TEMA 5

Suport de curs Prof .univ.dr. Aurelia tefnescu Audit intern i guvernan corporativ

1 Acest suport de curs este destinat exclusiv studenilor de la Facultatea CIG, Programul Master profesional Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Anul II, n vederea pregtirii i evalurii continue

TEMA 5 Riscul de fraud n entitile economice-perspectiva auditului intern

5.1 Conceptul de fraud

Frauda orice acte ilegale caracterizate prin neltorie, disimulare sau trdarea ncrederii.

Aceste acte nu sunt caracterizate n mod necesar de ameninarea cu violena sau de utilizarea forei fizice. Fraudele sunt comise de persoane i organizaii n scopul de a obine bani, bunuri sau servicii; pentru a evita plata sau pierderea serviciilor, sau pentru a-i asigura un avantaj personal sau de afaceri (Norme de audit intern). Fraudele pot fi comise n beneficiul entitii sau n defavoarea acesteia, att de ctre angajai ct i de persoane din exteriorul acesteia.

Fraudele comise n beneficiul entitii favorizeaz producerea acestuia, iar entitatea profit de avantajul necinstit care poate nela i terele pri. Astfel de fraude pot fi:

Vnzarea sau cesionarea de bunuri fictive sau care nu aparin entitii; Declararea sau valorificarea incorect a tranzaciilor, a activelor i capitalurilor entitii, sau

a veniturilor, cu scopul de a nela;

Omiterea intenionat a nregistrrilor contabile sau a comunicrii informaiilor semnificative pentru a crea o imagine neltoare asupra poziiei financiare i performanei

financiare a entitii;

Fraude fiscale, etc.

Fraudele comise n detrimentul entitii sunt n favoarea unui angajat, a unui ter sau a altei pri n mod direct sau indirect. Astfel de fraude pot fi:

Deturnarea de fonduri sau de bunuri i falsificarea registrelor contabile pentru a ascuden operaiunea, astefl nct detectarea s fie dificil;

Omiterea intenionat sau interpretarea neltoare a evenimentelor sau a datelor; Facturarea bunurilor i serviciilor care nu au fsot furnizate entitii;

Indiciu de fraud efectuarea unor tranzacii neautorizate, nerespectarea controalelor, derogarea nefondat de la regulile de stabilire a preurilor i pierderile exagerat de mari (Norme de audit intern).

Frauda un act intenionat comis de unul sau mai muli indivizi din cadrul conducerii, persoanelor nsrcinate cu guvernana, angajailor sau unor tere pri, ce implic utilizarea nelciunii pentru a obine un avantaj injust sau ilegal (ISA).

Factori de risc de fraud evenimente sau condiii care indic o incitare sau o presiune de a

comite o fraud sau care ofer posibilitatea de a comite o fraud(ISA).



5.2 Responsabilitatea privind detectarea i prevenirea fraudei

Actorii implicai n procesul de detectare i prevenire a fraudei sunt: conducerea i persoanele

nsrcinate cu guvernana, auditoria interni, auditoria finaciari.

Conducerea i persoanele nsrcinate cu guvernana Membrii conducerii, supravegheai de persoanele nsrcinate cu guvernana trebuie s fie

preocupai att de prevenirea fraudei, care ar putea determina reducerea oportunitilor de

producere a fraudei, ct i pe combaterea fraudei, care ar putea convinge indivizii s nu comit fraude datorit probabilitii de a fi descoperii i pedepsii. Din aceast perspectiv, conducerii

i revin urmtoarele responsabiliti: implicarea n crearea unei culturi caracterizate de onestitate i comportament etic care

poate fi consolidat de o supraveghere activ din partea persoanelor nsrcinate cu

guvernana;

stabilirea i meninerea unui sistem de control intern eficient la un cost rezonabil, deoarece un control intern bine conceput reduce riscul de fraud;

organizarea unui audit intern adecvat i eficace;

managementul riscurilor specifice activitilor i evenimentelor entitii, care s includ i riscul de fraud.

Auditorii interni au urmtoarele responsabiliti: s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, ns aceasta nu

presupune c trebuie s aib acelai nivel de competen ca i o persoan a crei principal responsabilitate este detectarea i investigarea fraudelor.

Indiciile de fraud pot proveni din controalele stabilite de conducere, din testele efectuate de ctre auditori, precum i din alte surse interne sau externe. Din perspectiva

detectrii fraudelor, responsabilitile auditorilor interni sunt urmtoarele: o cunotinele pe care le deine trebuie s i confere capacitatea de identificare a

componentelor fraudei, a tehnicilor utilizate i a tipologiei fraudei care s-ar putea produce n activitile pe care le auditeaz;

o s fie vigileni atunci cnd sistemele de control intern prezint deficiene. Atunci cnd auditorii identific puncte slabe ale controlului intern, acetia

trebuie s recug la activiti suplimentare, inclusiv examinri n vederea detectrii altor indicii de fraud. n acest sens, auditorii trebuie s aib n



vedere c existena mai multor indicii, n acelai moment crete probailitatea gradului de comitere a fraudei.

o s evalueze indiciile unei fraude i s decid dac sunt necesare alte msuri sau s recomande o anchet;

o s comunice responsabililor din cadrul entitii n cazul n care apreciaz c prezumiile de fraud sunt suficiente pentru recomandarea unei anchete.

s contribuie la descurajarea fraudelor prin examinarea i evaluarea relevanei i a eficacitii sistemului de control intern, avnd n vedere expunerile la risc specifice

fiecrui domeniu al entitii. n acest sens, auditorilor interni le revine responsabilitatea de a stabili dac:

o mediul organizational al entitii stimuleaz contientizarea i sensibilizarea privind necesitatea controlului intern;

o entitatea i-a stabilit obiective realiste; o entitatea dispune de reguli scrise care s descrie activitile interzise i msurile

care trebuie adoptate n cazul nclcrii regulilor; o entitatea i-a dezvoltat politici, proceduri i alte modaliti n vederea

monitorizrii activitilor i a asigurrii proteciei bunurilor i resurselor entitii, n special pentru domeniile cu grad ridicat de risc;

o modalitile de comunicare ale entitii permit conducerii s obin date adecvate i fiabile;

o se impun recomandri n vederea stabilirii sau mbuntirii din punct de vedere al costurilor sistemelor de control intern eficiente n vederea

descurajrii fraudelor. s investigheze frauda prin efectuarea de cercetri detaliate pentru a stabili dac s-a

comis. Complementar auditorilor interni, n acest demers sunt implicai juritii, angajaii reponsabilizai cu securitatea i ali colaboratori interni i exteni specializai n investigarea fraudelor.

Responsabilitile auditorilor n cazul unei misiuni de audit a fraudei, sunt urmtoarele: cercetarea i s evaluarea existenei i importanei eventualelor compliciti din cadrul entitii.

Astfel, se evit ca auditorul intern s ofere informaii persoanelor suspecte de implicare n comiterea fraudei sau s obin informaii eronate;

evaluarea cunotinelor i competenelor necesare pentru efectuarea investigaiei n mod eficient. n acest sens, auditorul va evalua aptitudinile i competenele membrilor echipei prin solicitarea



de certificate profesionale, diplome i se va asigura c fiecare membru al echipei este independent de activitile sau persoanele care se circumscriu investigaiei sau de arice angajat al entitii.

definirea procedurilor ce trebuie aplicate n vederea descoperirii autorilor fraudei, a ntinderii

acesteia, a cauzelor i a tehnicilor de fraud utilizate; derularea activitilor pe parcursul investigaiei n conformitate cu conducerea entitii, juritii i

ali profosiniti;

cunoaterea drepturilor presupuilor autori ai fraudei care face obiectul investigaiei, precum i a

reputaiei entitii;

etapa de finalizare a misiunii auditorii interni trebuie s aprecieze faptele n urmtoarele

scopuri: determinarea dac msurile de control intern trebuie aplicate sau consolidate n vederea reducerii riscurilor de producere a fraudelor; definirea testelor de audit care permit identificarea n viitor a riscurilor similare de fraud; meninerea unui grad suficient de

cunoatere a riscurilor de fraud i a mecanismelor acestora pentru a le identifica n viitor; etapa de comunicare ctre conducere a rezultatelor auditului privind frauda:

o tipologia comunicrii: scris, oral, intermediar, final; o include stadiul cercetrilor i rezultatele acestora; o responsabilul auditului intern trebuie s comunice imediat conducerii orice caz de

fraud semnificativ;

o dup identificarea fraudei, auditorul elaboreaz un raport intermediar/final n care precizeaz dac dispune de informaii suficiente pentru a desfura o investigaie

mai aprofundat i mai complet, precum i observaiile i recomandrile care susin aceast decizie.

o la finalizarea misiunii, auditorul elaboreaz un raport scris care include constatrile, concluziile, recomandrile i toate msurile corective aplicate.

Auditorii financiari se focalizeaz pe fraudele care genereaz denaturri semnificative asupra situaiilor

financiare;

tiplogia denaturrilor intenionate relevante pentru auditor: denaturri ce rezult din

raportarea financiar frauduloas i denaturri ce rezult din deturnarea de active. Obiectivele auditorului sunt: o identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca

urmare a fraudei;



o obinerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a fraudei, prin elaborarea i implementarea

unor rspunsuri adecvate; o rspunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspectate n timpul auditului.

Pentru obinerea unei asigurri rezonabile, auditorul trebuie s dovedeasc scepticismul profesional pe tot parcursul auditului, s aib n vedere posibilitatea ca membrii conducerii s evite controalele i s recunoasc faptul c procedurile de audit care sunt eficace pentru detectarea erorilor ar putea s nu fie eficace pentru detectarea fraudei. Riscul ca auditorul s nu detecteze o

denaturare semnificativ ca urmare a fraudei efectuat de conducere este mai mare dect cel al fraudei angajailor, deoarece aceasta se afl n poziia de a manipula direct sau indirect nregistrrile contabile, de a prezenta informaii financiare frauduloase sau de a evita procedurile de control care au ca scop prevenirea fraudelor similare de ctre angajai. Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ produs ca urmare a fraudei este mai mare dect riscul de a nu detecta o denaturare generat de o eroare, deoarece frauda se poate fundamenta pe planuri sofisticate i atent organizate cu scopul de a ascunde (falsul, omiterea intenionat a tranzaciilor, declaraii false intenionate ctre auditor). Acestea sunt dificil de detectat atunci cnd sunt nsoite de complicitate, deoarece auditorul poate crede c probele de audit sunt convingtoare, ele fiind n realitate false.

Capacitatea auditorilor de a detecta o fraud este influenat de competena acestora, frecvena i amploarea manipulrii, gradul de complicitate, importana relativ a sumelor manipulate i gradul ierarhic al celor implicai. Dei auditorul poate identifica posibile oportuniti de producere a fraudei, este dificil s determine dac denaturrile din domeniile n care se aplic

raionamentul profesional sunt generate de fraud sau eroare. Procedurile utilizate de auditor pentru obinerea de informaii ce pot fi utilizate n identificarea riscurilor de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei sunt: intervievarea conducerii privind :

o evaluarea ctre aceasta a riscului ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei, inclusiv natura, amploarea i frecvena acestor evaluri ;

o procesul conducerii de identificare i rspuns la riscurile de fraud din cadrul entitii, inclusiv orice riscuri de fraud pe care le-a identificat conducerea sau care au fost aduse n

atenia sa, sau clase de tranzacii, solduri ale conturilor sau prezentri pentru care este exist probabilitate mare s existe un risc de fraud ;



o comunicarea acesteia cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind procesele sale de identificare i rspuns la riscurile de fraud din cadrul entitii, precum i cu angajaii entitii privind privind viziunea sa cu privire la practicile de afaceri i comportamentul etic.

o cunoaterea existenei de fraude reale, suspectate sau presupuse ce afecteaz entitatea. n acest caz pot fi inervievate i alte persoane din cadrul entitii ;

intervievarea auditorului intern pentru a determina dac acesta are cunotin de fraude reale, suspectate sau presupuse ce afecteaz entitatea i pentru a obine opiniile sale cu privire la riscul de fraud.

nelegerea modului n care persoanele nsrcinate cu guvernana exercit supravegherea proceselor conducerii de identificare i reacie la riscurile de fraud n cadrul entitii i a

controlului intern stabilit de conducere pentru a diminua aceste riscuri. intervievarea persoanelor nsrcinate cu guvernana pentru a determina dac acestea au

cunotin despre orice fraud real, suspectat sau presupus care afexteaz entitatea. Acestea se coroboreaz cu rspunsurile la intervievrile conducerii.

evaluarea dac anumite relaii neobinuite sau neateptate care au fost identificate pe parcursul procedurilor analitice, inclusiv cele privind conturile de venituri, pot indica riscuri de denaturare

semnificativ ca urmare a fraudei. analiza gradului n care alte informaii obinute de auditor indic riscuri de denaturare

semnificativ ca urmare a fraudei. evaluarea gradului n care informaiile obinute prin alte proceduri de evaluare a riscurilor indic

existena sau nu a unuia sau mai multor ricuri de fraud. n cazul auditului financiar, comunicarea se efecteaz la nivelul a trei paliere : conducere, persoanele nsrcinate cu guvernana, respectiv autoriti de reglementare i aplicare.

Comunicarea auditor financiar- conducere-persoanele nsrcinate cu guvernana n cazul n care auditorul a obinut inforrmaii care indic posibilitatea existenei unei fraude,

acesta trebuie s le comunice n timp util ctre nivelul adecvat de conducere pentru a-i informa pe principalii responsabili pentru prevenirea i detectarea fraudelor ;

exceptn cazul n care toate persoanle nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea

entitii, dac auditorul a identificat sau suspecteaz producerea unei fraude n care sunt implicai: conducerea, angajai cu rol important privind controlul intern, alte persoane, atunci cnd frauda are ca rezultat o denaturare semnificativ a situaiilor financiare, auditorul trebuie s comunice aceste aspecte, n timp util, persoanelor nsrcinate cu guvernana. De asemenea,

auditorul trebuie s comunice acestora orice alte aspecte privind frauda, care sunt n opinia sa relevante pentru responsabilitile pe care acetia le dein.



Comunicarea auditor financiar- autoriti de reglementare i aplicare auditorul trebuie s stabileasc dac i revine responsabilitatea de a raporta faptele sau

suspiciunea privin frauda, prilor din afara entitii. Dei auditorul are datoria profesional de a

pstra confidenialitatea informaiilor clientului, responsabilitile legale ale auditorului ar putea prevala n unele cazuri fa de datoria de pstrare a confidenialitii. Aceast situaie se rezolv diferit n funcie de domeniul n care activeaz auditorul i de reglementrile fiecrei ri. Pentru rezolvarea acestei situaii, auditorul poate solicita consiliere juridic.

In ceea privete decizia auditorului atunci cnd n urma unei denaturri generate de fraud sau de suspiciuni de fraud acesta se confrunt cu circumstane excepionale care pun sub semnul ntrebrii capacitatea sa de a continua misiunea, acesta trebuie s ntreprind urmtoarele demersuri :

s determine responsabilitile profesionale i legale aplicabile n circumstanele date, inclusiv dac este necesar ca acesta s raporteze persoanelor care au solicitat auditul sau, n unele cazuri, autoritilor de reglementare ;

s analizeze dac este adecvat s se retrag din misiune n cazul n care retragerea din misiune

este permis de lege sau de reglementri ; n cazul retragerii :

o s discute cu nivelul adecvat de conducere i persoanele nsrcinate cu guvernana retragerea auditorului din misiune i motivele retragerii ;

o s determine dac exist o cerin profesional/legal de a raporta persoanelor care au solicitat auditul sau autoritilor de reglementare, retragerea auditorului din

misiune i motivele retragerii.

Comentarii i discuii !

TEMA 5

Documents

Transcript of TEMA 5