1. Dati definitia auditului in general si identificati elementele fundamentale ale acesteia.Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.Elementele principale care definesc auditul:( examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional (competena examinatorului este recunoscut de societate);( obiectul examinarii il poate constitui orice informatie (din orice domeniu);( scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; examinarea trebuie s se fac dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional;

( opinia exprimat trebuie s fie motivata si responsabil; persoana care face examinarea i exprim opinia i asum anumite responsabiliti i trebuie perceput ca o persoan independent fa de destinatarul opiniei;

comportamentul auditorului trebuie s fie previzibil (conform unui cod etic) i calitatea lucrrilor verificabil (conformitatea cu standardele de calitate);AUDIT s.n. Funcie de control i de revizie contabil a unei firme; proces prin care persoane competente, independente colecteaz i evalueaz probe pentru a-i forma o opinie asupra gradului de coresponden ntre cele observate i anumite criterii prestabilite. (cf. fr. audit)

Sursa: MDN (2000) | Adugat de tavi | Semnaleaz o greeal | Permalink

AUDIT s.n. Control al evidenelor contabile, al situaiei financiare a unei societi. Dare de seam care reflect rezultatul unui asemenea control. (cf. engl. audit, din lat. auditus = auzire, din audire = a auzi) [Cuvinte strine (recent intrate n limb), pp. 1046-1052; def., et. MW]

Sursa: Ortografic (2002) | Adugat de tavi | Semnaleaz o greeal | Permalink

udit s. Termenul vine de la latinescul auditum = ascultare. Ca demers de ascultare, apoi de anchet i, n final, de sugerare de soluii, auditul permite aportul unui raionament motivat i independent. Ca examinare n vederea determinrii proprietilor unei reprezentri, auditul s-a aplicat mai nti reprezentrilor financiare. Teoreticienii auditului susin c acesta exista deja n anul 500 .e.n., la Atena, unde 3 consilii se ocupau cu verificarea veniturilor i cheltuielilor cetii. Lionel Stoleru a comparat cu subneles auditul intern cu urechea intern, sediul echilibrului corpului uman. Auditul nu trebuie s asigure echilibrul, ci doar s verifice dac sunt ntrunite condiiile necesare pentru a-l pstra, s instrumenteze stpnirea dezordinii, adaptarea la schimbri, s evalueze gradul de securitate i riscurile. Termenul de audit este la mod. Moda poate trece, dar necesitatea unor evaluri competente i independente n diverse domenii se manifest tot mai pregnant. Exist audit financiar, audit al investiiilor, audit al marketingului, audit al calitii, audit al sistemelor informaionale, informatice, birotice, exist i audit social. [...] Auditul este procesul prin care persoane competente, independente colecteaz i evalueaz probe pentru a-i forma o opinie asupra gradului de coresponden ntre cele observate i anumite criterii prestabilite Wanda Wallace, Auditing. PC World Romania 6/95 p. 48. Lucrarea Procedurile controlului intern i auditul financiar [a aprut] la editura Gestiunea. f.d.; v. i auditor (din fr. audit; cf. engl. auditing)

2. Ce este auditul financiar?Prin audit financiar ar trebui s nelegem misiunile de auditare a situaiilor financiare sau misiunile de asigurare.Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare.ntr-o misiune de asigurare un practician este solicitat s exprim o concluzie, menit s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor crora le este destinat, alii dect partea responsabil, n legtur cu rezultatul cercetrii profesionale al unor informaii financiare-contabile, realizat n raport cu anumite criterii. Rezultatul evalurii sau msurrii unui anumit subiect al misiunii este reprezentat de informaiile care rezult din aplicarea criteriilor asupra obiectului. Potrivit Cadrului Internaional pentru Misiunile de Asigurare exist dou tipuri de Misiuni de Asigurare care sunt permise s fie efectuate de un practician: o misiune de asigurare rezonabil i o misiune de asigurare limitat.

Misiune de asigurare rezonabil Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabil const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil de sczut, n mprejurrile concrete ale misiunii respective, ca baz pentru o form pozitiv de exprimare a concluziei practicianului.

Misiune de asigurare limitat Obiectivul unei misiuni de asigurare limitat const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil n mprejurrile concrete ale misiunii, dar n condiiile n care acel risc este mai mare dect n cazul unei misiuni de asigurare rezonabil, i ca urmare va servi ca baz pentru o form negativ de exprimare a concluziei practicianului.Misiune de revizuire Obiectivul unei misiuni de revizuire este de a-i permite unui auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit, orice atrage atenia auditorului l poate determina pe acesta s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil.

Misiune privind procedurile convenite Misiunea prin care un auditor se angajeaz s efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra crora auditorul a convenit mpreun cu entitatea i orice alt ter parte interesat i s raporteze asupra constatrilor efective. Destinatarii raportului trebuie s i formeze propriile lor concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor pri care au convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece alte persoane care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile ar putea interpreta n mod eronat rezultatele.Misiune de compilare o misiune n care experiena contabil, spre deosebire de experiena de audit, este folosit pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:( auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;( auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;( auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;- auditul financiar asupra situaiei fiscale;( auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.Aceasta inseamna ca auditul financiar poate fi considerat ca fiind un audit in general, cu deosebirea ca specialistul competent si independent trebuie sa fie profesionist contabil, iar obiectul informatiei il constituie orice informative financiar-contabila.O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii.3. Dai definitia auditului statutar i identificai elementele fundamentale ale acesteia.Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementrile naionale.Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.).Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:( profesionistul competent i independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate fi o persoana fizica sau juridica;( examinarea este exclusiv profesionala;( obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;( scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente;( obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;( criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) nationale sau internationale.4. Abordari privind metodologia auditului statutarAuditul statutar reprezinta auditul situatiilor financiare anuale sau al situatiilor financiare anuale consolidate, asa cum este prevazut de legislatia comunitara, transpusa n reglementarile nationale.1. Planificarea i documentarea auditului presupun: 30 de ore- stabilirea contactelor dintre cabinetul de audit (partener) i client;- dobndirea cunotinelor despre afacerea clientului, identificarea evenimentelor, tranzaciilor i practicilor, care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare;- actualizarea i documentarea informaiilor despre client;- evaluarea preliminar a riscurilor i a pragului de semnificaie;- estimarea erorilor i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie;- elaborarea proiectului planului de misiune, a bugetului financiar i a fondului de timp previzionat;- elaborarea i semnarea contractului de audit etc.2. Controlul intern i riscul legat de control au n vedere: 60 de ore- evaluarea sistemului de nregistrare i procesare a tranzaciilor entitii auditate, precum i a efectului tehnologiei informaionale asupra auditului;- nelegerea sistemelor de contabilitate i control intern;- identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care presupun estimri contabile;- convertirea sistemului contabil ntr-un model de audit eficient i elaborarea programelor de audit pentru evidenierea corespunztoare a activitii desfurate;- estimarea riscului legat de control;- testarea sistemelor de contabilitate i control intern;- testarea sistemului informatic etc.

3. Procedurile de fond presupun: 120 de ore- proceduri analitice;- teste de detaliu;- aplicarea procedurilor de audit specifice lucrrilor de nchidere a exerciiului etc.

4. Finalizarea lucrrii de audit are n vedere: 30 de ore- ntocmirea dosarului permanent;- ntocmirea dosarului curent (al exerciiului);- analiza, revizuirea i evaluarea concluziilor auditului efectuat;- elaborarea raportului auditorului i comunicarea deficienelor structurii de control intern, identificate pe parcursul misiunii etc.

5. Faze si etape in executarea unei misiuni de audit, de baza.Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel:Faza initial - acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit- orientarea i planificarea audituluiFaza executrii lucrrilor- aprecierea controlului intern- controlul conturilor- examenul situaiilor financiareFaza final - evenimente posterioare nchiderii exerciiului- utilizarea lucrrilor altor profesioniti- alte lucrri necesare nchiderii- raportul de audit- documentarea lucrrilor de audit6. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:( cunoaterea global a intreprinderii auditorul cauta sa obtina elemente care sa ii permita aprecierea celor mai importante riscuri existente;( examenul de independen i de absen a incompatibilitilor auditorul verifica lista clientilor sais au ai societatii de expertiza in care lucreaza, pentru a se asigura ca nu exista o activitate dj remunerate de intreprinderea repectiva; auditorul mai verifica situatia sa si a membrilor familiei in legatura cu eventualele interese din partea intreprinderi respective;( examenul competenei auditorul trebuie sa se asigure ca propriile competente, ale personalului sau salariat sau ale colaboratorilor folositi sunt suficiente pentru exercitarea misiunii;( contactul cu fostul auditor sau censor autitorul trebuie sa se informeze in legaturile cu motivele demisiei sau refuzului de reinoire a mandatului fostului auditor sau censor, si mai ales, daca nu cumva au fost dezacorduri in ceea ce priveste: respectarea normelor legale, aplicarea masurilor hotarate, stabilirea onorariilor etc.;( decizia de acceptare a mandatului dupa analiza factorilor de risc auditorul poate lua urmatoarele decizii:

accepta un mandate fara riscuri aparente; accepta mandatul, insa va necesita o supraveghere si masuri particulare; refuza mandatul.( fia de acceptare a mandatului o astfel de fisa poate servi ca act justifciativ al deciziei de acceptare. Fisa de acceptare contine informatii despre: intreprindere; natura misiunii; onrarii; decizia si procedura de acceptare; repartizarea dosarului; alte procedure.Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su.7. Orientarea si planificarea auditului.n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.Principalele lucrri din aceast etap sunt:( Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii discutii cu conducatorii si personalul intreprinderii, examinarea unor documente interne si externe, vizitarea localurilor intreprinderii si examenul anlitic, sunt aspect ce vizeaza natura activitatii desfasurate , particularitatile sectorului din care face parte, politicile comerciale, financiare si sociale etc;( Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative se are in vedere identificarea zonelor de riscsi stabilirea elementelor sau sectiunilor asupra carora trebuie concentrate actiunea de audit;( Redactarea Planului de misiune (planului de audit) dupa cunosterea particularitatilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea sa isi orienteze misiunea in functie de domeniile si sistemele semnificative.( Elaborarea programului de munc obligatia auditorului de a elabora si documenta un program de munca in care sunt definite natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit.8. Planul de misiune: continut si rol.Planul de misiune este programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:( alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al intreprinderii;( repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi;( coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;( solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);( calendarul edinelor AGA i CA;( termenul de depunere a raportului.Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficient.IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor.PLANUL DE MISIUNE- coninut tip

- Prezentarea intreprinderii:- Denumirea- Sediul social- Capital social i acionari- nregistrare- Scurt istoric- Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena- Informaii contabile:- Bugete i conturi previzionale- Particularitile sistemului contabil- Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale- Definirea misiunii:- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.- Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere- Sisteme i domenii semnificative:- Prag de semnificaie- Funcii i conturi semnificative- Zone de risc identificate- Controale semnificative pe care ne putem sprijini- Orientarea programului de lucru:- Aprecierea controlului intern- Lucrri deosebite- Confirmri de obinut (interne i externe)- Inventare fizice- Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.)- Documente de obinut- Echipa i bugetul;- Planificarea:- Repartizarea lucrrilor- Datele interveniilor pe etape- Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).9. Evaluarea controlului intern: continut si etapeCnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:( care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?( aceste proceduri sunt aplicate?( n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte?Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.Etapele aprecierii controlului intern:( nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;( confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;( evaluarea riscurilor de eroare;( verificarea funcionrii controlului intern;( evaluarea preliminar; teste de permanen;( evaluarea final i incidena asupra misiunii.10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati?Obiectivele controlului intern sunt - protejarea activelor intreprinderii : definirea responsabilitatilor separarea sarcinilor si functiilor descrierea functiilor procedura acordarii imputernicirilor- asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile controalele de baza ale activitatii contabile- asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii- promovarea eficacitatii exploatarii11. Care sunt elementele de baza ale controlului intern al unei entitati?Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt:a) Existenta unui plan de organizare, cuprinzand:( definirea cat mai precisa a sarcinilor ( fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca)( definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a carei autoritate e indiscutabila ;( circulatia informatiilor : circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate pentru a exclude neglijenta si fantezia.b) Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul conducerii; deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaza asupra compartimentelor;c) Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:( producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de proceduri ;( arhivarea informatiilor: memoria unei intreprinderi este un element esential al controlului intern care,de altfel, conditioneaza toate controalele ulterioare.12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.Legitimitatea aplicrii riguroase a principiului separrii atribuiilor decurge din cerina elementar ca nici o persoan sau verig organizatoric din entitate s nu dein controlul exclusiv asupra tuturor etapelor importante ale unei tranzacii, activiti sau operaiuni. Scopul const n diminuarea riscurilor de orice natura (eroare, neregularitate, ilegalitate etc.) n gestionarea activelor i pasivelor entitii.

Trei funcii fundamentale sunt incompatibile n cadrul entitii; atribuirea acestora unei singure persoane, nseamn asumarea unor riscuri importante privind securitatea activelor. Aceste trei funcii sunt:

- funcia de autorizare (sau de decizie), care aparine managerului general, avand la dispoziie un buget i competena de a angaja entitatea, n limitele care i-au fost atribuite sau cele prevzute de lege, n condiiile asumrii responsabilitii pentru actele sale;

- funcia de nregistrare contabil, prin care orice operaiune economico-financiar, consemnat, n momentul efecturii ei, ntr-un document, se nregistreaz cronologic i sistematic n conturile corespunztoare, potrivit normelor contabile; aceast funcie de nregistrare nu poate fi exercitat dect de contabili;

- funcia financiar const, n esen, n actul de plat sau de ncasare, prin care are loc stingerea obligaiei debitorului i, n mod corelativ, ncetarea creanei creditorului, materializate n variate forme: semnarea sau ncasarea de cecuri, pltirea sau ncasarea de numerar, ordine de virament etc.; n general, aceast funcie este ndeplinit de un specialist n finane sau, dupa caz, un casier, care nu poate, deci, exercita alte funcii.

Pe lng aceste trei funcii permanente i incompatibile, exist alte dou, pe care le ntlnim n mod sistematic:

- funcia de control, aici cuvntul control avnd nelesul exclusiv de verificare, ca activitate exercitat n temeiul normelor legale de persoane sau structuri specializate, cum ar fi cazul persoanei desemnate s efectueze controlul intern i funcia de asisten juridic (prin emiterea de avize); n aceste cazuri, nu poate exista nici o confuzie ntre cel verificat i cel nsrcinat s controleze; n raport cu momentul exercitrii controlului, acesta poate fi: preventiv (ex-ante), concomitent sau ulterior (ex-post);

- funcia de deinere, specific persoanelor care dein n gestiune bunuri fizice sau alte valori, cum ar fi: magazionerii, gestionarii de stocuri sau casierii, n cazul acestora din urm aproape nemaiexistd incompatibilitate ntre deinerea de valori i funcia financiar.

In cadrul entitilor mici i mijlocii, unde personalul nu este numeros, stabilirea unei separri a sarcinilor poate pune, uneori, probleme dificil de soluionat. In astfel de mprejurri, se recomand utilizarea a doua metode:

a) rotirea sarcinilor, prin crearea unei pregtiri polivalente a persoanelor i prin permutarea activitilor unora cu activitile altora; aceasta se poate face n cadrul unei echipe format dintr-un numr redus de persoane (contabilitatea sau salarizarea, de exemplu), fr a modifica poziionrile ierarhice;

b) rotirea persoanelor, caz n care se recurge la o mutare a persoanelor pe alte posturi; aceast metod pretinde mai puina polivalen profesional dect formula precedent, deoarece rotirea are loc dup o perioad relativ ndelungat, dar ea permite respectarea unei reguli importante: aceeai persoan nu ramne niciodat prea mult timp pe un post sensibil.

Prin respectarea acestor trei principii, componentele procesuale i structurale ale organizrii entitii pot dobndi rigoare, coeren, funcionalitate i viabilitate.

Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care gestioneaza patrimonial intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca:- pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea;- asigurand specializarea acestor personae imputernicite;- asigurand independenta persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului;- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor masuri.13. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care ofer entitii o asigurare cu privire la nivelul de control asupra operaiunilor sale, ofer sfaturi pentru mbuntirea controlului asupra acestora, i contribuie la crearea de valoare adugat. El ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele sale prin evaluarea sistematic i metodic a proceselor de gestionare a riscurilor, a controlului i a procesului de guvernare corporativ.

Entitile i organizeaz auditul intern pentru monitorizarea sistemul de control intern, urmrind prin acesta s contribuie la mbuntirea activitii entitii.

Auditul intern acoper toate activitile entitii, inclusiv cele ale sediilor secundare din ar i din strintate.

n vederea ndeplinirii obiectivului, auditul intern va include, n principal urmtoarele activiti:

a) evaluarea eficienei i a gradului de adecvare a sistemului de control intern;

b) evaluarea modului de aplicare i a eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;

c) analizarea relevanei i integritii datelor furnizate de sistemele informaionale financiare i de gestiune, inclusiv de sistemul informatic;

d) evaluarea acurateei i credibilitii nregistrrilor contabile i a datelor din situaiile financiare;

e) evaluarea modului n care se asigur protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel;

f) evaluarea modului n care sunt respectate dispoziiile cadrului legal, a normelor, deciziilor i procedurilor interne.

Auditul intern reprezint o examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii, care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionarii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i regulamentelor

Controlul este prezent pe toate palierele entitatii si se manifesta sub forma:

autocontrolului,

controlului pe faze ale procesului i a

controlului ierarhic.

In afara controlui integrat n activitatea de management, pot fi organizate controale specializate, efectuate de componente structurale anume constituite (comisii, compartimente de control etc.), a caror activitate se desfasoara n baza unui plan conceput prin luarea n considerare a riscurilor.

Controlul intern se refera la totalitatea procedurilor si la realizarea lui participa intregul personalul entitatii respective.Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distincte care fac parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabila.14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?n vederea ndeplinirii obiectivului, auditul intern va include, n principal urmtoarele activiti:

a) evaluarea eficienei i a gradului de adecvare a sistemului de control intern;

b) evaluarea modului de aplicare i a eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;

c) analizarea relevanei i integritii datelor furnizate de sistemele informaionale financiare i de gestiune, inclusiv de sistemul informatic;

d) evaluarea acurateei i credibilitii nregistrrilor contabile i a datelor din situaiile financiare;

e) evaluarea modului n care se asigur protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel;

f) evaluarea modului n care sunt respectate dispoziiile cadrului legal, a normelor, deciziilor i procedurilor interne.

Obiectivele auditului intern sunt: verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii; evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate: protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.15. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:( lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;( ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;( indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;( referin pentru foaia de lucru;( probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta si ntemeiaz opinia; aceste informatii constau n documente justificative si documente contabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse.Elementele probante permit auditorului s si formeze o opinie asupra situatiilor financiare. Elementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvat a testelor de fond i procedurile analitice. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie adecvate.Probele sunt suficiente atunci cnd auditorul ajunge s dein informaiile necesare pentru fundamentarea concluziilor sale. Suficiena este expresia cantitativ a necesarului de probe. Numrul de probe este stabilit de auditor pe baza raionamentului su profesional. Probele recoltate trebuie s asigure coborrea riscului de audit sub nivelul celui acceptabil, altfel auditorul trebuie s culeag probe suplimentare pn se ndeplinete aceast condiie.

Probele sunt considerate adecvate atunci cnd informaiile obinute sunt relevante, credibile i oportune. Aceste trsturi caracterizeaz calitatea probelor.

Probele sunt relevante cnd informaiile obinute pot constitui dovezi importante pentru caracterizarea situaiilor financiare, pentru atingerea obiectivului auditului. Probele sunt relevante cnd evideniaz erorile semnificative sau abaterile de la normele i procedurile contabile i de control n vigoare.

Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa lor (intern sau extern), de natura lor (vizual sau auditiv) i suportul tehnic pe care sunt nregistrate (ascultate de auditor, hrtie, sub form de documente, nregistrri audio, video etc.). Credibilitatea probelor de audit este dependent de circumstane individuale existente n momentul obinerii lor. Se pot face totui cteva generalizri utile la stabilirea credibilitii probelor de audit:

( probele de audit din surse externe (de exemplu, confirmarea primit de la clieni) sunt mai credibile dect cele obinute n entitate;

( probele de audit provenite din entitate sunt mai credibile atunci cnd sistemele contabil i de control intern sunt funcionale, dect n situaia n care acestea au o eficien redus;

( probele de audit obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele obinute de la entitate;

( probele de audit sub form de documente i de declaraii n scris sunt mai credibile dect declaraiile orale.

Probele de audit sunt mai concludente, atunci cnd probe obinute din surse diferite sau de natur diferit aduc aceleai informaii. Auditorul poate obine astfel un grad cumulat de ncredere mai ridicat dect cel pe care l-ar obine din informaiile oferite de o prob individual de audit. Atunci cnd probele de audit, referitoare la un anumit element, obinute din surse diferite nu sunt congruente, auditorul trebuie s aplice procedurile adiionale necesare pentru verificarea corectitudinii informaiilor.

Redundana informaiei trebuie ns coroborat cu nivelul costurilor pentru obinerea informaiilor suplimentare. Confirmarea informaiei din surse diferite este justificat numai n msura n care aceasta este indispensabil pentru desfurarea auditului. Pe de alt parte costurile i dificultatea obinerii informaiilor nu trebuie s constituie motive pentru omiterea unor proceduri pentru obinerea unor informaii necesare fundamentrii opiniei auditorului.

Probele sunt oportune dac ofer informaii, referitoare la perioada i situaiile financiare auditate, n intervalul n care auditorul i exercit mandatul. Auditorul este interesat s obin informaii despre evenimente petrecute n perioada auditat, pentru c numai acestea pot contribui la atingerea obiectivului auditului i la ndeplinirea angajamentului ncheiat cu clientul. Sunt situaii cnd auditorul trebuie s obin probe referitoare la evenimente petrecute n perioada anterioar celei auditate sau referitoare la evenimente ulterioare perioadei auditate. Aceste probe sunt folosite la susinerea opiniei exprimat n raportul de audit. Obinerea unor probe relevante, dar dup predarea raportului de audit reduce utilitatea informaiilor respective.

Caracterul suficient se stabileste n raport cu numrul de elemente probante colectate. Caracterul just se aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor. Factorii care influenteaz rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:- importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor n cauz, adecvarea controlului intern, natura activittilor realizate, existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influent neobisnuit asupra conducerii ntreprinderii, situatia financiar a ntreprinderii;- importanta relativ a elementului avut n vedere, tinnd seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil- experienta cptat n cursul unor auditri anterioare- concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori- tipul de informatie disponibilobtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea de elemente probante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine si de natura diferite sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obTine un grad de certitudine global superior celui pe care l obtine din fiecare din elementele probante luate izolat.Invers, cnd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradictiei.Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obtinerea de elemente probante si utilitatea informatiei obtinute. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care prezint o important semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obtin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obtin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.17. Tehnica sondajului in auditCercetarea selectiv

Procedurile pentru obinerea probelor de audit includ inspectarea, observarea, investigarea i confirmarea, calculul i procedurile analitice. Alegerea procedurilor adecvate este o problem de raionament profesional n circumstanele respective. Aplicarea acestor proceduri implic adesea selecia unitilor pentru testare din cadrul unei populaii.

Cercetarea selectiv este o cercetare parial a crei scop este ca, pe baza rezultatelor prelucrrii datelor obinute, s se estimeze, n anumite condiii de probabilitate, parametrii corespunztori colectivitii totale. Rezult c metoda selectiv de culegere a probelor are dou faze:

culegerea i prelucrarea datelor selectate;

extinderea concluziilor obinute asupra ntregii colectiviti i caracterizarea acesteia.

Dup natura elementelor ce trebuie caracterizate, seleciile se aplic asupra:

atribuiilor, atunci cnd se verific cum funcioneaz sistemele contabil i de control i cnd se urmrete caracterizarea acestora dup o caracteristic comun (ex. conformitatea);

valorilor, atunci cnd se verific valorile nscrise n documentele primare, conturile i alte documente contabile.

Procedeele disponibile de selectare ale auditorului sunt:

a) selectarea tuturor elementelor (examinare 100%);

b)selectarea elementelor specifice;

c)eantionarea.

Metodele de selectare sunt:

a)selectarea bazat pe raionament;

b)selectarea bazat pe risc (statistic);

c)alte metode.

Unitatea de eantionare reprezint mulimea elementele individuale constituite ntr-o populaie, de exemplu, cecurile emise, operaiunile de creditare a extraselor de cont, facturile de vnzare sau soldurile creanelor, ori o unitate monetar.

Eantionarea statistic reprezint o abordare a eantionrii ce are urmtoarele caracteristici:

(a)selecia eantionului se face aleator;

(b)se folosete teoriei probabilitilor pentru a evalua rezultatele eantionrii, inclusiv msurarea riscului de eantionare.

O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (a) i (b) este considerat o eantionare nonstatistic, bazat exclusiv pe experiena profesional a auditorului (eantionare bazat pe raionament).

Alegerea metodei de selectare depinde de pregtirea profesional a auditorului i de credibilitatea pe care acesta dorete s o aib concluziile sale. Auditorul ar trebui s poat s decid care este abordarea care-i va permite s ajung la o opinie eficient, dar i credibil.

Selecia bazat pe raionament, care este des utilizat n practic. Auditorul decide mrimea eantionului i metoda de eantionare pe baza experienei pe care o are, a judecilor pe care le face i a cunotinelor generale privind activitatea clientului.

Selecia prin metode statistice necesit cuantificarea riscului de audit asociat fiecrui domeniu i utilizarea acestor informaii pentru a determina statistic mrimea eantioanelor de audit.

Metoda de eantionare adoptat este rezultatul alegerii fiecrui auditor. Cei care susin selecia prin metode statistice aduc ca argument faptul c, fiind fundamentat pe principii matematice, aceasta crete certitudinea c s-a stabilit corect dimensiunea eantioanelor utilizate i c se vor trage concluzii obiective.

Cei care sunt n favoarea eantionrii bazate pe judecat consider c selecia prin metode statistice poate duce la eantioane de dimensiuni inadecvate, dac nu se menine metoda de eantionare, n condiiile n care procesul de audit implic multe raionamente interconectate. n plus, ei afirm c selecia bazat pe raionament este mai simpl, permite un grad mai mare de flexibilitate i este mai puin costisitoare.

Cercetarea selectiv este foarte important pentru audit, att din punct de vedere al eficienei (costurilor), dar i al calitii, metoda permind auditorului s-i susin concluziile cu mai mult rigoare. Metoda necesit ns un demers logic, care presupune o succesiune de alegeri raionale (mrimea eantionului, pragul de semnificaie, nivelul de ncredere, eroarea tolerabil etc.), care pot aduce dovezi convingtoare n cazul unor arbitraje.

Selecia elementelor pentru obinerea probelor de audit

Alegerea unui tip sau a unei combinaii de mijloace de selecie trebuie fcut n funcie de circumstane. Dei alegerea se face pe baza riscului de audit i a eficienei auditului, auditorul trebuie s se asigure c metodele folosite sunt eficiente pentru a oferi probe de audit adecvate i suficiente pentru a veni n ntmpinarea obiectivelor testului.

Auditorul poate hotr c cel mai adecvat mijloc de selectare este examinarea tuturor elementelor populaiei (ex. soldurile conturilor sau operaiunile unei clase de tranzacii). Examinarea n proporie de 100% este puin probabil n cazul testelor de control, dar poate fi des ntlnit n cazul procedurilor de fond. Examinarea n proporie de 100% poate fi adecvat atunci cnd populaia este constituit dintr-un numr mic de elemente cu valoare mare, atunci cnd riscul inerent i cel de control sunt, ambele, mari i alte mijloace nu pot s ofere probe de audit adecvate i suficiente. Examinarea ntregii populaii poate fi eficient i atunci cnd evidena contabil se ine computerizat.

Selectarea elementelor specifice are la baz raionamentul profesional. Aceast form de selecie poate fi aplicat atunci cnd auditorul deine informaii suficiente despre afacerea clientului, cnd a realizat evaluarea preliminar a riscului inerent i riscului de control i cunoate caracteristicile populaiei care este testat. Selecia elementelor specifice afecteaz ns de riscul de neeantionare. Elementele specifice selectate pot include:

Elemente cu valoare sau importan mare. Auditorul poate s aleag drept criteriu de selecie pentru elementele unei populaii mrimea valorii acestora sau importana lor, importan dat de suspiciunea care le nconjoar, de faptul c sunt neobinuite n comparaie cu celelalte tranzacii, c au asociat un risc ridicat sau c elementele populaiei respective au fost afectate de erori n perioadele anterioare.

Toate elementele peste o anumit valoare. Auditorul poate decide s examineze elementele ale cror valori depesc un anumit nivel, n condiiile n care suma valorilor elementelor selectate reprezint o proporie mare n valoarea total a soldului unui cont sau a unei clase de tranzacii.

Elemente pentru obinerea de informaii. Auditorul poate examina elemente pentru a obine informaii despre afacerea clientului, natura tranzaciilor, sistemul contabil sau de control intern.

Elemente pentru testarea procedurilor. Auditorul poate folosi raionamentul profesional pentru a selecta i examina elemente specifice determinnd dac o procedur anume a fost derulat sau nu.

Dei examinarea selectiv a elementelor din soldul unui cont sau dintr-o clas de tranzacii dup un criteriu specific, poate fi un mijloc eficient pentru obinerea probelor de audit, ea nu constituie o eantionare de audit. Rezultatele procedurilor aplicate elementelor selectate n acest fel nu pot fi proiectate asupra ntregii populaii. Din aceast cauz, atunci cnd restul populaiei este important, pentru a putea fi caracterizat, auditorul trebuie s obin probe adecvate selectate din elementele acestei populaii.

Auditorul poate aplica eantionarea (selecia) asupra soldului unui cont sau a unei clase de tranzacii. Eantionarea n audit poate fi aplicat folosindu-se metode de eantionare nonstatistice sau statistice.

Selecia are, n cazul populaiilor mari, cteva avantaje n raport cu observarea total.

ntruct numrul probelor culese este mult mai mic dect ntr-o observare total, n observarea selectiv apar mai puine erori de nregistrare dect n cea total.

Observarea selectiv permite utilizarea unui program de observare mai amnunit i datele culese pot da o caracterizare mai cuprinztoare colectivitii generale dect n cazul observrii totale bazat pe un program de observare mai puin exigent.

Efectundu-se la un numr redus de uniti, selecia este mai operativ i mai economic, realizndu-se ntr-un timp mai scurt, iar prelucrarea datelor se face cu mai puine cheltuieli.

ntr-o abordare a auditului bazat pe sisteme , eantionarea este corespunztoare atunci cnd aplicarea ei genereaz probe de audit fiabile asupra ntregului sistem de control intern.

ntr-o abordare a auditului prin teste de fond poate fi folosit eantionarea pentru a verifica una sau mai multe aseriuni despre o anumit valoare din situaiile financiare (de exemplu, existena unor creane) sau pentru a face o estimare independent a unor valori (de exemplu, estimarea uzurii morale a unor utilaje).

Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:( n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul verific conformitatea; sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;( n alte cazuri, n general cu ocazia aplicrii procedurilor de fond, auditorul verific valorile.Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:a) alegerea naturii populaiei trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit;b) elementele cheie elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, prezinta riscuri si ca atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora;c) alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la tehnici statistice;d) determinarea mrimii esantionului se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vorba de sondaje asupra atributiilor sau asupra valorilor;e) selectionarea esantionului care trebuie sa fie reprezentativ;f) studiul esantionului toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate;g) evaluarea rezultatelor inainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului, fiecare anomalie este examinata pentru a se aprecia daca este reprezentativa, accidentala sau exceptionala;h) concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor cheie, asupra anomaliilor exceptionale asupra restului masei.18. Tehnica observrii fizice.Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de alte pri, de exemplu, observarea de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii, sau efectuarea activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc, i de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se desfsoar procesul sau procedura respectiv.

Participarea la inventarierea fizic a elemntelor de natura activelor corporale implic:

Inspectarea elemntelor de natura activelor corporale n vederea stabilirii existenei si evalurii condiiei acestora, i efectuarea de teste de inventariere;

Observarea conformitii cu instruciunile conducerii i desfsurarea de proceduri n vederea nregistrrii i controlrii rezultatelor inventarierii fizice a elemntelor de natura activelor corporale; si

Obinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale conducerii.

Aspectele relevante pentru planificarea participrii la inventarierea fizic a elemntelor de natura activelor corporale includ, de exemplu:

Riscurile de denaturare semnificativ aferente elemntelor de natura activelor corporale.

Natura controlului intern aferent elemntelor de natura activelor corporale. Msura n care se estimeaz c vor fi stabilite proceduri adecvate si vor fi emise instruciuni corespunztoare n ceea ce priveste inventarierea fizic a elemntelor de natura activelor corporale.

Plasarea n timp a inventarierii fizice a elemntelor de natura activelor corporale.

Msura n care entitatea menine un sistem permanent al elemntelor de natura activelor corporale.

Locaiile la care sunt pstrate elemntele de natura activelor corporale, inclusiv pragul de semnificaie al elemntelor de natura activelor corporale si riscurilor de denaturare semnificativ n diferite locaii, atunci cnd se stabileste locaia n care prezena este adecvat. Msura n care este necesar asistena unui expert al auditorului, care s l asiste pe n obinerea de suficiente probe de audit adecvate.

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.Aciunile ntreprinse de auditor la controlul stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:( entitatea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;( aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;( lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.19. Confirmarea extern (direct).Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu entitatea auditat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.Procedura se demareaz cu acordul conducerii entitii auditate; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:( sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;( sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:( confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;( confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;( confirmarea conturilor de clieni i debitori;( confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;( valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;( mprumuturi de la teri;( confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505.20. Examenul situaiilor financiare.Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.Controalele efectuate asupra conturilor permit auditorului s obin elementele probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la situaiile financiare.Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii entitii i dau o imagine fidel a poziiei financiare a entitii.Scopul unui audit este s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare. Aceasta se obine prin exprimarea unei opinii de ctre auditor cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt pregtite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil. n cazul majoritii cadrelor de raportare generale, opinia se refer la faptul dac situaiile financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine fidel si corect n conformitate cu cadrul general de raportare. Un audit efectuat n conformitate cu ISA si dispoziii etice relevante permite auditorului s exprime o astfel de opinie.

Ca baz pentru opinia auditorului ISA-urile cer ca auditorul s obin o asigurare rezonabil n legtur cu faptul c situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative fie ele datorate fraudei sau erorii. Asigurarea rezonabil reprezint un nivel de asigurare ridicat. Ea se obine atunci cnd auditorul a obinut suficiente probe de audit pentru a reduce riscurile la un nivel acceptabil de sczut (de exemplu, riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ). Totusi, asigurarea rezonabil nu reprezint un nivel absolut de asigurare, pentru c exist limitri inerente ale unui audit care rezult n majoritatea probelor de audit pe baza crora auditorul trage concluzii si si bazeaz opinia auditorului ca fiind mai degrab convingtoare dect concludent.

Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:( faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;( faptului c anexele conin toate informaiile semnificative asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se sprijina pe procedurile analitice prevazute in ISA 520 si in mod deosebit pe:(a) Obinerea de probe de audit relevante i credibile atunci cnd utilizeaz procedure analitice de fond; si

(b) Proiectarea i efectuarea de proceduri analitice spre sfrsitul auditului care s l ajute pe auditor n formularea unei concluzii generale cu privire la msura n care situaiile financiare sunt consecvente cu nelegerea entitii de ctre auditor.

( stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate;( comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;( compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i complet:( poziiei financiare intreprinderii;( rezultatelor financiare;( situaiei financiare.n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.Reguli generale:( bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare, auditorul asigurandu-se ca principiul prundentei si al continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul independentei a fost aplicat;( bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare si prezentare fiind identice cu cele ale anului precedent; daca intervin modificari , ele trebuie sa fie inscrise si justificate in anexa;( elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;( bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent;( auditorul procedeaza pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii componentelor sale si ale soldului sau;( datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul-inventar cantitativ si valoric, dupa caz.Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:( capitalurilor proprii;( mprumuturi i datorii asimilate;( imobilizri;( stocuri i producie n curs de execuie;( conturile de teri;( conturile de provizioane;( conturile de trezorerie.n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :- examineaz unele conturi de cheltuieli (chiriile, primele de asigurare, comisioanele, onorariile, impozitele, cheltuielile sociale, contracte diverse etc.)- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;- examineaza, eventual cu conducerea intreprinderii, insuficientele si anomaliile constatate si propune, daca este cazul, efectuarea inregistrarilor corespunzatoare in masura in care ele sunt justificate;- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit:- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.21. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei etape:- fapte descoperite pn la data raportului de audit auditorul trebuie sa puna in lucru procedure care urmaresc identificarea tuturor elementelor care pot necesita ajustari ale situatiilor financiaresau informatii suplimentare in anexe, pana la data raportului sau- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare auditorul nu este obligat sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului. Conducerea intreprinderii trebuie sa informeze auditoul despre eventualele modificari survenite intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare.- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare daca auditorul ia cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare, de existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii.22. Rolul i importana dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului.Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care ofer:

(a) O eviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului;

(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu normele si dispoziiile legale aplicabile.

Documentaia de audit furnizeaz:

(a) Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului;

(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i normele legale aplicabile.

Documentaia de audit serveste unor scopuri adiionale, inclusiv urmtoarele:

sprijinirea echipei misiunii n planificarea i efectuarea auditului;

sprijinirea membrilor responsabili cu supervizarea, n ndrumarea i supervizarea activitii de audit, i n ndeplinirea responsabilitilor de revizuire;

permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa;

meninerea unei evidene a problemelor importante pentru auditurile viitoare;

permiterea efecturii inspeciilor i revizuirilor controlului calitii;

permiterea efecturii inspeciilor externe n conformitate cu dispoziiile legale.Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:- mai buna organizare i control ale misiunii;- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.23. Rolul i importana dosarului permanentUnele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.Elementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt:a) fisa de prezentare;b) scurt istoric al intreprinderii;c) organigrame;d) situatiile financiare ale ultimelor exercitii;e) note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc;f) note asupra statutului;g) procese verbale ale CA si AGA;h) lista actionarilor sau asociatilor;i) structura grupului;j) contracte, asigurari.24. Structura dosarului exerciiului.Auditorul are responsabilitatea de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al situaiilor financiare.

Dosar de audit Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc documentaia de audit pentru o anumit misiune.

Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care ofer:

(a) O eviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului;

(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu normele si dispoziiile legale aplicabile.

Documentaia de audit furnizeaz:

(a) Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului;

(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i normele legale aplicabile.

Documentaia de audit serveste unor scopuri adiionale, inclusiv urmtoarele:

sprijinirea echipei misiunii n planificarea i efectuarea auditului;sprijinirea membrilor responsabili cu supervizarea, n ndrumarea i supervizarea activitii de audit, i n ndeplinirea responsabilitilor de revizuire;permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa;meninerea unei evidene a problemelor importante pentru auditurile viitoare;permiterea efecturii inspeciilor i revizuirilor controlului calitii;permiterea efecturii inspeciilor externe n conformitate cu dispoziiile legale.Curpinsul dosarului

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa.

Semnarea

A1Copie dup situaiile financiare semnate*

A2Scrisoare de reprezentare semnat*

A3Lista de verificare a aspectelor de luat n considereare n viitor

A4Revizuirea de ctre partenerul independent / revizuire la cald a dosarului

Finalizarea auditului

A5Finalizarea auditului

A6Aspecte semnificative

A7Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana

A8Revizuirea scrisorii de reprezentare

A9Sumarul erorilor

A10Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor

A11Revizuire analitic final

A12Evenimente ulterioare bilanului

A13Continuitatea activitii

A14Raportul de audit

A15Alte programe adecvate pentru misiunea specifica

Planificarea

B1Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare

B2Acceptarea desemnrii i a redesemnrii

B3Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor

B4Evaluarea riscului inerent

B5Pragul de semnificaie

B6Revizuirea analitic preliminar

B7Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

B8Solduri iniial

B9Acordul de planificare a auditului

B10Lista de verificare permanent a informaiilor

B11Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare

B12Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern

C1Sisteme contabile i controale interne

Elemente ale situaiilor financiare

DImobilizri necorporale

EImobilizri corporale

FInvestiii

GStocul i producia n curs

HDebitori

IConturi la bnci i numerarul disponibil

JCreditori

KTaxe

LObligaii, datorii contingente i angajamente

MAspecte statutare, capital propriu i rezerve

NVnzri i venituri

OAchiziii i cheltuieli

PSalarii

QContul de profit i pierdere

RPri afiliate

SSituaia fluxurilor de numerar (va fi creat de auditor dac este cazul)

TConformitatea cu legile i reglementrile

UBalana de verificare

VAuditul situaiilor financiare ale grupului

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate.25. Structura dosarului permanent.Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz:Semnarea

A1Copie dup situaiile financiare semnate*

A3Lista de verificare a aspectelor de luat n considereare n viitor

Finalizarea auditului

A13Continuitatea activitii

A14Raportul de audit

Planificarea

B3Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor

B4Evaluarea riscului inerent

B5Pragul de semnificaie

B7Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

B10Lista de verificare permanent a informaiilor

B12Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern

C1Sisteme contabile i controale interne

Elemente ale situaiilor financiare

RPri afiliate

TConformitatea cu legile i reglementrile

- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz:- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare;- paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea urmatoarele forme:( opinia fara rezerve (curata);( opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;( opinia cu reserve;( imposibilitatea exprimarii unei opinii;( opinia defavorabila contrara.- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de semnatura auditorului;- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.

27. Opinia defavorabilcontrar: motive, mod de prezentareAuditorul trebuie s exprime o opinie contrar atunci cnd auditorul, dup ce a obinut probe de audit suficiente i adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau cumulate, sunt att semnificative ct i permanente pentru situaiile financiare.Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritate O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative) incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz, auditorul renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine.Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila / necalificata.Dezacordul cu conducereaAuditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o opinie contrara.Exemplu:- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii;- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i suntnecesare.Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor;- oncalcarea principiului independentei exercitiului;- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti etc.O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.Auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd:

(a) n urma obinerii de probe de audit suficiente si adecvate, auditorul concluzioneaz s denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative, dar nu permanente, pentru situaiile financiare; sau

(b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente si adecvate pe care s fundamenteze opinia, dar auditorul concluzioneaz c efectele posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedectate, n cazul n care exist, ar putea fi semnificative dar nu permanente.Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.

Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.

31. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.Obiectivul auditorului, dup ce si-a format o opinie asupra situaiilor financiare, si cnd potrivit raionamentului auditorului este necesar s acioneze astfel, este de a atrage atenia utilizatorilor prin intermediul unei comunicri adiionale din raportul auditorului, asupra:

(a) Unui aspect, care desi a fost prezentat sau descris adecvat n situaiile financiare, este att de important nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare; sau

(b) Oricrui alt aspect, dup caz, care este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului.n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:Atragem atenia asupra Notei X la situaiile financiare care descrie neclaritatea10 cu privire la deznodmntul procesului naintat mpotriva companiei de ctre Compania XYZ. Opinia noastr nu este calificat n legtur cu acest aspect.Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale;

Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:( opinia fara rezerve (curata);( opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;( opinia cu reserve;( imposibilitatea exprimarii unei opinii;( opinia defavorabila.Partea esenial a unui raport o reprezint opinia auditorului. La realizarea auditului i emiterea opiniei referitoare la situaiile financiare, auditorul pleac de la cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc acestea, cerine pe care le compar cu caracteristicile situaiilor financiare auditate. Dintre caracteristicile situaiilor financiare auditorul reine (la emiterea opiniei) numai fidelitatea sau corectitudinea acestora. Aceasta nu nseamn c celelalte caracteristici ale situailor financiare nu au fost luate n considerare de auditor. Prin lucrrile executate auditorul verific dac situaiile financiare conin erori semnificative, dar n acelai timp verific dac situaiile financiare sunt elaborate conform cerinelor contabilitii de angajamente, a principiului continuitii activitii, dac sunt ndeplinite cerinele de calitate i utilitate a informaiilor coninute de situaiile financiare. Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiilor oferite de situaiile financiare.

Situaiile financiare sunt frecvent descrise ca reprezentnd o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti. Dei acest cadru general nu abordeaz direct astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale i a standardelor adecvate de contabilitate are, n mod normal, ca rezultat ntocmirea unor situaii financiare care reflect, n general, o imagine fidel a poziiei financiare a entitii.

Standardele Internaionale de Audit grupeaz opiniile auditorilor astfel:

opinie fr rezerve (ne