8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

1/24

Auditul financiar privind veniturile

Etapele proiectului:Etapa 1: Prezentarea cadrului legislativ normativ privind veniturile

Etapa2: Prezentarea directivelor de audit financiar contabil aferente veniturilor

Etapa 3: Sistemul de documente primare i fluxul lor international

Etapa 4: Monografia contabil a veniturilor

Etapa !: "plicarea procedeelor i te#nicilor de audit financiar contabil

Etapa $: Prezentarea riscului general de audit

Etapa %: Probele de audit financiar contabil

Etapa &: Pragul de semnifica'ie i importan'a relativ a riscurilor de erori

Etapa (: Prezentarea opiniei de audit

Etapa 1): Prezentarea raportului de audit

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

2/24

1*Prezentarea cadrului legislativ normativ privind veniturile

+++ ,"S 1&+++ -odul fiscal+++ .M/P 1%!202))!

,"S 1&eniturile sunt definite in -adrul general de intocmire si prezentare a situatiilor

financiare drept ma orari ale beneficiilor economice in timpul exercitiului financiar inurma intrarilor sau maririi valorilor activelor sau diminuari ale obligatiilor care duc lacresteri ale capitalurilor proprii altele decat cele obtinute prin contributii de la detinatoriide capital* eniturile include atat venituri din activitatea curenta cat si castiguri*5ermenulde venituri din activitatea curenta se refera la acele venituri care apar in cursuldesfasurarii de catre o intreprindere a activitatii sale curente termenul fiind regasit si subalte denumiri ce include vanzari onorarii dobanzi dividende redevente*

,"S 1& trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din urmatoarele

tranzactii si evenimente:+venituri din vanzarea bunurilor +venituri din prestarea serviciilor +venituri generate de utilizarea activelor inteprinderii de catre terte personae de naturadobanzilor redeventelor si dividendelor*

6unurile a caror vanzare este tratata in standard sunt cele:a7produse in inteprindere in scopul vanzarii care pot fi de natura:+activelor curente materiale:semifabricate produse finite produse reziduale ambala e de productie+activelor imobilizate necorporale sau corporale a caror productie face obiectul deactivitate al inteprinderii

b7cumparate de inteprindere in scopul revanzarii care pot fi de natura:+activelor curente materiale:marfuri ambala e de circulatie produse cumparate in scopulrevanzarii+investitii financiare pe termen scurt detinute in acest scop+activelor imobilizate:terenuri constructii programe informatice alte imobilizarinecorporale si corporale detinute in acest scop*

8tilizarea de catre altii a activelor intreprinderii produce venituri din activitaticurente sub forma de:+dobanzi:incasate pentru utilizarea numeralului sau a ec#ivalentelor de numerar sau pentru sume datorate inteprinderii+redevente:incasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale inteprinderii cum ar fi patentele marcile drepturile de autor +dividende:distribuirea profiturilor catre detinatorii de investitii de capital proportional cu partea detinuta dintr+o anumita clasa de capital*

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

3/24

-lasificarea veniturilor din punct de vedere fiscal

enituri impozabile :+ venituri din exploatare 9venituri din v nzarea produselor lucrarilor executate siserviciilor prestate venituri din productia stocata venituri din productia de imobilizari

venituri din subventii de exploatare venituri din cedarea activelor 7+ venituri financiare 9venituri din participatii venituri din alte imobilizari financiarevenituri din creante imobilizate venituri din diferente de curs valutar venituri dindobanzi venituri din sconturi obtinute alte venituri financiare7

enituri neimpozabile :+ dividendele primite de la o persoana uridica romana;+ diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

4/24

2. Prezentarea directivelor de audit financiar contabil aferente veniturilor

1* erificarea tranzactiilor privind generarea veniturilor:

+pe baza de factura la vanzare +pe baza de extras de cont la venituri din dobanzi

2* erificarea veniturilor aferente activitatii de exploatare

3* erificarea tranzactiilor privind veniturile din vanzarea de bunuri

4* erificarea tranzactiilor privind veniturile din prestarea de servicii

!* erificarea tranzactiilor privind veniturile obtinute din utilizarea de catre terti aactivelor entitatilor care genereaza dobanzi redevente si dividende

$* erificarea veniturilor aferente activitatii financiare

%* erificarea veniturilor aferente activitatii extraordinare

&* erificarea veniturilor din punct de vedere fiscal: +impozabile +neimpozabile

(* erificarea principiului dublei impuneri

1)* erificarea corelatiei dintre veniturile din balanta de verificare si declaratia 1)111* erificarea corelatiei valorii veniturilor din balanta de verificare si -PP dupa naturallor: +venituri din exploatare: venituri din vanzarea produselor finite venituri din lucrariexecutate sau service prestate +venituri financiare:venituri din dobanzi venituri sub forma de dividende din participatii venituri din sconturile obtinute ca urmare a ac#itarii facturii inainte descadenta +venituri cu caracter extraordinarB

12* erificarea veniturilor din interese de participare

13* erificarea veniturilor din alte investitii financiare si imprumuturi ce fac parte activeleimobilizate cu mentionarea separate a celor generate de societatile din cadrul grupului*

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

5/24

3. Sistemul de documente primare si fluxul lor international

Cocumentele primare folosite in intocmirea situatiilor financiare sunt:+factura vanzare+ urnal de vanzare

+decont 5 "+extrase de cont pentru incasari prin intermediul ordinelor de plata+registru casa pentru incasari prin intermediul c#itantelor +note de comanda emise de client+avize de expeditie+note contabile+fise de magazie+registru inventar +cerere confirmare creanta+balanta de verificare+balanta de verificare

+contul de profit sau pierdere+declaratia 1)1

Dota de comanda

"viz ex editie Dota contabila

/actura de vanzare urnal vanzare Cecont

=egistru inventar 9daca avem clientde incasat

Dota contabila

/isa de magazie

Dota contabila

-#itanta

=e istru casa

Dota contabila

.rdin plata0-E-

Dota contabila

Extras cont

-erereconfirmarecreanta

6alanta de verificare

-ontul de profitsau pierdere Ceclaratia 1)1

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

6/24

4.Monografia contabila a veniturilor

eniturile sunt reprezentate de totalitatea operatiilor economice care afecteaza

patrimonial intreprinderii prin marirea activului daca se fac incasari in numerar ori dacase inregistreaza in prealabil creantele asupra clientilor sau prin diminuarea provizioanelor daca acestea raman fara obiect*.rganizarea contabilitatii veniturilor are in vedere gruparea acestora pe categorii devenituri dupa natura lor astfel: a7 enituri din exploatare care cuprind:++venituri din vanzarea produselor marfurilor lucrari executate si din serviciile prestate*Ele se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori a livrariilor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract care atesta transferal de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor ++veniturile din productia stocata reprezentand variatia in plus sau minus intre valoarea la

cost de productie a stocurilor de produse si a productiei in curs de la finele perioadei sivaloarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs neluand in calcul provizioanele pentru depreciere constituite*++veniturile din productia de imobilizari reprezentand costul lucrarilor si c#eltuieliloreffectuate de unitatea patrimoniala pentru ea insasi care se inregistreaza ca activeimobilizate corporale si necorporale*++venituri din subventii de exploatare reprezentand subventiile primate pentru acoperireadiferentelor de prFt si pentru acoperirea pierderilor precum si alte subventii de care beneficiaza unitatea patrimoniala din partea statului a colectivitatilor publice sau a altorunitati patrimoniale*++alte venituri din exploatarea curenta cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte

venituri din exploatare b7 enituri financiare cuprinzand:venituri din participatii venituri din alte imobilizarifinanciare venituri din creante imobilizate venituri din titluri de plasament venituri dindiferente de curs valutar venituri din dobanzi venituri din sconturi obtinute si alte veniturifinanciare* c7 enituri exceptionale reprezentand acele venituri care nu sunt legate de activitateanormala curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatii de exploatare fie laoperatii de capital cum sunt:despagubiri si penalitati incasate venituri din cedareaactivelor cotele+parti din subventii pentru investitii virate la rezultatul exercitiului altevenituri exceptionale* d7 enituri din diminuarea sau anularea provizioanelor

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

7/24

1*-ontabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri+ se inregistreaza facture emisa pentru produsele finite livrate clientului in valoare de&*)))*))) lei cu 5 " de 1!2)))) lei

411 G H (!2))))

lienti! %)1 &)))))) > enituri din vanzarea produselor finite? 442% 1!2)))) >5 " colectata?

+Produsele reziduale rezultate din procesul de productie in valoare de 1*)))*))) lei se predau unui client pe baza de aviz de insotire:

411 G H 1*1()*))) >-lienti? %)3 1)))*))) > enituri din vanzarea produselor reziduale?

442% 1()*))) >5 " colectata?

+se inregistreaza prestarea de servicii la tariful de 3*)))*))) lei si elaborarea unuistudio in valoare de 4*)))*))) lei in favoarea tertilor inscrise in facturi fiscal cu 5 " de1(H

411 G H &*33)*))) >-lienti? %)4 3*)))*))) > enituri din lucrari executate si servicii prestate? %)! 4*)))*)))

> enituri din studii si cercetari 442% 1*33)*))) >5 " colectata?

+contravaloarea locatiei de gestiune in suma de $))) lei se incaseaza prinvirament inregistrandu+se astfel:

!121 G H %*14) >-onturi la banci %)$ $*))) ,n lei? > enituri din redevente loatii de gestiune si c#irii? 442% 14) >5 " colectata?

+se inregistreaza c#iriile redeventele si locatiile datorate de terti si facturate de unitate insuma de ())*))) lei cu 5 " de 1(H

4$1 G H 1*%1)*))) >Cebitori diversi? %)$ ())*))) > enituri din redevente locatii de gestiune si c#irii?

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

8/24

442% 1%1*))>5 " colectata?

+se inregistreaza vanzarile de marfuri cu amanuntul cunoscandu+se ca suma totala inscrisain monetarB este de 2*)))*))) lei din care 5 " este de 31(*32)

!311 G H 2*)))*))) >-asa in lei? %)% 1*$&)*$&) > enituri din vanzarea marfurilor?442% 31(*32)>5 " colectata?

+din suma datorata unui furnizor s+a retinut de catre intermediarB comisionul cuvenit insuma de 1*!))*))) lei cu 5 " de 2&!*))) lei

4)1 G H 1*%&!*)))

>/urnizori? %)& 1*!))*))) > enituri din activitati diverse? 442% 2&!*)))>5 " colectata?

+la sfarsitul perioadei de gestiune se deconteaza integral veniturile inregistrate anterior insuma totala de iar pe baza notei de contabilitate se efectueaza inregistrarea:

H G 121

%)1 >Profit sau pierdere?

> enituri din vanzarea produselor finite?%)3> enituri din vanzarea produselor reziduale?%)4> enituri din lucrari executate si servicii prestate?%)!> enituri din studii si cercetari?%)$> enituri din redevente locatii de gestiune si c#irii?%)%> enituri din vanzarea marfurilor?%)&> enituri din activitati diverse?

2*-ontabilitatea veniturilor din variatia stocurilor +pe baza bonurilor de predare transfer restituire se inregistreaza obtinerea desemifabricate si produse finite evaluate la preturile standard totale de 1)*)))*))) lei sirespective 2)*)))*))) lei predate la magazie:

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

9/24

H G %11 3)*)))*))) 341 > ariatia stocurilor? 1)*)))*))) >Semifabricate? 34! 2)*)))*)))>Produse finite?

+la sfarsitul lunii pe baza notei de contabilitate se inregistreaza diferentele stabilite intre pretul de inregistrare si costul de productie efectiv diferente care sunt nefavorabile de!))*))) le pentru semifabricate si favorabile de &))*))) lei pentru produse finite:

34& G %11 !))*))) >Ciferente de prFt la produse > > ariatia stocurilor?%11 G 34& &))*)))> ariatia stocurilor? >Ciferente de prFt la produse?

3*-ontabilitatea veniturilor din productia de imobilizari

+se realizeaza pe cont propriu un proiect de dezvoltare care pana la sfarsitul lunii aocazionat c#eltuieli in suma de &))*))):

233 G %21 &))*)))>,mobilizari necorporale in curs? > enituri din productia de imobilizari necorporale?

+se inregistreaza realizarea pe cont propriu a unui brevet in valoare de !))*))) lei:

2)! G %21 !))*)))>6revet? > enituri din productia de imobilizari necorporale?

+se efectueaza amena area unui teren stabilindu+se ca valoarea investitiei este de12*)))*))) lei:

2112 G %22 12*)))*)))>-onstructii? > enituri din productia de imobilizari corporale?

+se deconteaza la sfarsitul lunii veniturile inregistrate:

H G 121 %21 >Profit sau pierdere?> enituri din productia de imobilizari necorporale? %22> enituri din productia de imobilizari corporale?

4*-ontabilitatea veniturilor din subventii de exploatare+pe baza urnalului privind vanzarea produselor se inregistreaza subventiile de primit pentru acoperirea diferentelor de prFt la produsele cu asemenea regim de valorificare insuma de 2*!))*))) lei:

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

10/24

44! G %41 2*!))*))) >Subventii? > enituri din subventii de exploatare?

++se inregistreaza pe baza extrasului de cont primirea subventiei pentru acoperirea pierderii din activitatea de exploatare in suma de 1*4))*))) lei:

!121 G %41 1*4))*))) >-onturi la banci > enituri din subventii de exploatare? ,n lei?

!*-ontabilitatea veniturilor financiare+se inregistreaza dividendele de incasat aferente imobilizarilor financiare in suma de3*!))*))) lei si investitiilor financiare pe termen scurt in suma de 4*!))*))) lei detinutela alte unitati patrimoniale: 4$1 G H &*)))*))) >Cebitori %$1 3*!))*)))

diversi? > enituri din imobilizari financiare? %$2 4*!))*))) > enituri din investitii financiare?

+inregistrarea diferentelor favorabile din cesionarea titlurilor de plasament in suma de%*)))*))) lei: 4$1 G %$4 %*)))*))) >Cebitori diversi? > enituri din titluri de plasament cedate?

+inc#iderea la sfarsitul lunii a conturilor de venituri utilizate anterior pentru suma totalade 32*!))*))) lei: H G 121 %$1 >Profit sau pierdere? > enituri din imobilizari financiare? %$2 > enituri din investitii financiare?

%$3> enituri din creante imobilizate?

%$4> enituri din titluri de plasament cedate?%$! > enituri din diferente de curs valutar%$$> enituri din dobanzi?

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

11/24

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

12/24

Se inregistreaza dobanda bancara aferenta disponibilului din cont in suma de !23 lei inluna iulie 2))(:!12 G %$$ !23 lei*>-onturi curente la banci? > enituri din dobanzi?

!*"plicarea procedeelor si te#nicilor de audit financiar contabil

"plicarea procedeelor si te#nicilor de audit financiar contabil presupune urmarirea maimultor pasi

Pasul 1: Studiu general prealabil+scrisoarea de anga ament

Scrisoare de anga"ament

- tre -onsiliul de "dministra'ie sau reprezentan'ilor adecva'i ai conducerii la v rf:

Cumneavoastr a'i cerut ca noi s efectu m auditul bilan'ului societ 'ii S*- "@/" S*"* ladata de 3) aprilie 2))&* precum i al contului de profit i pierdere i situa'iei fluxurilorde numerar pentru exerci'iul financiare care se

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

13/24

reamintim c responsabilitatea pentru

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

14/24

b7 controlul invers cronologic: presupune exercitarea controlului pornind de la sf ritul perioadei p n la

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

15/24

b7 determinarea taliei eantionului se face

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

16/24

$*Prezentarea riscului general de audit

"uditorul trebuie s utilizeze ra'ionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i lastabilirea procedurilor de audit pentru a se asigura c riscul este redus p n la un nivelacceptabil de redus* =iscul de audit este de maxim 1)H*

#iscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvatatunci c nd situa'iile financiare sunt denaturate

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

17/24

Probele de audit care sunt cumulate ca natur includ probe de audit ob'inute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit ob'inutedin alte surse cum ar fi anga amentele de audit anterioare i procedurile unei firme decontrol al calit 'ii pentru acceptarea clien'ilor i continuarea contractelor cu clien'ii de aexisten'i*

Probe de audit trebuie s fieadecvate i suficiente *Probe de audit cerute1*Sintetizarea veniturilor din v nz ri aferente exerci'iului financiar auditat. parte esen'ial a procesului de audit se concretizeaz

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

18/24

+ compararea veniturilor din v nz ri aferente exerci'iului financiar auditat cu cele dinanul anterior i cu cele prognozate

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

19/24

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

20/24

compensate, importana compensrii se sta'ilete prin compararea eicu totalul posturilor respective.Elementele specifice pragului de semnificaii(ceste elemente sunt urmtoarele!#$ +ecesitile utilizatorilor conturilor anuale%

onturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite deutilizatori! acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale,sindicate, clieni, statisticieni, economiti, analiti financiari etc. /eci,

n funcie de cerinele, de necesitile utilizatorilor, auditorul va fixapragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept elementesemnificative elemente diferite.&$ aracteristicile ntreprinderii%teva caracteristici care pot fi semnificative pentru pragul de

semnificaie sunt!- sectorul de activitate 0 n anumite sectoare de activitate rezultatulnet al exerciiului 1care este 'aza de referin$ este nlocuit de ali

indicatori mai reprezentativi. /e exemplu, n domeniul comerului,rezultatul net se nlocuiete cu mar a 'rut%- dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime i minime alepragului de semnificaie%- evoluia ntreprinderii n timp 0 cteodat pot exista anumiteelemente care modific sensi'il evoluia unor indicatori importani. /eaceea, este important ca auditorul s constate aceste elemente care s-au modificat%- mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, carecuprinde legislaia, con unctura economic, situaia politic,concurena, climatul social etc

2$ aracteristicile elementelor considerate semnificative.a$ sensi'ilitatea 0 un element este sensi'il dac o mic variaie a luiantreneaz o mare modificare n aprecierea conturilor anuale%'$ gradul de aproximare 0 o eroare este mai important dac se referla un post unde se impune precizie, exactitate, dect dac se refer laun post determinat prin apreciere 1o greeal la un post de provizioanenu este att de important ca o greeal la contul din 'anc sau lacas$.c$ Evoluia elementului 0 o analiz a evoluiei n timp a elementuluipoate reflecta o tendin de mrire3micorare a lui n scopurinecinstite.d$ umulul mai multor elemente 0 cumularea mai multor elemente frsemnificaie prea mare poate conduce la o rezultant semnificativ.+atura informaiilor eronate tre'uie luate n considerare attcantitativ , ct i calitativ . (uditorul tre'uie s fie atent laposi'ilitatea informaiei eronate a valorilor mici care, cumulate, potavea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

21/24

pre exemplu, o eroare depistat n procedura de nc)idere de lunpoate fi un indiciu al unei declarri eronate semnificative poteniale,dac eroarea se repet n fiecare lun.

Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

Evaluarea pragului de semnificaie n raport cu tranzaciile economicofinanciare, a soldurilor conta'ile, a ut auditorul s decid care anumeelemente tre'uie validate utiliznd proceduri analitice i eantioane.

4oate acestea permit auditorului s aplice anumite proceduri de auditcare, cumulate, conduc la reducerea riscului de audit la un nivelaccepta'il.(a cum se precizeaz n tandardul de (udit nr. 2&5, pragul desemnificaii6, relaia ntre acesta i riscul de audit este inversproporional. u ct este mai nalt nivelul pragului desemnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.(ceast relaie este invers proporional atunci cnd auditorul

determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. /acauditorul determin, dup planificarea procedurilor specifice de audit,c nivelul accepta'il al pragului de semnificaii este sczut, atunciriscul de audit este crescut.7n asemenea situaii, auditorul va proceda astfel!a$ reduce nivelul evaluat al riscului de control dac este posi'il saususine nivelul redus prin utilizarea unor teste suplimentare de control .'$ reduce riscul de nedetectare de fond # n faza de planificare aauditului.8iscul de audit i evaluarea pragului de semnificaie iniial n etape deplanificare a anga amentului se pot sc)im'a fa de momentul

evalurii rezultatelor curente ale operaiunilor i poziiei financiare,care difer n mod semnificativ fa de etapa iniial a planificriiauditului.u ct totalul informaiilor eronate necorectate se apropie de nivelulpragului de semnificaii, auditorul consider reducerea riscului prinaplicarea unor proceduri adiionale sau solicit conducerii s faccoreciile n situaiile financiare aferente informaiilor eronatedepistate.

(: Prezentarea opiniei de audit

9a sfritul mandatului su, auditorul ela'oreaz o list cuprinzndconstatrile sale. /ac conducerea ntreprinderii accept rectificrileauditorului, atunci el acord o certificare fr rezerve. /ac nu, atunciraportul de audit poate fi!a$ fr rezerve'$ cu rezerve 0 auditorul tre'uie s specifice n ce constau rezervelesale 1posturile anuale la care se refer$, cum tre'uie cori ate aceste

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

22/24

posturi i, dac se poate, ce influen aduce cori area posturilor'ilaniere. /ac auditorul are prea multe rezerve, el va refuzacertificarea conturilor anuale%c$ refuzat 0 este atunci cnd regularitatea i sinceritatea conturiloranuale nu prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,

a situaiei financiare i a rezultatelor%d$ imposibil 0 dac auditorul consider c nu are destule elementedate de ntreprindere ca s sta'ileasc o opinie.e poate spune c, dei sta'ilirea elementelor semnificative i a

pragului de semnificaie este important, metoda de determinare a loreste pur su'iectiv.+ormele de audit nu sta'ilesc un nivel a'solut sauprocentual i nici o formul matematic universal aplica'il.ta'ilirea lor se face la aprecierea auditorului, din cauza numeroilorfactori care tre'uie luai n considerare i a importanei lor relative.unt mult mai importante deci experiena auditorului, pregtirea luiprofesional i udecata lui.

1() Prezentarea raportului de audit

8aportul auditorilor independent

:n atentia actionarilor. (9;( .(

"m auditat situatiile financiare consolidate anexate la S*- "@/" S*" 9>Societatea?7 siale filialelor sale 9> rupul?7 care curpind bilantul consolidat la data de 31 decembrie

2))% contul de profit si pierdere consolidat situatia consolidate a modificarilor capitalul propriu si situatia consolidate a fluxurilor de trezorerie pentru anul inc#eiat la aceeasidata si un sumar al politicilor contabile semnificative si alte note explicative*

=esponsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare consolidate

2*-onducerea rupului este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestorsituatii financiare consolidate in conformitate cu Standardele ,nternationale de =aportare

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

23/24

/inanciara asa cum sunt aprobate de 8niunea Europeana*"ceasta responsabilitateinclude:proiectarea implementarea si mentinerea unui sistem de control relevant pentruintocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare consolidate care sa nu continadenaturari seminificative datorate fraudei sau erorii; selectarea si aplicarea politicilorcontabile adecvate;elaborarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date*

=esponsabilitatea auditorului

3*=esponsabilitatea noastra este ca pe baza auditului efectuat sa exprimam o opinieasupra acestor situatii financiare consolidate*Doi am efectuat auditul in conformitate cuStandardele ,nternationale de "udit* "ceste standarde cer ca noi sa respectam cerinteleetice sa planificam sis a efectuam auditul in vederea obtinerii unui asigurari rezonabile casituatiile financiare consolidate nu cuprind denaturari semnificative*

8n audit consta

8/11/2019 75253991 Auditul Financiar Contabil Privind Veniturile

24/24

"ceste conditii impreuna cu alte aspecte descries in nota 3& indica existenta uneiincertitudini care ar putea pune la indoiala capacitatea rupului de a+si continuaactivitatea daca actionarii nu vor spri inii rupul pentru imbunatatirea situatiei financiare*

"lte aspect

"cest raport este adresat exclusive actionarilor Societatii in ansamblu*"uditul nostru afost efectuat pentru a putea raporta actionarilor Societatii acele aspecte pe care trebuie sale raportam intr+un raport de audit financiar si nu in alte scopuri* ,n masura permisa delege nu acceptam si nu ne asumam responsabilitatea decat fata de Societate si deactionarii acesteia in ansamblu pentru auditul nostrum pentru acest raport sau pentruopinia formata*

S*- 6E5" S*=*@

3) aprilie 2))&