1. O societate prezintă următoarele informaţii: profit înainte de impozitare 134.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 3.000 lei; sold iniţial clienţi 8.000 lei; sold final clienţi 2.400 lei; sold iniţial stocuri 12.000 lei; sold final stocuri 15.600 lei; sold iniţial furnizori 2.400 lei; furnizori sold final 33.600 lei; impozit pe profit de plătit 1.200 lei. Cheltuielile cu dobânzile au fost de 4.000 lei, din care 1.700 lei au fost plătiţi în cursul perioadei. Tot în cursul perioadei s-au plătit 1.000 lei reprezentând cheltuieli cu dobânzile ale perioadei precedente. Au fost încasaţi din emisiunea de acţiuni 1.400 lei şi din împrumuturi pe termen lung 1.300 lei. De asemenea, au fost efectuate plăţi pentru achiziţia unui teren în valoare de 10.200 lei şi s-au încasat 9.200 lei din vânzarea unui utilaj. Care este mărimea fluxurilor de exploatare, investiţii şi finanţare?

Rezolvare:Flux exploatereProfit înainte de impozitare +134000Cheltuieli cu amortizarea +3000Diminuare creanțe clienți +5600Creșteri stocuri -3600Creștere datorii furnizori +31200Impozit pe profit plătit -1200Cheltuieli cu dobânzile +4000

Dobânzi plătite -1700

Dobânzi aferente perioadei -1000

Trecute platită

Rezultat flux exploatare 170300

Achiziții terenuri -10200

Încasări din vânzare instalații +9200

Rezultat flux investiții -1000

Încasări din emisiuni obligațiuni +1400

2. Dispuneţi de următoarele informaţii: încasări de la clienţi 400.000 lei; plăţi către furnizori 30.000 lei; plăţi către angajaţi 5.000 lei; dobânzi plătite legate de activitatea de exploatare 200 lei; impozit pe profit plătit 12.000 lei; plăţi privind: achiziţii de terenuri 200.000 lei, achiziţii instalaţii 800.000 lei; încasări din vânzarea echipamentelor 100.000 lei; dividende încasate 240.000 lei; încasări din creşteri de capital social 14.000 lei; încasări din împrumuturi pe termen lung 3.000 lei. Să se determine prin metoda directă fluxurile de numerar din activităţile de exploatare, investiţii şi finanţare. Ştiind că trezoreria la începutul exerciţiului era de 200.000 lei , să se determine trezoreria de la sfârşitul exerciţiului.

3. În decembrie 2014, o entitate a achiziţionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei, TVA 24%. Durata normală de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de demontare şi mutare a activului sunt estimate şi actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem că la sfârşitul duratei de viaţă utilă a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat şi mutat în alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare şi mutare a activului fiind facturată de o firmă specializată la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitate în perioada 2014-2025 şi explicaţi care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea în contextul dat.

4. În luna mai N, entitatea X, deţinătoare a unui teren construibil, şi entitatea Y, deţinătoarea unor imobile, au încheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X cedează 10.000 m² de teren în schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere în imobilele deţinute de entitatea Y. Costul terenului deţinut de entitatea X este de 1.060.000 lei, iar apartamentele primite vor fi închiriate terţilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele reprezintă produse finite costul lor de producţie fiind de 680.000 lei. Prin contractul încheiat s-a stabilit că preţul realizării tranzacţiei este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fără ca vreuna dintre părţi să suporte o sultă. Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de cele două entităţi atât conform OMFP nr. 3055/2009, cât şi în conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale”.

5. Entitatea X SA achiziţionează de la un producător intern un autoturism la preţul total de 66.960 lei (inclusiv TVA). Obligaţia faţă de furnizor se achită dintr-un credit bancar pe termen lung. Autoturismul se transmite în regim de leasing financiar către SC Y SRL. Avansul plătit este de 4.000 lei, iar dobânda aferentă contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadenţa unei rate contractuale, se facturează către client principalul în sumă de 1.800 lei, dobânda asociată în sumă de 144 lei şi TVA 24%. La expirarea contractului de leasing, odată cu facturarea valorii reziduale, în valoare de 2.000 lei, se consemnează şi transferul dreptului de proprietate. Prezentaţi fluxul înregistrărilor contabile specifice atât în contabilitatea locatorului, cât şi în cea a locatarului în conformitate cu OMFP nr. 3055/2009.

11. O entitatea achiziţionează la data de 10.03.2014 o linie tehnologică la costul de 260.000 lei. Durata de viaţă utilă este de 5 ani, iar metoda de amortizare folosită este cea liniară. La sfârşitul anului 2016 există indicii că activul ar fi depreciat. Valoarea de piaţă în acest moment pentru un activ similar, cu aceeaşi vechime, este de 130.000 lei, iar costurile estimate a fi suportate în vederea cedării acestuia sunt de 15.000 lei. Entitatea estimează că pe durata de viaţă utilă rămasă a activului va obţine intrări de numerar atribuibile acestuia, astfel: în 2014 de 66.000 lei; în 2015 de 58.000 lei; în 2016 de 34.000 lei. Rata de actualizare utilizată pentru aceste fluxuri este de 10%. Stabiliţi dacă la sfârşitul anului 2016 activul este depreciat sau nu, în conformitate cu tratamentele contabile promovate de IAS 36.

12. O entitate achiziţionează două parcele de teren astfel: o parcelă de 4.000 m², la costul de 1.400.000 lei, pe care va construi 2 blocuri de locuinţe destinate vânzării; o parcelă de 6.000 m², la costul de 1.800.000 lei, pe care va construi 10 vile, fiecare având alocată o suprafaţă de teren de 600 m².

Conform politicii contabile adoptate de entitate, prima parcelă va fi recunoscută în valoarea imobilelor construite, iar cea de a doua parcelă în categoria mărfurilor.

În luna mai N, entitatea recepţionează, pe baza procesului verbal întocmit, cele două blocuri, costul total al investiţiei fiind de 22.000.000 lei. În data de 10.08.N, entitatea vinde un apartament la preţul de vânzare de 360.000 lei, TVA 5%, costul de producţie aferent fiind de 240.000 lei, valoare care include şi cota parte din teren.

În luna iunie N, entitatea recepţionează, pe bata procesului verbal întocmit, cele 10 vile, costul total al investiţiei fiind de 4.000.000 lei. În data de 15.09.N, entitatea vinde o vilă, plus terenul aferent, la preţul de vânzare de 900.000 lei, TVA 24%, respectiv 220.000 lei, TVA 24%. Costul de producţie al

vilei este de 400.000 lei, iar costul lotului de teren, în suprafaţă de 600 m², este de 180.000 lei. Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitate, în conformitate cu prevederile OMFP nr.

3055/2009.

13. O entitate deţine un apartament de 4 camere şi o vilă, pentru care sunt disponibile următoarele informaţii: valoarea contabilă brută a apartamentului 600.000 lei, iar amortizarea cumulată 100.000 lei; valoarea contabilă brută a vilei 1.700.000 lei, iar amortizarea cumulată 440.000 lei.

Intenţia entităţii este de a vinde cele două construcţii.La data de 8.07.N, entitatea a apelat la o agenţie imobiliară, iar la data de 19.07.N aceasta a

semnat un contract de vânzare-cumpărare cu o persoană fizică pentru apartamentul de 4 camere, tranzacţia finalizându-se la preţul de vânzare de 800.000, TVA 24%.

La data de 23.07.N, entitatea a semnat o promisiune de vânzare-cumpărare pentru a ceda unui terţ vila deţinută, vânzătorul obligându-se ca în termen de 50 de zile să efectueze lucrări de termoizolaţie. Aceste lucrări de modernizare au avut un cost de 120.000 lei, au fost efectuate în perioada 6.08.N – 29.08.N şi au fost recepţionate în data de 10.09.N. Tranzacţia de vânzare a fost încheiată în data de 17.09.N, iar preţul de vânzare stabilit între cele două părţi a fost de 1.800.000 lei, TVA 24%.

Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitate, în conformitate cu prevederile OMFP nr.3055/2009.

14. O întreprindere achiziţionează în cursul anului N o clădire al cărei cost este de 500.000 lei. Clădirea este achiziţionată cu scopul închirierii. La 31.12.N activul este evaluat la valoarea justă estimată de 506.000 lei, la 31.12.N+1 valoarea justă este de 502.000 lei, iar la 31.12.N+2 valoarea justă este de 510.000 lei. Prezentaţi tratamentul contabil aferent clădirii în conformitate cu IAS 40.

15. O societate deţine la 31.12.N o clădire pe care intenţionează să o cedeze. Clădirea este liberă şi societatea a întreprins acţiuni pentru găsirea unui cumpărător. Societatea clasifică clădirea la data

bilanţului ca disponibilă pentru vânzare. Valoarea de intrare a clădirii este de 200.000 lei, iar amortizarea cumulată 40.000 lei. La data bilanţului se stabileşte o valoare justă a clădirii de 162.000 lei. Se estimează că vânzarea clădirii se va realiza peste un an. Costurile estimate pentru organizarea vânzării sunt de 22.000 lei, iar rata de actualizare de 10%. Explicaţi la ce valoare va fi prezentată clădirea în situaţiile financiare având în vedere tratamentele specifice IFRS 5.

41. Soldul contului 711 “Variaţia stocurilor” se ia în calcul la întocmirea contului de profit şi pierdere pe funcţii?

42. Care sunt destinatiile, in ordinea in care acestea se au in vedere, pentru repartizarea profitului net la entitatile economice cu capital privat?

43. O societate comerciala detine din anul 2006 (anul punerii in functiune) o instalatie evaluata la dat a intrarii la 100.000 lei, avand durata de viata utila de 10 ani si fiind amortizata dupa metoda lineara. La sfarsitul anului al treilea de functionare are loc prima reevaluare a activului, stabilindu-se ca valoare justa valoarea de 80.400 lei. A doua reevaluare a instalatiei se efectueaza dupa doi ani de la prima reevaluare, stabilindu-se ca valoare justa valoarea de 70.000 lei. Care este filiera de inregistrari care se impune a se efectua?

44. Compania A detine un activ de natura mijloacelor de transport inregistrat la o valoare de intrare de 30.000 lei, amortizare inregistrata in regim linear pe 5 ani, valoarea contabila fiind de 27.000 la momentul actual. Compania A are nevoie de resurse financiare si incheie un contract de leaseback cu compania B astfel: compania A vinde activul in cauza companiei B pentru suma de 25.000 lei si incheie un contract de: A. Leasing financiar pentru acelasi bun (ratele de leasing fiind de 25.000 iar dobanda de 3.000 lei pe durata intregului contract – 3 ani. B. leasing operational pentru acelasi bun, redeventa fiind stabilita la valoarea lunara de 9.400 lei pe durata intregului contract – 3 ani. Efectuati inregistrarile contabile impuse de Ordinul 1752 la ambele companii.

45. La o societate comerciala, capitalul social este de 1500 lei, rezerve 300 lei, numar de actiuni 600; valoarea nominala a unei actiuni este de 2,5 lei/buc. Se hotaraste reducerea capitalului social prin rascumpararea si anularea a 10% din numarul actiunilor emise. Pretul de rascumparare al unei actiuni este de 3,2 lei. Care sunt sumele si inregistrarile contabile aferente acestor operatiuni?

Partea a IIa

1. Entitatea economică „Z” conduce evidenţa stocurilor de materiale consumabile la cost efectiv folosind metoda inventarului intermitent.

Se cunosc următoarele informaţii:- stoc iniţial de materiale consumabile 400kg la preţul de 1100 lei/kg. - achiziţii de materiale consumabile în cursul lunii 800 kg la preţul de 1300 lei/kg, TVA

24% - stoc de materiale consumabile determinat prin inventariere la sfârşitul lunii 600 kg. Pentru evaluarea stocului şi a ieşirilor la sfârşitul perioadei foloseşte metoda costului

mediu ponderat (CMP, FIFO si LIFO).Contabilizaţi operaţiile aferente şi comentaţi rezultatele.

2. Furnizorul „A” livrează clientului „B” materii prime în valoare de 5.000 lei + TVA19%. Cu ocazia recepţiei faptice comisia constată bunuri degradate din cauza cărăuşului în valoare de 2.000 lei. Cărăuşul facturează clientului „B” servicii de transport în valoare de 3.500 lei + TVA 24%.

3. Furnizorul „Z” livrează mărfuri pe bază de factură, clientului „V” în valoare de 4.000 lei + TVA 24%. La recepţia mărfurilor de către client se constată o cantitate suplimentară faţă de cantitatea înscrisă în factură, în valoare de 6000 lei + TVA 24%. Clientul decide să accepte plusul comunicând acesta furnizorului. Pentru diferenţa constatată în plus la recepţie, furnizorul întocmeşte factură şi o transmite clientului.

4. Furnizorul „A” livrează clientului „B” marfă în valoare de 7.000 lei + TVA 24%, valoarea fiind stabilită conform contractului încheiat între părţi. Datorită unor erori de calcul factura care însoţeşte marfa are înscrisă o valoare de 7.200 lei + TVA 24%. La recepţia mărfurilor, clientul constatând greşeala, refuză factura şi o retrimite furnizorului pentru întocmirea ei corectă.

5. Un salariat obţine pentru 13 zile lucrate în cursul unei luni, venituri pentru munca prestată în sumă de 1250 lei. În cursul lunii salariatul beneficiază de 14 zile calendaristice de concediu medical pentru boală obişnuită, din care 10 zile lucrătoare. Salariul de bază minim brut pe ţară este de 850 lei, iar luna are un număr de 22 zile lucrătoare. Determinaţi şi contabilizaţi creanţele şi datoriile sociale ale angajatorului şi angajatului.

13. \ Societatea comercială “A” este constituită prin aportul a doi asociaţi: X care a adus ca aport 100.000 u.m.n şi Y care a adus ca aport un teren evaluat la 60.000 u.m.n. În urma neînţelegeri asociatul Y decide să se retragă, hotărâre acceptată de asociatul X urmând ca acesta să devină asociat unic. Actele de constituire a firmei nu prevăd modalitatea de restituire a aportului. În

consecinţă valoarea terenului va fi restituită în numerar.

14. Societatea Comercială “A” deţine un capital social de 200.000 u.m.n. În cursul exerciţiului înregistrează un profit brut de 800.000 u.m.n. Pe seama profitului obţinut se constituie rezerve legale la nivel maxim posibil, rezerve statutare în procent de 15%, iar alte rezerve în procent de 51%. Pe seama rezervelor statutare se acoperă pierderile din

anii precedenţi.

15. La o societate comercială ce are un capital social de 300.000 u.m.n, profitul brut este de 80.000 u.m.n. Se decide utilizarea sumei astfel: - se constituie rezerve legale în limita maximă admisă de lege; - constituire de rezerve statutare în procent de 10 % din profitul net; - profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n

respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.n. Presupunem că printre asociaţi avem doar persoane fizice.

16. Întreprinderea „A” primeşte prin donaţie un utilaj industrial evaluat la 300.000 u.m.n. Durata de viaţă utilă este stabilită la 3 ani. Să se înregistreze intrarea în gestiune, amortizarea, scoaterea din gestiunea după amortizarea completă. Se utilizează regimul de amortizare liniar.

20. Societatea Comercială “A” emite 2.000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 1.000 u.m.n/obligaţiune, pe care le încasează imediat în contul bancar. Dobânda este de 10% pe an, iar durata emisiunii este stabilită la doi ani. După primul an se decide răscumpărarea a 600 de obligaţiuni proprii, la preţul de 2.500 u.m.n/obligaţiune, iar restul obligaţiunilor sunt convertite în acţiuni.

FISCALITATE

6. In luna aprilie 2008, entitate economica „X” primeste de la Garda Financiara o amenda de 1000 lei , pentru ca nu si-a condus la zi registrul de casa. Considerandu-se o cheltuiala suportata de entitate, la calculul profitului impozabil aceasta cheltuiala va fi luata in considerare ca fiind:

a.~cheltuiala de exploatare deductibila fiscal b.~cheltuiala financiarac.=cheltuiala nedeductibila fiscal si impozitata

12.La finele perioadei contractului de leasing operational, utilizatorul devine: a.~ proprietar de dreptb.~ proprietar de drept, dupa expirarea duratei de viata economica a bunului achizitionatc.=proprietar, daca opteaza pentru cumpararea bunului

27Amortizarea fiscala pentru imobilizarile corporale se calculeza : a.~la valoarea fiscala, incepand cu data punerii in functiune

b.=la valoarea fiscala, incepand cu luna urmatoare celei in care au fost puse in functiunec.~la valoarea inregistrata in contabilitate

36. Plata taxelor vamale se face:a.~in urma livrarii bunurilor si dupa eliberarea bunurilor din vamab.=in momentul vamuirii respectiv inainte de eliberarea bunurilor din vama c.~in momentul eliberarii bunurilor din vama

42. O entitate economica distribuie dividende aferente anului 2008 actionarilor in suma de 2000 lei. Sa se calculeze si sa se inregistreze in contabilitate impozitul aferent acestora: a. 320 lei, 457=446 320 leib. 320 lei, 446=457 320 leic. 200 lei, 457=446 200 lei53. Prima de fuziune se calculează:

a) – ca diferentă între valoarea nominală a acţiunilor şi valoarea contabilă a acestora b) - ca diferentă între capitalul propriu şi cel social c) - ca diferentă între valoarea contabilă a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora

63. Enumerati cheltuieli deductibile limitat la calculul impozitului pe profit

71.Definiti microintreprinderea conform Codului fiscal. 96.O societate comerciala inregistreaza , la 30.06.2012 cheltuieli cu combustibilul pentru unilizarea vehiculelorsale rutiere motorizate, destinate exclusiv transportului rutier de persoane cu o greutate maxima care nu depaseste 3.500 kg si care nu are mai mult de noua scaune de pasageri , inclusiv cel al soferului in suma de 10.000 lei.Profitul contabil inregistrat de societatea respectiva la data de 30.06.2012 este in suma de 5.000 lei. Cat din cheltuiala cu combustibilul este deductibila la calculul impozitului pe profit la data de 30.06.2012?

a)10.000; b) 2.000; c) 1.000; d) 5.000; e)1.500 lei; f) 0 lei.107. O societate comercială a realizat cumulat de la începutul anului pe primele şase luni ale anului 2013 venituri totale impozabile în valoare de 40.000 lei, din care cifra de afaceri reprezintă 38.000 lei şi cheltuieli totale în valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, în luna mai societatea a acordat o sponsorizare în valoare de 250 lei. Determinaţi care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plătească la 25 iulie 2013, ştiind că impozitul pe profit datorat pentru primul trimestru a fost plătit la termenul legal.130. Un agent economic importă în 2013 din Rusia 40 bucăţi articole din cristal al un preţ de producător de 50 euro/bucată. Cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru aceste produse taxa vamală este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 55%. Determinaţi valoarea accizei ce trebuie plătită în vamă, dacă cursul de schimb este 4,4 lei/euro.137. Prezentaţi regimul fiscal al cheltuielilor cu dobânzile.141. Prezentaţi care este regimul pierderilor fiscale în cazul impozitului pe profit. 156. Valoarea contabila a unui brevet este de 12.000 lei, durata normala de functionare este de 5

ani. Din punct de vedere contabil, brevetul se amortizează degresiv, iar din punct de vedere

contabil, brevetul se amortizează degresiv, iar din punct de vedere fiscal, utilajul se amortizează

liniar. Precizaţi efectul asupra rezultatului fiscal.

164. O persoana fizica obtine din inchirierea unui apartament un venit lunar de 2.400 lei pentru

tot anul calendaristic, incepând cu luna ianuarie până în luna decembrie. La sfârşitul anului se

constată că persoanele aflate în chirie au efectuat cheltuieli ce cad in sarcina proprietarului în

sumă de 2.000 lei.

Determinaţi impozitul sub formă de plăţi anticipate şi impozitul final.