tea Institutiilor de Credit

8/14/2019 tea Institutiilor de Credit

1/151

CAPITOLUL 1ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE CREDIT

Activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit

autorizate, n condiiile legii.n conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea bancare, republicat n M.Of. partea I nr. 78/24.01.2005, instituia de creditreprezint:

a) entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere dedepozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n contpropriu;

b) entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea prevazut la lit. a),denumit n continuare instituie emitent de moned electronic.

Prinpublicse nelege orice persoan fizic, persoan juridic ori entitate frpersonalitate juridic, ce nu are capacitatea i experiena necesare pentru evaluareariscului de nerambursare a sumelor depuse. Nu intr n categoria de public: statul,

autoritile administraiei publice centrale i locale, ageniile guvernamentale, bncilecentrale, instituiile de credit, instituiile financiare i alte instituii similare.

n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca bnci,organizaii cooperatiste de credit, instituii emitente de moned electronic i case deeconomii pentru domeniul locativ.

n nelesul legii 58/1998, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarelesemnificaii:

1. activitate bancar - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile dela public i acordarea de credite n cont propriu;

2. instituie financiar - o entitate, alta dect o instituie de credit, al creiobiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuareauneia sau mai multora dintre urmtoarele activiti :

contractare de credite, incluznd printre altele: credite de consum,credite ipotecare, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni defactoring, scontare, forfetare;

leasing financiar; servicii de transfer monetar; emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit,

cecuri de cltorie i altele asemenea, inclusiv emitere de monedelectronic;

emitere de garanii i asumare de angajamente;

tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii,cu: instrumente ale pieei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete laordin, certificate de depozit; valut; contracte futures i options;instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; valorimobiliare i alte instrumente financiare;

intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i alteinstrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prinplasament i prestarea de servicii aferente;

acordare de consultant cu privire la structura capitalului, strategia deafaceri i alte aspecte legate de aceasta, consultant i prestare deservicii cu privire la fuziuni i achiziii de societi comerciale;

intermediere pe piaa interbancar; administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta;

1


2/151

pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alteinstrumente financiare.

3. societate-mam - entitatea care se afl n una dintre urmtoarele situaii:a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate,

denumit n continuare filial;b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de

administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti, denumitn continuare filial, i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti;c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti,

denumit n continuare filial, la care este acionar sau asociat, n virtutea unorclauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevedericuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia careguverneaz statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi;

d) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i nultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat al exercitarii drepturilor sale de vot, majoritateamembrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilorfilialei;

e) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, icontroleaz singur, n baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai,majoritatea drepturilor de vot n acea filial.

4. sucursala - unitatea operaional fr personalitate juridic a unei instituiide credit, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile instituiei decredit, n limita mandatului dat de aceasta;

5. autoritate competent - autoritatea naional nsrcinat cusupravegherea prudenial a instituiilor de credit;

6. depozit- suma de bani ncredinat n urmtoarele condiii:a) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti,

la cerere ori la un termen convenit de catre deponent cu depozitarul;b) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la

acordarea de garanii.7. credit- orice angajament de punere la dispozie sau acordarea unei sume

de bani ori prelungirea scadeni unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului larambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuielilegate de aceasta sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu carencorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani;

8. conductori- persoanele care, potrivit actelor constitutive i/sau hotrriiorganelor statutare ale instituiei de credit, sunt mputernicite s conduc i scoordoneze activitatea zilnic a acesteia i sunt investite cu competena de a angaja

rspunderea instituiei de credit; nu intr n aceasta categorie persoanele careasigur conducerea nemijlocit a compartimentelor din cadrul bncii, a sucursalelori a altor sedii secundare. n cazul sucursalelor instituiilor de credit strine caredesfoar activitate pe teritoriul Romniei, conductorii sunt persoanelemputernicite de instituia de credit s conduc activitatea sucursalei i s angajezelegal n Romnia instituia de credit strain;

9. acionar semnificativ- persoana fizic, persoana juridic sau grupul depersoane fizice i/sau juridice care acioneaz mpreun i care dein direct sauindirect o participaie de 10% ori mai mult din capitalul social al unei societi sau dindrepturile de vot ori o participaie care permite exercitarea unei influenesemnificative asupra gestiunii i politicii de afaceri a acesteia;

10. grup de persoane care acioneaz mpreun - dou ori mai multepersoane fizice sau juridice care nfptuiesc o politic comun fa de societate;

2


3/151

11. autorizaie - actul emis de autoritatea competent, care d dreptul de adesfura activitile specificate n acesta;

12. instituie emitent de moned electronic - persoana juridic emitentde mijloace de plat n forma de moned electronic;

13. moneda electronic - valoarea monetar reprezentnd o crean asupraemitentului, care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) este stocat pe un suport electronic;b) este emis n schimbul primirii de fonduri a cror valoare nu poate fi maimic decat valoarea monetar emis;

c) este acceptat ca mijloc de plata i de alte entiti dect emitentul.14. capital iniial- partea fondurilor proprii, cuprinznd capitalul social sau

capitalul de dotare i alte elemente bilaniere, calculat i actualizat conformmetodologiei stabilite prin reglementarile Bncii Naionale a Romniei;

15. fonduri proprii- fondurile de care dispun instituiile de credit, a crormetodologie de calcul este stabilit de Banca Naional a Romniei prinreglementri;

16. state membre - statele membre ale Uniunii Europene i celelalte state

aparinnd Spaiului Economic European;17. stat membru de origine - statul membru n care instituia de credit a fost

autorizat;18. un singur debitor- orice persoan ori grup de persoane fizice i/sau

juridice fa de care banca are o expunere i care sunt legate economic ntre ele, nsensul c:

a) una dintre persoane exercit controlul asupra celorlalte, direct sau indirect;b) nivelul cumulat al expunerilor reprezint un singur risc de credit pentrubanc, ntruct persoanele sunt legate ntr-o asemenea msur nct, dacunele dintre ele vor ntmpina dificulti de rambursare, alta sau celelalte vorntmpina dificulti similare; n cazul acestor persoane se vor lua nconsiderare, fr a fi limitative, urmtoarele situaii:

sunt filiale ale aceleiai entiti;au aceeai conducere;ntre ele exist o interdependen comercial direct, care nu poatefi substituit ntr-un termen scurt;

19. expunere - orice risc al unei bnci, efectiv sau potenial, care trebuieevideniat n bilan i/sau n afara bilanului i care decurge din urmtoarele, fr a selimita la acestea:

a) credite;b) investiii n aciuni i alte valori mobiliare;

c) alte participaii de natura imobilizrilor financiare;d) efecte de comer scontate sau avalizate;e) garanii emise;f) acreditive deschise sau confirmate;20. societatea prestatoare de servicii auxiliare sau conexe - societatea al

crei obiect de activitate const n principal n deinerea i administrarea de bunurimobile i imobile, n servicii de procesare a datelor i administrare de baze de dateori n alte activiti, avnd un caracter conex n raport cu activitatea principal a uneiasau mai multor instituii de credit;

21. stat membru gazd - statul membru n care instituia de credit aredeschis o sucursal sau n care presteaz servicii n mod direct;

22. holding financiar- o societate-mam, instituie financiar ale crei filialesunt exclusiv instituii de credit sau sunt n principal instituii de credit ori instituiifinanciare, dar cel puin una s fie o instituie de credit;

3


4/151

23. societate tip holding- o societate-mam, alta dect un holding financiarsau o instituie de credit, ale crei filiale includ cel puin o instituie de credit;

24. legturi strnse - relaiile existente ntre dou ori mai multe persoanefizice i/sau juridice aflate n una dintre urmtoarele situaii:

a) una dintre persoane detine o participaie direct sau prin intermediul uneirelaii de control de cel puin 20% din capitalul social ori din drepturile de vot ale

celeilalte persoane;b) una dintre persoane exercit controlul asupra celeilalte persoane;c) persoanele sunt legate permanent cu una i aceeai persoan printr-o

relaie de control;25. sistem de pli- aranjamentul colectiv formalizat, cuprinznd reguli i

proceduri standardizate comune cu privire la executarea ordinelor de transfer ntreparticipani, precum i infrastructura corespunztoare prin care se realizeaz toatesau o parte din activitile de procesare, manipulare, compensare i decontare aoricror mijloace de plat i/sau plata oricror sume de bani prin intermediulmijloacelor de plat, aranjament intervenit ntre cel puin 3 participani, care pot fi:instituii de credit, societi de servicii de investiii financiare, Trezoreria Statului sau

alte entiti din strintate care desfaoar activiti specifice instituiilor de credit sausocietilor de servicii de investiii financiare.

Instituiile de credit (bncile, persoane juridice romne, organizaiilecooperatiste de credit, instituiile emitente de moned electronic i casele/bncile deeconomii pentru domeniul locativ) au, potrivit art.1 din Legea contabilitii nr.82/1991,obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii, respectiv a contabilitiifinanciare, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i ale prezentelorreglementri, precum i a contabilitii de gestiune adaptat la specificul activitii.

n baza art.1 alin.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, prevederile acesteiareferitoare la organizarea i conducerea contabilitii, precum i ale prezentelorreglementri, se aplic n mod corespunztor i subunitilor (sucursale i alte sediisecundare) cu sediul n Romnia, ce aparin unor instituii de credit cu sediul nstrintate, precum i subunitilor (sucursale i alte sedii secundare) cu sediul nstrintate, care aparin unor instituii de credit cu sediul n Romnia.

n aplicarea prevederilor art.2 alin.1 din Legea contabilitii nr.82/1991,contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea cronologici sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire lapoziia financiar, performana financiari fluxurile de trezorerie, att pentrucerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni ipoteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i aliutilizatori.

Potrivit art. 5 alin(1) din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitateainstituiilor de credit se conduce n partid dubl.Conform art.8 din Legea contabilitii nr.82/1991, instituiile de credit au

obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasivdeinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, ncazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.

Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare ainstituiilor de credit sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere oimagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalteinformaii referitoare la activitatea desfurat.

Potrivit art.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea se ine n limba

romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut seine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit prevederilor prezentelor

4


5/151

reglementri. Pentru necesiti proprii de informare, instituiile de credit pot optapentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned.

Planul de conturi pentru instituiile de credit i normele de utilizare ale acestuiaconin regulile generale privind utilizarea Planului de conturi n condiiile aplicriiStandardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), conturile necesarenregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare ce pot avea loc n

cadrul instituiei de credit, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului deconturi pentru instituiile de credit i normelor metodologice de utilizare a acestuia s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile prevzute de IFRS, precum iprevederile reglementrilor aplicabile pentru agenii economici, alii dect instituiilede credit.

Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituietemei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servesc numai lanregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunileeconomico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate nconcordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.

Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de

conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre,conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul IIIsimbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctretoate instituiile de credit.

Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi estede competena fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale (atribute) ide necesitile proprii. Codificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 6-aa simbolului contului.

Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditateaactivelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmiriisituaiilor financiare.

Contabilitatea instituiilor de credit, dei reglementat de o lege care seadreseaz tuturor societilor comerciale,prezint unele particularitideterminate despecificitatea activitii bancare. Astfel:

descentralizarea funciei contabile se datoreaz faptului c n activitateabancar fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiunecontabil ce se nregistreaz la locul producerii ei. Asta nu nseamn c nuexist un compartiment de contabilitate care s centralizeze i sprelucreze informaia contabil;

gradul de informatizare n contabilitate - ca o consecin direct adescentralizrii i a numrului mare de nregistrri contabile;

finalitatea activitii contabile cuprinde n plus o serie de informaii desprebanc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele desupraveghere bancar sau de organele fiscale.

n conformitate cu prevederile art.11 din Legea contabilitii nr.82/1991,contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz, de regul, n compartimentedistincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau altpersoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestriservicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane juridice autorizate, carerspund potrivit legii. Externalizarea organizrii i inerii contabilitii se face curespectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei i a celorlalte reglementri

n materie.

5


6/151

Directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit sndeplineasc aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare, potrivitart.11, alin.2 din Legea contabilitii nr.82/1991.

Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cuprevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaiagestionrii instituiei de credit.

n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesarepentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economico-financiare; organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea iefectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarearezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare,publicarea i depunerea la termen a acestora la organele n drept; pstrareadocumentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizareacontabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul instituiei de credit.

Atribuiile directorului financiar-contabil, ale contabilului-ef sau altei persoanemputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precum i a personalului dinsubordinea acestora, n domeniul contabilitii, se stabilesc de ctre administrator,

care are obligaia gestionrii instituiei de credit, potrivit legii.n cazul n care contabilitatea instituiei de credit se organizeaz i se ine de

ctre persoane juridice autorizate, rspunderea privind inerea contabilitii nconformitate cu normele contabile revine i acestor persoane, potrivit legii.Relaiile dintre aceste persoane i instituia de credit privind organizarea i inereacontabilitii se stabilesc pe baz de contract scris de prestri de servicii. Lucrrile decontabilitate ntocmite n aceste condiii poart semntura persoanelor autorizateprevzute la alineatul precedent.

n cazul n care contabilitatea instituiei de credit nu se ine de ctre persoaneautorizate, rspunderea asupra respectrii reglementrilor contabile revineadministratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii instituiei decredit.

Principii contabile utilizate de instituiile de credit

n organizarea i conducerea contabilitii n instituiile de credit sunt aplicateaceleai principii contabile generale.1. Principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor

din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe i probabile aveniturilor certe, dar nu i a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar seomite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate la

preul pieei (titluri de tranzacie n devize, instrumente financiare la termen).2. Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp ainformaiilor contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare ncontabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar i n mod justificat.

3. Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioadede timp de 12 luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile icheltuielile angajate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent demomentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu, dobnzile suntnregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie demomentul ncasrii sau plii lor.

4. Principiul continurii activitii pleac de la premisa c banca i continu n

mod normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare delichidare.5. Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s

6


7/151

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.6. Principiul necompensrii n conformitate cu acest principiu nu se poate face

nici o compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv, din bilan, sau ntrevenituri i cheltuieli n contul de rezultate.

7. Principiul costului istoric cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere lavaloarea istoric de intrare. Totui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o

serie de operaiuni n funcie de preul pieei.8. Principiul importanei semnificative toate informaiile de importansemnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate.

9. Principiul supremaiei realitii asupra aparenei pune pe primul planaspectul economic i financiar n raport cu cel juridic.

10. Principiul regularitii, sinceritiii imaginii fidele urmrete furnizarea deinformaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare,rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate.

11. Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o form monetar aoperaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea naional, dar nfuncie de specificul operaiunii desfurate, apar i alte monede strine.

Evaluarea patrimoniului

Reguli generale1.La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz n funcie de modalitatea

de dobndire, la valoarea de intrare (valoare contabil) astfel:- bunurile aduse ca aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit se

evalueaz la valoarea de utilitate, funcie de preul pieei, utilitatea, starea iamplasarea acestora;

- bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la costul de achiziie;- bunurile obinute din producie proprie, se evalueaz la cost de producie;

- creanele i datoriile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate lavaloarea lor nominal (valoarea nscris n documentul justificativ care atest dreptulde a ncasa sau obligaia de a plti o sum de bani determinat).

2. Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face lavaloarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar,stabilit funcie de utilitatea bunului n cadrul firmei i de preul pieei. Pentruevaluarea creanelor i datoriilor cu ocazia inventarierii, se utilizeaz valoareaprobabil de ncasat sau de pltit.

3. Evaluarea elementelor patrimoniale la nchiderea exerciiului financiar,

presupune o comparaie ntre valoarea de inventar (denumit i valoare actual saude pia) i valoarea contabil (valoarea cu care bunurile au fost nregistrate ncontabilitate n momentul intrrii lor n patrimoniu).

4. Aplicnd principiul costului istoric, rezult c la ieirea din patrimoniu saula darea lor n consum, elementele patrimoniale se evalueaz i se scad dingestiune la valoarea lor de intrare (contabil).

Reguli specifice

1. La fiecare nchidere anual contabil, operaiunile calificate de

acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite.Cursul utilizat este cursul al vedere sau cursul la termen, n funcie de naturaoperaiunilor acoperite.

7


8/151

2. Operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecaredeviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia.

3. Cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezoreriecu menionarea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate derscumprare se nregistreaz n conturile n afara bilanului.

4.

5.

Titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia.

Primele sau decontrile aferente titlurilor de investiii se repartizeazasupra conturilor de venituri sau cheltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual atitlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de investiii, ca urmare a deprecierii valoriiacestora, nu se constituie provizioane.

6. n cadrul operaiilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntr-un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota-parte fixat prealabil, aplicndu-sen general urmtoarele reguli:

- se nregistreaz numai cota-parte a bncii de finanare sau prinangajamentul de semntur n conturile de credite, respectiv n conturile n afarabilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului;

- n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare dect

finanarea, excedentul se nregistreaz n conturile n afara bilanului, laangajamentul de garanie dat. n situaia invers, diferena se nregistreaz nconturile n afara bilanului, la angajamente de garanie primite.

7. Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, suntmenionate, n toate cazurile, n bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau ngaranie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii, chiar dac se referla angajamente proprii sau n contul terilor.

Documentele bancare

Documentele ntocmite ntr-o societate bancar sunt att documente generale,valabile pentru orice societate comercial ct i documente specifice sectoruluibancar.Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, orice operaiune economico-financiarefectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st labaza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de documentjustificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitateangajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i acelor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

Pentru a-i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncileefectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni

cu devize, etc. care sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelorjustificative ntocmite n momentul i la locul efecturii operaiunilor.La completarea documentelor justificative se au n vedere, n general,

urmtoarele elemente:- denumirea documentului;- denumirea i sediul unitii bancare care ntocmete documentul;- numrul i data ntocmirii documentului;- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii;- coninutul operaiunii;- datele cantitative i valorice referitoare la operaiunea efectuat;- numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat

i aprobat;- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiuniinregistrate.

8


9/151

Documente folosite n contabilitatea bancar se clasific n: documente primare,documente de sintez, documente centralizatoare i documente statistice.

Documentele primare se completeaz de regul pentru o singur operaiune,n momentul desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categoriese ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat.

Documentele de sintez cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent

din punct de vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitateeconomic. Sunt ntocmite pe baza celorlalte documente justificative. n aceastcategorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana de verificare, bilanul.

Documentele centralizatoare cumuleaz, de regul, mai multe informaiiprivind acelai fenomen sau proces economic. Se ntocmesc pe baza unei serii dedocumente de acelai tip. n aceast categorie se ncadreaz de exempluborderourile de cecuri de decontare.

Documentele statistice sunt folosite n evidenele statistice i apar sub formaunor liste sau situaii. De exemplu, situaia creditelor acordate de banc.

Registrele contabile obligatorii pentru societile bancare sunt: registrul

jurnal, registrul inventar, registrul cartea mare.Registrul jurnaleste un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii

i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz n ordine cronologicoperaiunile patrimoniale, innd cont de data de intrare sau de ntocmire adocumentelor. Registrul jurnal este inut sub forma unui registru jurnal general i aunor registre auxiliare (Jurnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe conturi a jurnaleloroperaiunilor zilei).

nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la bazelemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile iconturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.

REGISTRUL - JURNAL (general)Servete ca document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a

operaiunilor economico-financiare ale instituiei de credit.Se ntocmete de ctre instituia de credit ntr-un singur exemplar.Se ntocmete zilnic prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere,

a rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei.Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru

operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz nparte.

n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale

debitoare i creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnaluloperaiunilor zilei.n Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz se preiau rulajele totale debitoare

i creditoare pe deviza respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11 dinJurnalul operaiunilor zilei.

n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie,respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.

n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor zilei.n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor zilei.n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor

operaiunilor zilei.

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cuJurnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui.

9


10/151

.............................(Unitatea instituiei de

credit)REGISTRUL - JURNAL (general)

Nr. pagin ........

Nr. Jurnalele operaiunilor zilnice Sume

crt. Nr. Data(an, lun, zi)

Debitoare Creditoare

1

ntocmit,

2REPORT

DE REPORTAT

3 4

Verificat,

5

Servete ca:JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEI

- document de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor

economico-financiare ale instituiei de credit;- document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaieipe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar.Se ntocmete zilnic pentru operaiunile efectuate n ziua respectiv, prin

nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care sereflect operaiunile economico-financiare ale instituiei de credit.

n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepndde la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectivncetarea activitii.

n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon de

cumprare, situaie privind operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaieprivind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.), numrul documentului i, respectiv,data documentului (anul, luna, ziua).

n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elementesimilare de identificare a acesteia.

n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor.n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, sau,

dup caz, n echivalent lei pentru operaiunile n devize, din documentul justificativ.Se menioneaz c sumele n echivalent lei nscrise n coloanele 8 i 9, aferenteoperaiunilor efectuate n devize, se stabilesc n funcie de cursurile de schimbspecificate n documentul justificativ sau, n cazurile n care nu se specific utilizarea

unui anumit curs de schimb, n funcie de cursul de schimb utilizat pentrunregistrarea n contabilitate a elementelor n devize..

n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n devize, debitoare i creditoare, din

10


11/151

documentul justificativ.n coloana 12 se nscrie felul devizei n care este efectuat operaiunea

respectiv n devize.n Jurnalul operaiunilor zilei se trec toate operaiunile economico-financiare

efectuate de instituia de credit, indiferent dac acestea au loc n numerar sau princonturile de decontare cu instituiile de credit i clientela, neinndu-se seama dac a

avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei decredit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei decredit.

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.Se numeroteaz i se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l

pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

..............................(Unitatea instituiei de credit)

JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEINr. ........ DATA (anul, luna, ziua)

Nr. pagin ...........

Nr.Documentul Explicaii Simbolconturi

Sume nlei/echivalent lei

Sume n devize

crt. Felul Numrul Data (codul Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare DebitoareCreditoare Felul

1 2documentului

documentului3

Dereportat:

documentului(an, lun,zi)

4Report pg.

operaiunii)5 6 7 8 9 10 11 12

devizei

ntocmit, Verificat,

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR ZILEI

Servete la stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuareaanalizei activitii economico-financiare a instituiei de credit, la ntocmirea registruluiCartea mare.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete, de regul, lunar(pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv), prin nscrierea, pentru fiecarecont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din Jurnalul operaiunilorzilei.

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei se ntocmete, n leipentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate ndevize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att nlei ct i n devize.

n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.


12/151

11


13/151

n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec rulajeledebitoare i creditoare ale contului respectiv.

n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei n lei, ntocmit pentruoperaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare icreditoare n lei, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei.

n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, ntocmit pe fiecare

deviz, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare ndeviza respectiv, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei.n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form

centralizat, n lei, se mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare icreditoare n devize, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei, se stabilete n funciede cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din datantocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, fr a se ine seamade echivalentul n lei, al rulajelor debitoare i creditoare aferente operaiunilor ndevize, nscris n coloana Sume n lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor zilei.

Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei decredit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de

credit.Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.Se numeroteaz si se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l

pstreze mpreun cu jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

.............................(Unitatea instituiei de credit)

RECAPITULAIA PE CONTURI AJURNALELOR

OPERAIUNILOR ZILEIPerioada (anul, luna, ziua)

Nr. pagin .........

Nr.crt.

1 2

Cont

Report pg.:

De reportat:

ntocmit,

Rulaj debitor3

Rulaj creditor4

Verificat,

Registrul inventarnregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i depasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. Registrul-inventarse ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit, precum i,centralizat, la nivelul instituiei de credit. Elementele nscrise n registrul-inventar aula baz listele de inventariere ntocmite n conformitate cu normele legale sau alte

documente care justific continuul fiecrui post din situaiile financiare.

Registrul Cartea mareeste un document contabil obligatoriu n care se nscriulunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar

12


14/151

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia fiecruicont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i sold final. Datele nscrise nregistrul Cartea mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare.

CARTEA MARE

Servete la: la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice; laverificarea nregistrrilor contabile efectuate; la furnizarea de date pentru efectuareaanalizei activitii economico-financiare a instituiei de credit; la ntocmirea balaneide verificare.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar.Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a

jurnalelor operaiunilor zilei i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.Registrul Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n

lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub formcentralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.

Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se

ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaiape conturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pentru operaiunile n lei) i asoldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmitpentru operaiunile n lei).

Registrul Cartea mare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza rulajelortotale debitoare i creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia peconturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pe deviza respectiv) i a soldurilorfinale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pedeviza respectiv).

n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele totaledebitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilorzilei, ntocmit sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finalen devize, aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare pe fiecaredeviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de BancaNaional a Romniei, din data ntocmirii registrului Cartea mare.

Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei decredit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei decredit. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

Cartea mare se numeroteaz i se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil al instituiei de credit.

.............................(Unitatea instituiei de credit)

CARTEA MAREPerioada (anul, luna, ziua)

Nr. pagin ........

Nr.crt.1

Contnr.2 3 4 5 6

7 8

SoldIniial

D C D C D C

Rulaje Soldfinal

13


15/151

ntocmit Verificat,

Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunileefectuate de instituia de credit, la nivelul centralei instituiei de credit, precum i lanivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit i se ntocmesc de centrala instituieide credit, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei de credit care au fostmputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. n situaiile n care unasau mai multe subuniti ale instituiei de credit nu au fost mputernicite de ctreconducerea acestora s ntocmeasca Registrul-jurnal i registrul Cartea mare,

operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauza trebuie s se reflecte nregistrele ntocmite de o alta subunitate a instituiei de credit sau de ctre centralainstituiei de credit.Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documenteinformatice.

Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor,iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unoroperaiuni ulterioare.

Legea contabilitii cere i societilor bancare s ntocmeasc lunar balanade verificare.

Balana de verificare este un document contabil care servete pentruntocmirea situaiilor financiare. Balana de verificare are 4 serii de egaliti icuprinde, pentru toate conturile instituiei de credit, urmtoarele elemente: simbolul idenumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare icreditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate debitoarei creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.

Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitilegenerate de dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate,respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnal i totalulrulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordanadintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din Cartea mare i totalulsoldurilor finale debitoare i creditoare din balan.

Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentrucele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturilesintetice i conturile lor analitice.

Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i,separat, pentru conturile n afara bilanului.

Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei,n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub formcentralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.

Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete

pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile nlei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 3722Contravaloarea poziiei de schimb.

14


16/151

Balana de verificare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza datelor nscrisen registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru echilibrareabalanei de verificare pe fiecare deviz se va include i contul 3721 Poziie deschimb pe deviza respectiv.

Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe bazadatelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei).

Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat,n lei, echivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluatedin registrul Cartea mare pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurilepieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmiriibalanei de verificare.

Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoareleinformaii:

- n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolulconturilor i, respectiv, denumirea conturilor;

- n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz,creditoare de la nceputul anului;

- n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajeledebitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana deverificare;

- n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioarepentru care s-au ntocmit balane de verificare;

- n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz,creditoare ale conturilor.

..............................(Unitatea instituiei de credit)

BALANA DE VERIFICAREPerioada (anul, luna, ziua)

Nr. Pagin: ...............

SimbolulDenumirea Solduri iniiale Rulaje lunacurent

Rulaje cumulate Solduri finale

conturilor conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

Debitoare Creditoare1 2 3 4 5 6 7 89 10

ntocmitVerificat,

Efectuarea corecturilor n contabilitate

La efectuarea corecturilor n contabilitate, care privesc erori aferenteexerciiului financiar curent, instituiile de credit trebuie s aib n vedere ca rulajele

conturilor s nu fie denaturate, fapt pentru care, nregistrrile contabile efectuategreit se corecteaz prin stornarea (nregistrarea n rou sau cu semnul minus)operaiunii contabilizate greit i, concomitent, nregistrarea corespunztoare aoperaiunii n cauz.

Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare se efectueaz potrivit

15


17/151


18/151

prevederilor IFRS (IAS 8). Astfel, efectul respectivelor corecii nu se nregistreaz nconturile de venituri i cheltuieli n exerciiul financiar curent ci este reflectat nrezultatul reportat. Informaiile prezentate n situaiile financiare ale exerciiuluifinanciar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate, n msura n careacest lucru este posibil.

16


19/151

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (INDIVIDUALE) ALE INSTITUIILOR DECREDIT

Fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, nconformitate cu cerinele IFRS. Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, noteleexplicative vor trebui s furnizeze cel puin urmtoarele informaii:

a) denumirea i sediul social al entitilor n care instituia de credit sau opersoan care acioneaz n numele acesteia, deine cel puin 20%, indicndu-seponderea din capital deinut, nivelul capitalurilor proprii i al rezultatului corespunztorultimului exerciiu financiar pentru care situaiile financiare au fost aprobate. Acesteinformaii pot s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ nscopul furnizrii unei imagini fidele i corecte. Informaiile referitoare la capitalurileproprii i la rezultatul exerciiului pot de asemenea s nu fie prezentate n situaiile ncare entitatea n cauz nu i public situaiile financiare i dac instituia de creditdeine (direct sau indirect) mai puin de 50% din capitalul entitii;

b) denumirea, sediul social i forma juridic pentru fiecare din entitile n careinstituia de credit deine participaii avnd rspundere nelimitat. Aceste informaii pot

s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n scopul furnizriiunei imagini fidele i corecte;

c) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciiului financiar, prezentatseparat pe categori i cheltuielile de personal referitoare la exerciiul financiar,defalcate n cheltuieli cu salariile i cheltuieli cu asigurrile sociale (n cadrul acestorase prezint distinct cheluielile cu pensiile), dac acestea nu sunt astfel prezentate ncontul de profit i pierdere;

d) remuneraiile membrilor conducerii executive, administrative i ai comitetelor desupraveghere, care dein aceste funcii pe parcursul exerciiului financiar i obligaiilecontractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai acestor structuriorganizatorice, cu indicarea obligaiilor totale pentru fiecare astfel de categorie.

e) valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor conducerii executive,administrative i ai comitetelor de supraveghere n timpul exerciiului, indicndu-se ratadobnzii aplicate, principalele clauze ale creditelor i suma rambursat pn la aceadat, precum i obligaiile viitoare de genul angajamentelor asumate de instituia decredit n numele acestora i valoarea total pentru fiecare categorie;Notele explicative trebuie de asemenea s prezinte:

a) denumirea i sediul social al entiti care ntocmete situaii financiareconsolidate pentru grupul cel mai mare din care instituia de credit face parte n calitatede filial;

b) denumirea i sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare

consolidate pentru grupul cel mai mic din care instituia de credit face parte n calitatede filial i care este inclus n grupul menionat la paragraful anterior;c) locul unde pot fi gsite situaiile financiare consolidate la care se face referire

mai sus, n condiiile n care acestea sunt disponibile.Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit se vor semna de persoanaresponsabil cu elaborarea acestora. Ele vor fi nsuite de consiliul de administraie,vor fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia.Consiliul de administraie va elabora pentru fiecare exerciiu financiar un raport careva conine cel puin o analiz fidel a evoluiei i performanei activitii instituiei decredit i a situaiei sale, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i evenimenteincerte cu care aceasta se confrunt. Prezentarea va trebui s fie o analiz

echilibrat i cuprinztoare a evoluiei i performanei activitii instituiei de credit ia situaiei sale, n conformitate cu mrimea i complexitatea activitii acesteia.Analiza trebuie s includ att indicatori de performan financiari ct i nefinanciari,

17


20/151

relevani pentru domeniul respectiv de activitate, inclusiv informaii referitoare laaspecte legate de mediu i personal, n msura n care aceste elemente suntnecesare pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei, performanei i situaieiinstituiei de credit. Pentru a asigura aceast analiz, raportul administratorilor vatrebui s furnizeze, acolo unde este necesar, referiri i explicaii suplimentare privindsumele prezentate n situaiile financiare anuale. Raportul Consiliului de

administraie va trebui de asemenea s conin:a) informaii privind evenimente importante survenite de la ncheierea exerciiuluifinanciar, care au afectat instituia de credit;

b) informaii asupra evoluiei probabile a activitii instituiei de credit;c) informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii;d) urmtoarele informaii n ceea ce privete aciunile sau prile proprii ale

instituiei de credit care au fost achiziionate sau deinute la orice moment ncursul exerciiului financiar:- motivele oricror achizii efectuate n cursul exerciiului financiar;- numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor achiziionate i

vndute n cursul exerciiului financiar i ponderea pe care o reprezint n

capitalul social;- n cazul achiziiilor sau vnzrilor, valoarea plilor sau ncasrilor pentru

aciunile sau prile respective;- numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor achiziionate i

deinute de instituia de credit, precum i ponderea pe care o reprezintacestea n capitalul social;

- numrul i valoarea aciunilor sau prilor anulate;e) informaii privind existena sucursalelor instituiei de credit;f) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de

credit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, adatoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale,- obiectivele i politica instituiei de credit referitoare la gestionarea riscurilor

financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categoriiprincipale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitateade acoperire, i

- expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul delichiditate i riscul de flux de numerar.

Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semnan numele acestuia de preedintele consiliului.Situaiile financiare anuale ale instituiei de credit care fac obiectul acestorreglementri vor fi auditate de auditori financiari, aprobai n conformitate cu

reglementrile naionale privind auditul financiar.Raportul auditorilor va cuprinde:a) o introducere care trebuie s identifice situaiile financiare ce fac obiectul

auditrii, mpreun cu cadrul de raportare financiar pe baza cruia au fostntocmite;

b) o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care s identifice cel puinstandardele de audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul;

c) opinia de audit, care trebuie s exprime clar opinia auditorilor asupra modului ncare situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, nconcordan cu cadrul de raportare financiar i, cnd este cazul, dac situaiilefinanciare sunt n conformitate cu prevederile statutare. Opinia de audit poate fi

necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au posibilitatea s-iexprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei de audit;d) referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a

18


21/151

califica opinia de audit;e) o opinie cu privire la concordana dintre raportul administratorilor i situaiile

financiare anuale ale aceluiai exerciiu financiar.Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.

Aprobareai depunerea situaiilor financiare anualei a raportului anual alinstituiilor de credit, precumi aprobarea distribuirii profitului

Cu minimum 15 zile naintea adunrii generale a asociailor sau acionarilor la carese discut i se aprob situaiile financiare anuale instituia de credit are obligaia:

a) s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale instituiei de credit,aprobate de consiliul de administraie, mpreun cu raportul administratorilor iraportul auditorilor asupra situaiilor financiare anuale respective, denumitegeneric raport anual, tuturor asociailor sau acionarilor; sau

b) s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil la

instituia de credit, gratuit, la cerere.Situaiile financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul deadministraie, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiarrespectiv, precum i raportul auditorilor vor fi aprobate de ctre adunarea general aasociailor sau acionarilor.Conform Legii societilor comerciale nr.31/1990, republicat, cu modificrile icompletrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.97/2000 privindorganizaiile cooperatiste de credit, aprobat i modificat prin Legea nr.200/2002, cumodificrile i completrile ulterioare, acionarii sau asociaii vor aproba distribuireaprofitului n adunarea general anual.O copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de

administraie i de adunarea general a acionarilor sau asociailor, o copie araportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i a raportulauditorilor asupra situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul deadministraie n termenul prevzut de lege, la Banca Naional a Romniei i ladirecia teritorial a Ministerului Finanelor Publice la care instituia de credit estenregistrat.n conformitate cu prevederile legii, o copie a situaiilor financiare anuale ale instituieide credit, aprobate de consiliul de administraie i de adunarea general aacionarilor sau asociailor, o copie a raportului administratorilor pentru exerciiulfinanciar respectiv, precum i a raportului auditorilor asupra situaiilor financiareanuale vor fi trimise de consiliul de administraie, n termenul prevzut de lege, la

Registrul Comerului.Potrivit legii, consiliul de administraie se va asigura c situaiile financiare anuale aleinstituiei de credit, raportul administratorilor i raportul auditorilor sunt publicate nMonitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n termenul prevzut de lege.De fiecare dat cnd situaiile financiare anuale i raportul administratorilor suntpublicate integral, ele trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza croraauditorul i-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi nsoite de textul integral alraportului auditorilor.n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral, trebuie precizatfaptul c este vorba de o versiune prescurtat i se va face o referire la locul undeacestea au fost depuse conform prevederilor pct.0 i 0 din prezentul capitol. Dacsituaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie menionat.Opinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi aceastpublicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve, dac

19


22/151

este contrar sau dac a fost refuzat exprimarea unei opinii. Se va preciza deasemenea dac n raportul de audit se fac referiri la aspecte asupra crora auditorulatrage atenia, fr a-i exprima ns o opinie calificat.

SITUAIILE FINANCIARE CONSOLIDATE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT

1. Condiii pentru elaborarea situaiilor financiare consolidate

O instituie de credit, persoan juridic romn, care are una sau mai multe filiale icare consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte reprezint osocietate mam consolidant.Obligaia ntocmirii situaiilor financiare consolidate revine societii mamconsolidant dac se afl ntr-una din urmtoarele situaii:

a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate (denumit filial);

b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de

administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti -filial - i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti;

c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial - lacare este acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contractencheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actulconstitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care guverneazstatutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi;

d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit singur,ca rezultat al exercitri drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelorde administrare sau de control ori majoritatea conductorilor filialei;

e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n bazaunui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor devot n acea filial.

n plus fa de cazurile susmenionate, o instituie de credit va ntocmi situaiifinanciare consolidate i un raport anual consolidat, dac:

a) are puterea de a exercita o influen dominant sau controlul asupra filialei; saub) instituia de credit i filiala au o conducere unic.

O societate-mam va include n situaiile financiare consolidate toate filialele sale,indiferent de locul n care este nregistrat sediul acestora.O instituie de credit care este o filial a unei alte instituii de credit este scutit de aelabora situaii financiare consolidate atunci cnd instituia de credit de care aparine

este nfiinat n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru alUniunii Europene, n urmtoarele cazuri:a) instituia de credit este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie

de credit). Aciunile deinute n acea entitate de membri ai organelor deadministrare, conducere i control n sensul unei prevederi legale, a unui acordsau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop;

b) societatea-mam (instituie de credit) deine 90% sau mai mult din aciunileinstituiei de credit scutite, iar restul acionarilor sau asociailor a fost de acordcu aceast scutire.

Scutirea este condiionat de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii:a) instituia de credit scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare

consolidate ale unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant este oinstituie de credit, iar situaiile financiare consolidate sunt ntocmite la aceeaidat sau la o dat anterioar, n acelai exerciiu financiar, de ctre o societate-

20


23/151

mam (instituie de credit) constituit n conformitate cu legea romn sau culegea unui stat membru al Uniunii Europene;

b) situaiile financiare consolidate i raportul consolidat, ntocmite de societatea-mam n al crui perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate nconformitate cu prevederile legale;

c) situaiile financiare consolidate i raportul consolidat la care se face referire la

lit.c), precum i raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale;d) instituia de credit scutit prezint n notele explicative din situaiile salefinanciare anuale denumirea i sediul societii-mam (instituiei de credit) careelaboreaz situaiile financiare consolidate i raportul consolidat;

e) instituia de credit menioneaz n notele explicative din situaiile sale financiareanuale faptul c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiareconsolidate i raport de gestiune consolidat;

f) societatea-mam (instituie de credit) a declarat c garanteaz angajamenteleasumate de entitile scutite de la procesul de consolidare, iar existena acesteideclaraii trebuie prezentat n notele explicative din situaiile financiare aleinstituiei de credit scutite.

Aceste prevederi derogatorii nu se vor aplica instituiilor de credit ale cror valorimobiliare au fost cotate oficial la o burs de valori stabilit n Romnia sau ntr-unstat membru al Uniunii Europene.n condiiile n care o instituie de credit este inclus n perimetrul de consolidare aunei societi nebancare, administratorii instituiei de credit au obligaia de a elaborasituaiile financiare anuale individuale, precum i situaiile financiare consolidate lanivelul filialelor sale i de a le raporta Bncii Naionale a Romniei, nsoite desituaiile financiare consolidate ale ntregului grup din care face parte instituia decredit respectiv, n cazul n care legislaia aplicabil prevede obligativitatea ntocmiriiacestora.ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit se va face nconformitate cu cerinele IFRS.Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, notele explicative vor trebui s furnizeze celpuin urmtoarele informaii:

a) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare; proporia deinutde entitile incluse n consolidare sau de persoanele ce acioneaz n numeleacestor entiti n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea mam; criteriile ce au stat la baza includerii fiecrei entiti n procesul deconsolidare. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile exclusedin consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea excluderii;

b) sediul social al entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i

fraciunea din capitalul acestora deinut de entitile incluse n consolidare saude persoane ce acioneaz n numele acestora. Aceleai informaii vor fifurnizate pentru entitile asociate care sunt excluse din procesul deconsolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi;

c) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare pentru entitilecare reprezint asocieri n participaie, condiiile n care se exercit conducereacomun, precum i ponderea din capitalul entitii, deinut de instituiile decredit incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numeleacestora;

d) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare, altele dect celemenionate, n care entitile incluse n consolidare dein un procent de cel

puin 20% din capital, cu indicarea fraciunii din capital deinute, a sumeicapitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului exerciiu financiar al entitii pentrucare s-au ntocmit situaiile financiare;

21


24/151

e) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciului financiar de entitileincluse n consolidare, repartizat pe categorii i cheltuielile de personalreferitoare la exerciiul financiar, dac nu sunt prezentate separat n contul deprofit i pierdere consolidat;

f) prezentarea separat a numrului mediu de salariai ncadrai n cursulexerciiului financiar de ctre entitile care sunt controlate n comun de

entitile incluse n consolidare i de ctre entitile ce nu sunt incluse nconsolidare;g) cuantumul remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar membrilor

organelor administrative, de conducere i supraveghere ale societii mamn virtutea responsabilitilor lor n cadrul societii mam i n filialele sale,precum i cuantumul altor angajamente care iau natere sau care suntcontractate n aceleai condiii n ceea ce privete pensiile acordate fotilormembri ai organelor respective, indicnd totalul acestora pentru fiecarecategorie;

h) cuantumul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor administrative,de conducere i supraveghere ale societii mam de ctre instituia de credit

sau de una din filialele sale, cu indicarea ratelor de dobnd, a principalelorcondiii i oricror sume rambursate, precum i a angajamentelor luate n contullor prin garanii de orice fel, indicnd totalul acestora pentru fiecare categorie.

Situaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit se vor semna depersoana responsabil cu elaborarea acestora. Situaiile financiare anualeconsolidate ale unei instituii de credit vor fi nsuite de consiliul de administraie, vorfi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia i vor fi aprobate deadunarea general a acionarilor sau asociailor.Administratorii instituiilor de credit consolidante vor trebui s ntocmeasc un raportconsolidat, care s includ cel puin o analiz fidel a evoluiei activitilor,rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca un ntreg, mpreuncu descrierea principalelor riscuri i evenimente cu care acestea se confrunt.

Aceast prezentare va trebui s fie o analiz cuprinztoare i echilibrat aevoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite caun ntreg, n conformitate cu mrimea i complexitatea activitii.

Pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei activitilor, rezultatelor isituaiei entitilor incluse n consolidare, analiza trebuie s includ indicatori deperforman financiari i, dup caz, nefinanciari, relevani pentru domeniul respectiv,inclusiv informaii referitoare la aspectele legate de problemele de mediu i personal.

n asigurarea acestei analize, raportul anual consolidat va trebui, acolo unde estenecesar, s furnizeze referiri i explicaii suplimentare cu privire la sumele raportate n

situaiile financiare consolidate.Pentru entitile incluse n consolidare, raportul va trebui s prezinte informaii cuprivire la:

a) orice evenimente importante care au avut loc dup ncheierea exerciiuluifinanciar;

b) evoluia viitoare previzibil a entitilor incluse n consolidare, luate ca un ntreg;c) activitile respectivelor entiti, luate ca un ntreg, n domeniul cercetrii i

dezvoltrii;d) numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea

contabil a tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii - mam deinutedirect, de filiale ale acesteia sau de alte persoane ce acioneaz n numele su;

e) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia decredit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, adatoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale:

22


25/151

- obiectivele i politica instituiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilorfinanciare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categoriiprincipale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitateade acoperire; i

- expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul delichiditate i riscul de flux de numerar.

n situaia n care, administratorii instituiei de credit (societate mam) trebuies ntocmeasc un raport consolidat, ct i un raport aferent activitii instituiei decredit, cele dou rapoarte pot fi prezentate ca un singur raport. n elaborarea unuiastfel de raport este indicat s se pun accent pe aspectele semnificative pentruentitile incluse n consolidare luate ca un ntreg.Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semnan numele acestuia de preedintele consiliului.O societate-mam care elaboreaz situaii financiare consolidate trebuie sprocedeze la auditarea acestora de ctre persoane autorizate, conformreglementrilor legale referitoare la activitatea de audit.Raportul auditorilor va cuprinde:

a) o introducere care s identifice situaiile financiare consolidate ce fac obiectulauditrii, mpreun cu cadrul financiar de raportare care a fost utilizat naplicarea acestora;

b) o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care trebuie s identificestandardele de audit n conformitate cu care a fost desfurat activitatea deaudit;

c) opinia de audit, care trebuie s exprime clar opinia auditorilor cu privire la moduln care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, nconcordan cu cadrul financiar de raportare i, dac este cazul, dac situaiilefinanciare consolidate sunt n conformitate cu cerinele statutare. Opinia deaudit poate fi necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu auposibilitatea s-i exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire laexprimarea opiniei de audit;

d) referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr acalifica opinia de audit;

e) o opinie cu privire la concordana raportului consolidat cu situaiile financiareconsolidate ale aceluiai exerciiu financiar.

Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.Cnd situaiile financiare ale societii mam sunt ataate la situaiile

financiare consolidate, raportul auditorilor poate fi combinat cu raportulauditorilor pentru situaiile financiare anuale ale societii mam.

Situaiile financiare consolidate aprobate i raportul consolidat, mpreun cuopinia auditorului financiar, vor fi publicate de instituia de credit care a ntocmitsituaiile financiare consolidate, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.O instituie de credit care trebuie s elaboreze situaii financiare consolidate pentruun exerciiu financiar nu i va publica situaiile financiare individuale pentrurespectivul exerciiu fr a publica totodat i situaiile financiare consolidate.

O copie de pe situaiile financiare consolidate, mpreun cu o copie de pe raportulconsolidat i o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situaii financiareconsolidate, pentru fiecare exerciiu financiar, trebuie depuse la Oficiul registruluicomerului. De asemenea, cte o copie de pe aceleai documente va fi depus ladirecia teritorial a Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea acesteia, i la Banca

Naional a Romniei, n termen de 10 zile de la data publicrii acestora.Vor fi luate msurile necesare astfel nct o copie de pe oricare dintre acestedocumente s poat fi obinut pe baz de cerere scris, la un pre care s nu

23


26/151

depeasc costurile administrative aferente.n cazul n care situaiile financiare consolidate i raportul consolidat sunt publicate nntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul ce a stat la bazaopiniei emise de auditorul financiar i s fie nsoite de raportul complet al auditorului.n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral sau sunt diferite de

cele ntocmite conform legislaiei, se va preciza dac este vorba de o versiune

prescurtat sau diferit i se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse.Dac situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuiemenionat. Opinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoiaceast publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezervesau dac certificarea a fost refuzat.Situaiile financiare anuale individuale ale instituiilor de credit i situaiile financiareconsolidate ntocmite de acestea trebuie s fie publicate n fiecare stat membru alUniunii Europene n care acele instituii au sucursale. Aceste state membre aleUniunii Europene pot solicita ca acele documente s fie publicate n limba lor oficial.

Bilanul contabil agregat

Bilanul contabil agregat este ntocmit de BNR, i cuprinde bilanurileconsolidate ale tuturor bncilor comerciale din Romnia.

Structura bilanului contabil este urmtoarea:Activul bilanului agregat:

Active externe: bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale darexistente n afara granielor rii. Activele externe se exprim n lei ivalut i n componena lor intr numerar i cecuri, depozite la bnci nstrintate, titluri de participare sau plasamente externe.

Active interne: bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale darexistente n interiorul granielor rii. n componena activelor interneintr: Numerarul n casieriile bncilor care reprezint o pondere de

circa 80% din totalul activelor lichide ale bncilor; Creditele interne reflect totalitatea plasamentelor bncilor sub

forma mprumuturilor i au o pondere de 55% din activelebancare. n bilanul agregat al BNR, creditele interne se mpart ncredite neguvernamentale (se acord n general pentruactivitatea de comer i producie, n special societilorcomerciale, pot fi credite restante sau cu scaden ntrziat) i

credite guvernamentale (reprezint contrapartida datoriei publicea Trezorerie Statului i apare ca poziie bilanier numai nbilanul bncilor cu capital integral sau majoritar de stat);

Sumele n tranzit ntre sedii sau active intrabancare rezult dindecontrile ntre sediile aceleai bnci (creane rezultate dindecontrile ntre sedii)

Activele interbancare decontri rezultate din operaii efectuatentre bnci (depuneri constituite la alte bnci, credite acordatealtor bnci);Alte active o categorie eterogen format din credite preluatede la alte bnci, materiale, obiecte de inventar, imobilizri

financiare, necorporale i corporale.Pasivul bilanului agregat cuprinde sursele proprii i atrase evideniate nfuncie de locul unde exist:

24


27/151

Pasive externe: surse atrase de ctre bnci, exprimate n lei sauvalut, care provin din afara granielor rii (mprumuturi de la bnci dinstrintate, depozite ale bncilor strine constituite la bncilecomerciale romneti, depozite ale persoanelor nerezidente). n funciede exigibilitate ele se clasific n pasive pe termen scurt i pasive petermen lung.

Pasive interne: surse proprii i atrase ale bncilor, exprimate n lei ivalut, provenite din interiorul granielor rii. n aceast categorie intr:a) depozite ale clienilor;b) depozite ale instituiilor financiare;c) depozite publice;d) sume n tranzit ntre sediile bncilor;e) pasive interbancare;f) capitaluri proprii, asimilate i provizioane;g) alte pasive.

Depozitele au o pondere de peste 50% din totalul pasivelor bancare.Depozitele clienilorsunt formate din depozitele realizate la bnci de ageniieconomici i de populaie. Depozitele instituiilor financiare sunt reprezentate dedepozitele deschise la alte bnci, fonduri mutuale,societi de investiii. Depozitelepublice sunt cele ale statului i sunt constituite pe seama fondurilor cuvenite statuluii a disponibilitilor bugetului central i ale bugetelor locale.

Sumele n tranzit ntre sediile bncilorse mai numesc pasive intrabancare iprovin din relaiile ntre sedii generatoare de datorii.

Pasivele interbancare rezult din relaiile dintre bncile comerciale sau dintreacestea i BNR. Ele mbrac forma mprumuturilor obinute de la bncile romnetisau a depozitelor constituite de bncile romneti.

Capitalurile proprii, asimilatei provizioanele includ: capitalul social, elementeasimilate capitalului, prime legate de capital, rezerve legale, statutare, rezervageneral pentru riscul de credit, alte rezerve, fonduri (fondul imobilizrilor corporale,fondul pentru creterea surselor proprii de finanare, rezultatul exerciiului, rezultatulreportat).

Alte pasive: datorii fa de personal i asimilate acestora, creditori diveri,venituri de repartizat.

Contul de profiti pierdere

Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document desintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniazrezultatul contabil al activitii desfurate. El permite, de asemenea, s se calculezeo serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti. Elementelecomponente ale acestui document sunt grupate n funcie de natura lor astfel:I. Venituri:

1. Venituri din activitatea de exploatare bancar2. Venituri diverse din exploatare3. Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate4. Venituri extraordinare5. Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor

contabile i ajustarea la inflaie;

II. Cheltuieli:

25


28/151


29/151

Planul de conturi al societilor bancare

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde

conturile utilizate n contabilitatea centralei bncii, conturile ce reflect disponibilitilesub form de lichiditile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central(contul curent la BNR).

Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate de unitileoperative (sucursale i filiale) destinate evidenierii relaiei dintre banc i clienii si:operaiuni de creditare, operaiuni de ncasare i pli n conturile curente aleclientelei, constituire de depozite, operaiuni de scontare a efectelor comerciale.

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folositepentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri (vnzare-cumprare de titluri datesau primite n pensiune livrat, date sau primite cu mprumut) i o serie de conturipentru reflectarea operaiunilor de gestiune intern a bncii (conturi de stocuri,

decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, bugetul statului, debitori, creditori).Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i

valorile caracterizate ca imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora ioperaiuni de leasing i locaie simpl.

Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz fondurileinvestite n banc pentru o perioad lung de timp, (fonduri proprii i datoriisubordonate), la care se adaug o serie de provizioane i fonduri de risc.

Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii.Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare.Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil

angajamentele primite sau date n favoarea altor bnci sau a clientului, drepturi saudatorii.

27


30/151

CAPITOLUL 2CONTABILITATEA OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE

Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz valorile dincasieria instituiei de credit, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancareefectuate cu Banca Naional a Romniei i cu instituiile de credit.

CLASA 1 OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNIINTERBANCARE se dezvolt pe urmtoarele grupe de conturi:

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORIDisponibilitile bneti aflate n conturile deschise la BancaNaional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare ancasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n contabilitateabancar cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR care sedezvolt n funcie de tipul disponibilitilor (de cont curent saudepozite) pe urmtoarele conturi:

- DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENTGrupa 13 - DEPOZITE INTERBANCAREGrupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCAREGrupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNEGrupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATEGrupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE

CREDIT DIN CADRUL REELEIGrupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICEGrupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI

INTERBANCARE

2.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE

2.1.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CAS

Numerarul, dei are o pondere mic n circulaia bneasc n cadrul uneisocieti bancare, ocup totui un rol important n activitatea bancar, beneficiind dereglementri i structuri organizatorice i operative importante. Compartimentele detezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasrii pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii.

Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s

solicite n scris, BNR aprobarea de funcionare a acestuia. Dac banca comercialrespect prevederile legate de operaiuni cu numerar i dispune de amenajrispeciale, primete autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul de cas.

n conformitate cu reglementrile BNR i cu necesitile bncilor comerciale sepot ntlni urmtoarele tipuri de case bancare:

Case operative de ncasri se ocup de primirea numerarului n urmancasrilor. Primirea numerarului se face pe baza urmtoarelordocumente: foaie de vrsmnt cu chitan (folosit pentru depunereanumerarului de ctre clieni), ordin de ncasare (se utilizeaz n cadruloperaiunilor de depunere interne bncii), borderou nsoitor (sentocmete atunci cnd agenii economici depun numerar la casierie n

geni sigilate), documente de cas emise de sistemul informatic albncii. Case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea

28


31/151

clienilor. Casele operative de ncasri i pli pot fi deschise pentruoperaiuni n lei sau valute. Eliberarea numerarului se face pe bazaurmtoarelor documente: cec simplu, ordin de plat, cerere pentrurscumprarea certificatelor de depozit, cambie, bilet la ordin.

Case speciale sunt specifice sucursalelor bancare i deruleazoperaiuni cu numerar n cadrul reelei bancare.

Case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i altevalori n principal realizeaz operaiuni legate de expertizarea idepozitarea acestora.

Case de schimb valutar amplasate n afara bncii cumpr sau vnd,n contrapartid cu lei romneti, valute cotate de BNR, n relaie cupersoane fizice rezidente sau nerezidente.

Prezentarea caselor bancare pe tipuri nu exclude existena unor case care srspund mai multor nevoi diferite.

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur, n principal, evidenaoperaiunilor de cas, operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romnieiprivind rezervele obligatorii ale instituiilor de credit, conturile curente, decontareabrut i net a plilor interbancare, operaiunilor privind mprumuturile de refinanarede la Banca Naional a Romniei, operaiunilor prin conturile de corespondent,depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunilor de pensiuneinterbancar. Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor emise deinstituiile de credit cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei.Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena existenei i micrii valorilor ncas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat nghieele automate de banc (ATM-uri).

Evidena contabil a acestor operaiuni se realizeaz n principal cu ajutorulconturilor din grupa 10:Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI101 - Casa102 - Numerar n ATM-uri109 - Alte valori

Operaiunile de cas sunt nregistrate contabil cu ajutorul contului 101 Casa.Contul 101 - Casa este un cont cu funcie contabil de activ care reflect

numerarul aflat n casieria instituiei de credit (bancnote i monede care au curslegal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmnnregistrate n contul Casa pn n momentul transferului proprietii efective afondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri.

Contul 101 Casa ce se debiteaz cu sumele ncasate n numerar i se crediteazcu sumele pltite n numerar. Soldul debitoral contului arat sumele aflate ncasierie.

Principalele operaii contabile determinate de ncasrile i plile n numerarsunt:

depunerea de de ctre acionari sau asociai, persoane fizice ca aport lacapitalul social:

101 Casa

depunerea de numerar:

101 Casa

=

=

508 Acionari sau asociai

2511 Cont curent

constituirea unui depozit la vedere prin depunerea de numerar:

29


32/151

101 Casa = 2531 Depozite la vedere

constituirea unui depozit la termen prin depunerea de numerar:101 Casa = 2532 Depozite la termen

constituirea unui depozit colateral prin depunerea de numerar:

101 Casa = 2533 Depozite colaterale

vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete deeconomii:

101 Casa = %2541 Certificate de depozit

2542 Carnete i librete de economii

obinerea de numerar de la BNR:101 Casa = 111 Cont curent la BNR

transfer de numerar de la alte subuniti ale bncii:101 Casa = 341 Decontri intrabancare

ncasarea sumelor ce reprezint restituiri de avansuri spre decontare:101 Casa = 3552 Debitori din avansuri spre

decontare

ncasare de numerar reprezentnd venituri din prestaiile de serviciifinanciare:

101 Casa = 708 Venituri din prestaiile de serviciifinanciare

pli n numerar, ctre acionari sau asociai persoane fizice, larscumprarea aciunilor proprii, n vederea reducerii capitalului social:

508 Acionari sau asociai =

sume pltite n numerar titularilor de conturi:

101 Casa

2511 Cont curent = 101 Casa

lichidri de depozite la vedere, la termen sau colaterale:

%2531 Depozite la vedere2532 Depozite la termen2533 Depozite colaterale

= 101 Casa

pli n numerar privind certificatele de depozit i carnetele i libretele deeconomii:

%2541 Certificate de depozit

2542 Carnete i librete de economii

= 101 Casa

acordarea avansurilor spre decontare:3552 Debitori din avansuri spre =

decontare101 Casa

30


33/151

sume depuse la BNR:111 Cont curent la BNR = 101 Casa

transfer de numerar ctre alte subuniti ale bncii:341 Decontri intrabancare = 101 Casa

efectuarea de pli n numerar reprezentnd cheltuieli cu prestaiile deservicii financiare:

608 Cheltuieli cu prestaiile deservicii financiare

= 101 Casa

efectuarea de pli n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executatei servicii prestate de teri, cheltuieli de protocol i publicitate:

%634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile

executate de teri635 Cheltuieli de protocol, reclam ipublicitate

= 101 Casa

2.1.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR CU NUMERAR PRIN CRI DEPLAT

Cartea de plat este un instrument de plata fr numerar prin care un posesorautorizat poate achita contravaloarea unor bunuri sau servicii cumprate de la

comerciani abilitai s o acceptae sau prin utilizarea creia poate obine lichiditi dela banca emitent.Sistemul electronic de eliberare a numerarului are urmtoarele verigi:

- distribuitorul automat de numerar:- automatul bancar.

Distribuitorul de numerar este un dispozitiv electromecanic ce permiteutilizatorului autorizat s retrag numerar sub form de bancnote i monedmetalic.

Automatul bancar este un dispozitiv electromecanic ce permite utilizatoruluiautorizat retragerea de numerar precum i accesul la diferite servicii: solicitarea deinformaii privind situaia contului personal, transferul de sume, etc.

Contabilitatea operaiunilor privind retragerile de numerar prin cri de plateste inut cu ajutorul conturilor 101 Casa i 102 Numerar n ATM-uri.

Contul 102 Numerar n ATM-uri evideniaz fluxurile de numerar de laautomatele bancare. Este un cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cualimentarea de numerar a automatelor de banc. Se crediteaz cu retragerile denumerar prin automatele bancare. Soldul debitorreflect numerarul existent nautomatele bancare.

nregistrrile determinate de operaiunile cu cri de plat sunt urmtoarele: alimentarea contului de cri de plat pe baza numerarului depus:

101 Casa = 2511 Conturi curenteanalitic cri de plat

alimentarea contului de cri de plat pe baza disponibilului din contulcurent:

31

8/14/2019

tea Institutiilor de Credit

Documents

Transcript of tea Institutiilor de Credit