08. FR CIG Curs Contabilitatea institutiilor de credit an III sem VI 2012-2013_NoRestriction.pdf

7/28/2019 08. FR CIG Curs Contabilitatea institutiilor de credit an III sem VI 2012-2013_NoRestriction.pdf

1/187

1

CONTABILITATEA

I GESTIUNEAINSTITUIILOR DE CREDIT

- CURS APLICATIV -

2013

Dr. Sorin GRIGORESCU Dr. Cristina BUNEA-BONTA

Drd. Elena DINCULESCU


2/187

2


3/187

3

Cuprins

I. INFORMAII GENERALEa) Date de identificare a cursului 5

b) Condiionri i cunotine anterioare 5c) Descrierea cursului 5d) Competene 5e) Organizarea modulelor n cadrul cursului 6f) Formatul i tipul activitilor implicate de curs 6g) Bibliografie recomandat 7h) Materiale i instrumente necesare pentru studiu 7i) Calendarul disciplinei 7j) Politica de evaluare i notare 8k) Elemente de deontologie academic 8l) Strategii de studiu recomandate 8II. SUPORTUL DE CURS PROPRIU-ZISModulul 1. Prezentarea instituiilor de credit reglementate nRomnia. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit 9Lecia 1. Prezentarea instituiilor de credit. Normalizarea contabilitiiinstituiilor de credit 10Modulul 2. Contabilitatea decontrilor intra i interbancare 21

Lecia 2. Contabilitatea decontrilor intrabancare 22Lecia 3. Contabilitatea decontrilor interbancare 25Modulul 3. Contabilitatea disponibilitilor i depozitelorclientelei nebancare 43Lecia 4. Contabilitatea disponibilitilor din contul curent 44Lecia 5. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel 47Modulul 4. Contabilitatea creditelor acordate clientelei nebancare 56Lecia 6. Contabilitatea creditelor comerciale 59Lecia 7. Contabilitatea creditelor acordate clientelei 62

Modulul 5. Contabilitatea operaiunilor cu titluri 74Lecia 8. Contabilitatea operaiunilor cu titluri 75Modulul 6. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelorde plat n lei i n valut. Contabilitatea operaiunilor diverse 92Lecia 9. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelor de plat 93Lecia 10. Contabilitatea operaiunilor diverse 101Modulul 7. Contabilitatea activelor imobilizate 116Lecia 11. Contabilitatea activelor imobilizate 117


4/187

4

Modulul 8. Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate 128Lecia 12. Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate. Cerinele deadecvare a capitalului 129

Modulul 9. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatuluiexerciiului 144Lecia 13. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatuluiexerciiului 145Modulul 10. Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit 157Lecia 14. Prezentarea situaiilor financiare ale instituiilor de credit 158Anex: Planul de conturi 166


5/187

5

I. INFORMAII GENERALE

a) Date de identificare a cursuluisemestrul VI numrul de credite 6

a. formativDF - fundamental, DG - general, DS - de specialitate,DE - economic/managerial, DU - umanist

DSCategoriadisciplinei

b. opionalitateDI - impus, DO - opional, DL - liber aleas (facultativ)

DI

SI - studiu individual S - seminarNumrul orelor pesemestru/activiti 24 24

Lect. univ. dr. Bogoi DanLect. univ. dr. Grigorescu SorinLect. univ. dr. Bunea-Bonta Cristina

Colectivuldisciplinei:

Asist. univ. drd. Dinculescu Elena

b) Condiionri i cunotine anterioareCunotinele dobndite prin parcurgerea disciplinelor Contabilitate

general, Contabilitate financiar, Management i tehnici bancare,Management, Matematic economic etc. contribuie considerabil landeplinirea obiectivelor fiecrui modul de studiu i la dobndirea competenelorspecifice disciplinei Contabilitatea i gestiunea instituiilor decredit.

c) Descrierea cursuluiDisciplina Contabilitatea i gestiunea instituiilor de credit urmreteformarea competenelor necesare viitorului specialist n domeniul contabilitii, care s-ipermit ca, n egal msur, s produc dar s i utilizeze informaiile contabile, n activitateade gestionare a instituiilor de credit. n acest context, lucrarea de fa pune la dispoziiastudenilor un ansamblu de tehnici i procedee specifice contabilitii instituiilor de credit,care permit mbinarea aspectelor teoretice cu aplicaiile practice privind, ndeosebi,nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni specifice bncilor.

n plan metodico-didactic se are permanent n vedere raportarea la

normalizarea contabil european i internaional, avnd n vederefenomenul de globalizare al economiilor naionale, n general, i integrareaRomniei n Uniunea European n special.

d) CompeteneDup studierea disciplinei, studenii vor avea cunotine despre locul

i rolul contabilitii instituiilor de credit n cadrul sistemul informaionaleconomic. Prin aplicaiile practice efectuate n cadrul seminariilor seurmrete nelegerea i aprofundarea fluxului nregistrrilor i metodelor

aplicative de lucru specifice instituiilor de credit.


6/187


7/187

7

cuprinsul fiecrui modul. Activitile facultative constau n activiti tutoriale,consultaii on-line i fa n fa; activitile obligatorii presupun prezenastudentului la sediul Universitii Constantin Brncoveanu.

g) Bibliografie recomandatDedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed.Economic, Bucureti, 2009

Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed.Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008

Tamba Al. Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilorfinanciare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemulbancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010

Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed.

Independena Economic, Piteti, 2009IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).

Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011*** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea

capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of.1027/27.12.2006

*** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,aplicabile instituiilor de credit, cu modificrile i completrile ulterioare,M.Of. nr. 890/30.12.2010

h) Materiale i instrumente necesare pentru studiuSe recomand utilizarea urmtoarelor materiale, instrumente i echipamente:- n cazul studiului individual studentului i este necesar cursul

aplicativ, planul de conturi utilizat n contabilitatea instituiilor de credit iun calculator de birou. Se poate utiliza i un calculator cu legtur internetpentru accesarea suportului de curs;

- pentru desfurarea n condiii optime a activitilor de seminar suntnecesare: laptop i videoproiector (asigurate de facultate).

i) Calendarul disciplineiStudentul de la nvmntul cu frecven redus studiaz individual

cursul aplicativ, urmnd ca activitile aplicative, cum este seminarul ladisciplina Contabilitatea i gestiunea instituiilor de credit s se desfoare nslile de seminar. Calendarul activitilor pentru aceast disciplin este nmnatstudenilor la nceputul fiecrui semestru.


8/187

8

j) Politica de evaluare i notareEvaluarea studenilor se va realiza printr-un examen n sesiunea de

examene iar nota obinut va avea o pondere de 70% din nota final; notaprimit pentru activitile realizate n timpul semestrului are o pondere de 30%.

Forma de evaluare (E examen) E- rspunsurile la examen / colocviu / lucrri practice 70%- activiti aplicative atestate / lucrri practice / proiect etc. -- teste i rspunsuri pe parcursul semestrului 15%- teme de control 15%

Stabilireanotei finale(procen-taje)

- frecvena -

k) Elemente de deontologie academicSe vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:orice tentativ de fraud sau fraud depistat va fi sancionat

conform reglementrilor n vigoare;rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor prin comunicare

direct dup corectarea lucrrilor i prin afiare la sediul UniversitiiConstantin Brncoveanu n maxim 48 ore de la examen;

contestaiile pot fi depuse n maxim 24 de ore de la afiarea rezultateloriar soluionarea lor nu va depi 48 de ore de la momentul depunerii.

l) Strategii de studiu recomandateModul de lucrurecomandat pentru parcurgerea disciplinei:Parcurgerea cu atenie a coninutului teoretic al modulului;Parcurgerea bibliografiei recomandate pentru aprofundarea

noiunilor teoretice;Formularea n scris a rspunsurilor la ntrebrile recapitulative;Evaluarea rspunsurilor i reluarea documentrii pe baza bibliografiei;Studierea aplicaiilor rezolvate;Realizarea testelor de autoevaluare, fr a apela la rspunsuri;Evaluarea rspunsurilor i reluarea documentrii pe baza

bibliografiei recomandate.


9/187

9

Modulul 1.PREZENTAREA INSTITUIILOR DE CREDIT

REGLEMENTATE N ROMNIA.

NORMALIZAREA CONTABILITII INSTITUIILORDE CREDIT

SCOPUL MODULULUIScopul modulului Prezentarea instituiilor de credit reglementate

n Romnia. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit este de aprezenta modul de organizare a instituiilor de credit n Romnia i activitiledesfurate de acestea, precum i principalele concepte privind contabilitateainstituiilor de credit.

OBIECTIVELE SPECIFICE MODULULUIFamiliarizarea studenilor cu noiunea de instituie de credit;Evidenierea modalitilor de organizare a instituiilor de credit,

definirea fiecrei categorii i prezentarea activitilor desfurate;Evidenierea obiectivelor contabilitii instituiilor de credit;Normalizarea contabilitii instituiilor de credit;Familiarizarea cu planul de conturi.REZULTATE ATEPTATE

n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoareleabiliti i competene:competene cognitive - studentul trebuie s cunoasc i s neleag

noiunea de instituie de credit i principalele concepte privind normalizareacontabilitii instituiilor de credit;

competene profesionale - studentul este capabil:- s identifice, s structureze i s descrie activitile desfurate de

instituiile de credit;- s identifice etapele normalizrii contabilitii instituiilor de credit

n Romnia;- s descrie modul de organizare a compartimentului financiar

contabil a instituiilor de credit;- s identifice i s descrie coninutul claselor prin planul de conturi

al instituiilor de credit.

MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINARActivitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase

neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile

adresate; rezolvarea testelor gril.


10/187

10

FOND DE TIMP2 ore studiu individual i 2 ore activitate de seminar

RITMUL DE STUDIUModulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice

acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat estede un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 deminute, cu pauz de 10 minute.

CUVINTE CHEIEinstituie de credit, banc, banc de economisire i creditare n domeniul

locativ, banc de credit ipotecar, instituie emitent de moned electronic,organizaie cooperatist de credit, standarde internaionale de raportarefinanciar, directive europene, serviciu de contabilitate, grupe operative

Lecia 1. PREZENTAREA INSTITUIILOR DE CREDIT.NORMALIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR DE CREDIT

A. Prezentarea instituiilor de credit reglementate nRomnia

Instituiile de credit sunt persoane juridice care se pot constitui i funciona,conform reglementrilor legale, n una din urmtoarele categorii1:

1.bnci;2.bnci de economisire i creditare n domeniul locativ3.bnci de credit ipotecar4.organizaii cooperatiste de creditInstituie de credit nseamn:a) o entitate a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte

fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite n cont propriu;b) o entitate, alta dect cea prevzut la lit. a), care emite mijloace de

plat n form de moned electronic.Funciile principale ale instituiilor de credit:

mobilizeaz resursele monetare disponibile n economie;utilizeaz resursele prin acordarea de credite clienilor persoane

fizice sau juridice;efectueaz decontri ntre titularii de conturi.

n teritoriu instituiile de credit se pot organiza astfel:- centrala instituiei de credit cu personalitate juridic, cu rol exclusiv

de ndrumare, analiz i control a activitii unitilor din reea;

1 O.U.G. nr. 99/2006 - Ordonan de urgen privind Instituiile de credit i adecvareacapitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27 decembrie 2006, cumodificrile i completrile ulterioare


11/187

11

- sucursalele sunt uniti fr personalitate juridic care au un dublurol: rol operativ desfoar i diversific relaiile cu clienii i rol dendrumare, analiz i controla unitilor bancare din subordine;

- reprezentanele bancare, ageniile bancare, punctele de lucru sunt

uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ.1.Bncile sunt persoane juridice organizate ca societi pe aciuni nconformitate cu legislaia comercial. Bncile sunt instituii de credit cuvocaie universal care pot desfura oricare din activitile urmtoare:

a. atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile;b. acordarea de credite: credite de consum, ipotecare, forfetare,

factoring, finanarea tranzaciilor comerciale;c. leasing financiar;d. operaiuni de pli;

e. emitere si administrare de mijloace de plata, cum ar fi: cri decredit, cecuri de cltorie etc., inclusiv emitere de moned electronic;

f. emitere de garanii i asumare de angajamente;g. tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor cu:- instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la

ordin, certificate de depozit;- valut;- contracte futures i options financiare;- instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii;- valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;h. participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente

financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament iprestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;

i. servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategiade afaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate defuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan;

j. administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;

k. custodie i administrare de instrumente financiare;l. intermediere pe piaa interbancar;m. prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n

domeniul creditrii;n. nchiriere de casete de siguran;o. operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea;p. dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;r. orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se

circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale

care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul.


12/187

12

2. Bncile de economisire i creditare n domeniul locativSunt instituii de credit persoane juridice romne specializate n

finanarea pe termen lung a domeniului locativ, al cror obiect principal deactivitate const n economisirea i creditarea pentru domeniul locativ.

Activitile n domeniul locativ sunt reprezentate de constituirea, cumprarea,modernizarea sau extinderea imobilelor, spaiilor locative, cumprarea deterenuri pentru construirea de imobile etc.

Contractul de economisire i creditare n domeniul locativ reprezintangajamentul prilor n baza cruia clientul se oblig (dac toate condiiilede repartizare sunt ndeplinite) s acorde un credit cu dobnd fix destinatdomeniului locativ.

Valoare credit = Suma total contractat Suma economisitSuma economisit include dobnzile i primele acordate clientului.

n prezent exist dou bnci de economisire i creditare n domeniullocativ: Raiffeisen Banca pentru Locuine i BCR Banca pentru Locuine S.A.

3. Bncile de credit ipotecarSunt instituii de credit specializate al cror obiect de activitate

principal l constituie desfurarea cu titlu profesional a activitii deacordare de credite ipotecare pentru investiii imobiliare i atragerea defonduri rambursabile de la public prin emisiunea de obligaiuni ipotecare. Cuexcepia activitii de atragere de depozite, bncile de credit ipotecar potdesfura toate activitile prevzute anterior la bnci. n prezent n Romnianu exist bnci de credit ipotecar.

5. Organizaii cooperatiste de creditCooperativa de credit reprezint instituia de credit constituit ca o asociaie

autonom de persoane fizice unite voluntar n scopul ndeplinirii nevoilor iaspiraiilor lor comune pe principiul ntrajutorrii membrilor cooperatori.

Cooperativele de credit pot s acorde credite membrilor acestora, cuprioritate dar i persoanelor fizice, juridice ori altor entiti care domiciliaz, aureedina sau locul de munc n raza teritorial de operare a cooperativei de

credit, pn la un plafon maxim de 25% din activele cooperativei de credit.Cooperativele de credit nu pot emite obligaiuni. Acestea se pot finanadin mprumuturi intercooperatiste sau de la alte instituii de credit. Numrulminim de membri cooperatori fondatori nu poate fi mai mic de 1.000.

Organizaiile cooperatiste de credit cuprind Banca CentralCooperatist CREDITCOOP casa central i Organizaii cooperatiste decredit (cooperative de credit). De exemplu n judeul Vlcea se regseteCooperativa de Credit Ajutorul Rm. Vlcea, n judeul Arge BancaCooperatist Piatra Craiului Cmpulung iar n judeul Brila Banca

Cooperatist Danubius Brila. Aceste trei cooperative enumerate mai sussunt afiliate la Casa Central de Afiliere CREDITCOOP.


13/187

13

B. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit

Reforma contabil a sectorului bancar a nceput la 1 ianuarie 1998 cnds-au adoptat primele reglementri specifice bncilor care opereaz n condiiileeconomiei de pia, cu o ntrziere de patru ani fa de ntreprinderilenefinanciare. Reglementrile contabile aplicabile societilor bancare erau deinspiraie francez, ca i pentru societile nefinanciare, i ele au reuit ntr-oanumit msur integrarea unor prevederi din normele contabile europene2.

ncepnd cu anul 2001 s-a avut n vedere armonizarea cu normelecontabile internaionale emise de Consiliul pentru Standarde Internaionalede Contabilitate (IASC, n prezent IASB).

n prima faz s-a urmrit o convergen a dreptului contabil naionalaplicabil sectorului bancar cu normele contabile IAS/IFRS prin adoptarea de

norme contabile bancare reglementrile contabile armonizate cu DirectivaComunitilor Economice Europene (CEE) nr. 86/635/CEE i cu StandardeleInternaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit. Normalizatoriidin domeniul contabilitii bancare au adaptat Ordinul MinistruluiFinanelor Publice nr. 94/2001 la specificul instituiilor de credit pin asimilareaanumitor prevederi din normele contabile internaionale, rezultnd OrdinulMinistrului Finanelor Publice i al Guvernatorului BNR nr. 1982/5.08.2005,ordin care se regsete n literatura de specialitate sub denumirea Normecontabile internaionale n varianta BNR: IAS -BNR.

Pn la situaiile financiare din anul 2005 s-au aplicat dou reglementricontabile: normele IAS BNR i Standardele Internaionale de RaportareFinanciar (International Financial Reporting Standards). StandardeleInternaionale de Raportare Financiar cuprind: Standardele Internaionale deRaportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS),Interpretrile emise de Comitetul pentru Interpretarea StandardelorInternaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau fostul Comitet Permanentpentru Interpretarea Standardelor (SIC) i adoptate de IASB. Prin aplicareaacestor dou tipuri de reglementri bncile au fost nevoite s prezinte dou

seturi de rapoarte financiare, cu dou rezultate contabile diferite.ncepnd cu anul 2005 bncile romneti aplic Standardele

Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) aa cum sunt ele prezentate ipublicate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate

2 n anul 1997 s-a aprobat Ordinul nr. 14818/344/1997 al Ministrului Finanelor Publice iGuvernatorului Bncii Naionale a Romniei privind aprobarea Planului de conturi pentrusocietile bancare i a normelor metodologice de utilizare a acestuia, ordin publicat nM.Of. nr. 189/8.08.1997


14/187

14

(IASB)3. n perioada 2005-2008 bncile au prezentat un singur set de situaiifinanciare, ntocmite conform Standardelor Internaionale de RaportareFinanciar (IFRS) i destinate att investitorilor, ct i autoritii desupraveghere bancar (BNR).

Ulterior, instituiile de credit au aplicat prevederile Ordinului BNRnr. 13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cuDirectivele Europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiarenebancare i Fondului de Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar,publicat n M.Of. nr. 879 bis/24.12.2008. n acelai timp, Ordinul BNR nr.15/22 decembrie 2009 a impus instituiilor de credit ca pentru exerciiilefinanciare ale anilor 2009, 2010 i 2011, s ntocmeasc, n scop informativ,un set de situaii financiare anuale individuale conforme cu IFRS. Acestea seobin prin retratarea informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale

ntocmite n baza Reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene.

De la 1 ianuarie 2012, contabilitatea instituiilor de credit seorganizeaz i se conduce dup Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobareaReglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale deRaportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr.890/30.12.2010.

Particularitile planului de conturi pentru instituiile de creditPlanul de conturi ine cont de cadrul general al planului de conturipe economie i de specificul activitii instituiilor de credit. Conturile suntsimbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel:

-pe clase - corespund primei cifre din simbolul contului;-pe grupe - corespund primelor doua cifre din simbolul contului;-pe conturi sintetice de gradul nti - corespund primelor trei cifre din

simbolul contului;-pe conturi sintetice de gradul doi - corespund primelor patru cifre din

simbolul contului;-pe conturi sintetice de gradul trei - corespund primelor cinci cifre dinsimbolul contului.

3 Prin ordinul 263/2/2.02.2004, modificat prin Ordinul 6/2004 al Ministrului FinanelorPublice i al Guvernatorului BNR privind modificarea i completarea unor reglementricontabile aplicabile instituiilor de credit, publicat n M.Of. nr. 163/25.02.2004


15/187

15

Clasa 1 - Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancarenregistreaz numerarul aflat n casierie, n ATM-uri i ASV-uri, alte

valori, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare efectuate cuB.N.R. i cu instituiile de credit.

Clasa 2 - Operaiuni cu clientelanregistreaz operaiunile cu clienii, privind creditele acordate,

mprumuturile primite, conturile curente i depozitele constituite.Clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diversenregistreaz operaiunile cu titluri, instrumente financiare derivate,

debitori i creditori, stocuri, decontri intrabancare i ntre organizaiilecooperatiste de credit din cadrul aceleiai reele, conturi de regularizare.

Clasa 4 - Active imobilizatenregistreaz operaiunile privind bunurile i creanele ce servesc o

perioad ndelungat activitii instituiei, sub forma creditelor subordonate,prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activitiide portofoliu i a imobilizrilor necorporale i corporale, precum i creanele idatoriile privind leasingul financiar, dar i amortizrile i provizioanele pentrudeprecierea imobilizrilor.

Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate i provizioanenregistreaz operaiunile privind fondurile investite n instituie, cu

caracter permanent, alte elemente de capitaluri proprii, provizioanele.Clasa 6 - Cheltuielinregistreaz cheltuielile pe feluri de cheltuieli.Clasa 7 - Veniturinregistreaz veniturile pe feluri de venituri.Clasa 9 - Operaiuni n afara bilanuluinregistreaz angajamentele din afara bilanului dup natura lor.

Organizarea compartimentului financiar contabil al bncilorPrin O.U.G. nr. 99/2006 privind Instituiile de credit i adecvarea

capitalului, Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a

Romniei, precum i prin statutele de organizare i funcionare ale bncilorcomerciale s-a creat cadrul juridic corespunztor desfurrii activitiibancare pe baza cerinelor economiei de pia. n cadrul aparatului din aranoastr un rol deosebit de important l joac Direcia de Contabilitate iInformatic (la nivelul centralelor bancare) respectiv serviciile sau birourilede contabilitate i informatic din cadrul unitii bancare operative teritoriale(sucursale, filiale, agenii, reprezentane).

Organizarea serviciului sau biroului de contabilitate i informaticdifer de la o unitate la alta. Astfel, la Banca Naional serviciul decontabilitate din cadrul unitilor bancare operative este organizat pe


16/187


17/187

17

necesitile proprii, avnd ca obiective principale: stabilirea cheltuielilor,veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor iserviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pesubuniti i activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul

cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilorprivind gestiunea bncii.

ntrebri de autoevaluare

1.Care sunt instituiile de credit reglementate n Romnia?2.Care sunt operaiunile specifice bncilor?3.Ce au specific bncile de economisire i creditare n domeniul

locativ? Dar organizaiile cooperatiste?4.Cum este organizat contabilitatea instituiilor de credit?

Teste gril

1. Care dintre urmtoarele instituii de credit nu este organizatca societate pe aciuni?

a. bncile de credit ipotecar;b. bncile;c. organizaiile cooperatiste de credit;d. bncile de economisire i creditare n domeniu locativ.

2. Care activitate nu este specific bncilor de credit ipotecar?a. servicii de consultan; b. acordarea de credite;c. operaiuni de pli; d. atragerea de depozite;e. leasing financiar.

3. Contabilitatea bancar este reglementat prin lege, ca i planulde conturi al acesteia i prezint anumite particulariti:

a. n activitatea bancar fiecare operaiune se traduce printr-ooperaiune contabil care se nregistreaz la locul producerii ei;

b. exist un grad nalt de informatizare n contabilitate datorit

numrului mare de nregistrri contabile;c. la finalul fiecrei activiti contabile trebuie precizat o serie deinformaii despre banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctreorganele de supraveghere bancar sau organele fiscale;

d. asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentrumeninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile.

Alegei rspunsul corect:A = a + b + c; B = b + c;C = c + d; D = d;

E = c.


18/187

18

4. Instituia de credit reprezint:a. persoan fizic autorizat;b. unitate operaional fr personalitate juridic;c. o entitate care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite

sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu;d. o entitate al crei obiect principal de activitate const n

dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintreactivitile financiare desfurate de bnci conform legii;

e. o societate comercial;5. Organizarea in teritoriu a unei instituii de credit cuprinde:a. centrala instituiei; b. sucursalele bancare;c. punctele de lucru; d. ageniile;e. toate cele de mai sus.

6. Care din activitile urmtoare nu pot fi desfurate de ctreinstituiile de credit:

a. atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile;b. acordarea de credite: credite de consum, ipotecare, forfetare,

factoring, finanarea tranzaciilor comerciale;c. leasing financiar;d. operaiuni de pli;e. emitere si administrare de polie de asigurare.

7. Serviciile sau la unitile bancare mai mici birourile decontabilitate sunt organizate pe grupe operative, care, n funcie denatura operaiilor reflectate n evidena bancar, pot fi:

a. grupe operative de credite i transferuri de sume prin conturi, ncompetena crora intr evidena creditelor acordate de bnci i atransferurilor de sume din conturile pltitorilor n conturile beneficiarilor;

b. grupe de operaii ntre sedii prin transferuri de sume ntre unitile aceleiaibnci sau bnci diferite n competena crora intr operaiile ntre unitile bancare;

c. grupe de evidene necesare datorit evidenei operaiilor bancare proprii;

d. toate cele de mai sus.8. Banca Naional a Romniei este exclus din categoriainstituiilor de credit, deoarece:

a. este persoan fizic autorizat;b. este unitate operaional fr personalitate juridic;c. aceasta este o entitate care desfoar cu titlu profesional activitate

de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i deacordare de credite n cont propriu;

d. aceasta nu are menirea de a desfura activitate bancar;

e. este persoan juridic autorizat s desfoare n principal, activiti deatragere de depozite i de acordare de credite n nume propriu i pe cont propriu.


19/187

19

REZUMATInstituiile de credit sunt persoane juridice care se pot constitui i funciona,

conform reglementrilor legale, n una din urmtoarele categorii: bnci; bnci deeconomisire i creditare n domeniul locativ; bnci de credit ipotecar; organizaii

cooperatiste de credit.Instituie de credit nseamn:a) o entitate a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte

fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite n cont propriu;b) o entitate, alta dect cea prevzut la lit. a), care emite mijloace de

plat n form de moned electronic.Reforma contabil a sectorului bancar a nceput la 1 ianuarie 1998

cnd s-au adoptat primele reglementri specifice bncilor care opereaz ncondiiile economiei de pia. n prezent instituiile de credit aplic

prevederile Ordinului BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,aplicabile instituiilor de credit.

Serviciile sau birourile de contabilitate sunt organizate pe grupeoperative, care, n funcie de natura operaiilor reflectate n evidena bancar,pot fi: grupe operative de credite i transferuri de sume prin conturi; grupe deoperaii ntre sedii prin transferuri de sume ntre unitile aceleiai bnci saubnci diferite; grupe de evidene necesare datorit evidenei operaiilorbancare proprii.

Contabilitatea instituiilor de credit este organizat pe dou circuite:contabilitatea general, denumit i contabilitate financiar, obiectivul suprincipal fiind furnizarea informaiilor att pentru necesitile proprii aleinstituiei de credit, ct i n relaiile acesteia cu terii; contabilitatea de gestiune,avnd ca obiective principale: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelorpe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc;ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti.

BIBLIOGRAFIEComan F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare,Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 39-52, 140-151

Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed.Economic, Bucureti, 2009, pag. 15-26

Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed.Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 9-32

Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed.Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 56-65

Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora,Bucureti, 2000, 17-20, 27-29


20/187

20

IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011

*** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvareacapitalului,cu modificrile i completrile ulterioare,M.Of. 1027/27.12.2006

*** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010


21/187

21

Modulul 2.CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRA

I INTERBANCARE

SCOPUL MODULULUIScopul modulului Contabilitatea decontrilor intra i

interbancare este de a prezenta principalele concepte privind contabilitateadecontrilor instituiilor de credit, precum i funcionarea principalelorconturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind decontrileintra i interbancare.

OBIECTIVELE MODULULUIObiectivul general l reprezint evidena decontrilor intra i interbancare.

Pornind de la obiectivul general se desprind cteva obiective specifice:cunoaterea formelor i instrumentelor de decontare specifice

instituiilor de credit;cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a

decontrilor intrabancare;cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a

decontrilor interbancare.

REZULTATE ATEPTATE

n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoareleabiliti i competene:competene cognitive - studentul trebuie s cunoasc, s neleag i

s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii decontrilor intra iinterbancare;

competene profesionale - studentul este capabil:- s identifice, s structureze i s descrie formele de decontare;- s identifice diferitele instrumente de decontare, avantajele i

dezavantajele fiecreia ntr-un anumit context microeconomic;

- s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent atranzaciilor i evenimentelor referitoare la decontrile intra i interbancare.


neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrileadresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor.



22/187

22


acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat estede un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de

minute, cu pauz de 10 minute.CUVINTE CHEIEdecontare bancar, decontare intrabancar, decontare interbancar,

forme de decontare, instrumente de decontare, aviz de creditare, aviz dedebitare, compensare, cont corespondent, depozit interbancar, mprumutinterbancar, mprumut de refinanare, acord de rscumprare

INTRODUCERE N STUDIUL DECONTRILOR BANCARESistemul bancar asigur realizarea decontrilor n scopul stingerii unor

obligaii sau obinerii de disponibiliti bneti. Prin aceste operaiuni se transferfonduri ntre bnci i sunt antrenate valori foarte mari care circul n sistemul bancar.

Decontrile bancare sunt generate de operaii desfurate ntre bnci,respectiv operaii n nume propriu i operaii ale clientelei

Dup relaia stabilit ntre bncile implicate exist:- decontri intrabancare: ntre componente ale aceleiai bnci;- decontri interbancare: ntre bnci diferite.

Lecia 2. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRABANCARE

Decontrile intrabancare sunt operaiuni care au loc ntreunitile aparinnd aceleiai instituii de credit. Ele se mai numescdecontri n cadrul reelei sau decontri ntre sedii. Aceste operaiuni sedesfoar fie n mume propriu, fie n numele clienilor.

Decontarea presupune un transfer de bani care pentru un sediu al bnciireprezint o plat, iar pentru cellalt o ncasare. Sediul iniiator (sediul A)ordon plata n numele clientului sau n nume propriu, iar sediul destinatar(sediul B) o confirm. n cazul unei ncasri, sediul A este cel care primetedocumente spre ncasare de la clieni i iniiaz decontarea cu sediul B unde seafl contul pltitorului. ntre sedii circul documente interne numite ordine sauavize ntre sedii care se ntocmesc de ctre banca iniiatoare. Acestea pot fi:

aviz de creditare - banca iniiatoare este banca pltitorului;aviz de debitare - banca iniiatoare este banca beneficiarului.

Decontarea bancar este operaiunea prin care se transfer sumede bani ntre persoane fizice i juridice prin intermediul circuitelorbancare, cu scopul stingerii creanelor i datoriilor ntre pri.


23/187

23

Contabilitatea decontrilor intrabancare se realizeaz cu ajutorulcontului 341 ,,Decontri intrabancare care este bifuncional. Soldul creditorsau debitor reprezint sume n tranzit ntre sedii privind decontrile intrabancare.n general, aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la

sfritul lunii, unul prin altul, la nivelul sediului controlor (centrala bancar).Dezvoltarea analitic se face pe fiecare sediu operativ n parte.

Cnd primete documente pentru efectuarea unei pli din contulclientului (de exemplu, ordin de plat), banca iniiatoare (sediul A)ntocmete aviz de creditare, ceea ce presupune debitarea contului clientuluipltitor i creditarea contului 341.

Decontarea ordinului de plat genereaz la cele dou sediinregistrrile contabile:

Sediul A aviz de creditare Sediul BCont client

pltitor= 341/OIS*) 341/OCS**) = Cont client

beneficiar*) OIS = operaiuni iniiate ntre sedii**) OCS = operaiuni confirmate ntre sedii

Cnd primete documente prin care iniiaz o ncasare pentru client(de exemplu, cec), banca iniiatoare ntocmete aviz de debitare inregistreaz suma ncasat n debitul contului 341 i n creditul contului

curent al clientului beneficiar.Decontarea cecului presupune o ncasare n contul clientului careprezint fila:

Sediul A aviz de debitare Sediul B341/OIS = Cont client

beneficiarCont client

pltitor= 341/OCS

Decontrile intrabancare se soluioneaz diferit n funcie de locul undeexist conturile curente ale partenerilor de decontare, astfel:

a. cnd conturile curente se afl la nivelul aceleiai uniti operative aunei instituii de credit:

2511.x = 2511.yCont curent pltitor Cont curent beneficiar

Precizare: Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional. n creditse nregistreaz sumele ncasate de banc n numele titularilor de cont, iar n debitsumele pltite de banc din ordinul clienilor titulari de cont. Soldul creditorreprezint disponibilul n banc pe numele titularilor de cont, iar soldul debitorreprezint descoperire de cont pentru care banca a deschis o linie de credit.

b. cnd conturile curente ale clienilor se afl la uniti operativediferite ale aceleiai reele, soluiile sunt cele de mai sus.


24/187

24

Aplicaii rezolvate:

1. Un client depune la banca sa un ordin de plat n valoare de 5.000 leictre un beneficiar care are cont deschis la o unitate bancar din aceeaireea, dar din alt localitate.

Sediul A (banca pltitorului):5.000 2511/ pltitor = 341/Unitatea B 5.000

Conturi curente Decontri intrabancare

Sediul B (banca beneficiarului):5.000 341/Unitatea A = 2511/ beneficiar 5.000

Decontri intrabancare Conturi curente

2. Banca primete de la un client un cec n valoare de 7.500 lei emis de unclient al unei uniti bancare din aceeai reea, din alt localitate.

Sediul A (banca beneficiarului):7.500 341/B = 2511/ beneficiar 7.500

Decontri intrabancare Conturi curente

Sediul B (banca pltitorului):7.500 2511/ pltitor = 341/A 7.500

Conturi curente Decontri intrabancare

3. BCR Rm. Vlcea transfer stocuri de 2.000 lei la BCR Drgani.BCR Rm. Vlcea:

2.000 341/Drgaani = 362 2.000Decontri intrabancare Materiale i alte

consumabile

BCR Drgani:2.000 362 = 341/Rm. Vlcea 2.000

Materiale i alte consumabile Decontri intrabancare

4. BCR Suc. Brila alimenteaz cu numerar, 50.000 lei, casa decirculaie a Ageniei 1 Decembrie din Brila.

BCR Brila:50.000 341/Ag. 1 Decembrie = 101 50.000

Decontri intrabancare Casa

BCR Ag. 1 Decembrie:50.000 101 = 341/BCR Brila 50.000

Casa Decontri intrabancare

5. BRD Sucursala Brila acord un avans pentru deplasare de 300 lei

unui salariat pe care-l trimite n delegaie la Galai. n timpul delegaiei,salariatul solicit suplimentarea avansului cu 50 lei, pe care-i primete prin


25/187

25

intermediul BRD Sucursala Galai. La ntoarcere, acesta prezint documentejustificative pentru suma de 347 lei, din care: plata unor materiale 300 lei,cheltuieli de transport i cazare 47 lei. Diferena neutilizat se restituie.

a) Plata avansului de 300 lei la plecarea n delegaie:

300 3552/delegat = 101 300Debitori din avansuri spre decontare Casa

b) Plata suplimentului de avans la BRD Sucursala Galai:50 341/Suc. Brila = 101 50

Decontri intrabancare Casa

c) Confirmarea operaiunii de suplimentare a avansului de ctre BRDSucursala Brila:50 3552/delegat = 341/Suc. Galai 50

Debitori din avansuri spredecontare

Decontri intrabancare

d) Justificarea avansului acordat i ncasarea diferenei neutilizate:% = 3552/delegat 350

47 6345Cheltuieli cu deplasri, detari,

transferri i transportulangajailor i bunurilor

Debitori din avansurispre decontare

300 362Materiale i alte consumabile

3 101Casa

Lecia 3. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERBANCARE

Decontrile interbancare sunt operaiuni care au loc ntre instituiide credit diferite. Principalele tipuri de operaiuni care pot apare se refer la:

ncasri i pli ordonate de ctre clienii instituiilor de credit; mprumuturi acordate reciproc ntre instituiile de credit;

depozite deschise reciproc ntre instituii de credit; decontri cu Banca Naional a Romniei .a.A. Decontarea prin compensareAtunci cnd se efectueaz o plat ntre doi ageni economici n

condiiile n care acetia lucreaz cu societi bancare diferite, suma de bani(datoria) pltitorului fa de beneficiar se transmite i asupra bncilorimplicate devenind o datorie a bncii pltitorului ctre banca beneficiarului

sumei. Deci, n acest caz, nu este suficient ca pltitorul s aib disponibiliti


26/187

26

n contul su curent de la banc, ci i banca asupra creia se transmiteobligaia este necesar s dein lichiditi pentru onorarea plii.

Instituiile de credit i pot deconta plile reciproce prin mecanismulcompensrii. Instrumentele de plat compensabile se grupeaz n:

instrumente de credit - circul de la banca pltitorului la cea abeneficiarului, producnd ca efect debitarea contului pltitorului i creditareacontului beneficiarului. Principalul instrument de credit l reprezint ordinulde plat;

instrumente de debit - circul de la banca beneficiarului ctre bancapltitorului i determin creditarea contului beneficiarului i debitarea contuluipltitorului. n aceast grup se includ: cecul, cambia i biletul la ordin.

Compensarea instrumentelor de plat de credit se realizeaz prinintermediul Sistemului Electronic de Pli (S.E.P). Avantajul acestui sistemeste acela c decontarea se realizeaz foarte repede, astfel c ordinele deplat decontate n prima parte a zilei ajung n aceeai zi la bancabeneficiarului.

Pentru efectuarea plilor, participanii trebuie s deschid un cont dedecontare la banca central, altul dect contul curent, prin care se deruleazoperaiunile de ncasri i pli pe parcursul zilei. Rolul acestui cont dedecontare este de a asigura lichiditatea necesar pe parcursul zilei i de adegreva contul curent de un volum mare de operaiuni zilnice.

Contul de decontare are la nceputul i la sfritul zilei soldul zero.La nceputul zilei participanii transfer sumele necesare plilor din contulcurent n contul de decontare iar la sfritul zilei sumele rmase nefolosite setransfer de operator n contul curent al participantului. Dac este necesar,participanii pot efectua transferuri din conturile curente n cele de decontarei pe parcursul zilei.

Compensarea se nregistreaz numai la nivel central, mesajele deplat circulnd de la unitatea bancar emitent la centrala bncii emitente,care le introduce n compensare, fiind apoi preluate de centrala bncii

beneficiare care le transmite unitii bancare beneficiare.Compensarea instrumentelor de plat de debit se realizeaz, deasemenea, electronic prin sistemul P.A.I.D. (Procesarea Automat aInstrumentelor de Debit). Acest sistem se bazeaz pe trunchiereainstrumentelor de debit prin scanare i transmiterea imaginii nsoit de unmesaj n format electronic care conine informaiile completate peinstrumentul de debit ctre banca pltitorului printr-un canal securizat.Procesarea i compensarea se realizeaz prin intermediul sistemuluielectronic de pli SENT operat de TransFonD, compania naional de pli.


27/187

27

Pentru nregistrarea decontrilor prin compensare se utilizeaz contul1111 Cont curent la BNR, de activ. Se debiteaz cu depunerile i secrediteaz cu retragerile i plile. Soldul final debitor exprim disponibilulaflat n contul curent la BNR.

Aplicaii rezolvate:

1. S se nregistreze decontarea unui ordin de plat cnd bancapltitorului (banc prezentatoare) i cea a beneficiarului (primitoare) se afln acelai jude, n care exist casa de compensaie.

Banca pltitorului: Banca beneficiarului:2511/pltitor = 1111 1111 = 2511/beneficiar

Conturicurente

Cont curent laBNR

Cont curent laBNR

Conturi curente

2. Se nregistreaz decontarea unui ordin de plat n valoare de 7.000lei depus de clientul S.C. X la unitatea bancar unde are cont curent,respectiv BCR Suc. Brila. Beneficiarul este S.C. Y, avnd cont curentdeschis la Banca Transilvania Suc. Piteti.

a. Banca pltitorului, BCR Suc. Brila, expediaz un aviz de creditarectre central, n vederea efecturii plii:

7.000 2511/pltitor = 341 7.000Conturi curente Decontri intrabancare

b. Centrala bncii pltitorului, BCR, iniiaz compensarea n vedereaefecturii plii:

7.000 341 = 1111 7.000Decontri intrabancare Cont curent la BNR

c. Centrala bncii beneficiarului, BT, ncaseaz prin compensare sumai o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul are cont (BT Suc. Piteti):

7.000 1111 = 341 7.000Cont curent la BNR Decontri intrabancare

d. ncasarea sumei de ctre beneficiarul S.C. Y, la subunitatea undeare contul, respectiv BT Suc. Piteti:

7.000 341 = 2511/beneficiar 7.000Decontri intrabancare Conturi curente

B. Decontarea prin sistemul conturilor corespondenteContabilitatea decontrilor interbancare se poate realiza i cu ajutorul

conturilor de corespondent, deschise n conformitate cu reglementrile legaleaplicabile i a conveniilor ncheiate ntre instituiile de credit. Conturile decorespondent au natura unor conturi curente deschise de ctre o banc la o alt


28/187

28

banc din ar sau strintate; prin intermediul acestor conturi curente se vornregistra decontrile n nume propriu sau ordonate de clienii bncilor partenere.

Conturile de corespondent se deschid la nivel de sucursal sau centralbancar, iar verigile inferioare vor transmite documentele ctre acestea prin

reeaua intrabancar. Corespondena direct ntre anumite bnci se stabiletedac exist un interes reciproc privind zona i clientela, volumul tranzaciilor,facilitile acordate reciproc la decontare, avantaje financiare etc.

n funcie de apartenen, conturile de corespondent pot fi:la banca proprietar se opereaz cu ajutorul contului nostro,

care este, dup natur, un plasament al bncii respective la cealalt banc,din punct de vedere contabil fiind un cont de activ;

la banca gestionar sau rezident corespunde contul loro, care arenatura de surs atras, respectiv cont de datorii cu funcie de pasiv.

Contabilitatea decontrilor prin conturile corespondente se realizeaz cuajutorul conturilor din grupa 12 Conturi de corespondent:

121 Conturi de corespondent la instituii de credit - nostro,cont de activ care nregistreaz disponibilitile la vedere n lei i valutaflate la alte bnci din ar sau strintate. Se debiteaz cu sumele ncasate nnumele bncii titulare, se crediteaz cu plile efectuate din ordinul bnciiproprietare. Soldul debitor exprim sumele disponibile existente n contulbncii proprietare la alte bnci rezidente din ar i strintate;

1271 Creane ataate ine evidena dobnzilor aferenteconturilor de corespondent, n coresponden cu contul 7012 Dobnzi de laconturi de corespondent;

122 Conturi de corespondent ale la instituiilor de credit - loro,cont cu funciune de pasiv, care se crediteaz cu sumele ncasate n cont nfavoarea bncii proprietare, se debiteaz cu sumele pltite prin acest cont prinbanca rezident din ordinul bncii titulare. Soldul este creditor i exprimdisponibilitile bncii proprietare la banca rezident;

1272 Datorii ataate ine evidena datoriilor privind dobnzile

calculate de banca rezident i cuvenite bncii proprietare, n coresponden cu6012 Dobnzi la conturi de corespondent.

Aplicaii rezolvate:

1. Banca primete de la un client un ordin de plat n valoare de 3.000lei ctre un beneficiar, client al unei bnci diferite. Decontarea se face princontul de corespondent al bncii pltitorului, deschis la banca beneficiarului:

Banca pltitorului:3.000 2511/pltitor = 121 3.000

Conturi curente Conturi de corespondent lainstituii de credit


29/187


30/187

30

pentru garantare sunt evaluate zilnic de BNR la valoarea ajustat, determinatprin deducerea unor marje (haircut-uri), exprimate procentual din valoarea depia stabilit de BNR pentru toate categoriile de active eligibile. Valoarea depia, precum i marjele aferente activelor eligibile pentru tranzacionare i

pentru garantare sunt puse la dispoziia participanilor de ctre BNR, prinmijloace de comunicare specifice sistemului SaFIR.

mprumutul lombard (overdraft) se acord bncilor pentru descoperire decont, n vederea asigurrii sumelor necesare plilor de pe o zi pe alta. Pentru aavea acces la acest tip de credit, bncile au obligaia de a avea constituite garaniide volum corespunztor, formate din titluri de stat i alte hrtii de valoareacceptate de BNR. Nivelul ratei dobnzii pentru creditul lombard reprezint, deregul, nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Dobnda lacreditul lombard se pltete o dat cu rambursarea creditului.

Contabilitatea mprumuturilor de refinanare primite de la BNR se ine cuajutorul conturilor din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei:

contul 112 mprumuturi de refinanare de la BNR nregistreazdatoriile instituiei de credit privind mprumuturile de refinanare primite dela BNR. Se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, n funcie de categoriade mprumut primit. Are funciune de pasiv. Se crediteaz la primireamprumuturilor de la BNR n coresponden cu contul 1111 Cont curent laBNR, se debiteaz cu sumele rambursate. Soldul creditor reprezintvaloarea mprumutului de refinanare primit i nerambursat;

contul 1171 Creane ataate i sume de amortizat nregistreazdobnzile neajunse la scaden aferente disponibilitilor din contul curent la BNRi are funciune de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor de ncasat aferentesoldului debitor al contului de disponibil i se crediteaz la ncasarea lor. Solduldebitor reprezint dobnzi de ncasat calculate i neajunse la scaden;

contul 1172 Datorii ataate i sume de amortizat nregistreazdatorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilorde refinanare primite de la BNR. Are funciune de pasiv. Se crediteaz cu

valoarea dobnzilor de pltit aferente mprumuturilor de refinanare primitei se debiteaz la plata acestora. Soldul creditor reprezint dobnzi datoratecalculate i neajunse la scaden.

Aplicaii rezolvate:

1. Primirea unui mprumut de refinanare de 1.000.000 lei de la BNR:1.000.000 1111 = 1121 1.000.000

Cont curent la BNR mprumuturi derefinanare de la BNR-

colateralizate cu activeeligibile pentru garantare


31/187

31

2. nregistrarea mprumutului de primit cnd exist decalaj ntremomentul aprobrii i cel al ncasrii. Aceast situaie se va reflectaextrabilanier astfel:

a. aprobarea mprumutului:

1.000.000 999 = 902 1.000.000Contrapartida Angajamente primitede la instituii de credit

b. ncasarea mprumutului:1.000.000 902 = 999 1.000.000

Angajamente primite dela instituii de credit

Contrapartida

3. nregistrarea dobnzii de pltit nainte de scaden, 20.000 lei:

20.000 6011 = 11721 20.000Dobnzi la BNR Datorii ataate

4. Plata dobnzii la scaden:20.000 11721 = 1111 20.000

Datorii ataate Cont curent la BNR

5. Rambursarea mprumutului de refinanare:1.000.000 1121 = 1111 1.000.000

mprumuturi de

refinanare de la BNR -colateralizate cu activeeligibile pentru garantare

Cont curent la

BNR

D. Depozite interbancarePe diferite termene, instituiile de credit pot atrage sau plasa

disponibiliti sub forma depozitelor interbancare. Instituia de credit proprietarcare plaseaz disponibiliti n depozite va trata suma ca un plasament, respectivo structur de activ, iar instituia de credit depozitar va nregistra suma atras

pe seama unei structuri de datorii. n funcie de condiiile n care se constituie,depozitele interbancare pot fi:

la vedere, constituite pentru cel mult o zi lucrtoare; suntdepozitele convertibile n numerar i/sau transferabile la cerere prin cec,ordin bancar, debitare sau prin mijloace similare, fr ntrzieri restricii saupenaliti semnificative. Aceast poziie include: solduri (purttoare saunepurttoare de dobnd) care pot fi transformate imediat n numerar, lacerere sau la ncheierea activitii n ziua urmtoare celei n care a fost fcutcererea, fr restricii sau penaliti semnificative, dar care nu sunttransferabile; solduri (purttoare sau nepurttoare de dobnd) reprezentnd


32/187

32

sume prepltite n contextul monedei electronice pe suport material (de tiphardware) sau al monedei electronice de tip software (de exemplu, carduriprepltite); credite de rambursat pn la ncheierea activitii n ziuaurmtoare celei n care s-a acordat creditul;

la termen: sunt depozitele netransferabile care nu pot fitransformate n numerar nainte de un termen fix prestabilit sau care pot fitransformate n numerar nainte de termenul convenit numai dac deintorulpltete penaliti;

colaterale, pentru garanii sau efectuarea de operaiuni ulterioare;rambursabile dup notificare; sunt depozite netransferabile, fr

termen, care nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea uneiperioade notificate; nainte de expirarea perioadei notificate transformarea nnumerar nu este posibil sau este posibil numai cu plata unor penaliti.

Acestea includ depozite care, dei din punct de vedere legal pot s fielichidate la cerere, sunt supuse unor penalizri i restricii n conformitate cupracticile naionale (clasificate la intervalul de scaden pn la trei luniinclusiv) i conturi de investiii fr perioad notificat sau scadenconvenit, dar care prevd condiii de retragere restrictive (clasificate laintervalul de scaden peste trei luni).

Contabilitatea acestor depozite se ine cu ajutorul conturilor dingrupa 13 Depozite intebancare:

contul 131 Depozite la instituii de credit nregistreaz plasamenteleefectuate de instituia de credit sub forma depozitelor constituite la alte instituii decredit. Are funciune de activ, se debiteaz la constituirea depozitelor i se crediteazla lichidarea acestora. Soldul debitor reprezint valoarea depozitelor constituite la alteinstituii de credit. Acest cont funcioneaz numai la instituia de credit proprietar.Dobnzile aferente depozitelor constituite sunt creane cuvenite care se reflect ncontul 1317 Creane ataate i sume de amortizat, n coresponden cu veniturileaferente din contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit;

contul 132 Depozite ale instituiilor de credit nregistreaz

sursele atrase pe seama depozitelor constituite de alte instituii de credit lainstituia de credit depozitar. Are funciune de pasiv, se crediteaz laconstituirea depozitelor i se debiteaz la lichidarea acestora. Soldul creditorreprezint valoarea depozitelor constituite de alte instituii de credit. Pentrudepozitele atrase, instituia de credit debitoare datoreaz dobnzi nregistraten contul 1327 Datorii ataate i sume de amortizat, corespunztorcontului de cheltuieli 6013 Dobnzi la depozitele instituiilor de credit.

Aplicaie rezolvat:

1. BRD constituie un depozit la termen n sum de 50.000 lei la BCR,pe o perioad de 2 zile, rata dobnzii 8%:


33/187

33

BRD BCR1312 = 1111 50000 1111 = 1322 50000

Depozitela termen

la instituiide credit

Cont curent laBNR

Cont curentla BNR

Depozite latermen ale

instituiilor decredit

2. Se nregistreaz dobnda nainte de scaden, 300 lei:BRD BCR

13171 = 7013 300 6013 = 13271 300Creaneataate

Dobnzi de laconturile dedepozit la

instituii de

credit

Dobnzi ladepozitele


Datorii ataate

3. Se lichideaz depozitul i se deconteaz dobnda:BRD BCR

1111 = % 50300 % = 1111 50300Cont

curent laBNR

1312Depozite la

termen lainstituii de

credit

50000 1322Depozite latermen aleinstituiilorde credit

Cont curentla BNR

50000

13171 300 13271 300Creane ataate Datorii ataate

E. Credite i mprumuturi interbancaren activitatea lor, instituiile de credit se confrunt cu situaii de excedent

sau deficit de lichiditi, ceea ce impune o politic adecvat de gestiune atrezoreriei prin care sumele excedentare s fie plasate n condiii optime pentrufructificare iar nevoia de lichiditate s fie asigurat la momentul critic. Instituiilede credit i pot acorda reciproc mprumuturi pe termen scurt, astfel:

credite i mprumuturi de pe o zi pe alta - se acord fr garanie, nbaza unei convenii sau contract, pentru cel mult o zi lucrtoare;

credite i mprumuturi la termen - au termen fix, mai mare de o zilucrtoare.

Contabilitatea acestor mprumuturi se ine cu ajutorul conturilor dingrupa 14 Credite i mprumuturi interbancare:

contul 141 Credite acordate instituiilor de credit nregistreazplasamentele efectuate de instituia de credit sub forma creditelor acordate altor

instituii de credit. Are funciune de activ, se debiteaz cu sumele acordate camprumut altor instituii de credit, se crediteaz la rambursarea sumelor. Soldul


34/187

34

debitor reprezint creditele acordate i nerambursate. Dobnzile aferentecreditelor acordate sunt creane cuvenite care se reflect n contul 1417Creane ataate i sume de amortizat, pe seama veniturilor aferente n contul7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit;

contul 142 mprumuturi primite de la bnci nregistreazmprumuturile primite de la alte bnci. Are funciune de pasiv, se crediteaz cumprumuturile primite de la alte bnci, se debiteaz la rambursarea acestora.Soldul creditor reprezint mprumuturi datorate nerambursate. Pentrumprumuturile primite, banca debitoare datoreaz dobnzi nregistrate n contul14271 Datorii ataate i sume de amortizat, corespunztor contului decheltuieli 6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit.

Aplicaie rezolvat:

1. BCR acord un mprumut la termen de 10.000 lei ctre BRD, pe operioad de 7 zile:

BCR BRD1412 = 1111 10000 1111 = 1422 10000

Credite latermen

acordateinstituiilorde credit

Cont curent laBNR

Cont decorespondentale instit. de

credit

mprumuturi latermen primitede la instituii

de credit

2. Se nregistreaz dobnda nainte de scaden:BCR BRD

14171 = 7014 230 6014 = 14271 230Creaneataate

Dobnzi de lacreditele acor-

date institu-iilor de credit

Dobnzi lamprumuturilede la institu-

iile de credit

Datorii ataate

3. Se ramburseaz creditul i dobnda:

BCR BRD1111 = % 10230 % = 1111 10230Cont

curent laBNR

1412Credite la

termenacordate


10000 1422mprumuturi

la termenprimite de lainstituiile de

credit

Cont curent laBNR

10000

14171 230 14271 230

Creaneataate Datoriiataate


35/187

35

F. Operaiuni de rscumprare i titluri date sau luate cumprumut

Acordurile de rscumprare interbancare (operaiunile repo/reverserepo) reprezint operaiuni desfurate ntre instituii de credit prin care

banca cedent transfer ctre banca cesionar active financiare cuangajamentul de a rscumpra aceleai active (sau active identice) la un prefixat i la o dat viitoare specificat.

Din punct de vedere contabil, activele financiare cedate rmnnregistrate de ctre banca cedent n conturile de activ corespunztoare dinclasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse dar trebuie evideniatedistinct. Preul cesiunii, care este de fapt datoria fa de cesionar, este nregistratn conturile de operaiuni repo iar cesionarul contabilizeaz preul cesiunii(creana fa de cedent) n activ, n conturile de operaiuni reverse repo.

Operaiunile repo i reverse repo fac parte din categoria operaiunilorde pia monetar (open market), reprezentnd un important instrument depolitic monetar al BNR. Astfel:

- operaiunile repo sunt tranzacii reversibile, destinate injectrii delichiditate, n cadrul crora BNR cumpr de la instituiile de credit activeeligibile pentru tranzacionare, cu angajamentul acestora de a rscumpraactivele respective la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data tranzaciei;

- operaiunile reverse repo sunt tranzacii reversibile, destinateabsorbiei de lichiditate, n cadrul crora BNR vinde instituiilor de creditactive eligibile pentru tranzacionare, angajndu-se s rscumpere activelerespective la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data tranzaciei.

n ceea ce privete operaiunile de mprumuturi de titluri garantate cunumerar, acestea se nregistreaz similar acordurilor de rscumprare, cudeosebirea c sumele primite, respectiv pltite, n aceste situaii sunt evideniaten conturile de titluri date cu mprumut, respectiv titluri luate cu mprumut.

Acordurile de rscumprare i mprumuturile de titluri pot fi:acordurile de rscumprare de pe o zi pe alta i titlurile date sau

luate cu mprumut de pe o zi pe alta:sunt operaiuni a cror scaden este decel mult o zi lucrtoare;acordurile de rscumprare la termen i titlurile date sau luate cu

mprumut la termen:sunt operaiuni a cror scaden este mai mare de o zilucrtoare.

Contabilitatea acordurilor de rscumprare i titlurilor date sau luatecu mprumut se ine cu ajutorul conturilor din grupa 15 Acorduri derscumprare i titluri date sau luate cu mprumut:

Contul 151 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut

nregistreaz sursele atrase de banca cedent pe seama mprumutului primitde la banca cesionar, n schimbul transferului temporar de proprietate


36/187

36

asupra titlurilor de valoare. Are funciune de pasiv, se crediteaz la cedareatitlurilor i primirea mprumutului, se debiteaz la rambursarea creditului irscumprarea titlurilor. Soldul creditor reprezint valoarea mprumuturilorprimite pe baz de acord de mprumut printr-o operaiune repo. Pentru

sumele obinute ca mprumut, banca debitoare datoreaz dobnzi nregistraten contul 1517 Datorii ataate i sume de amortizat, n coresponden cucontul de cheltuieli 6015 Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cumprumut.

Contul 152 Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumutnregistreaz plasamentele efectuate de banca cesionar sub forma credituluiacordat altei bnci (cedent), pe baza mprumutului de titluri de valoare. Arefunciune de activ, se debiteaz la acordarea creditului, se crediteaz larambursarea acestuia. Soldul debitor reprezint valoarea creditelor acordate

altor bnci, pe baz de acord de mprumut. Dobnzile aferente constituitesunt creane de ncasat care se reflect n contul 1527 Creane ataate isume de amortizat, n coresponden cu veniturile aferente din contul 7015Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut.

Aplicaie rezolvat:Banca Transilvania ncheie cu BNR un acord de rscumprare care

privete primirea unui mprumut pentru o perioad de 30 de zile, titlurileeligibile cedate urmnd a fi rscumprate pentru suma de 2.000.000 lei.

a. Primirea mprumutului prin acord de rscumprare:2.000.000 1111 = 1512 2.000.000Cont curent la BNR Operaiuni repo la

termen

b. nregistrarea dobnzii de pltit nainte de scaden:10.000 6015 = 15171 10.000

Dobnzi la operaiunilerepo i titlurile date cu

mprumut

Datorii ataate

c. Plata dobnzii la scaden:10.000 15171 = 1111 10.000

Datorii ataate Cont curent la BNR

d. Rambursarea mprumutului i rscumprarea activelor financiare:2.000.000 1512 = 1111 2.000.000

Operaiuni repo latermen

Cont curent la BNR


37/187

37

Teste gril de autoevaluare

1. Care din urmtoarele nu este un instrument de decontare:a. ordinul de plat; b. cecul;c. cambia; d. foaia de vrsmnt;e. biletul la ordin.2. Instituiile de credit i pot acorda reciproc urmtoarele tipuri de mprumuturi:a.mprumuturi de pe o zi pe alta, fr garanie, n baza unei convenii

sau contract, pentru cel mult o zi lucrtoare;b.mprumuturi la termen, cu termen fix, mai mare de o zi lucrtoare;c.a+b.3. n baza ordinului de plat primit de la un client, Banca A

Sucursala judeean Arge trebuie s vireze suma de 20.000 lei ctre

sucursala sa din judeul Galai. nregistrrile contabile vor fi:a. La Sucursala Arge 2511 = 341 20.000La Sucursala Galai 341 = 2511 20.000

b. La Sucursala Arge 2511 = 1111 20.000La Sucursala Galai 1111 = 2511 20.000

c. La Sucursala Arge 2511 = 121 20.000La Sucursala Galai 121 = 2511 20.000

4. O societate comercial cu cont deschis la Banca A Sucursalajudeean Arge pltete cu ordin de plat suma de 15.000 lei ctre un

beneficiar cu cont deschis la Banca B Sucursala judeean Iai. BancaA are sucursal n judeul Iai. nregistrrile contabile sunt:

a. Banca A Sucursala Arge 2511 = 1111 15.000Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000

b. Banca A Sucursala Arge 2511 = 341 15.000Banca A 341 = 1111 15.000Banca B 1111 = 341 15.000Banca B Sucursala Iai 341 = 2511 15.000

c. Banca A Sucursala Iai 341 = 1111 15.000Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000

5. Un agent economic cu cont deschis la Banca A Sucursalajudeean Arge pltete cu ordin de plat suma de 12.000 lei ctre unbeneficiar cu cont deschis la Banca B Sucursala judeean Constana.

nregistrrile contabile vor fi:a. La Banca A Sucursala Arge 2511 = 1111 12.000

La Banca B Sucursala Arge 1111 = 341 12.000La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000

b. La Banca A Sucursala Arge 2511 = 341 12.000La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000


38/187

38

c. La Banca A Sucursala Arge 2511 = 341 12.000La Banca A 341 = 1111 12.000La Banca B 1111 = 341 12.000La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000

6. Un client X ncaseaz 200.000 lei de la un beneficiar care arecont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz 60.000 lei reprezentndrata la un credit i pltete dobnda n valoare de 20.000 lei la creditulprimit. ncasarea sumei de la beneficiar se nregistreaz:

a. 111 = 20215 20.000 leib. 122 = 2511 20.000 leic. 341 = 2511 200.000 leid. 2511 = % 80.000 lei

20215 60.000 lei70213 20.000 lei

e. % = 2511 80.000 lei20215 60.000 lei70213 20.000 lei

7. Se consider dou depozite la termen (un an) n valoare de 5 mil.lei, respectiv 3 mil. EUR (printr-un cont NOSTRO), la o rat a dobnzii de7% pe an pentru lei i 3% pe an pentru EUR. Care este nregistrareacontabil privind primirea depozitului n lei ?

a. 111 = 1322 5.000.000 leib. 121 = 1322 3.000.000 EURc. 1322 = 121 5.000.000 leid. 111 = % 5.350.000 lei

1322 5.000.000 lei6013 350.000 lei

e. % = 111 5.350.000 lei1322 5.000.000 lei6013 350.000 lei

8. Se consider dou depozite la termen (un an) n valoare de 5 mil.lei, respectiv 3 mil. EUR (printr-un cont NOSTRO), la o rat a dobnzii de7% pe an pentru lei i 3% pe an pentru EUR. Care este nregistrareacontabil privind scadena depozitului n lei?

a. 111 = 1322 5.000.000 leib. 121 = 1322 3.000.000 EURc. 1322 = 121 5.000.000 leid. 111 = % 5.350.000 lei

1322 5.000.000 lei1327 350.000 lei


39/187

39

e. % = 111 5.350.000 lei1322 5.000.000 lei1327 350.000 lei

9. Se primesc dou mprumuturi pentru 3 luni, n valoare de 50

mil. lei, respectiv 3 mil. EUR, la o rat a dobnzii de 7% pe an pentrulei, respectiv 3% pe an pentru EUR. Care este nregistrarea contabilpentru rambursarea mprumutului n lei?

a. 111 = 1422 50.000.000 leib. 122 = 1422 3.000.000 EURc. 1422 = 122 3.000.000 EURd. 111 = % 50.875.000 lei

1422 50.000.000 lei6014 875.000 lei

e. % = 111 50.875.000 lei1422 50.000.000 lei1427 875.000 lei

10. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la BNR, nbaza unor titluri pentru care se ncheie un acord de rscumprare, nvaloare de 4 mil. lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabilprivind evidenierea dobnzii este:

a. 111 = 1522 40.000 lei

b. 1517 = 111 480.000 leic. 6015 = 1517 40.000 leid. 1522 = 111 40.000 leie. 111 = 1517 40.000 lei

11. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la BNR, nbaza unor titluri pentru care se ncheie un acord de rscumprare, nvaloare de 4 mil. lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabilprivind primirea mprumutului este:

a. 111 = 112 4.000.000 leib. 1522 = 111 480.000 leic. 6015 = 1527 480.000 leid. 1512 = 111 4.000.000 leie. 111 = 1512 4.000.000 lei12. Se acord un mprumut ctre BNR printr-un acord de

rscumprare, pentru o lun de zile, n valoare de 4 mil. lei, cu odobnd de 15% pe an. Care este nregistrarea contabil privindacordarea mprumutului ?

a. 1412 = 111 4.000.000 leib. 1512 = 111 4.000.000 lei


40/187

40

c. 1522 = 111 4.000.000 leid. 111 = 1522 4.000.000 lei

13. Banca B acord Bncii A un credit de pe o zi pe alta nvaloare de 30.000.000 lei, cu o dobnd de 20.000 lei, care se achit la

rambursarea creditului. nregistrrile contabile la Banca A privindobinerea mprumutului, dobnda datorat, rambursarea la scaden amprumutului i achitarea dobnzii aferente sunt:

a. 1111 = 1422 30.000.0006014 = 1417 20.000% = 1111 30.020.000

1422 30.000.0001417 20.000

b. 1411 = 1111 30.000.0001417 = 7014 20.0001111 = % 30.020.000

1411 30.000.0001417 20.000

c. 1111 = 1422 30.000.0006014 = 1427 20.000% = 1111 30.020.0001421 30.000.000

1427 20.00014. n luna noiembrie a.c. dobnda datorat de Banca Apentru mprumutul primit de la BNR este de 2.000.000 lei, iar dobndade ncasat pentru disponibilitile bneti existente n contul curent estede 50.000 lei. nregistrrile n contabilitatea Bncii A privinddobnda datorat i dobnda de ncasat de la BNR sunt:

a. 6011 = 1172 2.000.0001171 = 7011 50.000

b. 6011 = 1171 2.000.000

1172 = 7011 50.000c. 1111 = 1172 2.000.000

1171 = 1111 50.000

Aplicaii propuse pentru rezolvare1. BRD Suc. Brila primete de la S.C. Construct un bilet la ordin n

valoare de 18.000 lei, emis de S.C. Vrancea la data de 25.09.N. Banca sa esteBRD Suc. Focani. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti.

2. BRD Suc. Brila alimenteaz cu numerar casieria BRD Ag. colilor

Brila, 10.000 lei. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti.


41/187

41

3. BRD Suc. Brila transfer materiale i rechizite de birou 4.000 lei,6 scaune 120 lei i 5 birouri 350 lei ctre BRD Ag. Ianca. nregistraioperaiunea n contabilitatea celor dou uniti.

4. BRD Ag. Radu Negru Brila transfer ctre BRD Suc. Brila

surplusul de numerar din casierie 140.000 lei. nregistrai operaiunea ncontabilitatea celor dou uniti.

5. S.C. Piscul depune la BRD Suc. Brila OP nr. 356 n valoare de6.500 lei pentru plata unei datorii ctre S.C. GERI avnd cont deschis laBRD Suc. Brila. nregistrai operaiunea de decontare.

6. S.C. Piscul depune la BRD suc. Brila OP nr. 357, 1.800 lei,beneficiar S.C. Dragu avnd cont deschis la BRD Suc. Galai. nregistraioperaiunea n contabilitatea celor dou uniti.

7. Banca Transilvania Suc. Brila deconteaz un OP al clientului S.C.

Banu prin care acesta pltete suma de 3.000 lei ctre S.C. Tornado avndcont deschis la Raiffeisen Bank Suc. Galai. nregistrai operaiunea dedecontare.

8. S.C. Ene are cont deschis la Bancpost Suc. Galai i prezint unOP prin care achit lui S.C. Flora avnd cont deschis la Banca CarpaticaBrila suma de 1.500 lei. nregistrai operaiunea de decontare.

9. Clientul S.C. Alfa are cont deschis la BCR Suc. Brila. El depuneun bilet la ordin de 5.000 lei pe care trebuie s l ncaseze de la S.C. Delta,banca acestuia fiind BRD Buzu. nregistrai decontarea n contabilitateacelor dou uniti n urmtoarele variante:

Varianta I. BCR Brila are cont de corespondent la BRD Buzu;Varianta II. BRD Buzu are cont de corespondent la BCR Brila

(banca beneficiarului).10. Banca Unicredit iriac solicit i primete un mprumut lombard

de la BNR de 250.000 lei. S se nregistreze:a. ncasarea mprumutului de refinanare;b. plata dobnzii aferente la scaden 10.000 lei i a mprumutului.

11. Banca Romneasc primete un mprumut de la Unicredit iriac,500.000 lei, pentru o zi. Dobnda datorat este de 1.000 lei. nregistraioperaiunile n contabilitatea celor dou uniti.

12. Raiffeisen constituie un depozit pe termen de 3 luni la GarantiBank, 80.000 lei, dobnda 8,5% pe an. nregistrai operaiile specifice ncontabilitatea celor dou uniti.

REZUMATDecontarea bancar este operaiunea prin care se transfer sume de

bani ntre persoane fizice i juridice prin intermediul circuitelor bancare, cuscopul stingerii creanelor i datoriilor ntre pri.


42/187

42

Decontrile intrabancare sunt operaiuni care au loc ntre unitileaparinnd aceleiai instituii de credit. Decontarea presupune un transfer debani care pentru un sediu al bncii reprezint o plat, iar pentru cellalt oncasare. Sediul iniiator (sediul A) ordon plata n numele clientului sau n

nume propriu, iar sediul destinatar (sediul B) o confirm. n cazul uneincasri, sediul A este cel care primete documente spre ncasare de la clienii iniiaz decontarea cu sediul B unde se afl contul pltitorului.

Decontrile interbancare sunt operaiuni care au loc ntre instituii decredit diferite. Principalele tipuri de operaiuni care pot aprea se refer la:ncasri i pli ordonate de ctre clienii instituiilor de credit; mprumuturiacordate reciproc ntre instituiile de credit; depozite deschise reciproc ntreinstituii de credit; decontri cu Banca Naional a Romniei; acorduri derscumprare .a.

BIBLIOGRAFIEDedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed.

Economic, Bucureti, 2009, pag. 27-48Tamba Al. Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor

financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemulbancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 76-97

Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed.Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 79-92, 96-102

*** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010


43/187

43

Modulul 3.CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR

I DEPOZITELOR CLIENTELEI NEBANCARE

SCOPUL MODULULUIScopul modulului Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor

clientelei nebancare este de a prezenta principalele concepte privindcontabilitatea operaiunilor cu clientela, precum i funcionarea principalelorconturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privinddisponibilitile i depozitele clientelei nebancare.

OBIECTIVELE MODULULUIObiectivul general l reprezint evidena mrimii i micrii

disponibilitilor i depozitelor clientelei nebancare. Pornind de la acestobiectiv general se desprind cteva obiective specifice:

cunoaterea principalelor categorii de conturi de disponibiliti i dedepozite ale clientelei;

cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare aoperaiilor privind disponibilitile din conturile curente ale clientelei;

cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare aoperaiilor privind depozitele clientelei.

REZULTATE ATEPTATEn urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele

abiliti i competene:competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s

neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitiidisponibilitilor i depozitelor clientelei;

competene profesionale - studentul este capabil:- s identifice formele de existen a disponibilitilor clientelei i

operaiunile desfurate prin conturile de disponibiliti;- s identifice, s structureze principalele categorii de depozite

constituite de clientel;- s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a

tranzaciilor i evenimentelor referitoare la disponibilitile i depoziteleclientelei nebancare.


neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile

adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor.


44/187

44



acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat estede un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 deminute, cu pauz de 10 minute.

CUVINTE CHEIEcont curent, cont de card, cont de depozit, depozit la vedere, depozit

la termen, depozit colateral, dobnd, datorie ataat

Lecia 4. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR DIN CONTULCURENT

A. Contabilitatea disponibilitilor din contul curentDin punct de vedere juridic contul curent reprezint convenia ncheiat

ntre pri, de regul o instituie de credit i clientul su, prin care ele consimt catoate creanele i datoriile reciproce s fuzioneze ntr-un sold unic care sdefineasc poziia unuia fa de cellalt ca debitor sau creditor.

Evidena disponibilitilor n lei i n valut se ine prin conturile

2511 Conturi curente i 2521 Conturi de factoring.n creditul contului 2511 se evideniaz: sumele depuse n numerar declieni; sumele ncasate prin virament; credite acordate i virate n contul curent;dobnzile bonificate de banc n contul clienilor.

n debitul contului se nregistreaz: sume ridicate n numerar; sumepltite prin virament; sume pltite privind rambursarea creditelor; dobnzi,comisioane pltite etc.

Aplicaii rezolvate:

1. Un client al BCR Pitesti depune un ordin de plat n valoare de1.000 lei destinat unui partener cu cont la BRD Pitesti; decontarea se face princonturile de corespondent deschise reciproc.

BCR Pitesti BRD Pitesti2511 = 121 1.000 122 = 2511 1.000

Conturicurente

Cont decorespondentla instituii decredit (nostro)

Cont decorespondentale instit. decredit(loro)

Conturicurente


45/187

45

2. Se depune numerar de ctre o persoan juridic 2.000 lei, n contulcurent:2.000 101 = 2511 2.000

Casa Conturi curente

3. Se nregistreaz n contul curent al clientului o ncasare de la unpltitor cu contul la alt unitate a aceleiai bnci, 10.000 lei:10.000 341 = 2511 10.000

Decontri intrabancare Conturi curente/ beneficiar

4. Se opereaz n contul curent al clientului o ncasare de la unpltitor cu contul la alt societate bancar, prin casa de compensaie dinjudeul beneficiarului, 8.000 lei:8.000 1111 = 2511 8.000

Cont curent la BNR Conturi curente/ beneficiar5. Se efectueaz o plat n valoare de 15.000 lei din contul curent al

clientului ctre un beneficiar cu cont curent la o alt societate bancar princasa de compensaie din judeul pltitorului:15.000 2511 = 1111 15.000

Conturi curente/ pltitor Cont curent la BNR

6. Se nregistreaz dobnzi calculate de banc pentru soldul creditoral contului curent n valoare de 100 lei:

100 6024 = 25172 100Dobnzi la conturi curente Datorii ataate si sume

de amortizat

7. Se achita dobnda de mai sus:100 25172 = 2511 100

Datorii ataate ataate sisume de amortizat

Conturi curente/beneficiar

B. Contabilitatea operaiunilor cu numerar prin card

Dup funciile ndeplinite, cardurile se pot clasifica n:carduri de credit, care permit posesorului s fac pli sau s obin

numerar din disponibilul existent n cont i peste acesta, n limita unui plafonstabilit sub forma unei linii de credit;

Cardul bancar este un instrument de plat fr numerar cu ajutorul cruiaposesorul poate efectua pli pentru bunuri i servicii sau poate obine

lichiditi de la instituia de credit emitent.


46/187

46

carduri de debit, care permit realizarea de operaiuni numai nlimita disponibilului existent;

carduri pentru retragere de numerar, utilizate numai la retragerea idepunerea de numerar prin intermediul automatului bancar;

carduri multifuncionale, permit realizarea unora din operaiunileprezentate, dar ofer i alte faciliti (card privat, card pentru telefon, card de cltorie).

Clientul care solicit emiterea unui card va fi luat n evidena bancar prindeschiderea unui analitic la contul curent (2511), prin care vor fi nregistratedistinct operaiunile derulate pe baza cardului. Are aceeai funciune contabil cai contul 2511; se crediteaz cu intrrile ce alimenteaz contul i se debiteaz cuieirile din cont prin retragere de numerar sau prin efectuarea unor pli.

Banca va nregistra sumele depuse n automatele bancare cu ajutorulcontului 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri (A) prin care va urmri i

nregistra n contabilitate fluxurile de numerar derulate prin automatelebancare. Se debiteaz la alimentarea cu numerar a bancomatelor i secrediteaz cu sumele retrase n numerar prin carduri.

Aplicaii rezolvate:

1. Clientul alimenteaz contul de card prin depunere de numerar lacasieria bncii, 300 lei, i prin disponibilul din contul curent, 400 lei:

% = 2511.100 700300 101 Conturi curente. card

Casa400 2511

Conturi curente

2. Banca ncaseaz preul cardului i comisioane pentru eliberare:8 101 = 7085 8

Casa Venituri privindmijloacele de plat

3. Banca alimenteaz cu numerar un bancomat:

70.000 102 = 101 70.000Numerar n ATM-uri i ASV-uri Casa

4. Clientul ridic numerar de la ATM, n valoare de 100 lei.Comisionul ncasat de ctre banc este de 0,20 lei:100,20 2511.100 = %

Conturi curente. card 102 100Numerar n ATM-uri i

ASV- uri

7029 0,20Comisioane


47/187

47

5. Clientul cumpr bunuri din magazin i achit contravaloareaacestora cu ajutorul cardului, valoarea bunurilor cumprate este de 60 lei. Demenionat c nu se percepe comision deintorului de card, ci societiicomerciale de la care face cumprturile, comision n valoare de 5 lei.

60 2511.100 = 2511.02 60Conturi curente. card Cont comerciani acceptani

Comisionul ncasat de banc de la comerciant:

5 2511.02 = 7029 5Cont comerciani acceptani Comisioane

6. Clientul BCR efectueaz o plat a facturii ctre Vodafone prinATM n valoare de 45 lei. Pentru plile de facturi Vodafone nu se percepcomisioane. n acelai timp clientul cere de la ATM o interogare de soldcare l cost 0,50 lei.45 2511.100 = 2511.05 45

Conturi curente. card Cont curent. Vodafone

nregistrarea comisionului pentru interogarea de sold:0,50 2511.100 = 7029 0,50

Conturi curente. card Comisioane

7. Banca pltete dobnda aferent disponibilului din contul de cardal clientului:5 6024 = 2511.100 5

Dobnzi la conturile curente Conturi curente. card

Lecia 5. CONTABILITATEA DEPOZITELOR CONSTITUITE DECLIENTEL

Depozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a

disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i juridice.Conturile utilizate n contabilitatea instituiilor de credit sunt:contul 253 Conturi de depozite, detaliat astfel:

- 2531 Depozite la vedere - disponibile n orice moment;- 2532 Depozite la termen - sume alocate pe durat determinat;- 2533 Depozite colaterale;

contul 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii.Depozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor

obl

08. FR CIG Curs Contabilitatea institutiilor de credit an III sem VI 2012-2013_NoRestriction.pdf

Documents

Transcript of 08. FR CIG Curs Contabilitatea institutiilor de credit an III sem VI 2012-2013_NoRestriction.pdf