizori, iar serviciul sau lucrarea nu a fost nc executat.

Efectele de primit de la clieni sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin, cec care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile. ntreprinderea furnizor are o crean fa de client. La momentul ncasrii acestei creane clientul nu dispune de lichiditi bneti. Cu acordul furnizorului su, clientul emite o hrtie de valoare (efect de comer) prin care se angajeaz ca, la o dat ulterioar (scaden), s achite contravaloarea acesteia. ntreprinderea va primi efectul de comer meninndu-i creana pn la scaden, cnd l va prezenta clientului spre ncasare. Efectele de comer se ntlnesc sub diferite forme (cambie, bilet la ordin, cec).

2. Sumele de ncasat de la societile afiliate sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam): sumele virate filialelor, valoarea imobilizrilor i stocurilor livrate filialelor, divindele de ncasat, dobnzile aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt.

3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).

4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc. Sunt ncadrabile n acest post:

- avansurile acordate personalului i alte creane n legtura cu acesta;

- sumele de ncasat de la organismele de asigurri sociale i omaj;

- creanele reprezentate de sume vrsate n plus fa de cele datorate efectiv bugetului pentru impozitul pe profit i TVA;

- subveniile datorate de bugetul statului;

- alte creane generate de sumele virate n plus bugetului de stat, referitoare la alte impozite i taxe;

- creanele fa de debitorii din reclamaii, pagube materiale;

- creane nscute de vnzarea pe credit a unor imobilizri corporale si necorporale;

- dobnzi de ncasat, aferente conturilor curente la bnci.

Tipurile de nregistrari mai semnificative privind deconturile cu clientii sunt urmtoarele:

a) vnzarea cu decontare imediat a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale i mrfurilor, precum i facturarea lucrrilor executate i serviciilor prestate, la prelurile de vnzare, plus TVA - colectat:

4 111 = 70

Clienti Cifra de afaceri

4427

TVA colectat

b) acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat:

413 = 4111 Efecte de primit Clieni c) remiterea ctre banc, spre ncasare a efectelor comerciale:

5113 = 413

Efecte de ncasat Efecte de primit d) ncasarea prin intermediul bncii a efectelor comerciale remise: 627 = 5113

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Efecte de ncasat

( pentru comisionul datorat bncii) ( cu valoarea efectului comercial)

4426

TVA - deductibil (deocamdat nu se impoziteaz) (pentru TVA aferent serviciului bancar)

512

Conturi curente la bnci (pentru valoarea net ncasat)

e) decontarea avansurilor primite de la clieni:

avansurile primite de la clieni:

512 = 419

Conturi curente la bnci Clieni - creditori

4427 TVA - colectat sau: 512 = 419

Conturi curente la banci Clieni - creditori

i:

419 = 4427

Clieni - creditori TVA - colectat ncasarea clientului cu reinerea avansului:

419 = 4111

Clieni - creditori Clieni

4427

TVA colectat (TVA aferent avansului )

512

Conturi curente la bnci (net, ncasat)

f) nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu:

4118 = 4111

Clieni - inceri sau n litigiu Clieni

g) scoaterea din patrimoniu a clienilor insolvabili: 654 = 4118

Pierderi din creane Clieni - inceri sau n litigiu

4427

TVA - colectath) reactivarea clienilor scoi din eviden: 4 111 = 754

Clieni Venituri din creane reactivate i debitori diveri

4427

TVA colectat.n consecin, identificarea probelor adecvate de colectat prin testarea detaliilor soldurilor este complicat, deoarece aceste decizii trebuie luate pentru fiecare obiectiv n parte i deoarece exist mai multe interaciuni care afecteaz deciziile privind probele. De exemplu, auditorul trebuie s in cont de riscul inerent, care ar putea fi diferit pentru fiecare obiectiv, dar i de rezultatele testelor substaniale ale vnzrilor i ncasrilor, care, de asemenea, ar putea varia de la un obiectiv la altul. Auditorul ar trebui s ia n considerare i rezultatele testelor mecanismelor de control, precum i estimarea corespunztoare a riscului de control. n cursul proiectrii testelor detaliilor soldurilor pentru creanele-clieni este esenial s se ating fiecare dintre cele nou obiective de audit legate de solduri. Cele nou obiective generale sunt identice pentru toate conturile. Cnd sunt aplicate anume creanelor-clieni, ele sunt numite obiective de audit referitoare la soldul creanelor-clieni i const n:

1. Creanele-clieni din balana cronologic de verificare corespund sumelor din fiierele sistematice pertinente, iar totalul este corect calculat i corespunde totalului din cartea mare (concordana detaliilor);

2. Creanele-clieni nregistrate exist (existena);

3. Creanele-clieni existente sunt incluse (exhaustivitate);

4. Creanele-clieni sunt corecte (exactitate);

5. Creanele-clieni sunt corect clasificate (clasificare);

6. Contul de creane-clieni este prezentat la valoare realizabil (valoare realizabil); 7. Clientul este titularul de drept al creanelor-clieni (drepturi);

8. Prezentarea i dezvluirea de informaii privind creanele-clieni sunt corespunztoare (prezentare si dezvaluire).

Auditorul foloseste factorii nscrii pe rnduri pentru a estima riscul de detectare planificat aferent creanelor-clieni, pe fiecare obiectiv. Auditorul ia o decizie privind valoarea preliminar a pragului de semnificaie pentru situaiile financiare pe ansamblu i apoi repartizeaz valoarea preliminar a pragului de semnificaie asupra fiecrui cont bilanier nsemnat, inclusiv creanele-clieni. Aceast repartizare este numit fixarea erorii tolerabile. De regul, contul de creane-clieni este unul din cele mai semnificative conturi din situaiile financiare ale companiilor care vnd pe credit. Chiar dac contul creanelor-clieni nu este mare, operaiunile din ciclul vnzri-ncasri care afecteaz acest sold vor fi foarte semnificative.

Confirmarea creanelor-clieni este cel mai important test al detaliilor creanelor-clieni. Confirmarea este discutat n linii mari n cadrul studiului testelor potrivite pentru fiecare dintre obiectivele de audit referitoare la solduri, iar apoi separat i mai detaliat n continuarea capitolului de fa. Auditorul a ntocmit o foaie de lucru de planificare a probelor i a determinat riscul de detectare planificat aferent testrii detaliilor pentru fiecare obiectiv de audit legat de solduri. Procedurile de audit selectate i dimensiunea eantioanelor aferente lor vor depinde n mare msur de cantitatea mic, mdie sau mare de probe planificate pentru fiecare obiectiv.

Majoritatea testelor aplicate conturilor de creane-clieni i de provizioane privind creanele incerte sunt bazate pe balana de verificare cronologic (pe vechimi). O balan de verificare cronologic este o list a soldurilor din fiierul sistematic al creanelor-clieni la data nchiderii bilanului contabil. Ea cuprinde soldurile individuale ale datoriilor clienilor i o clasificare a fiecrui sold pe intervale de timp scurse ntre data vnzrii i data ncheierii bilanului. Testarea concordanei detaliilor informaiilor incluse n balana de verificare cronologic este o procedur de audit necesar. De regul, aceasta este efectuat naintea oricror alte teste, pentru ca auditorul s se asigure c populaia testat corespunde informaiilor din cartea mare i din fiierul sistematic al creanelor-clieni. Coloana aferent totalului i coloanele care descriu vechimea creanelor trebuie nsumate pentru verificare, iar totalul balanei de verificare trebuie comparat din cel din cartea mare. n plus, trebuie s se selecteze un eantion de solduri individuale, care urmeaz a fi confruntate cu documentele justificative de tipul copiilor facturilor de vnzare, verificndu-se numele clientului, soldul i vechimea corect a creanei. Profunzimea testelor concordanei detaliilor depinde de numrul de conturi implicate, de msura n care fiierul sistematic a fost verificat n cadrul testelor mecanismelor de control i al testelor substaniale ale operaiunilor, precum i de msura n care tabelul recapitulativ al creanelor a fost verificat de un auditor intern sau de o alt persoan independent nainte de a fi remis auditorului. Pentru calculul totalurilor pe liniile i coloanele balanei de verificare, precum i pentru recalcularea vechimii creanelor se pot folosi aplicaii informatice de audit.

Creanele-clieni nregistrate exist. Cel mai important test al detaliilor soldurilor viznd determinarea existenei creanelor-clieni nregistrate este confirmarea soldurilor datoriilor clienilor. Cnd clienii nu rspund la scrisorile de confirmare, auditorii examineaz documentele de livrare, n scopul de a verifica expedierea bunurilor, precum i documentele justificative ale ncasrii ulterioare a contravalorii livrrilor, n scopul de a determina dac respectivele creane au fost ncasate. n mod normal, auditorii nu examineaz documentele de livrare sau justificrile ncasrilor ulterioare pentru conturile din eantion care au fost confirmate, ns aceste documente sunt utilizate pe larg ca probe alternative n caz de nonrspuns la confirmare.

Creanele-clieni existente sunt nregistrate. Este greu s se testeze creanele-clieni omise din balana de verificare printr-o alt metod dect cea care se bazeaz pe autoechilibrarea fiierului sistematic al creanelor-clieni. De exemplu, n cazul n care clientul de audit a exclus accidental o crean din balan, singura modalitate prin care aceasta omisiune poate fi descoperit const n calcularea totalului balanei de verificare a creanelor-clieni i compararea acestui tabel cu soldul contului sistematic din cartea mare. Dac vnzrile ctre un anumit client sunt omise din jurnalul de vnzri, subevaluarea creanelor-clieni este aproape imposibil de descoperit prin teste ale detaliilor soldurilor. De exemplu, auditorii trimit rareori scrisori de confirmare a creanelor comerciale clienilor care au un sold nul, n parte deoarece mai multe studii au demonstrat probabilitatea foarte mic de a primi un rspuns la solicitrile care arat c soldul detaliilor unui cumprtor este subestimat. Subevaluarea vnzrilor i a creanelor-clieni este cel mai eficient descoperit prin teste substaniale ale operaiunilor, cnd se caut livrrile efectuate, dar nenregistrate i prin procedurile analitice.

Creanele-clieni sunt exacte. Confirmarea conturilor selectate din balana de verificare este cel mai frecvent utilizat test al detaliilor soldurilor viznd exactitatea creanelor-clieni. Cnd clienii nu rspund la solicitarile de confirmare, auditorii examineaz documentele justificative n acelai mod pe care l-am descris pentru obiectivul existenei. Testarea sumelor debitoare i creditoare din conturile individuale ale clienilor este realizat prin examinarea documentelor care justific livrrile i ncasrile.

Creanele-clieni sunt corect clasificate. n mod normal, este relativ uor s se evalueze clasificarea creanelor-clieni prin examinarea balanei de verificare cronologice i prin detectarea creanelor semnificative asupra companiilor afiliate responsabililor executivi, membrilor consiliului de administraie i altor pri afiliate. n cazul n care efectele de ncasat sau alte conturi care nu ar trebui clasificate ca active circulante sunt incluse n categoria creanelor comerciale curente, acestea ar trebui, de asemenea, separate. n sfrit, dac soldurile creditoare din conturile creane-clieni sunt semnificative, se impune reclasificarea lor ca datorii curente. Exist o legtura strns ntre obiectivul clasificrii sub forma discutat aici i obiectivul de prezentare i dezvluire. Clasificarea se refer la a determina dac clientul a separat corect diferitele categorii de creane comerciale.Prezentarea i dezvluirea se refer la a se asigura c aceste clasificri sunt corect prezentate. De exemplu, n cadrul obiectivului clasificrii auditorul dtermin dac toate creanele asupra prilor afiliate au fost incluse ntr-o categorie separat din balana de verificare cronologic. n cadrul obiectivului prezentrii i dezvluirii, auditorul determin daca operaiunile cu prile afiliate sunt corect dezvluite n situaiile financiare.Elemente de bilan luate n considerare:

1. Active curente

2. Creane

La exercitarea auditului o deosebit atenie se acord verificrii dac creanele sunt corect nsumate i datele evidenei analitice se concord cu registrul sintetic a oricrui cont de creane. Majoritatea testelor aplicate conturilor de creane-clieni i de provizioane privind creanele incerte sunt bazate pe balana de verificate cronologic (pe vechimi). O balan de verificare cronologic (pe vechimi) este o list a soldurilor din fiierul sistematic al creanelor-clieni la data nchiderii bilanului contabil. Ea cuprinde soldurile individuale ale datoriilor clienilor i o clasificare a fiecrui sold pe intervale de timp scurte ntre data vnzrii i data nchiderii bilanului. Una din procedeele de audit a creanelor care se aplic n practic este solicitarea i confirmarea. Auditorul selecteaz un anumit numr de clieni, crora li se vor trimite solicitri de confirmare a soldurilor, dar se poate de confirmat i rulajele cu clientul anumit pentru toat perioada verificat. Pentru confirmarea creanelor-clieni se folosesc dou tipuri generale de confirmri: confirmare pozitiv - este un comunicat adresat debitorului prin care i se cere s

confirme direct dac soldul menionat este corect sau incorect. Mai exist confirmare pozitiv n alb - cnd debitorului nu i se indic suma de conformat (se consider mai fiabile); sau confirmare de factur - se confirm o factur n parte i nu soldul.

confirmare negativ este un comunicat adresat debitorului prin care se solicit rspuns numai atunci cnd debitorul nu este de acord cu suma menionat.

Este important de determinat bine i dimensiunea eantionului folosit pentru confirmarea clienilor, de inut cont de eroarea tolerabil, riscul inerent (volumul relativ al totalului creane-clieni), riscul de control, tipul de confirmare (la cele negative eantion mai mare).

Dac se determin diferene dintre datele primite de la debitori cu datele reflectate in contabilitate, atunci se analizeaz diferenele i motivul acestora, spre exemplu:

Plata a fost deja fcut de cumprtor, dar nu a fost nregistrat la clientul de audit;

Bunurile nu au fost primite (perioada de transportare); Bunurile au fost restituite; Erori de nregistrare; Sume disputate.

De asemenea, la compartimentul de creane auditorul va verifica urmtoarele:

1) Contractele cu cumprtorii (daca ele exist), termenii de livrare si de achitare;

2) Lista debitorilor ntreprinderii;

3) Data apariiei creanei (pn la 30, 90 , 180 etc. zile); 4) Dac clienii sau cumprtorii, avnd datorii fa de agentul economic i se mai elibereaz alte partide de produse, mrfuri sau presteaz servicii; 5) Se cor verifica i celelalte conturi de creane, adic avansurile acordate, creanele personalului ntreprinderii etc. La contul 227 se verific dac exist ordin pe ntreprindere privind eliberarea avansurilor spre decontare persoanelor respective. Se verific soldurile pe fiecare titular de avans. Nu se permite eliberarea altui avans persoanelor care nu au dat darea de seam pentru avansurile primite anterior. Termenul de prezentare a deconturilor de avans este de 5 zile de la data primirii avansului. Pentru persoanele care primesc avans cu scopul plecrii n deplasare termenul e de 5 zile dup sosirea din deplasare. Dac soldul titularului de avans depete termenul de 30 zile, acesta se atribuie titularului de avans ca mprumut din partea ntreprinderii calculndu-i-se impozitul pe venit (impozitul pe venit se calculeaz pe procentele care se obin). n sarcina auditorului intr verificarea datoriilor dubioase (cu termen mai mare de 1 an), la fel auditorul verific termenul de prescripie a acestor datorii. Dac ele au un termen mai mare de 3 ani, atunci aceste sume de datorii se trec la pierderi.

CAPITOLUL III. PROBE DE AUDIT CONSIDERENTE SUPLIMENTARE Seciunea A: Participarea

la inventarierea stocurilorAtunci cnd stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente privind existena i starea acestora prin participarea la inventariere, mai puin dect acest lucru nu este posibil. Dac auditorul se afl n imposibilitatea de a participa la inventarierea stocurilor la data planificat, datorit unor circumstane neprevzute, acesta trebuie s ia parte sau s observe unele inventarieri la o dat ulterioar i, dac este necesar, s efectueze teste ale tranzaciilor care au intervenit ntre timp. Acolo unde participarea auditorului la inventarierea stocurilor nu este posibil, datorit unor factori cum sunt natura i localizarea acestora, auditorul trebuie s aprecieze dac alte proceduri alternative furnizeaz probe de audit adecvate i suficiente despre existena i starea stocurilor pentru a concluziona c nu are nevoie s fac referiri la o limitare a ariei de aplicabilitate.

Seciunea B: Confirmarea

creanelorAtunci cnd creanele sunt semnificative pentru situaiile financiare i atunci cnd, n mod rezonabil, se estimeaz c debitorii vor rspunde cererii de confirmare, n mod obinuit auditorul trebuie s planifice obinerea confirmrii directe a creanelor sau a unor nregistrri contabile ntr-un anumit cont. Atunci cnd se estimeaz c debitorii nu vor rspunde cererii de confirmare, auditorul trebuie s planifice efectuarea de proceduri alternative. Dac nu este primit un rspuns la o confirmare pozitiv, trebuie aplicate proceduri alternative sau cazul respectiv trebuie tratat ca i eroare. Atunci cnd conducerea entitii i cere auditorului s nu confirme anumite solduri ale conturilor creanelor, auditorul trebuie s ia n considerare dac exist motive serioase pentru o astfel de cerere. nainte de a accepta un refuz ca fiind justificat, auditorul trebuie s examineze orice prob disponibil n sprijinul explicaiilor conducerii. n aceste cazuri, auditorul trebuie s aplice proceduri alternative conturilor creanelor care nu fac subiectul confirmrii.

Seciunea C: Investigaia

privind litigiile i

revendicrileAuditorul trebuie s efectueze procedurile necesare pentru a deveni contient de orice litigiu sau revendicare care implic entitatea i care poate avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Atunci cnd au fost identificate litigii i revendicri sau atunci cnd auditorul crede c ele pot exista, acesta trebuie s stabileasc o comunicare direct cu avocaii entitii. Scrisoarea care trebuie ntocmit de conducerea entitii i trimis de auditor, trebuie s cear avocatului s comunice direct cu auditorul. n cazul n care conducerea refuz s-i dea auditorului permisiunea de a comunica cu avocaii entitii, acest fapt va fi considerat o limitare a activitii i va conduce n mod obinuit la o opinie calificat sau la imposibilitatea de a exprima o opinie.

Seciunea D: Evaluarea i prezentarea investigaiilor pe

termen lungAtunci cnd invitaiile pe termen lung sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente n ceea ce privete evaluarea i prezentarea lor

Seciunea E: Informaii pe segmenteAtunci cnd informaiile pe segmente sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente privind prezentarea acestora n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

CAPITOLUL IV. CONCLUZII Situaiile financiare sunt un complex de sinteze specific contabile, situaii, anexe, calcule comparative, fiecare cu explicitarea conducerii, discutate i aprobate sub semntura de organele abilitate, supuse auditrii i fcute publice. Aceste formalizri au menirea de a ntri valoarea cognitiv a informaiilor contabile concomitent cu valorificarea lor n procesul decizional i managerial. Reflectarea fidel a realitii economico-financiare i a consecinelor sale sociale, umane, instituionale sunt atributele definitorii ale contabilitii, pentru perfecionarea creia se bat, se lupt i muncesc astzi cei mai redutabili specialiti n tiina conturilor. Preocupai de standarde, de convergen, de reflectarea contabil a realitii, profesionitii contabili se preocup n fapt de economie, de instituii, de oameni. Este poate, cea mai frumoas parte a profesiei contabile. Este unul din motivele pentru care Uniunea European a luat n considerare oportunitatea recunoaterii profesiei contabile la nivel european. n faa provocrilor europene, contabilitatea romneasc nu putea s rmn pasiv i fr reflexe. Ea s-a adaptat proceselor de normalizare, armonizare i convergen, att prin intermediul unor instituii naionale, ct i prin aciunea organismelor ce reprezint profesia contabil. Procesul de armonizare a contabilitii romneti cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS/IFRS) i cu Directivele contabile europene, care armonizeaz regulile i principiile de referin cu privire la elaborarea situaiilor financiare anuale ale instituiilor publice, reprezint una dintre cele mai curajoase provocri pentru mediul administrativ. Exist o terminologie-cheie care a nvluit lumea european dezvolt i toate marile puteri economice ale lumii, dar pe care noi abia le descifrm, cum ar fi: Principiile Contabile General Acceptate n Statele Unite US GAAP . Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS. Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public IPSAS.

Standardele Internaionale de Contabilitate vin cu un bagaj cultural greu, ele se fundamenteaz pe raionamentul profesional, realizat prin apelul la principii, i care poate conduce la mai multe soluii pentru o anumit problem dat, departe de o rigoare absolut de tipul 1 + 1 = 2! Mecanismele economice romneti prezint din acest punct de vedere o mare rigiditate n implementarea conceptelor i principiilor contabile. Efectele i finalitile cercetrii: Standardele trebuie s conduc la binele public european, cum spun numeroasele organisme de specialitate ale U.E., dar rmne de vzut ci beneficiaz de acest bine. Poate argumentul cel mai convingtor pentru acceptarea armonizrii prin raportare la IAS-uri, cel puin n spaiul european, ar putea fi acela de respingere prin aceast modalitate a unei eventuale dominaii americane. Pentru noi, cea mai acut problem ar fi aplicarea standardelor internaionale i reglementrilor europene aa cum sunt ele, evident ns cu adaptrile minim necesare generate de prevederile i progresele legislative. Aplicaiile concrete din marile firme, ndeosebi bnci i societi de asigurare, i succesele dobndite dovedesc c acest lucru este posibil i benefic. Ar urma apoi aplicaii similare n instituiiile publice unde procesul este anevoios i lent-cel puin cum a fost catalogat de Colegiul consultativ al contabilitii. ntr-o etap urmtoare va trebui s ne elaborm propriile standarde i normative, corerspunztoare nevoilor, dar i specificitii economiei romneti. Elaborarea de standarde naionale pornind de la principiile nscrise n IFRS pare a fi calea cea mai interesant, dar nu este de loc uor. Aplicarea acestei soluii presupune, ns o foarte bun cunoatere a IFRS i o activitate legislativ prealabil de pregtire a cadrului necesar deschiderii cmpului de aplicare i de manifestare nestingherit a acestor principii. Standardele naionale astfel elaborate trebuie s asigure convergena total cu IFRS. Aceast cale de acces la IFRS asigur o mai bun concordan ntre principii i reguli, poate satisface mai bine raporturile care trebuie s existe ntre contabilitate i fiscalitate i poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpul exerciiului de raportare financiar.

BIBLIOGRAFIE1. Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Tatiana Dnescu, Editura Irecson, Bucureti, 2007

2. Surse on-line

3. Auditul situaiilor financiare n entitile economice Emil Ghizari, Alexandru Rusovici, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 2006

CUPRINSCAPITOLUL I. Audit statutar Definiie, rol i obiective .

pag. 2

CAPITOLUL II. Auditul creanelor comerciale ....................................pag. 4CAPITOLUL III. Probe de audit considerente suplimentare ............... pag. 9CAPITOLUL IV. Concluzii ...................................................................

pag. 10

BIBLIOGRAFIE ..pag. 12

Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Tatiana Dnescu, Editura Irecson, Bucureti, 2007

Surse on-line

Surse on-line

Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Tatiana Dnescu, Editura Irecson, Bucureti, 2007

Idem

Auditul situaiilor financiare n entitile economice Emil Ghizari, Alexandru Rusovici, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 2006

surse on-line

PAGE 4