Conduita etic profesional a auditorului extern

- continuare -

Independena

Att membrii echipelor ct i firmele de audit trebuie s fie independeni de clienii de audit.

Aceasta presupune:

Indepeden n aparen: Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de

semnificative nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate

informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n

mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei

sau al unui membru al echipei de asigurare au fost compromise.

Independen n gndire: Starea de spirit care permite emiterea unei concluzii

fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care

permit unei persoane s acioneze cu integritate, s exercite obiectivitate i

scepticism profesional.

Independena n gndire este n mod clar afectat atunci cnd:

a. O firm de audit auditeaz situaiile financiare a dou companii concurente

b. Un auditor accept raionamentul directorului financiar al companiei cum c,

capitalizarea cheltuielilor generate de efectuarea unui studiu de pia n vederea

identificrii unor noi produse pe care compania le-ar putea produce n viitor este n

conformitate cu standardele de raportare financiar.

c. O echip de auditori nu reuete s descopere faptul c clientul de audit a omis

intenionat prezentarea unei informaii semnificative n situaiile financiare.

d. O firm de audit emite un raport fr rezerve, ns partenerul care a revizuit

documentaia i a stabilit opinia nu a observat c documentaia ntocmit de asistent cu

privire la inventarierea stocurilor era incomplet.

Circumstane i relaii care creaz ameninri la independen:

1) Interese financiare deinerea de interese financiare ntr-un client de audit poate crea o

ameninare de interes propriu. Existena i mrimea ameninrii depinde de:

- Rolul persoanei care deine interesul financiar

- Dac interesul este direct sau indirect

- Importana interesului financiar

Interes financiar direct = un interes financiar:

deinut direct de ctre, i aflat sub controlul unui individ sau al unei entiti (inclusiv

acele entiti conduse de alte persoane n mod discreionar); sau

deinut n beneficiul propriu printr-un mijloc colectiv de investiie, o proprietate sau un

fond sau printr-un alt intermediar asupra cruia individul sau entitatea deine controlul

sau i poate influena deciziile de investiie

Interes financiar indirect = un interes financiar deinut n beneficiul propriu printr-un fond

mutual, o proprietate sau un mijloc colectiv de investiie, sau printr-

un alt intermediar, asupra cruia individul sau entitatea nu poate

exercita controlul.

Independena este ameninat atunci cnd:

- Un membru al echipei de audit sau un membru al familiei sale imediate sau firma de

audit are un interes financiar direct sau un semnificativ interes financiar indirect n

clientul de audit.

- Un membru al echipei de audit cunoate despre un membru al familiei sale apropiate c

deine un interes financiar direct sau un important interes indirect n clientul de audit.

Importana ameninrii depinde de natura relaiei dintre membrul echipei i membrul

familiei sale i importana interesului financiar pentru acel membru al familiei.

- Un membru al echipei de audit, un membru al familiei sale imediate sau firma de audit

are un interes direct sau un semnificativ interes indirect ntr-o entitate care are un interes

de control n clientul de audit, iar clientul este semnificativ pentru entitate.

- Parteneri din biroul n care activeaz partenerul responsabil de angajamentul de audit, sau

membri imediai ai familiei lor dein un interes financiar direct sau un semnificativ

interes financiar indirect n clientul de audit..

- Parteneri sau angajai cu funcii manageriale care furnizeaz servicii non-audit ctre

clientul de audit, cu excepia celor a cror implicare este minim, sau membri ai

familiilor lor imediate, dein un interes financiar direct sau un semnificativ interes

financiar indirect n clientul de audit..

- Firma de audit, un membru al echipei de audit sau un membru al familiei sale imediate

are un interes financiar ntr-o entitate, iar un client de audit are i el un interes financiar n

aceeai entitate, interesele sunt semnificative i clientul poate exercita influen

semnificativ asupra acelei entiti.

Msuri ce pot fi adoptate:

Membrii echipei:

cedarea interesului financiar nainte ca persoana s devin membru al

echipei de asigurare;

revizuirea activitii de ctre un profesionist independent;

excluderea din deciziile importante cu privire la clientul de audit;

nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare

Parteneri/manageri:

Cedarea interesului financiar;

nlocuirea acestora din angajamentul respectiv

Sarah este auditor al companiei Ajax Corporation. Independena ei nu va fi compromis

dac:

a. Sarah deine aciuni Ajax n valoare de 1.000;

b. Soul lui Sarah deine aciuni Ajax n valoare de 1.000;

c. Sarah are o sor care este director financiar al Ajax Corporation;

d. Sarah deine aciuni Hector n valoare de 1.000. Compania Ajax deine 40% din

aciunile Hector, investiia n Hector reprezentnd 3% din activele companiei Ajax.

n fiecare dintre situaiile de mai jos, apreciai dac este compromis independena:

a. Yolanda este partener de angajement pentru auditul companiei Casa Construction

Company (CCC). Yolanda a motenit 100 de aciuni CCC.

b. Yolanda a vndut cele 100 de aciuni CCC ctre John care este un alt partener din firma

de audit, dar care nu este implicat n auditul companiei CCC.

c. John a transferat soiei sale proprietatea asupra aciunilor CCC;

d. Soia lui John a druit aciunile fiului lor de 12 ani;

e. Fiul lui John a vndut aciunile bunicului su, tatl lui John;

f. Tatl lui John a fost foarte bucuros s alture cele 100 de aciuni CCC la aciunile pe

care le deinea deja, ajungnd s dein 25% din aciunile CCC i putnd astfel s

influeneze multe decizii din Consiliul director;

g. Tatl lui John a dat faliment i a vndut aciunile CCC pe care le deinea. CCC l-a

angajat s ocupe poziia de director financiar n companie.

Care dintre urmtoarele variante nu ar fi considerat informaie confidenial obinut n cursul

angajamentului (astfel nct pentru divulgare s nu fie necesar consimmntul clientului):

a. Informaia despre plata la timp a onorariilor de audit;

b. Rata de actualizare folosit de client n calcularea valorii plilor minime aferente unui

contract de leasing;

c. Planul strategic al conducerii pentru negocierile salariale de anul viitor;

d. Informaia n legtur cu datoriile contingente semnificative din situaiile financiare

auditate.

2) Credite i garanii acordate de clientul de audit pentru firma de audit, pentru un membru al

echipei de audit sau un membru al familiei imediate a acestuia pot crea ameninri de interes

propriu.

- Dac clientul este o banc sau o instituie similar i

o Condiiile de creditare sunt cele normale de pe pia => nu este ameninare la

independen. Chiar i n situaia n care creditul ar fi semnificativ pentru firma

de audit sau pentru clientul de audit, ameninarea poate fi redus la un nivel

acceptabil prin msuri precum revizuirea muncii de audit de ctre un auditor care

nu a fost implicat n angajament i nici nu a primit credit.

o Condiiile de creditare sunt diferite de cele de pe pia => ameninare ce nu ar

putea fi redus la un nivel acceptabil prin nici o msur

- Dac clientul nu este banc sau instituie similar => ameninare de interes propriu ce

nu poate fi redus la un nivel acceptabil cu excepia cazului n care valoarea creditului

sau garaniei este nesemnificativ pentru ambele pri.

Credite sau garanii acordate de firma de audit, de un membru al echipei de audit sau de un

membru al familiei imediate a acestuia pentru un client de audit => ameninare ce nu poate fi

redus la un nivel acceptabil cu excepia cazului n care valoarea creditului sau garaniei este

nesemnificativ pentru ambele pri.

Asistenii (auditori-juniori) angajai n cabinetul de audit ExcelentAudit, au primit din partea

unui client bancar cte o facilitate de overdraft de 3.000 , la condiiile aplicabile studenilor.

Comentai implicaiile etice ale cazului expus.

3) Relaii apropiate de afaceri = relaie comercial sau interes financiar comun ntre un client

de audit i o firma de audit sau un membru al echipei de audit sau un membru al familiei

imediate a acestuia.

Exemple de relaii de afaceri:

- Un interes financiar ntr-o asociere n participaie (joint-venture) fie cu clientul de audit,

fie cu un acionar semnificativ, un director sau alt angajat cu funcie executiv n

compania client;

- Aranjamente de a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei de audit cu

unul sau mai multe produse sau servicii ale companiei client i de a le vinde la pachet n

numele ambelor pri;

- Aranjamente de distribuie sau promovare n care firma distribuie sau promoveaz

produse sau servicii ale clientului sau clientul distibuie sau promoveaz produse sau

servicii ale firmei de audit.

Cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemnificativ sau relaia de afaceri

nensemnat att pentru firma de audit ct i pentru client, ameninarea creat este semnificativ

i nici o msur nu o poate reduce la un nivel acceptabil. Msuri:

o ncetarea relaiei de afaceri;

o reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de

importan, iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ;

o refuzul efecturii misiunii de asigurare

Achiziie de bunuri sau servicii de la un client de audit de ctre o firm, un membru al

echipei de audit sau un membru al familiei imediate a acestuia nu creaz, n general, ameninri

dac tranzacia s-a ncheiat n cursul normal al afacerii i n termenii obinuii de pe pia.

4) Relaii personale i de familie ntre un membru al echipei de audit i un director sau un

angajat al clientului pot crea ameninri de interes propriu/familiaritate/intimidare.

Existena i importana acestor ameninri depind de:

- responsabilitile membrului echipei de audit

- rolul celuilalt n compania client

- apropierea relaiei

Un membru al echipei de audit are:

o un membru al familiei sale imediate care este director executiv sau neexecutiv

sau angajat ntr-o poziie din care poate exercita influen semnificativ asupra

evidenei contabile a clientului sau ntocmirii situaiilor financiare n legtur cu

care firma de audit va exprima o opinie => ameninarea este att de

semnificativ nct nu poate fi redus dect prin nlturarea individului din

echipa de audit;

o un membru al familiei sale imediate care este angajat ntr-o poziie din care

poate exercita influen semnificativ asupra poziiei financiare, performanei

financiare sau cash-flow-urilor clientului. n acest caz, importana amenintrii se

va evalua n funcie de poziia deinut n compania client i rolul individului n

echipa de audit. Msurile ce pot fi adoptate sunt nlturarea individului din echipa

de audit sau repartizarea responsabilitilor n cadrul echipei astfel nct

respectivul membru al echipei s nu se ocupe de aspecte ce cad n

responsabilitatea rudei sale.

o un membru al familiei apropiate care este director sau angajat ntr-o poziie din

care poate exercita influen semnificativ asupra evidenei contabile a clientului

sau ntocmirii situaiilor financiare. Ameninarea depinde de natura relaiei,

poziia rudei n compania client i rolul membrului n echip. Msurile ce pot fi

adoptate sunt nlturarea individului din echipa de audit sau repartizarea

responsabilitilor n cadrul echipei astfel nct respectivul membru al echipei s

nu se ocupe de aspecte ce cad n responsabilitatea rudei sale.

o o relaie apropiat cu o persoan care nu este membru al familiei sale i care este

director sau angajat ntr-o poziie din care poate exercita influen semnificativ

asupra evidenei contabile a clientului sau ntocmirii situaiilor financiare.

Importana ameninrii va depinde de: natura relaiei dintre cei doi, poziia

individului n compania client i rolul n echipa de audit al membrului echipei.

Msurile ce pot fi adoptate sunt nlturarea individului din echipa de audit sau

repartizarea responsabilitilor n cadrul echipei astfel nct respectivul membru al

echipei s nu se ocupe de aspecte ce cad n responsabilitatea persoanei cu care

are o relaie apropiat.

Un partener sau alt angajat al firmei de audit (care nu este membru al echipei) are o relaie

apropiat sau de rudenie cu un director din compania client sau cu un angajat ntr-o poziie din

care poate exercita influen semnificativ asupra evidenei contabile a clientului sau ntocmirii

situaiilor financiare. n aceast situaie, importana ameninrii va depinde de natura relaiei,

interaciunea dintre partener sau angajat i membrii echipei de audit, poziia partenerului sau

angajatului n firm i poziia n compania auditat a persoanei cu care are o relaie. Msuri:

structurarea responsabilitilo partenerului sau angajatului astfel nct s se reduc orice influen

asupra angajamentului de audit i revizuirea de ctre un alt auditor a muncii de audit.

Jack, recent devenit auditor extern, i-a demarat afacerile pe cont propriu. Deja el posed un

portofoliu de clieni care-i genereaz venituri brute de cca. 150.000 . Jack a fost abordat de

vrul su cu scopul de a conveni asupra unui angajament de audit pentru un onorariu de cca.

120.000 .

Comentai implicaiile etice ale cazului expus.

5) Angajarea la un client de audit

- un fost membru al echipei de audit sau partener n firm s-a angajat la client ca

director sau ntr-o poziie de unde poate exercita o influen semnificativ asupra

ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare asupra crora firma i va

exprima o opinie i exist n continuare o legtur semnificativ ntre individ i firma de

audit (participare la beneficii, participare n activitatea firmei) => ameninare de

familiaritate/intimidare ce nu poate fi redus la un nivel acceptabil.

- un fost membru al echipei de audit sau partener n firm s-a angajat la client ntr-o

astfel de poziie i nu se menine nici o legtur semnificativ ntre individ i firma de

audit => ameninare de familiaritate/intimidare ce depinde de factori precum: poziia n

compania client, implicarea cu echipa de audit, perioada de timp scurs de cnd a fost

membru al echipei/partener n firm, vechea poziie din echip firm.

Msuri: modificarea planului de audit, repartizarea n echip a unor auditori care au

suficient experien n relaia cu individul respectiv, angajarea unui profesionist care s

examineze activitatea fostului membru al echipei

- un membru al echipei de audit particip la o misiune tiind c urmeaz s/ar putea s fie

angajat n viitor pe o poziie n cadrul clientului => ameninare de interes propriu.

Politicile i procedurile firmei de audit trebuie s impun membrilor echipei s notifice

firma atunci cnd ncep negocieri de angajare cu clientul. Msuri: nlturarea individului

din echipa de audit sau revizuirea oricrui raionament semnificativ efectuat de persoana

respectiv ct timp a fcut parte din echip.

6) Servicii recente la un client de audit atunci cnd un membru al echipei de audit a fost

recent director sau angajat al clientului ntr-o poziie de unde poate exercita o influen

semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare asupra crora

firma i va exprima o opinie => ameninri de interes propriu, autorevizuire sau familiaritate

- dac un membru al echipei de audit a fost director sau a ocupat o astfel de poziie n

compania client pe parcursul perioadei acoperite de raportul de audit => ameninare att

de semnificativ nct nici o msur nu ar putea s o reduc la un nivel acceptabil.

- dac un membru al echipei de audit a fost director sau a ocupat o astfel de poziie n

compania client nainte de perioada acoperit de raportul de audit => ameninare a crei

importan va depinde de poziia individului n compania client, perioada care a trecut de

cnd persoana a plecat de la client i rolul su n echipa de audit. Msuri: realizarea unei

revizuiri a activitii desfurate de persoana respectiv ca membru al echipei de audit.

7) Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit utilizarea

aceluiai personal de conducere n misiunile de audit pe o perioada lung de timp genereaz

ameninri de familiaritate i de interes propriu. Importana ameninrilor va depinde de:

- perioada n care persoana respectiv a fost membru al echipei de audit

- rolul persoanei n echipa de audit

- structura firmei

- dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat

- dac natura sau complexitatea problemelorcontabile i de raportare financiar ale

clientului s-au schimbat

Msuri:

- rotaia personalului de conducere din echipa de audit

- angajarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de audit s

examineze activitatea personalului de conducere

revizuiri periodice interne sau externe ale calitii misiunii

Cerine pentru clienii de audit care sunt entiti de interes public:

- n auditul acestor entiti, o persoan nu trebuie s fie partener-cheie de audit pe o

perioad mai lung de 7 ani. Dup aceast perioad, persoana respectiv nu trebuie s

mai fie membru n echipa de audit sau partener-cheie pentru clientul respectiv (s nu mai

aib nici o legtur cu angajamentul respectiv) pe o perioad de 2 ani.

- atunci cnd un client de audit devine entitate de interes public, perioada de timp n care

persoana respectiv a servit ca partener-cheie n angajamentul de audit nainte ca clientul

s devin entitate de interes public va fi luat n considerare n determinarea momentului

rotaiei partenerului-cheie.

8) Furnizarea de servicii non-audit pentru un client de audit - poate genera ameninri de

interes propriu, autoverificare sau reprezentare.

n furnizarea de servicii non-audit, firma de audit nu trebuie s-i asume responsabiliti

manageriale pentru clienii de audit, deoarece ameninrile create ar fi att de semnificative

nct nici o msur nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil.

Tipuri de servicii:

ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor financiare este responsabilitatea

managementului i include stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru sau

determinarea clasificrilor pentru conturi sau tranzacii i ntocmirea sau schimbarea

documentelor surs sau a datelor iniiale electronic sau n alt form

o clieni care nu sunt entiti de interes public firma poate presta servicii

legate de ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor financiare pentru un

client de audit atta timp ct serviciile sunt de rutin sau de natur mecanic.

Exemple: servicii de salarizare pe baza datelor furnizate de client,

nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul a stabilit sau aprobat clasificarea

adecvat, introducerea tranzaciilor codificate de client n registrul jurnal,

inclusiv ntocmirea situaiilor financiare pe baza informaiilor furnizate de

client. Msuri: astfel de servicii s fie efectuate de persoane care nu sunt

membri ai echipei de audit sau utilizarea unui partener sau senior care nu este

membru al echipei de audit pentru revizuirea muncii realizate.

o clieni care sunt entiti de interes public unui astfel de client de audit,

firma nu are voie s i furnizeze servicii de ntocmire a evidenelor contabile

sau a situaiilor financiare asupra crora firma urmeaz s exprime o opinie.

Servicii de evaluare pot genera ameninri de autorevizuire deoarece implic

emiterea unor ipoteze cu privire la evoluiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii

i tehnici i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite valori pentru un

activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.

o Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public dac serviciul de

evaluare are un efect important asupra situaiilor financiare asupra crora

firma i va exprima o opinie, iar evaluarea implic un grad semnificativ de

subiectivitate => o ameninare de autorevizuire ce nu ar putea fi redus la un

nivel acceptabil prin nici o msur.

o Clieni de audit care sunt entiti de interes public o firm nu poate

presta servicii de evaluare pentru un astfel de client de audit dac evalurile ar

avea un efect important, separat sau n ansamblu, asupra situaiilor financiare

asupra crora firma i va exprima o opinie.

Servicii fiscale pot cuprinde:

o ntocmirea declaraiei de venituri nu genereaz, n general ameninri la

adresa independenei

o Efectuarea calculelor pentru datoriile sau activele fiscale actuale i

amnate n scopul ntocmirii nregistrrilor contabile ameninare de

autorevizuire

Clieni de audit care nu sunt companii de interes public

ameninarea trebuie evaluat i eliminat sau redus la un nivel

acceptabil prin aplicarea de msuri precum utilizarea unor profesioniti

care nu fac parte din echipa de audit, revizuirea serviciului de ctre un

alt auditor sau de ctre un consultant extern

Clieni de audit care sunt entiti de interes public firma de audit

nu trebuie s presteze un astfel de serviciu atunci cnd atunci cnd au

un efect semnificativ asupra situaiilor financiare

o Planificare fiscal i alte servicii de consultan fiscal ameninare de

autorevizuire

o Asisten n rezolvarea disputelor fiscale

Servicii de audit intern

o Clieni de audit care nu sunt companii de interes public ameninare de

autorevizuire. Msuri:

clientul este responsabil pentru activitile de audit intern i i

recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i monitoriza

sistemul de control intern;

clientul desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere,

responsabil pentru activitile de audit intern;

clientul este responsabil pentru evaluarea i determinarea cror

recomandri ale firmei ar trebuie implementate;

Rezultatele i recomandrile auditului intern sunt raportate n mod

adecvat comitetului de audit sau organismului de supraveghere, etc.

o Clieni de audit care sunt entiti de interes public unui astfel de client de

audit firma nu trebuie s i presteze servicii de audit intern n legtur cu

sisteme sau tranzacii ce au un rol semnificativ n generarea informaiei

financiare i n raportarea financiar

9) Onorariile de audit - atunci cnd onorariile totale generate de un client de audit reprezint o

proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei => ameninare de interes

propriu/intimidare. Importana ameninrii depinde de structura operaional a firmei, dac firma

este bine-cunoscut pe pia sau nou creat i importana clientului din punct de vedere calitativ

i cantitativ pentru firm. Msuri:

Reducerea dependenei de clientul respectiv

Revizuiri independente regulate ale calitii misiunii

Revizuirea judecilor cheie de ctre un profesionist independent.

Clieni de audit care sunt entiti de interes public dac timp de doi ani consecutivi, totalul

onorariilor de la un client reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm,

firma trebuie s prezinte aceast situaie celor nsrcinai cu guvernana clientului i s decid

care dintre msurile de protecie de mai jos vor fi aplicate pentru a reduce ameninarea la un

nivel acceptabil:

- nainte de emiterea unei opinii de audit privind situaiile financiare din al doilea an, un

profesionist care nu face parte din firma de audit s efectueze o examinare a controlului

calitii misiunii; sau

- Dup emiterea opiniei de audit asupra situaiilor financiare din al doilea an i nainte de

emiterea unei opinii de audit privind situaiile financiare din al treilea an, un profesionist

care nu face parte din firm s efectueze o examinare a auditului din cel de-al doilea an

Onorarii restante dac onorariile datorate de un client rmn nepltite pentru o lung perioad

de timp, n special dac o parte important este nepltit nainte de emiterea raportului de audit

pentru anul urmtor (echivalent cu un mprumut acordat clientului) => ameninare de interes

propriu.

Msuri:

- Angajarea unui profesionist care nu a fcut parte din echipa de audit pentru a examina

activitatea desfurat

- Retragerea din angajament

Onorarii contingente = onorarii calculate pe o baz predeterminat, n funcie de rezultatul unei

tranzacii sau al serviciilor prestate de firma de audit.

- Onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de audit=> ameninare de interes

propriu att de semnificativ nct nu ar putea fi redus la un nivel acceptabil prin nici o

msur

Studiu de caz: Streetwise

Auditorii companiei Streetwise au fost recent revocai. Conducerea companiei v-a abordat pentru

a furniza servicii de audit afirmnd c sunt pregtii s plteasc 100.000$ ca onorariu de audit

plus un bonus de 1% din profitul net.

Compania produce i distribuie tmplrie PVC. Conducerea acesteia are o reputaie

proast n ceea ce privete relaiile cu salariaii, care dealtfel se schimb foarte des.

Sarcini:

1. Descriei paii pe care auditorii trebuie s-i parcurg nainte de a decide dac s accepte

sau nu angajamentul de audit oferit de Streetwise.

2. Argumentai dac auditorii pot sau nu s accepte modalitatea de plat propus de

companie.

Studiu de caz: Banner&Hammer

Susan Johnson, partener ntr-o firm de audit, este responsabil de auditul companiei

Banner&Hammer. Ea verific dosarul de audit pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2006.

La nceputul dosarului se afl o not din partea managerului de audit, care recomand emiterea

unei opinii cu rezerve. Motivul este c, dei se cunoate faptul c principalul client al

Banner&Hammer se afl n dificulti financiare, totui nu s-a fcut nici un provizion pentru

creana semnificativ pe care Banner&Hammer o deine fa de acesta.

Directorul financiar al lui Banner&Hammer argumenteaz c respectivul client aproape a

finalizat dezvoltarea unui nou produs, a crui vnzare i va da posibilitatea s plteasc toate

datoriile fa de Banner&Hammer. El pretinde c a consultat o alt firm de audit, care a indicat

c un provizion pentru deprecierea creanelor nu ar fi necesar.

Lui Susan Johnson nu i convine situaia din urmtoarele motive:

(a) Este aproape sigur c dac ar da o opinie cu rezerve, conducerea

Banner&Hammer va recomanda numirea unei alte firme ca auditori.

(b) Firma ei furnizeaz mai multe servicii non-audit pentru Banner&Hammer

care aduc de dou ori mai multe venituri dect auditul i sunt mai profitabile.

Este puin probabil ca firmei s i se cear n continuare s furnizeze aceste

servicii dac renun la audit. n total, onorariile pltite de Banner&Hammer

pentru audit i alte servicii reprezint 9% din veniturile anuale ale firmei de

audit.

(c) Susan Johnson a fost partenerul responsabil timp de 10 ani i nu are motive s

se ndoiasc de integritatea directorului financiar cu care a colaborat bine n

toi aceti ani. Ea este pregtit s cread afirmaia lui cu privire la creana ce

va fi ncasat. Totui accept faptul c probele din dosarul de audit sunt la fel

de convingtoare n privina dificultilor financiare ale clientului.

Sarcini:

1. Ce ameninri la independena auditorului identificai n scenariul de mai sus?

2. Descriei msurile ce pot fi luate pentru a nltura pericolele sus-menionate.

Studiu de caz: Nero SA

Suntei manager la o firm de audit. V pregtii s ntocmii scrisoarea de misiune pentru auditul

situaiilor financiare ale companiei cotate Nero pentru exerciiul ce se ncheie la 31.12.2013.

Nero a nregistrat o cretere rapid n ultimii ani i este n prezent unul dintre cei mai importani

clieni ai firmei dvs.

Compania Nero este de opt ani client al firmei dvs., timp n care i s-au prestat servicii de audit,

dar i consultan fiscal i managerial. Clientul a fost mulumit de calitatea serviciilor prestate,

dei nu a achitat nc onorariile pentru serviciile de consultan fiscal prestate la sfritul

exerciiului 2012.

Personalul din firma de audit care se va ocupa n acest an de auditul companiei Nero este acelai

care s-a ocupat i de misiunea precedent, inclusiv dl.. Grace partener i dl. Jones auditor senior.

Dl. Grace a fost partenerul responsabil de misiune n fiecare an de cnd Nero a devenit client al

firmei de audit. Avei cunotin de faptul c fiica domnului Grace, a fost recent numit n

funcia de director financiar la Nero. Pentru a-i srbtori numirea n noua funcie, ea a invitat

toi membrii echipei de audit s ia cina la un restaurant scump nainte de nceperea misiunii de

audit din acest an.

Identificai i explicai factorii care afecteaz independena auditorului n cazul

angajamentului la compania Nero. Sugerai modaliti de atenuare a acestor riscuri.