FINANELE INSTITUIILOR PUBLICE

Acest material are la baza cartea Finantele institutiilor publice, Ed Universitara, 2009, autori G Attila, L Tatu, A

Stoian

2

1. Prezentarea general a instituiilor publice

Instituiile publice au un rol important n cadrul statului deoarece prin intermediul acestora

acesta i ndeplinete funciile sale. De asemenea, procesele economice n economia de pia, sunt

influenate de stat prin prghiile economico-financiare aflate la dispoziia sa, utilizate n vederea

corectrii dezechilibrelor la nivel macroeconomic.

Sfera de cuprindere a instituiilor publice este vast, statul acionnd practic n toate domeniile

vieii economice sau sociale. De asemenea, una din caracteristicele cele mai importante ale

economiilor secolului XX, care se continu i n secolul XXI, este expansiunea sectorului public.

Statul, prin intermediul instituiilor de care dispune sau prin intermediul ntreprinderilor a acionat, n

funcie de politica urmat n diferite perioade, asupra redistribuirii produsului intern brut n economie,

a influenat pozitiv sau negativ desfurarea anumitor activiti.

De ce, ns, sunt att de importante instituiile publice i, n primul rnd cum se poate defini

acest concept?

Legea finanelor publice i, respectiv, legea finanelor publice locale definesc noiunea de

instituie public enumernd exemple n acest sens, fr a surprinde cu exactitate caracteristicile

eseniale ce ar trebui s fie ndeplinite de ctre acestea. n plus, nu se face o distincie clar ntre

autoritate public i instituie public dei numeroase acte normative trateaz difereniat cele dou

noiuni (de exemplu Legea administraiei publice locale sau Ordonana de urgen privind atribuirea

contractelor de achiziie public).

Conform legii finanelor publice, n sfera de cuprindere a instituiilor publice se cuprind:

Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale

administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din

subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora1.

La nivel local, conform reglementrilor legislative privind finanele publice locale, instituiile

publice locale reprezint denumirea generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele

municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea

acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora2.

Cu toate acestea, ce reprezint o instituie public? n majoritatea cazurilor se fac numeroase

confuzii. De exemplu, la ntrebarea: Pe care dintre urmtoarele entiti (Ministerul Finanelor Publice,

Academia de Studii Economice Bucureti, Banca Naional a Romniei, Ateneul Romn, Electrica

S.A.) le considerai instituii publice?, rspunsul va fi cu preponderen: Toate!, argumentul

respondeniilor fiind c toate aparin statului. Unde se produce confuzia? O explicaie ar consta n

faptul c nu se cunoate foarte bine care este sfera de cuprindere a sectorului public. Conform

1 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002.

2 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n MO nr. 618/2006.

3

viziunii Fondului Monetar Internaional, sectorul public cuprinde, pe de o parte, entitile ce aparin

administraiei guvernamentale centrale i locale, iar, pe de alt parte, cuprinde entitile cu scop

productiv, angrenate n mecanismul pieei i care urmresc obinerea de profit3. Prin urmare, n

continuare ne vom referi la entitile aparinnd administraiei guvernamentale centrale i locale ca

fiind instituii publice care furnizeaz bunuri publice n vederea satisfacerii nevoilor colective, care au

ca obiectiv bunstarea social i nu nregistrarea profitului, care sunt finanate, n majoritatea

cazurilor de la bugetul public i care sunt nfiinate prin legi date n acest sens.

Gruparea instituiilor publice dup modul de prezentare de mai sus se face n funcie de nivelul

la care se manifest. Astfel, avem instituii publice la nivel central i instituii publice la nivel local.

Instituii i

autoriti

publice la nivel

central

- Parlamentul

- Preedinia

- Guvernul

- ministerele

- alte organe de specialitate ale administraiei

publice centrale

Instituii i

autoriti

publice la

nivel local

- consiliile judeene i Consiliul General al

Municipiului Bucureti

- consiliile locale din municipii, orae, comune i

sectoare

- alte instituii publice de interes local aflate n

subordinea celor de mai sus

Un alt criteriu de clasificare a instituiilor publice este domeniul n care i manifest autoritatea.

Aceast clasificaie corespunde funciilor avute de instituiile publice.

Dup

domeniul n

care i

manifest

autoritatea

- administraie public (Administraia

Prezidenial, autoriti legislative, autoriti

executive)

- institute de cercetare tiinific

- instituii din domeniul aprrii, ordinii publice i

siguranei naionale

- instituii de nvmnt

- uniti sanitare

3 Finance Statistics Manual 2001, International Monetary Fund, 2001.

4

- instituii de cultur i recreere

- uniti agricole i silvice

Un alt criteriu de clasificare a instituiilor publice este modul de finanare al activitii curente i

de capital4.

Dup modul

de finanare

- instituii publice finanate integral de la bugetul

de stat, local sau al fondurilor speciale

- instituii publice subvenionate (veniturile proprii

sunt completate cu subvenii de la bugetul de stat

sau local)

- instituii publice finanate integral din venituri

proprii

n cadrul instituiilor publice pot exista activiti de sine stttoare ce sunt finanate din anumite

categorii de venituri proprii sau din fonduri externe nerambursabile.

O caracteristic a instituiilor publice este faptul c ele produc bunurile publice care sunt

distribuite n cea mai mare parte gratuit5 sau la preuri care se regsesc sub nivelul costurilor. Prin

serviciile oferite de ctre instituiile publice se urmrete asigurarea unor servicii ctre ceteni care

ar necesita costuri ridicate dac ar fi produse de sectorul privat, precum i asigurarea satisfacerii

nevoilor sociale ale contribuabililor.

Deoarece sunt axate pe furnizarea unor anumite bunuri publice, instituiilor publice le este

caracteristic specializarea, ele urmrind scopul pentru care funcioneaz.

Domeniile n care acioneaz instituiile statului productoare de bunuri publice sunt

urmtoarele:6

a) domeniul social-cultural:

- nvmnt: precolar, primar i gimnazial, complementar, profesional, liceal,

postliceal, nvmnt pentru copii cu deficiene, universiti, academii, case de

cultur, biblioteci etc.;

- sntate: dispensare medicale, policlinici, spitale, sanatorii, preventorii, cree,

leagne de copii, centre de recoltare i conservare a sngelui, staii de salvare etc.;

- asisten social: cmine de btrni i pensionari, cmine-spital pentru invalizi i

bolnavi cronici, cmine pentru copii infirmi i cmine-atelier, cantine de ajutor social,

centre de primire a minorilor, instituii de plasament familial etc.;

- sport i tineret.

4 vezi Luminia Ionescu Contabilitatea instituiilor din administraia public, Ed. Economic, Bucureti, 2001.

5 vezi Moteanu Tatiana Buget i Trezorerie Public, Ed. DuStyle, Bucureti, 2000.

6 Moteanu Tatiana Buget i Trezorerie Public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008.

5

b) domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale: uniti militare, uniti de

poliie, pompieri, jandarmi, Serviciul Romn de Informaii, autoritile judectoreti;

c) domeniul autoritii publice: Preedinia, Senatul, Camera Deputailor, Secretariatul General

al Guvernului, consiliile locale, primriile, prefecturile, Curtea de Conturi, Curtea Constituional,

Consiliul Concurenei etc.;

d) domeniul serviciilor publice: instituii pentru administrarea spaiilor verzi, a pieelor i

oboarelor etc.;

e) domeniul agriculturii i silviculturii: direcii de agricultur i dezvoltare rural, oficii de studii

pedologice etc.;

f) domeniul transporturilor: Autoritatea Rutier Romn, Autoritatea Feroviar Romn,

Autoritatea Aeronautic Romn etc.

Conductorii instituiilor publice sunt ordonatori de credite. n funcie de subordonarea instituiei,

conductorul acesteia poate fi ordonator principal de credite, ordonator secundar sau ordonator

teriar.

Ordonatorii de credite bugetare

n practic i n literatura de specialitate ntlnim termenul de ordonator de credite bugetare n

dou abordri7:

1. conductorul instituiei publice abordarea corespunde definiiei din Legea finanelor

publice i este utilizat deoarece pornind de aici se stabilesc drepturile i obligaiile care revin

conductorului (reprezentantului legal) al instituiei publice;

2. instituia public propriu-zis (condus de un ordonator de credite conform primei

accepiuni) - aceast abordare este mai apropiat de situaiile n care se pune problema din punct de

vedere instituional, i nu din punct de vedere al persoanei care conduce instituia. Spre exemplu, n

legea bugetului de stat, la anexa 3 ntlnim lista ordonatorilor principali de credite bugetare sub forma

precizrii denumirii instituiilor care primesc alocaii directe de la bugetul de stat8.

Legislaia noast prevede organizarea piramidal din punct de vedere al subordonrii

instituiilor publice. Numrul maxim de nivele permis este de trei, aferente categoriilor de ordonatori

de credite bugetare: principali, secundari i teriari. Trebuie subliniat faptul c exprimarea exact la

art. 20 alin. (4) din Legea finanelor publice n ceea ce privete ordonatorii de credite secundari i

teriari este: Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor

principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Aceast exprimare

general nu impune existena strict a trei nivele.

7 Gyorgy Attila Sectorul public romnesc n context european: abordare bugetar i instituional, capitol din tez de

doctorat, 2006. 8 Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009, publicat n MO nr. 121/2009.

6

Conform uzanelor, categoriile de ordonatori de credite bugetare se stabilesc n funcie de rolul

i responsabilitatea pe care o au n procesul bugetar. O definire a acestora i o descriere general a

drepturilor i ndatoririlor ce le revin este prezentat n tabelul de mai jos:

7

Tabelul nr. 1: Rolul i responsabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari i teriari

Tip ordonator

de credite Rol i responsabilitate

Ordonatorul

principal de

credite

bugetare

Definire: Ordonatorii principali de credite sunt minitrii,

conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei

publice centrale, conductorii altor autoriti publice i

conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali

de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept,

secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest

scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor

preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de

legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii

generali sau persoanele desemnate prin aceste legi.

Rol: Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele

bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele

instituiilor publice ierarhic inferioare (dac este cazul), ai cror

conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite,

dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare,

dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru

asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia

cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii

internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea

sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al

doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare

pe primul semestru.

Responsabiliti: Ordonatorii de credite au obligaia de a

angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita

prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict

legate de activitatea instituiilor publice respective i cu

respectarea dispoziiilor legale.

8

Tabelul nr. 1: Rolul i responsabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari i teriari (continuare) Tip ordonator

de credite Rol i responsabilitate

Ordonatorul

secundar de

credite

bugetare

Definire: Conductorii instituiilor publice cu personalitate

juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, avnd

n subordine ordonatori teriari de credite.

Rol: Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele

bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele

instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt

ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora,

potrivit legii.

Responsabiliti: Ordonatorii de credite au obligaia de a

angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita

prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict

legate de activitatea instituiilor publice respective i cu

respectarea dispoziiilor legale.

Ordonatorul

teriar de

credite

bugetare

Definire: Conductorii instituiilor publice cu personalitate

juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, fr a

avea ale instituii n subordine.

Rol: Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare

ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor

instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele

aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

Responsabiliti: Ordonatorii de credite au obligaia de a

angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita

prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict

legate de activitatea instituiilor publice respective i cu

respectarea dispoziiilor legale.

Structurile piramidale de subordonare sunt variate mai ales c avem de-a face cu diverse

forme de finanare. Modul de finanare este important deoarece n anumite situaii ordonatorul

superior de credite trebuie s deschid credite bugetare (n cazul finanrii integrale de la buget), n

alte situaii trebuie s vireze subvenii (n cazul instituiilor publice finanate parial de la buget) ori

trebuie doar s vegheze asupra bunei desfurri a activitii (n cazul instituiilor publice

autofinanate).

Cteva din sistemele de subordonare care reproduc situaii ntlnite n Romnia sunt

generalizate i exemplificate mai jos. Semnificaia notaiilor i fundalelor utilizate n schemele de mai

jos sunt urmtoarele:

OP ordonator principal de credite bugetare

OS ordonator secundar de credite bugetare

OT ordonator teriar de credite bugetare

9

Cazul 1. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau

local) nu mai are ale instituii publice n subordine

Aceast situaie este ntlnit n special n cazul autoritilor publice de reglementare care se

finaneaz din alocaii de la bugetul de stat. Cu o frecven mai mare ntlnim acest caz i la bugetele

locale din comune, unde rar sunt organizate structuri cu personalitate juridic subordonate.

Schema nr. 1: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, fr instituii n

subordine

n situaia prezentat mai sus, ordonatorul principal de credite nu are instituii n subordine.

Deschiderile de credite bugetare se repartizeaz integral pentru activitatea sa proprie. Aceast

situaie este ntlnit n cazul Consiliul Legislativ, Consiliul Concurenei, Avocatului Poporului, Curii

Constituionale, Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii etc.

2. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral din venituri proprii) nu mai are

ale instituii publice n subordine

Situaia de mai sus este ntlnit n cazul instituiilor publice autonome. Aceast denumire

generic face referire, n special, la autoritile de reglementare care au dreptul de a ncasa o serie

de impozite i taxe din care i acoper integral cheltuielile.

Schema nr. 2: Ordonator principal de credite bugetare finanat integral din venituri proprii, fr instituii n

subordine

Situaia de mai sus este ntlnit n cazul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau a

Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei. Instituia nu beneficiaz de deschideri de

Instituie public finanat integral de

la bugetul de stat sau local

Instituie public subvenionat de la

bugetul de stat sau local

Instituie public finanat integral

din venituri proprii

Instituie public finanat din bugetul

asigurrilor sociale de stat

Instituie public finanat din bugetul

asigurrilor pentru omaj

OP

OP

10

credite bugetare deoarece cheltuielile sunt acoperite integral din veniturile proprii ncasate n

condiiile legii.

3. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local)

are n subordine ordonatori teriari de credite bugetare finanai similar

Organizare ierarhic clasic cu dou trepte, frecvent ntlnit la nivel local. Acest sistem

corespunde unui model mai simplist de organizare deoarece prezint doar dou niveluri. Ordonatorii

teriari de credite din subordinea ordonatorului principal reprezint instituiile specializate ale acestuia

pe anumite domenii. Acest sistem de organizare este specific situaiilor n care ordonatorii de

credite subordonai funcioneaz n aceiai unitate administrativ-teritorial cu ordonatorul principal de

credite.

Schema nr. 3: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n

subordine ordonatori teriari de credite bugetare finanai similar

Un exemplu n acest sens ar putea constitui Ministerul Sntii n calitate de ordonator

principal de credite bugetare avnd n subordine ordonatori direct teriari ca: Institutele de Sntate

Public, Institutul Naional de Medicin Sportiv Bucureti, Academia de tiine Medicale Bucureti

etc.

La nivel local, acolo unde s-a optat pentru organizarea de structuri cu personalitate juridic

subordonate, aceasta este modelul de organizare utilizat. Spre exemplu n oraul Panciu ordonatorii

teriari de credite bugetare de subordonare local sunt: coala general nr. 1, Liceul Ioan Slavici,

Casa oreneasc de cultur i Serviciul public de interes local.

4. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local)

are n subordine ordonatori secundari i teriari de credite bugetare finanai similar

Aceast structur prezint cel mai mare grad de complexitate n ceea ce privete finanarea

integral de la bugetul de stat sau local. Situaia de fa corespunde cu cea ntlnit ndeosebi la

marile ministere (cele care au structuri deconcentrate la nivelul fiecrui jude). Aceste servicii

OP

OT1 OT3 OTn OT2 ,,,

11

deconcentrate joac de cele mai multe ori rolul de ordonatori secundari de credite bugetare avnd n

subordine una sau mai multe instituii publice de organizate n judeul respectiv.

Un exemplu l constituie Ministerul Finanelor Publice care joac rolul de ordonator principal de

credite. Unul din ordonatorii secundari de credite bugetare este Agenia Naional de Administrare

Fiscal care are n subordine 42 de direcii generale judeene (municipale) ale finanelor publice,

Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor. n subordinea direct a ordonatorului principal

de credite se afl i Comisia Naional de Prognoz, Autoritatea Naional pentru Restituire

Proprietilor etc.9.

Schema nr. 4: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n

subordine ordonatori secundari i teriari de credite bugetare finanai similar

La nivel local exist astfel de structuri doar cu caracter de excepie (sunt foarte puini

ordonatori secundari de credite la nivel local). O astfel de excepie este la Sibiu, unde Serviciul Public

de Administrare a Unitilor de nvmnt Preuniversitar de Stat reprezint veriga intermediar

dintre ordonatorul principal de credite bugetare i ordonatorii secundari de credite bugetare (coli,

grdinie)10.

5. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local)

are n subordine i ordonatori direct teriari de credite bugetare finanai integral din venituri

proprii

Situaia curent este mai rar ntlnit n practic deoarece numrul instituiilor publice

autofinanate este nc mic. Se constat o tendin de transformare a unor activiti autofinanate n

9 A se vedea HG nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, publicat n MO 52/2009.

10 A de vedea Hotrrea Consiliului Municipal Sibiu nr. 217/2001 privind nfiintarea Serviciului public de administrare a

unitatilor de nvatamnt preuniversitar de stat sub autoritatea Consiliului Local al Municipiului Sibiu.

OP

OTn

OTn+1

OTp ,,,

OT2

OT1

OS1

,,, ,,,

OSa ,,,

12

instituii publice de sine stttoare avnd venituri proprii suficiente pentru acoperirea cheltuielilor

instituiei.

Decizia ordonatorului principal de credite bugetare de a organiza instituii autofinanate n

subordinea sa este motivat i de faptul c veniturile proprii trebuie gestionate separat de alocaiile

bugetare din bugetul de stat sau cel local.

Schema nr. 5: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n

subordine i ordonatori direct teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii

Situaia de mai sus este ntlnit n domeniul nvmntului. Astfel, universitile de stat

(instituii publice finanate integral din venituri proprii) sunt ordonatori direct teriari la Ministerul

Educaiei, Cercetrii i Inovrii11.

La nivel local putem ntlni, de asemenea, situaii similare. De exemplu, la Brila, Direcia

Administraiei Pieelor i Trgurilor (instituii publice finanate integral din venituri proprii) este

ordonator direct teriar de credite bugetare12.

Exist i posibilitatea de a avea ordonatori secundari de credite bugetare autofinanai ce au n

subordinea lor alte instituii publice autofinanate. De exemplu, legea nvmntului permite

universitilor de stat s organizeze instituii publice de cercetare n subordinea lor13.

6. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local)

are n subordine ordonatori secundari de credite bugetare finanai similar i ordonatori

teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii

Se poate observa din schema de mai jos c ordonatorii teriari de credite bugetare finanai

integral din venituri proprii pot fi n subordonarea direct a ordonatorului principal de credite bugetare

sau prin intermediul ordonatorului secundar de credite bugetare.

11

A se vedea HG nr. 51/2009 privind organizarea si funcionarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Inovrii, publicat n MO 64/2009. 12

Hotrrea Consiliului Local Municipal Brila nr.11/1995 privind transformarea "Administraiei Pieelor" n "Direcia Administraiei Pieelor, Trgurilor i Oboarelor" i aprobarea noului Regulament de Organizare i funcionare n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului Romniei nr.19/1996. 13

A se vedea art. 80 din Legea nr. 84/1995 Legea nvmntului, republicat n MO nr. 606/1999.

OP

OTn

OTn+1

OTt ,,,

OT2

OT1

OS1

,,,

,,,

13

Schema nr. 6: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n

subordine ordonatori secundari de credite bugetare finanai similar i ordonatori teriari de credite bugetare

finanai integral din venituri proprii

Schema de mai sus este specific sistemului sanitar de stat deoarece direciile judeene de

sntate public (ordonatori secundari de credite) au n subordine spitalele din jude (instituii publice

finanate integral din venituri proprii). Excepie fac unitile spitaliceti de interes naional care sunt n

subordonarea direct a ordonatorului principal de credite bugetare. n urma reformei iniiate prin

transferul atribuiilor exercitate de Ministerul Sntii Publice ctre autoritile locale, schemele de

subordonare rmn valabile14.

7. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local)

are n subordine ordonatori teriari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget

De regul, instituiile subvenionate sunt cele care obin venituri proprii pentru serviciile

prestate, dar aceste venituri sunt sub costurile necesare prestrii lor. Astfel de instituii sunt teatrele,

muzeele, casele memoriale etc.

Schema nr. 7: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n

subordine ordonatori teriari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget

14

A se vedea OUG nr. 162/2008 privind transferul ansamblului de atribuii i competene exercitate de Ministerul Sntii Publice ctre autoritile administraiei publice locale, publicat n MO 808/2008.

OP

OTn

OTn+1

OTt ,,,

OT2

OT1

OS1

,,,

,,,

OSx

14

La nivel central avem exemplul Ministerului Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional care n

afara aparatului finanat direct de la bugetul de stat (direcii judeene pentru cultur, culte i

patrimoniu cultural naional, biblioteci naionale etc.) i cteva zeci de muzee naionale, teatre

naionale, centre culturale etc. subvenionate de la bugetul de stat15.

La nivelul sistemului instituional judeean i municipal avem situaii similare deoarece aproape

n toate cazurile funcioneaz teatre i uniti muzeale n subordinea consiliilor locale.

8. Ordonatorul principal de credite bugetare (finanat integral de la bugetul de stat sau local)

are n subordine ordonatori secundari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget i

ordonatori teriari de credite bugetare finanai integral din venituri proprii

Aceast structur este mai rar ntlnit deoarece corespunde unei organizri instituionale

complexe. n cadrul ei ntlnim toate modalitile de finanare existente la ora actual.

Schema nr. 8: Ordonator principal de credite bugetare finanat de la bugetul de stat sau local, avnd n

subordine ordonatori secundari de credite bugetare subvenionai de la acelai buget i ordonatori teriari de

credite bugetare finanai integral din venituri proprii

15

HG nr. 9/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional, publicat n MO 38/2009.

OP

OTn

OTn+1

OTt ,,,

OT2

OT1

OS1

,,,

,,,

OSx

,,,

15

Este cazul Ministerului Administraiei i Internelor (ordonator principal de credite bugetare)

care are n subordine, printre alte instituii, Institutul Naional de Administraie (ordonator secundar de

credite bugetare subvenionat de la bugetul de stat) i care la rndul ei are n subordine centre

regionale de formare continu (ordonatori teriari de credite bugetare finanate integral din venituri

proprii).

9. Ordonatorul principal de credite bugetare este subvenionat de la bugetul de stat

Aceast situaie este ntlnit doar cu caracter de excepie. n prezent exist un singur caz,

ns acest caz reprezint doar un nceput deoarece n viitor exist posibilitatea organizrii de astfel

de structuri pe msur ce anumite instituii publice finanate actualmente integral de la buget vor

migra ctre o finanare mixt: subvenii i venituri proprii.

Schema nr. 9: Ordonator principal de credite bugetare este subvenionat de la bugetul de stat

Autoritatea Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor este ordonator principal de

credite bugetare i primete alocaii de la bugetul de stat sub form de subvenii. Sumele necesare

funcionrii instituiei sunt deschise prin dispoziie bugetar de ctre instituie i virate n contul de

disponibil. Exist o serie de alte cheltuieli (pli de dobnzi i comisioane aferente creditelor externe

OP

OT3

,,,

OT2

OT1

OT4

OP

OTn

OTn+1

OTt ,,,

OTa

OT1

OS1

,,,

,,,

OSx

,,,

16

contractate, transferuri pentru programe PHARE etc.) care sunt virate din conturile de cheltuieli

deschise pe seama ordonatorului principal de credite bugetare. Finanarea instituiilor publice din

subordine se face prin virarea de subvenii odat cu virarea subveniilor pentru ordonatorul principal

de credite bugetare.

10. Ordonatorul principal de credite bugetare are n subordine i instituii finanate de la

bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru omaj

Acest caz este ntlnit ca urmare a finanrii asigurrilor sociale de stat prin bugete separate.

Legea finanelor publice a prevzut ca fondurile de asigurri sociale i cele de omaj s fie

administrate prin bugete separate de bugetul de stat. Instituiile abilitate n gestionarea acestor

fonduri (Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, respectiv Agenia Naional

de Ocupare a Forei de Munc) sunt instituii publice subordonate ministerului de resort16.

Relaiile de subordonare au fost intens discutate innd cont de dorina asigurrii unei

independene i autonomii n ceea ce privete utilizarea resurselor destinate proteciei sociale.

Sursele de finanare ale instituiilor publice sunt reglementate prin acte normative speciale fr

a influena structura de subordonare existent ntre ordonatorii de credite bugetare.

Schema aplicabil n acest caz se poate rezuma astfel:

Schema nr. 10: Ordonator principal de credite bugetare are n subordine i instituii finanate de la bugetul

asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru omaj

Ordonatorul principal de credite este Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale. Acesta

are n subordine: instituii publice finanate de la bugetul de stat, instituii publice autofinanate, Casa

Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale (aceast instituie are la rndul ei n

subordine case judeene de pensii) i Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (avnd n

subordine agenii judeene pentru ocuparea forei de munc).

16

A se vedea HG nr. 11/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, publicat n MO 41/2009.

OP

OTp+1

OT+1

OT

OTp

OT1

OS1

,,,

,,,

OSp

,,,

OS

,,,

17

18

2. Finanarea instituiilor publice

Finanarea instituiilor publice se realizeaz din veniturile bugetare constituite la nivelul

bugetului de stat, bugetului local, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetului fondurilor speciale

(fondul naional unic de asigurri de sntate i fondul asigurrilor pentru omaj) sau bugetele

instituiilor publice. Astfel, se disting trei categorii de finanri ale instituiilor publice:

- finanarea din alocaii bugetare presupun finanare integral de la bugetul de stat,

bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat, sau de la bugetul unui fond special;

- subvenionarea prin virarea de subvenii de la bugetul de stat, bugetul local, bugetul

asigurrilor sociale de stat sau de la bugetul unui fond special;

- autofinanarea prin acoperirea integral a cheltuielilor din venituri proprii.

n vederea stabilirii tipului de finanare a unei instituii publice se au n vedere resursele

utilizate pentru acoperirea majoritii cheltuielilor curente ale instituiei respective. Independent de

modul de finanare stabilit prin criteriul anterior, instituiile publice pot avea acces la fonduri i din alte

surse (autofinanri, mprumuturi interne sau externe, fonduri nerambursabile etc.).

n sectorul public se face diferena dintre venituri i finanri17. Veniturile proprii al instituiilor

publice se compun din taxe colectate pentru activitatea prestat de instituiile respective i pentru

care nu exist obligaia virrii la bugetul de stat sau local, ci se administreaz direct de instituiile

publice n regim de venituri proprii. n unele cazuri, pe baza unor legi speciale, unele instituii publice

colecteaz i rein impozite la bugetul propriu.

Resursele bugetare constituite din impozitele, contribuiile i taxele virate la bugetele publice

sunt utilizate pentru asigurarea finanrii instituiilor publice (instituii publice finanate integral de la

buget i cele subvenionate).

Finanarea integral din alocaii bugetare

Finanarea instituiilor publice integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,

bugetele local sau bugetele fondurilor speciale se realizeaz pe baza alocaiilor bugetare.

n strict corelare cu veniturile ncasate la bugetele publice (bugetul de stat, bugetul local etc.)

se pot face deschideri de credite bugetare pe seama ordonatorilor principali de credite finanai din

respectivele bugete. Deschiderea ce credite bugetare se face difereniat n funcie de tipul instituiilor

publice. Astfel, distingem dou proceduri distincte de deschideri:

A. deschideri de credite din resurse constituite la nivel central;

17

A se vedea OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, publicat n MO nr. 1186/2005.

19

B. deschideri de credite din resurse constituite pe seama colectivitilor locale.

A. n cazul ordonatorilor de credite principali finanai de la una dintre bugetele centrale,

deschiderea de credite se concretizeaz ntr-o aprobare comunicat de ctre Ministerul Finanelor

Publice prin Trezoreria Central cu privire la totalul repartizrilor de credite bugetare ce se pot realiza

ctre ordonatorii din subordine i totalul plilor proprii ce pot fi iniiate. Aprobarea deschiderii de

credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole i titluri de

cheltuieli n raport cu:

- gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior;

- respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor

respective;

- gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului

bugetar18.

n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n

curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor

bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare

pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot

dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor

subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior

datei de 25 a fiecrei luni.

B. Deschiderile de credite la nivelul bugetelor locale se realizeaz la unitile Trezoreriei

Statului din teritoriu.

Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de credite

efectuate de ordonatorii principali de credite ai acestora, n limita sumelor aprobate, potrivit

destinaiei stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor

respective.

Pentru deschiderea de credite bugetare aferente transferurilor de la bugetul de stat ctre

bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul

Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de

credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei.

Deschiderile de credite bugetare se evideniaz de ctre Trezoreria Statului n conturi

extrabilaniere prin creditarea contului. Soldurile acestor conturi reprezint plafoanele maxime pentru

plile ce se efectueaz.

Ordonatorii secundari i teriari de credite finanai din bugetul de stat sau local beneficiaz de

repartizri de credite bugetare. Sumele repartizate se ncadreaz n deschiderile de credite bugetare

18

A se vedea art. 49 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice

20

efectuate de ordonatorii principali de credite i diminueaz disponibilul din deschideri de credite ce

pot fi utilizate pentru urmtoarele deschideri sau pentru pli.

Sumele repartizate ordonatorilor secundari de credite se utilizeaz pentru deschiderea de

credite bugetare ordonatorilor teriari de credite din subordine i pentru efectuarea de pli pentru

activitatea proprie. Aceste repartizri de credite sunt nregistrate n conturi extrabilaniere n mod

similar celor de la ordonatorii principali de credite bugetare.

Sumele repartizate ordonatorilor teriari de credite bugetare se utilizeaz exclusiv pentru plile

iniiate de aceste instituii publice. Unitile Trezoreriei Statului monitorizeaz situaia creditelor

repartizate utiliznd conturi extrabilaniere.

Ordonatorii principali i secundari de credite bugetare pot retrage creditele bugetare

neutilizate. Retragerea de credite apare cel mai frecvent n situaia n care este nevoie de alocaiile

neutilizate la anumite capitole i titluri pentru a fi realocate (prin repartizri) ctre alte capitole i titluri

de cheltuial. O alt situaie apare atunci cnd, n urma rectificrii negative a bugetului, creditele

bugetare deja repartizate sunt mai mari dect noile prevederi bugetare.

Efectuarea plilor de ctre instituiile publice trebuie s se realizeze n cadrul repartizrilor de

credite bugetare aferente capitolelor i titlurilor de cheltuial. Utilizarea creditelor bugetare n cadrul

capitolelor i titlurilor se face n funcie de nevoile instituiei, neexistnd limitri sau corelaii

suplimentare. De exemplu, repartizrile de credite bugetare unei coli la titlul de bunuri i servicii n

proporie de un sfert din prevederea bugetar trimestrial nu mpiedic unitatea colar s utilizeze

integral sau n proporie de peste 25% creditele bugetare la unele aliniate (cum ar fi telefon,

carburani etc.) i s utilizeze mai puin de 25% la alte aliniate astfel nct valoarea plilor iniiate s

nu depeasc repartizarea de credit bugetar.

Creditele bugetare repartizate i neutilizate la finele lunii se reporteaz, soldul neutilizat

cumulndu-se cu noile repartizri. Creditele bugetare repartizate i neutilizate pn la sfritul anului

bugetar se anuleaz de drept.

La nivel local exist i o excepie reprezentat de instituiile publice din subordinea Consiliilor

Judeene care nu sunt arondai la Trezoreria din reedina de jude. Aceste instituii funcioneaz pe

principiul specific instituiilor subvenionate cu toate c veniturile proprii ale acestora sunt inexistente.

Subvenionarea instituiilor publice

Instituiile publice care obin venituri proprii n mod curent, dar ale cror cuantum este

insuficient pentru acoperirea cheltuielilor pot beneficia de subvenii, devenind instituii publice

subvenionate. Nu orice instituie public care obine venituri proprii devine automat instituie

subvenionat. n actele normative de nfiinare trebuie s se stipuleze regimul veniturilor obine de

instituiile publice respective: rmn la dispoziia acestora i se completeaz cu subvenii (n acest

21

caz instituiile publice devin subvenionate) sau se vireaz integral la bugetul ordonatorului de credite

i beneficiaz de alocaii bugetare ce acoper integral cheltuielile (n acest caz devin instituii publice

finanate integral de la buget, veniturile ncasate nefiind ale instituiei).

La nivelul ordonatorului principal de credite, subveniile destinate ordonatorilor secundari i

teriari subvenionai sunt prevzute pe fiecare capitol n parte n cadrul unui titlu distinct.

La nivelul instituiilor publice subvenionate, veniturile au dou componente majore:

- subveniile primite de la ordonatorul superior;

- veniturile proprii obinute de instituie.

Cheltuielile instituiilor publice subvenionate trebuie s se ncadreze n totalul veniturilor

stabilite. Structura cheltuielilor este identic cu cea a oricrei instituii publice. Efectuarea plilor este

condiionat de existena disponibilitilor n contul deschis la Trezorerie. Disponibilitile se constituie

din depunerea/ncasarea direct a veniturilor proprii la care se adaug viramentele periodice de

subvenii efectuate de ordonatorul superior de credite bugetare.

Schema nr. 11: Mecanismul de finanare al instituiilor publice subvenionate

N TIMPUL ANULUI BUGETAR

Contul instituiei publice

Venituri proprii

Subvenii

Cheltuieli:

- de personal

- bunuri i servicii - investiii

LA SFRITUL ANULUI BUGETAR

Venituri proprii ncasate

Subvenii primite Cheltuieli efectuate

Surplus restituit

22

Sursa: A. Gyorgy - Sectorul public romnesc n context european: abordare bugetar i instituional, 2005 La finele anului, instituiile publice subvenionate au obligaia de a restitui ordonatorului

superior de credite bugetare sumele neutilizate din contul de trezorerie. Aceast operaiune vizeaz

respectarea principiului conform creia subvenia acoper strict deficitul de finanare obinut prin

deducerea din cheltuieli a veniturilor proprii. Operaiunea de regularizare se face prin reconstituirea

de credite bugetare cu suma de rambursat (echivalent cu o stornare parial a plii iniiale).

Dac n cursul exerciiului bugetar veniturile proprii au fost mai mari dect cheltuielile, instituia

public returneaz ordonatorului superior de credite doar subveniile primite de la acesta, diferena

rmnnd la dispoziia instituiei, putnd fi folosit anul urmtor pentru acoperirea cheltuielilor.

Reportarea sumelor de la un an bugetar la altul se face direct de ctre unitile Trezoreriei Statului.

Autofinanarea instituiilor publice

Instituiile publice care obin venituri proprii care pot acoperi integral cheltuielile intr n

categoria instituiilor publice autofinanate (finanate integral din venituri proprii). Statutul de instituie

public autofinanat de acord explicit prin actul juridic ce reglementeaz funcionarea instituiei,

fiind posibil organizarea acesteia i ca instituie finanat de la buget (n acest caz veniturile trebuie

virate integral la bugetul de la care se asigur finanarea).

Veniturile proprii ale instituiilor publice autofinanate se axeaz pe contracte de prestri de

servicii ctre teri. Astfel, aceste venituri fac parte din categoria taxelor deoarece nu sunt obligatorii

pentru contribuabili, iar n cazul n care se pltesc trebuie s existe i o contraprestaie din partea

instituiei publice.

Contractele de prestri servicii semnate de instituiile publice autofinanate prevd prestarea

de servicii publice ctre beneficiari, decontarea contravalorii realizndu-se direct de ctre beneficiari

sau de tere persoane. De exemplu, un spital public presteaz servicii medicale ctre pacieni, plata

putnd fi fcut direct de acetia (dac pacienii nu sunt asigurai n sistemul public sau solicit

servicii neacoperite de asigurare), de angajatorii acestora sau de Casa de Asigurri de Sntate

(dac sunt asiguraii sistemului public). Deci, prin faptul c decontarea unor servicii se face din

resurse bugetare publice nu nseamn c avem de a face cu subvenii.

Fundamentarea cuantumului veniturilor proprii trebuie n aa fel fcut nct veniturile din taxe

s acopere cheltuielile instituiei. Nu exist prghii de a ajuta instituiile publice autofinanate de a iei

dintr-un eventual impas generat de o criz de lichiditate.

n cursul anului plile instituiilor publice autofinanate trebuie s se ncadreze n bugetul

aprobat conform reglementrilor, dar i n disponibilul de la Trezorerie. Eventualele goluri temporare

de cas nu pot fi acoperite din resurse mprumutate.

23

Disponibilitile bneti din contul de Trezorerie pot fi fructificate prin constituirea de depozite

la termen exclusiv la unitile Trezoreriei Statului. Depozitele la termen au scadene predefinite i rata

de dobnd stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, deci nu pot fi negociate.

La finele anului bugetar, soldul contului de disponibiliti se reporteaz automat pentru anul

bugetar urmtor.

Surse de finanare

O instituie public poate avea activiti diferite ce sunt finanate din resurse diferite. Dac

sursa de finanare a majoritii activitilor curente este cea care arat tipul de instituie public,

celelalte surse de finanare vin s acopere anumite cheltuieli punctuale (proiecte, diverse obiective

de investiie etc.). Legea finanelor publice impune ca pentru fiecare surs de finanare n parte s se

ntocmeasc file de buget distincte pentru un management eficient al fondurilor.

Sursele de finanare din sectorul public romnesc sunt urmtoarele:

A. bugetul de stat;

B. bugetele locale;

C. bugetul asigurrilor sociale de stat;

D. bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

E. bugetul asigurrilor pentru omaj;

F. credite externe;

G. credite interne;

H. fonduri externe nerambursabile;

I. bugetul Trezoreriei Statului;

J. venituri proprii completate cu subvenii;

K. venituri i cheltuieli nregistrate n afara bugetului local19;

L. venituri proprii.

Donaiile i sponsorizrile nu reprezint o surs de finanare de sine stttoare, aceste sume

fiind incluse pe una din filele de buget ale instituiei publice.

A. Resursele financiare ale bugetului de stat se constituie din impozite (impozit pe profit, TVA,

impozit pe venit, accize etc.), contribuii (de la personalul din structurile militarizate), taxe i alte

prelevri. Aceste resurse sunt repartizate pe ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat

(aproximativ 50-60 de ministere instituii publice). La rndul lor, ordonatorii principali distribuie sume

ctre instituiile din subordinea lor (ordonatorilor secundari i teriari de credite bugetare).

19

A se vedea OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, publicat n MO nr. 1176/2005

24

Prin legi speciale s-au prevzut situaii n care credite bugetare sunt deschise i pe seama

unor entiti ce nu fac parte din sistemul de instituii publice subordonate ordonatorilor principali de

credite ai bugetului de stat. Astfel, regiile autonome de interes naional pot beneficia de fonduri

pentru implementarea unor investiii ce vizeaz proprietatea public sau colile care organizeaz

examene naionale pot beneficia de credite bugetare pentru organizarea acestor examene.

ncepnd cu 2009, fondurile europene post-aderare atrase de instituiile publice finanate de la

bugetul de stat sunt incluse la veniturile, respectiv cheltuielile, bugetului de stat.

B. Resursele financiare ale bugetelor locale se formeaz din sume i cote defalcate din

impozitul pe venit i TVA, impozite locale (impozit pe cldiri, terenuri, mijloace de transport), taxe (n

special pentru autorizaii) i alte vrsminte. Utilizarea fondurilor publice locale se face de ctre

singurul ordonator principal al fiecrui buget local i de ordonatorii de credite din subordine.

Fondurile europene post-aderare atrase de autoritile publice locale i instituiile finanate de

la bugetele locale sunt incluse la veniturile, respectiv cheltuielile, bugetelor locale.

C. Bugetul asigurrilor sociale de stat i constituie resursele, n principal, din contribuiile de

asigurri sociale i contribuiile pentru accidente de munc i boli profesionale.

Din acest fond se finaneaz Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale cu

toate instituiile din subordine. Destinaia majoritii sumelor o reprezint pensiile din sistemul public

i prestaiile medicale acordate n caz de accident de munc.

D. Bugetul asigurrilor pentru omaj nregistreaz la venituri contribuii pentru asigurri de

omaj, contribuii pentru garantarea creanelor salariale, rambursri din creditele acordate din bugetul

de omaj etc.

Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj cad n sarcina Ageniei Naionale pentru

Ocuparea Forei de Munc (i a instituiilor subordonate) i vizeaz plata indemnizaiilor de omaj,

plata drepturilor salariale restante, acordarea de credite pentru cei care creeaz noi locuri de munc

etc.

E. Bugetul fondului unic naional de asigurri sociale de sntate a fost constituit pentru

colectarea contribuiilor de asigurri sociale de sntate i a contribuiilor pentru concedii i

indemnizaii.

Administrarea cheltuielilor se face de ctre Casa Naional de Asigurri de Sntate i

instituiile subordonate acesteia. Cheltuielile vizeaz, n primul rnd, decontarea serviciilor medicale

ale asigurailor i plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc.

25

F. Creditele externe contractate de ordonatorii de credite vin n completarea resurselor bugetare

naionale i se utilizeaz pentru proiecte de interes naional sau local. Creditorii sunt, de regul,

organisme financiare internaionale: BERD, Banca Mondial etc. Aceast surs de finanare nu

vizeaz acoperirea deficitului bugetar.

Fila de buget aferent creditelor externe stabilete destinaia fondurilor externe. n ceea ce

privete rambursarea acestora, ratele de capital, dobnzile i comisioanele vor fi prinse n bugetul de

stat sau local pe parcursul anilor financiari n care se va realiza rambursarea.

G. Creditele interne reprezint sumele cu caracter rambursabil atrase de pe piaa intern pentru

finanarea unor obiective (de obicei obiective de investiii). Utilizarea creditelor interne este mai

frecvent la nivel local, aceste credite mbrcnd forma creditelor bancare sau creditelor obligatare.

Rambursarea creditelor interne se asigur de la bugetul local sau bugetul de stat, dup caz. n

aceleai bugete sunt incluse i costurile acestor sume: dobnzi i comisioane.

H. Fila de buget aferent fondurilor externe nerambursabile se utilizeaz pentru proiectele

europene finanate din fonduri de pre-aderare (aflate n lichidare). La partea de venituri sunt trecute

sumele accesate de la bugetul european, cofinanarea din fonduri publice naionale i sumele alocate

acoperirii cheltuielilor neeligibile (inclusiv a taxei pe valoarea adugat corespunztoare cheltuielilor

eligibile). Cheltuielile cuprind toate sumele necesare plilor ce se iniiaz n legtur cu proiectul

implementat.

I. Bugetul Trezoreriei Statului este asociat activitii de trezorerie din cadrul Ministerului

Finanelor Publice. Veniturile (preponderent de natur financiar) finaneaz costurile viramentelor

interbancare (derulate prin TransFonD) i dobnzile pltite pentru resursele atrase pe termen scurt.

J. Veniturile proprii ale instituiilor publice subvenionate se constituie din taxele colectate

pentru serviciile oferite beneficiarilor. Aceste sume sunt utilizate pentru asigurarea funcionrii

instituiilor respective, fiind suplimentate cu subveniile primite de la ordonatorul superior de credite.

K. Veniturile i cheltuielile nregistrate n afara bugetului local au fost introduse prin legea

finanelor publice locale. Aceste venituri se constituie din resursele prevzute expres:

- taxe speciale;

- fondul de rulment;

- fondul de risc;

- depozitele speciale constituite pentru construcii de locuine.

n funcie de destinaiile stabilite prin hotrri de consilii judeene/locale, aceste resurse sunt

utilizate n cursul anului bugetar.

26

L. Veniturile proprii ale instituiilor publice (sau ale activitilor autofinanate) se constituie din

taxele colectate pentru serviciile oferite beneficiarilor. Aceste sume sunt utilizate n integralitatea lor

pentru asigurarea funcionrii instituiilor respective.

Regimul donaiilor i sponsorizrilor

Donaiile i sponsorizrile pot fi fcute n natur sau n bani. Donaiile i sponsorizrile n

natur, dup ce au fost acceptate i recepionate, sunt luate n evidena contabil.

Donaiile i sponsorizrile n bani impun un circuit financiar mai amplu20. n cazul obinerii unei

donaii sau sponsorizri, instituiile publice au obligaia de a solicita persoanelor fizice sau juridice de

la care primesc fonduri bneti n lei virarea sumelor respective la bugetele din care acestea sunt

finanate. Donaiile i sponsorizrile primite n valut de ctre instituiile publice se ncaseaz n

conturi deschise pe numele acestora la bnci.

Instituiile publice care beneficiaz de donaii i/sau sponsorizri au obligaia de a solicita

ordonatorilor de credite ierarhic superiori majorarea bugetelor de venituri i cheltuieli, n termen de

maximum 5 zile lucrtoare de la virarea sumelor n lei sau a echivalentului n lei al sumelor n valut

primite n conturile de venituri bugetare sau de disponibiliti, dup caz.

Ordonatorii principali de credite analizeaz propunerile de majorare a bugetelor de venituri i

cheltuieli prezentate de ordonatorii de credite secundari, precum i pe cele ntocmite pentru donaiile

i sponsorizrile primite pentru activitatea proprie, le centralizeaz i ntocmesc lunar formularul

"Propunere de majorare a bugetului de venituri i cheltuieli corespunztor donaiilor i/sau

sponsorizrilor primite" care se transmite Ministerului Finanelor Publice n termen de 10 zile de la

expirarea lunii.

n limita donaiilor i sponsorizrilor primite, ordonatorii de credite pot dispune pli numai

pentru destinaiile aprobate de transmitor, astfel:

- instituiile publice finanate integral din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale

de stat - din conturile de cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare deschise i

repartizate;

- instituiile publice finanate integral din venituri proprii, instituiile publice autonome i

instituiile publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat,

bugetul asigurrilor sociale de stat - din conturile de disponibiliti prin care se

gestioneaz bugetele acestora;

20

A se vedea OMFP nr. 1661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i sponsorizrilor de ctre instituiile publice, publicat n MO nr. 881/2003.

27

- instituiile publice finanate integral din bugetul asigurrilor pentru omaj sau din

bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate - din conturile de

cheltuieli corespunztoare fondurilor speciale respective;

- instituiile publice, indiferent de modul de finanare, care efectueaz pli n valut din

donaiile i/sau sponsorizrile primite - din conturile deschise la bnci.

Sumele rmase neutilizate din donaiile i/sau sponsorizrile care, potrivit actelor de

donaie/sponsorizare, trebuie restituite transmitorilor se restituie de ctre instituiile publice

beneficiare din contul de venituri bugetare sau de disponibiliti, dup caz, n care acestea au fost

virate. Restituirea donaiilor i/sau sponsorizrilor rmase neutilizate de ctre instituiile publice

finanate integral de la bugetul de stat sau din bugetul asigurrilor sociale de stat, dup caz, din

contul de venituri bugetare n care acestea au fost virate se efectueaz pe baz de ordin de plat,

ntocmit de instituia public respectiv, la care se anexeaz Contul de execuie al donaiilor i/sau

sponsorizrilor primite, care va cuprinde informaiile cu privire la primirea i utilizarea

donaiilor/sponsorizrilor respective. Eventualele sume rmase neutilizate din donaiile i/sau

sponsorizrile primite i utilizate n valut, care, potrivit actelor de donaie/sponsorizare, trebuie

restituite transmitorilor se restituie din conturile de valut deschise la bnci. Creditele bugetare

rmase disponibile ca urmare a donaiilor i/sau sponsorizrilor restituite transmitorilor nu pot fi

utilizate pentru alte destinaii i se anuleaz de drept la finele anului bugetar.

Pentru utilizarea n anul urmtor a donaiilor i sponsorizrilor cu care au fost majorate n

cursul anului bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice, n limita crora nu au fost

dispuse pli, se va proceda astfel:

1. Instituiile publice i transfer sumele reprezentnd donaii/sponsorizri rmase

disponibile din contul corespunztor de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, deschise

la Trezoreria Statului, n contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la

finele anului".

2. Instituiile publice care nregistreaz la finele anului bugetar donaii/sponsorizri rmase

neutilizate, acordate de transmitori diferii prin acte de donaie/sponsorizare distincte, vor transfera

n contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la finele anului" sumele

rmase disponibile, pe baz de ordine de plat, la care vor fi anexate conturi de execuie a

donaiilor/sponsorizrilor primite i utilizate, ntocmite distinct pentru fiecare donator sau sponsor.

3. Utilizarea n anul urmtor a donaiilor/sponsorizrilor rmase neutilizate la finele anului

bugetar se efectueaz din contul 50.07 "Disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la

finele anului", pe destinaiile stabilite.

4. Donaiile i/sau sponsorizrile rmase neutilizate la finele anului bugetar n conturile n

valut deschise la bnci, se utilizeaz n anul urmtor din acelai cont, pe destinaiile stabilite de

transmitor.

28

Donaiile i/sau sponsorizrile primite n cursul lunii decembrie, cu care nu mai pot fi majorate

bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice i n consecin nu mai pot fi utilizate n cursul

anului bugetar, vor fi ncasate de ctre instituiile publice beneficiare n contul 50.05 "Sume de

mandat i n depozit" deschis la unitile Trezoreriei Statului sau n contul de valut deschis la banc,

dup caz, urmnd ca virarea sumelor respective n contul de venituri bugetare corespunztor sau de

disponibiliti, dup caz, precum i majorarea creditelor bugetare n bugetele instituiilor publice

beneficiare s se realizeze n primele 10 zile ale anului bugetar urmtor.

29

3. Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice

La baza desfurrii ncasrilor i plilor efectuate de ctre o instituie public st bugetul de

venituri i cheltuieli. Bugetul, n accepiunea Legii finanelor publice reprezint documentul prin care

sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n

funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice21. Stabilirea veniturilor i cheltuielilor care se

nscriu n buget se face n funcie de gradul de subordonare a instituiei respective, precum i de

specificul acesteia.

La baza fundamentrii veniturilor i cheltuielilor aferente instituiilor publice pot sta o serie de

metode22:

A. metode clasice de fundamentare:

- metoda automat pentru previzionarea veniturilor i cheltuielilor pentru anul urmtor

(n+1) se iau drept baz veniturile i cheltuielile aferente anului anterior, al crui

exerciiu s-a ncheiat (n-1);

- metoda majorrii (diminurii) se iau n considerare rezultatele exerciiilor bugetare

aferente a cinci sau mai muli ani premergtori celui pentru care se face previziunea,

pe baza crora se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor i a cheltuielilor,

ritmuri care se aplic asupra veniturilor i cheltuielilor din anul n curs pentru a se face

o previziune pentru anul urmtor;

- metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare sursa de

venit i pentru fiecare categorie de cheltuieli, n funcie de execuia preliminar a

anului n curs i realizarea unei previziuni pentru viitor.

Dei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de la aceeai premis, conform creia

veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul urmtor (St+1) se pot previziona avnd n vedere

nivelul de execuie a acestora ntr-o perioad anterioar (St-1), care este de regul anul premergtor

celui curent n care se fundamenteaz bugetul i pentru care sunt cunoscute datele de execuie a

veniturilor i cheltuielilor, la care se adaug un factor de corecie (c), dup urmtoarea relaie:

)1(11 cSS tt

Factorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de cheltuieli sau venituri care urmeaz a

fi previzionat. De exemplu, n cazul cheltuielilor de personal se pot avea n vedere majorrile

salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor; n cazul cheltuielilor pentru bunuri i servicii se pot

avea n vedere creterile de pre la bunuri i, respectiv tarife la servicii. Pe ansamblu i, mai cu

21

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002. 22

T Moteanu si colectiv, FInante publice note de curs si aplicatii pentru seminar, Ed Universitara, 2005.

30

seama n cazul unor instituii publice precum ministerele se poate face o prognoz a cheltuielilor

prevzute n buget n funcie de corelaia acestora cu ritmul de cretere a produsului intern brut.

B. metode moderne - aceste metode urmresc fundamentarea bugetelor de venituri i cheltuieli

plecnd de la obiectivele ce trebuie atinse, programele ce trebuie realizate.

n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub-bugete pe activiti, urmnd ca n cazul

fiecrui sub-buget s aib loc o fundamentare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de venituri i de

cheltuieli. Prin nsumarea sub-bugetelor, la care se pot aduga, dac este cazul, veniturile i

cheltuielilor activiti generale a instituiei, se realizeaz bugetul general.

n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele clasice este una de coninut. Metodele

moderne ofer filosofia asupra conceperii bugetului de venituri i cheltuieli al unei instituii, n sensul

stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi realizate, eventual pe parcursul mai multor ani, i avnd n

vedere stabilirea unor indicatori de eficien, n timp ce metodele clasice sunt cele care ofer

mijloacele, instrumentele necesare fundamentrii cheltuielilor i veniturilor din bugetele program.

Fundamentarea veniturilor instituiilor publice

Fundamentarea veniturilor bugetare se realizeaz n funcie de prevederile legale ce traseaz

sarcini pe linie financiar diferitelor instituii publice. Veniturile publice sunt fundamentate astfel:

- pentru bugetul de stat: Guvernul pe baza propunerilor Ministerului Finanelor Publice23

fundamenteaz veniturile bugetului de stat pe baza politicii fiscale a Guvernului;

- pentru bugetul asigurrilor sociale de stat: Guvernul pe baza propunerilor Casei

Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale24;

- pentru bugetul asigurrilor pentru omaj: Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale

pe baza propunerilor Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc25;

- pentru bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate: Casa

Naional de Asigurri de Sntate26;

- pentru bugetele locale: autoritile publice locale pe baza evidenelor fiscale i bugetare

proprii (pentru impozite locale, taxe locale etc.) i Ministerul Finanelor Publice pentru

sumele i cotele defalcate din impozitul pe venit i TVA;

- pentru fondurile nregistrate n afara bugetelor locale: autoritile publice locale;

23

A se vedea art. 28 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002. 24

A se vedea art. 11 din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, publicat n MO nr. 140/2000. 25

A se vedea art. 23 din Lege nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n MO nr. 103/2002. 26

A se vedea art. 266 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n MO nr. 372/2006.

31

- pentru bugetele instituiilor subvenionate: instituiile publice titulare n limita subveniilor

alocate de ordonatorul superior de credite i de veniturile proprii estimate a fi ncasate;

- pentru bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral din venituri proprii:

instituiile publice titulare n funcie de veniturile proprii estimate a fi ncasate;

- pentru bugetele creditelor interne: instituiile publice titulare pe baza contractelor de

credit semnate sau ce urmeaz a fi semnate;

- pentru bugetele fondurilor externe nerambursabile: instituiile publice titulare pe baza

contractelor de finanare.

Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de subordonare local pot folosi,

pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice

i fizice, sub form de donaii i sponsorizri. n cazul donaiilor i sponsorizrilor n bani este

obligatorie includerea acestor sume n bugetul instituiei27.

Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii sau din venituri proprii i

subvenii, provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice,

publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe,

prestri de servicii i altele asemenea.

Categoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele instituiilor administraiei publice sunt

diferite n funcie de subordonarea instituiei respective sau n funcie de specificul instituiei publice.

Instituiile publice care se finaneaz parial sau integral din venituri proprii, deoarece desfoar o

activitate generatoare de venituri, obin veniturile n funcie de specificul activitii desfurate.

Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza pe baza previziunilor privind

sursele de venit si posibilitatea lor de valorificare.

Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie inut cont de o serie de criterii28:

- existena bazei legale a realizrii veniturilor;

- execuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu eventualele influene prevzute

pentru viitor;

- analiza i studierea comparativ a veniturilor i a cheltuielilor realizate pe total, pe structur

i n dinamic.

Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice

27

Ordinul MFP nr. 1661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i sponsorizrilor de ctre instituiile publice, publicat n MO nr. 881/2003. 28

vezi Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Cmpeanu Emilia, Buget i Trezorerie Public, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2008.

32

Mergnd pe clasificaia economic a cheltuielilor efectuate de instituiile publice29 acestea pot fi

cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii).

Conform drilor de seam contabile care trebuie depuse de instituiile publice, structura

cheltuielilor30 acestora este urmtoarea (aceast structur este comun pentru toate instituiile

publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele categorii de cheltuieli fiind comune pentru toate

instituiile publice, altele fiind, ns, specifice numai anumitor instituii publice):

CHELTUIELI

CURENTE

- cheltuieli de personal

- cheltuieli materiale i servicii

- dobnzi

- subvenii

- fonduri de rezerv

- transferuri ntre uniti ale administraiei publice

- alte transferuri

- proiecte cu finanare din fonduri externe

nerambursabile (FEN) postaderare

- asisten social

- alte cheltuieli

- cheltuieli aferente programelor cu finanare

rambursabil

CHELTUIELI

DE CAPITAL

- active nefinanciare

- active financiare

- Fondul Naional de Dezvoltare

OPERAIUNI

FINANCIARE

- mprumuturi acordate

- rambursri de credite, pli de dobnzi,

comisioane la credite

- pli efectuate n anii precedeni i recuperate n

anul curent

29

A se vedea Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007. 30

A se vedea OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, publicat n MO nr. 1176/2005.

33

Cheltuielile de personal reprezint o component important a cheltuielilor unei instituii

publice, n componena lor fiind incluse:

a) cheltuielile salariale n bani:

- salarii de baz (ce nglobeaz salariul de merit i sporul de vechime);

- gradaii de merit;

- indemnizaii;

- sporuri pentru condiii de munc;

- alte sporuri (pentru complexitatea muncii, spor de interes naional etc.);

- fonduri pentru posturi ocupate prin cumul sau n sistem plata cu ora;

- pli ore suplimentare;

- fond de premii;

- prima de vacan;

- alte drepturi salariale acordate personalului ncadrat cu carte de munc;

- drepturi salariale pltite unor persoane din afara unitii;

- alte drepturi salariale n bani;

b) cheltuieli salariale n natur:

- tichete de mas;

- tichete de vacan;

- norme de hran;

- uniforme i echipament obligatoriu.

c) contribuii pentru asigurrile sociale datorate de angajator31:

- contribuii de asigurri sociale de stat datorate de instituia public n calitate de

angajator;

- contribuii la bugetul asigurrilor pentru omaj datorate de instituia public n calitate

de angajator;

- contribuii de asigurri sociale de sntate datorate de instituia public n calitate de

angajator;

- contribuii pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de instituia public

n calitate de angajator;

- contribuii de concedii i indemnizaii datorate de instituia public n calitate de

angajator.

d) indemnizaii pentru deplasri, detari, transferri (diurna):

- indemnizaii de deplasare n ar;

31

Instituiile publice nu datoreaz contribuii pentru garantarea creanelor salariale i nici comision ctre Inspectoratul Teritorial de Munc.

34

- diurn n strintate.

Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal n cazul instituiilor publice se pleac de la

organigrama instituiei. Aceasta cuprinde numrul de posturi, gradele de salarizare, precum i

diferenierea personalului pe trepte de salarizare.

Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i maxime ntre care se pot ncadra

salariile de baz pentru personalul angajat al instituiilor publice, n funcie de specificul instituiei.

Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii coeficieni care se aplic la valoarea sectorial a

salariului, fie sub forma unor limite valorice minime i maxime.

Fundamentarea cheltuielilor salariale se face innd cont de numrul de posturi prevzut n

organigram i de situaia acestora.

O variant de determinare a nivelului previzionat a cheltuielilor cu salariile se poate baza pe

urmtorul raionament: se determin, plecnd de la structura personalului i de la nivelul mediu al

salariului pentru fiecare salariat (sau categorie de salariai), cuantumul salariilor de baz,

indemnizaiilor, sporurilor, orelor suplimentare, premiilor i a altor drepturi salariale previzionate

pentru anul de plan. Acestea nsumate reprezint cheltuielile cu salariile sau fondul de salarii al

instituiei publice.

Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile pentru anul de plan, n funcie de numrul

angajailor unei instituii publice, se poate opta pentru un calcul analitic (numr redus de personal)

sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii ale anului de baz.

Vom prezenta un exemplu de fundamentare a cheltuielilor cu salariile de baz pentru o instituie

public pe baza datelor valorice salariale medii realizate n anul de baz i a numrului de salariai

estimat pentru anul de plan (datele luate n calcul sunt extrase din fundamentarea bugetului Camerei

Deputailor pe anul 2009, reprezentnd exemple de fundamentare pentru cteva funcii din

organigrama instituiei)32.

Dup fundamentarea cheltuielilor cu salariile de baz se vor fundamenta celelalte drepturi

salariale i contribuiile de asigurri sociale aplicndu-se cote medii. De exemplu CAS datorat de

angajator se determin aplicnd cota de 20,8% asupra tuturor drepturilor salariale fundamentate

anterior.

32

A se vedea anexa 3/03/06 din Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009, publicat n MO nr. 121/2009.

Indicator Numr

maxim

de posturi n

anul 2008

Salariu

mediu

de baz n

luna

decembrie

2008

(lei)

Modificarea

numrului

de posturi n

anul 2009

fa de anul

2008

Numrul

maxim de

posturi n

anul 2009

Numr de

posturi

vacante la

31

decembrie

2008

Numr de

posturi

finanate

n anul

2009

Fond

aferent

de baza pe

anul 2009

(mii lei)

0 1 2 3 4=1+3 5 6=4-5 7=2*16*

12 luni/1000

TOTAL 1.963 2 1.965 69 1.896 61.183

Preedintele Camerei

Deputailor 1 8.817 0 1 0 1 106

Vicepreedinii Camerei

Deputailor 4 8.122 0 4 0 4 390

Referent 15 1.273 -1 14 0 14 214

Stenodactilograf, ef

cabinet, referent 61 1.110 98 159 10 149 1.985

Casier magaziner; I 1 829 0 1 1 0 0

Muncitor calificat I 134 894 -42 92 2 90 966

Pentru o estimare mai aproape de realitate a fondului de salarii pentru anul de plan trebuie s

se in cont de eventualele majorri salariale acordate sub forma indexrilor sau a altor tipuri de

majorri.

Cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri sunt fundamentate n funcie de previziunile

privind deplasrile, detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin reglementri legale este stabilit

diurna pentru personalul instituiilor publice, att pentru intern, ct i pentru strintate.

n cadrul cheltuielilor materiale i cu serviciile realizate de o instituie public amintim (unele

comune tuturor instituiilor publice, altele specifice numai unora):

a) drepturi cu caracter social:

- rechizite colare;

- transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor;

- drepturi pentru studeni i elevi n perioada concursurilor i campionatelor;

- drepturi pentru donatorii de snge;

- alte drepturi stabilite de dispoziiile legale;

b) hran:

- hran pentru oameni;

- hran pentru animale;

c) medicamente i materiale sanitare:

- medicamente;

- materiale sanitare;

d) cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie:

- nclzit;

- iluminat i for motric;

- ap, canal, salubritate;

- pot, telefon, telex, radio, televizor, internet;

- furnituri de birou;

- materiale pentru curenie;

- alte materiale i prestri de servicii;

e) materiale i prestri de servicii cu caracter funcional;

f) obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament:

- lenjerie i accesorii de pat;

- echipament;

- alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat;

g) reparaii curente;

h) cri i publicaii;

i) alte cheltuieli:

- calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariailor;

37

- protocol;

- protecia muncii;

- transmiterea drepturilor;

- alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale.

Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a cheltuielilor materiale i cu serviciile este stabilit

prin diferite acte normative, att sub forma unor sume indexabile periodic, ct i sub forma unor

cantiti. De asemenea, pentru anumite categorii de cheltuieli (ex: obiecte de inventar de mic

valoare i scurt durat) estimarea cheltuielilor pentru anul de plan se face pe baza referatelor

privind necesarul de astfel de materiale, precum i pe baza preurilor estimate de achiziie.

n general, cheltuielile materiale se fundamenteaz pe baza metodelor clasice.

Drepturile de asisten social se fundamenteaz inndu-se cont de cuantumul drepturilor

acordate i de frecvena plilor (de exemplu, bursele colare se acord n lunile de coal, pensiile

se pltesc lunar, tichetele cadou se dau cu ocazia evenimentelor sociale etc.).

Fundamentarea investiiilor se face individual pentru fiecare obiectiv n parte. La investiiile

multianule se ine cont de planul anual de implementare a obiectivului respectiv, suma fiind n strns

concordan cu stadiul investiei la nceputul anului financiar i gradul de realizare a investiiei ce se

dorete a fi realizat la finalul anului financiar.

38

4. Execuia bugetului de venituri i cheltuieli i ncheierea execuiei

Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor

Execuia bugetar a cheltuielilor presupune parcurgerea a patru etape obligatorii din punct de

vedere al exigenelor utilizrii fondurilor publice. Aceste etape sunt:

A. angajarea cheltuielilor;

B. lichidarea cheltuielilor;

C. ordonanarea cheltuielilor;

D. plata cheltuielilor.

A. Angajarea cheltuielilor din resurse financiare constituite la nivelul bugetelor publice se poate

realiza:

- n cazul aciunilor finalizate n cadrul anului bugetar n limita creditelor bugetare

aprobate n buget la partea de cheltuieli;

- n cazul aciunilor multianuale n limita creditelor de angajament aprobate pentru

exerciiul bugetar respectiv (acestea pot diferi de creditele bugetare anuale alocate

aceluiai an).

Angajarea fondurilor publice se poate face cu respectarea destinaiilor aprobate n buget,

respectiv n limita sumelor aprobate pe fiecare linie bugetar (surs de finanare, subcapitol, articol

i/sau aliniat) n bugetul propriu. Angajarea fondurilor este condiionat de existena prevederilor

legale care autorizeaz realizarea cheltuielii respective.

Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente:

- angajament legal;

- angajament bugetar.

A1. Angajamentul legal este faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din

care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal este un

document scris ce creeaz raporturi juridice ntre instituia public i o ter parte. Pentru a avea

puteri depline, angajamentul legal trebuie s poarte semntura conductorului instituiei publice.

Forme ale angajamentului legal: contractul pentru achiziia de bunuri sau servicii (de notat faptul c

achiziiile cu valoare mai mic de 15000 euro+TVA se realizeaz pe baz de document justificativ,

39

care se consider a fi contract de achiziie public, deci este act juridic ce st la baza angajamentului

legal33), contractul de munc, acordul de mprumut, convenia civil, comanda etc.

nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua orice msur care

ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se asigure c msura luat respect

principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui management financiar sntos, n special ale

economiei i eficienei cheltuielilor.

n acest scop utilizarea creditelor bugetare trebuie s fie precedat de o evaluare care s

asigure faptul c rezultatele obinute sunt corespunztoare resurselor utilizate. De regul, aceast

evaluare se face pe baza unui referat de oportunitate.

Proiectele angajamentelor legale reprezint decizii de principiu luate de ordonatorii de credite,

care implic o obligaie de efectuare a unei cheltuieli fa de tere persoane. Fundamentarea

necesitii se face, cel mai adesea, printr-un referat ce nsoete propunerea de angajament bugetar.

Aceste proiecte de angajamente legale nu pot fi aprobate de ctre ordonatorul de credite dect dac

au primit n prealabil viza de control financiar preventiv (propriu i delegat, dac este cazul) n

condiiile legii. Proiectul de angajament legal se prezint pentru viza de control financiar preventiv

mpreun cu o propunere de angajare a unei cheltuieli n care sunt trecute i confirmate

disponibilitile bugetare pe linia bugetar respectiv.

Avnd n vedere c exist un decalaj ntre momentul angajrii fondurilor publice i momentul

plii, angajarea fondurilor publice se face:

- pe baza creditelor bugetare (de angajament) alocate ntregului exerciiu financiar

(chiar dac prin trimestrializarea creditelor bugetare plile se vor putea face ntr-un

trimestru ulterior celui n care s-a semnat angajamentul bugetar);

- n condiiile asigurrii posibilitii plii pentru aciunile curente finalizate n cadrul

aceluiai an bugetar pn pe 31 decembrie a anului bugetar (pentru ca plata s poat

fi realizat trebuie ca bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor s fie

livrate/prestate naintea ntocmirii ordonanrii de plat).

Nerespectarea restriciilor de mai sus atrage dup sine angajarea i plata sumelor datorate din

bugetul noului an dup ce la finele anului bugetar creditele bugetare neutilizate se anuleaz.

Evidena contabil a angajamentelor legale se face pe conturi extrabilaniere detaliate pe

analitice codificate conform clasificaiei bugetare.

A2. Angajamentul bugetar este orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz

fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare (de angajament) aprobate.

Rolul angajamentului bugetar este acela de a pune n rezerv a creditelor bugetare angajate

(evidenierea lor ca i credite bugetare utilizate) n vederea gestionrii fondurilor publice fr a depi

33

A se vedea art. 19 din OG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, publicat n MO nr. 418/2006.

40

cumulat creditele bugetare (de angajament) aprobate. Astfel, angajamentul legal trebuie s fie

precedat de angajamentul bugetar ce confirm existena prevederilor bugetare necesare i

rezervarea lor pentru acel angajament legal.

Angajamentul bugetar ce precede angajamentul legal trebuie fcut pe suma ce urmeaz a fi

pltit n cursul anului bugetar respectiv. n cazul contractelor de servicii (de exemplu abonamentul

telefonic sau cel de internet) aplicnd stricto-senso dispoziiile legale, ar trebui reziliate contractele la

sfritul anului i ncheiate noi contracte dup aprobarea noilor bugete cu ncadrarea n noile credite

bugetare. n practic se utilizeaz frecvent contracte ce permit rezilierea la sfritul anului (se

recurge la reziliere n cazul n care noile prevederi bugetare nu sunt suficiente) cu condiia ca dup

aprobarea noului buget s fie angajate sumele necesare noului an i abia apoi s se angajeze alte

sume din respectivele linii bugetare.

Angajamentele bugetare pot fi de dou feluri:

- angajamente bugetare individuale (un angajament specific unei anumite operaiuni noi care

urmeaz s se efectueze; angajamentul bugetar individual se prezint la viz persoanei

mputernicite s exercite controlul financiar preventiv n acelai timp cu proiectul

angajamentului legal individual);

- angajamente bugetare globale (pentru cheltuieli curente de natur administrativ34, ce se

efectueaz n mod repetat pe parcursul aceluiai exerciiu bugetar, se pot ntocmi propuneri

de angajamente legale provizorii, materializate n bugete previzionale, care se nainteaz

pentru viza de control financiar preventiv mpreun cu angajamentele bugetare globale).

n cazul angajamentelor legale provizorii ordonatorul de credite verific faptul ca angajamentele

legale individuale ncheiate s nu depeasc valoarea angajamentelor provizorii care au fost emise

anterior. Angajamentele legale individuale aprobate pn la finele anului, acoperite de aceste

angajamente legale provizorii, nu trebuie naintate pentru viza de control financiar preventiv.

Angajamentele legale individuale care depesc valoarea angajamentelor legale provizorii se supun

vizei de control financiar preventiv.

Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind angajamentul

bugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se certific existena unor credite

bugetare disponib