ceccar 2010 Raspunsuri Audit

8/13/2019 ceccar 2010 Raspunsuri Audit

1/36

AUDIT 2010

1. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?

Necesitatea Codului const n :

1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;

2. conservarea ncrederii publicului n profesie;

3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utili!atori aiserviciilor acestuia;

". confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de profesionitii contabili;

#. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care

face parte.

2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?

1. $ntegritatea i obiectivitatea;

2. Competena profesional, gri% i srguin;3. Confidenialitate;

". &rofesionalism;

#. 'espectul fa de normele te(nice i profesionale.

3. Explicai principiul interit!ii "i o#iecti$it!ii n audit.

$ntegritatea ) presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci efectuea! servicii

profesionale.

*biectivitatea ) presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr pre%udicii, s nu se afle nsituaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.

%. Explicai principiul competenei n audit.

Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furni!e!e servicii profesionale cu

competen, gri% i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din

legislaie i te(nici de lucru.

Competena profesional se divide n dou componente: ac(i!iionarea competenei profesionale i

meninerea competenei.

&. Explicai principiul confidenialit!ii n audit.

Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor

obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa , n

afar de ca!urile cnd obligaia divulgrii e prev!ut prin lege sau norme regulamentare.

+ceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau anga%atorul su.

1


2/36

'. Conceptul de independen! n audit.

&rincipiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura

serviciului prestat. $n ca!ul eecutrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c

profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.

Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit-raionamentul profesional i

independena n aparen -comportamental.

(. In$estiaii "i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.

/anctiunile pot fi :

0 avertisment

0 suspendarea practicarii profesiei liberare pe o perioada de la 3 luni la un an sau mai mult in cadrul unei

abateri ma%ore

0 neacordarea vi!ei de practica

0 retragerea calitatii de auditor.

).Care este structura Codului etic naional al profesioni"tilor conta#ili din *om+nia?

Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmea!:

0partea + ) tuturor profesionitilor contabili;

0partea ) numai profesionitilor contabili liber0 profesioniti;

0partea C ) numai profesionitilor contabili anga%ai.

,. -#liaiile etice ale experilor conta#ili "i conta#ililor autoriai/ salariai.

-#liatiile etice ale EC si CA salariati/ sunt

0 sa aiba o conduita morala si profesionala corespun!atoare functiei si postului care il detine.

0 sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin '*$ - regulament de organi!are interioara si

'* - regulament de organi!are si functionare

0 sa respecte programul de lucru

0 sa0si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului

-#liatii etice ale profesionistilor conta#ili anaati

- sa veg(e!e asupra colegilor, a%utandu0i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la

probleme contabile si de etica

- datorea!a loialitate atat anga%atorului cat si profesiei lor

- profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga%atorul sau despre gradul de pregatire sau

eperineta pe care le detine

0 sa pre!inte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasain contetul ei

2


3/36

Conflictul de loialitate

1. &rofesionistii contabili anga%ati datorea!a loialitatea, atat anga%atorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot

aparea situatii conflictuale intre cei doi. &rioritatea fireasca a unui anga%at trebuie sa fie aceea de a respecta

atat obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucrea!a, cat si regulile si procedurile redactate pentru

sustinerea lor. $n orice ca!, unui anga%at, in mod legitim nu i se poate cere:

a. sa incalce legea;

b. sa incalce regulile si standardele profesiei;c. sa minta sau sa induca in eroare -inclusiv prin tacere pe cei care actionea!a ca auditori in numele

anga%atorului;

d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denaturea!a faptele.

2 iferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privind contabilitatea

sau de respectare a eticii, trebuie pre!entate si re!olvate in cadrul entitatii anga%atului, initial cu persoana

ierar(ic imediat superioara si posibil cu urmatoarea. $n ca!ul unor probleme semnificative de etica

nere!olvate, acestea se anali!ea!a cu persoanele din conducerea superioara sau cu consiliul de administratie.

3. aca profesionistii contabili anga%ati nu pot re!olva vreo problema implicand un conflict intre anga%atorii

lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la

demisie. +nga%atii trebuie sa epuna anga%atorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de

confidentialitate eclude in mod normal sa comunice problema respectiva si altora -fara o aprobare legala sau

profesionala pentru a actiona in acest fel.

". &entru alte instructiuni si consideratii, ve!i /ectiunea 2, /olutionarea conflictelor de etica.

priinirea coleilor anaati

4n profesionist contabil anga%at, indeosebi unul care eercita o autoritate asupra celorlalti, trebuie sa veg(e!e

asupra colegilor a%utandu0i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la problemele

contabile si de etica si trebuie sa anali!e!e in mod profesional diferentele de opinie cu acestia.

Competenta profesionala

4nui profesionist contabil anga%at in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate cere sa

eecute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau eperienta. Cand eecuta

asemenea lucrari, profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga%atorul sau despre gradul de

pregatire sau eperienta pe care le detine; daca este ca!ul, se va cere asistenta adecvata si parerea unui

epert.

3reentarea informatiilor

1. /e asteapta ca profesionistul contabil anga%at sa pre!inte informatia financiara in intregime, cu onestitate,

in mod profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in contetul ei.

2. $nformatia financiara si ne0financiara trebuie pastrate intr0o maniera care sa descrie clar natura adevarata a

tran!actiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistre!e intrarile cronologic si de o

maniera adecvata, iar profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce le sta in putinta pentru respectarea acestei

cerinte.

3


4/36

10. *olul "i importana dosarului exerciiului.

osarul eerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete eerciiul controlat;

el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organi!area misiunii la sinte! i formularea raportului.

osarul eerciiului este indispensabil pentru:

- mai buna organi!are i control ale misiunii;

- documentarea lucrrilor efectuate, deci!iilor luate i asigurarea c programul s0a derulat fromisiuni;

- nlesnirea muncii n ec(ip i supervi!area lucrrilor date la colaboratori;

- %ustificarea opiniei emise i redactarea raportului.

11. *olul "i importana dosarului permanent.

4nele informaii i documente primite sau anali!ate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe

toat durata mandatului. 5le nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr0un dosar

separat, dosarul permanent, permite utili!area lor ulterioar dup aducerea sa la !i.osarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un

eerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.

12. tructura dosarului exerciiului.

osarul eerciiului este bine s fie mprit pe seciuni -pri pentru a uura utili!area sa. 6n general se

folosete o mprire n 17 seciuni -pri simboli!ate de la + la 8, astfel:

- 5+ -dosarul eerciiului, /eciunea + intitulat 9+cceptarea misiunii;

- 5 -dosarul eerciiului, /eciunea intitulat 9/inte!a misiunii i rapoarte;

- 5C -dosarul eerciiului, /eciunea C intitulat 9*rientare i planificare;

- 5 -dosarul eerciiului, /eciunea intitulat 95valuarea riscului legat de control;

- 55 -dosarul eerciiului, /eciunea 5 intitulat 9Controale substantive;

- 5 -dosarul eerciiului, /eciunea intitulat 94tili!area lucrrilor altor profesioniti;

- 5 -dosarul eerciiului, /eciunea intitulat 9ucrrile de sf?rit de misiune;

- 5$ -dosarul eerciiului, /eciunea $ intitulat 9$ntervenii cerute prin reglementri diverse;

- 58 -dosarul eerciiului, /eciunea 8 intitulat 9Controlul conturilor consolidate;

"


5/36

14. tructura dosarului permanent.

osarul permanent se organi!ea! n seciuni -pri care uurea! clasarea documentelor i

consultarea lor. iecare seciune poate fi materiali!at printr0un despritor comport?nd un sumar al

coninutului. @inerea la !i se efectuea! pe sumar, indic?nd data introducerii documentului.

osarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea

organismului profesional, dup cum urmea!:- &+ -dosarul permanent, /eciunea + intitulat 9eneraliti;

- & -dosarul permanent, /eciunea intitulat 9ocumente privind controlul intern;

- &C -dosarul permanent, /eciunea C intitulat 9/ituaii financiare i rapoarte privind eerciiile

precedente;

- & -dosarul permanent, /eciunea intitulat 9+nali!e permanente;

- &5 -dosarul permanent, /eciunea 5 intitulat 9iscal i social;

- & -dosarul permanent, /eciunea intitulat 98uridice;

- & -dosarul permanent, /eciunea intitulat 9$ntervenii eterni;

1%. Elementele de #a! ale raportului de audit ntr5o misiune de audit statutar.

'aportul unei misiuni de audit de ba! trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de ba!:

titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprin!?nd natura i ntinderea lucrrilor de audit,

paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.

1&. -pinia defa$ora#il! moti$e/ mod de preentare.

* astfel de opinie datorat de eemplu de!acordului asupra principiilor contabile, se poate pre!enta astfel:

9+stfel, cum este eplicat n nota 9A, nu s0au constatat amortismente n situaiile financiare. +ceast

practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amorti!are a capitalului imobili!at n active

corporale. C(eltuielile aferente, pe ba!a unui amortisment linear i a unei cote de B. pentru cldiri i B.

pentru utila%e, trebuia s se ridice la suma de B., pentru eerciiul nc(eiat la 31 decembrie 277B . 6n

consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la B. mil. lei, iar pierderea eerciiului i

pierderile cumulate la B. mil. lei.

up prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu

dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 277B, contului de profit i pierdere,pentru eerciiul nc(eiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

1'. Imposi#ilitatea exprim!rii unei opinii moti$e/ mod de preentare.

* astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate pre!enta astfel:

9Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fi!ic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor

de clieni, din cau!a limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.

#


6/36

+v?nd n vedere importana faptelor epuse mai sus, noi nu ne eprimm opinia asupra conturilor anuale.

1(. -pinia cu reer$e moti$e/ mod de preentare.

'e!ervele se pre!int naintea paragrafului de opinie. 6n astfel de ca!uri, paragraful opiniei se formulea!

astfel:5emplu de re!erve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:

9Noi nu am putut asista la inventarul fi!ic din 31 decembrie 277B, cci noi am fost desemnai auditori

ulterior acestei date. @in?nd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla

cantitile prin alte proceduri.

up prerea noastr, cu ecepia incidenei a%ustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut

efectua controlul fi!ic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel po!iiei i situaiei financiare

a societii la 31 decembrie 277B, c?t i contului de profit i pierdere pentru eerciiul nc(eiat la aceast

dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

5emplu de re!erve datorate de!acordului cu conducerea entitii auditate:

9+stfel, cum este eplicat n nota 9A aneat, nu s0au constatat amortismente n situaiile financiare.

+ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amorti!are a capitalului imobili!at n

active corporale. C(eltuielile aferente, pe ba!a unui amortisment linear i al unei cote de B. pentru cldiri i

B. pentru utila%e, trebuie s se ridice la suma de B. pentru eerciiul nc(eiat la 31 decembrie 277B . 6n

consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la B. mil. lei, iar pierderile eerciiului i pierderile

cumulate la B. mil. lei.

up prerea noastr, cu ecepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful

precedent, conturile anuale dau o imagine fidel po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie

277B, c?t i contului de profit i pierdere pentru eerciiul nc(eiat la aceast dat, i sunt conforme cu

prevederile legale i statutare.

1). -pinia f!r! reer$e semnificaie/ mod de preentare.

9up prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel -sau pre!int n mod sincer, n toate aspectele

lor semnificative, po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 277B precum i re!ultatelor

acestor operaii i fluurilor de tre!orerie pentru eerciiul nc(is la aceast dat, n conformitate cu normele

internaionale -sau naionale de contabilitate.

1,. -pinia f!r! reer$e dar cu un pararaf de o#ser$aii semnificaie/ mod de preentare.

6n unele ca!uri, raportul de audit poate fi modificat, adug?nd un paragraf de observaii al crui obiectiv este

de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, epus de o manier detaliat n ane.

+dugarea unui astfel de paragraf nu afectea! opinia auditorului; aceasta se situea! de preferin dup

paragraful de opinie i preci!ea!, n general, c acesta nu constituie o re!erv.


7/36

+cest tip de opinie se formulea! atunci c?nd apar elemente care ns nu afectea! opinia auditorului;

paragraful de observaii se situea!, de regul, dup paragraful de opinie.

orma de pre!entare a paragrafului de opinie n acest ca! este urmtoarea:

9r s eprimm o re!erv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei 9A din ane.

/ocietatea face obiectul unui proces n care este acu!at de infraciune n utili!area brevetelor i n care i se

pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a anga%at o contra0aciune i audierile

preliminare, c?t i procedurile %uridico0administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. 'e!ultatul final alacestei afaceri nu poate, n pre!ent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provi!ioane

pentru acoperirea c(eltuielilor care ar putea s re!ulte.

20. 3araraful opiniei tipuri de opinie.

6ntr0o misiune de audit de ba! eist dou forme de eprimare a opiniei asupra situaiilor financiare care au

aceeai valoare: 9dau o imagine fidel sau 9pre!int n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.

5i!t " tipuri de opinie:

-

opinia fr re!erve;- opinia cu re!erve;

- opinia defavorabil;

- imposibilitatea de a eprima o opinie.

21. 3araraful pri$ind natura "i ntinderea lucr!rilor de audit.

+cest paragraf cuprinde referenialul de audit utili!at, respectiv /tandardele $nternaionale de +udit sau

norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.

'aportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indic?nd c ele au fost ndepliniteconform /tandardelor $nternaionale de +udit sau conform normelor sau practicilor naionale.

96ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit %udecate ca

necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform

normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu re!ult n mod clar, se presupune c normele i practicile

utili!ate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.

'aportul trebuie s preci!e!e c auditul a fost planificat i eecutat de o manier care s asigure n mod

re!onabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.

'aportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupun?nd:- eamenul, pe ba! de sonda%e, a elementelor probante care %ustific sumele i informaiile

coninute n situaiile financiare;

- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;

- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;

- revederea pre!entrii de ansamblu a situaiilor financiare.

'aportul trebuie s indice c auditul efectuat furni!ea! o ba! re!onabil a epresiei de opinie.

D


8/36

+cest paragraf poate, de eemplu, avea formularea urmtoare:

9Noi am reali!at auditul conform /tandardelor $nternaionale de +udit -sau se poate face referire la normele

sau practicile naionale.

+ceste standarde -norme preci!ea! c auditul nostru trebuie s fie planificat i reali!at n scopul de a obine

o asigurare re!onabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 4n audit const n a

eprima, pe ba! de sonda%e, elementele probante care s %ustifice sumele i informaiile coninute n

situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrilesemnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nc(iderea situaiilor financiare, c?t i n a efectua o

revedere a pre!entrii de ansamblu a acestora.

5stimm c auditul efectuat furni!ea! o ba! re!onabil a eprimrii opiniei noastre.

22. 3araraful introducti$ al raportului de audit statutar.

+cest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor

conducerii entitii auditate i ale auditorului.

'aportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, c?t i

data i perioada acoperite prin aceste documente.

'aportul trebuie s menione!e c situaiile financiare sunt n sarcina -responsabilitatea conducerii entitii

i c responsabilitatea auditorului este ca, pe ba!a auditului efectuat, s eprime o opinie asupra acestor

situaii financiare.

/ituaiile financiare constituie repre!entarea faptelor de ctre conducere. &regtirea lor presupune c

direciunea face estimri contabile i aduce %udeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete

principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utili!ate pentru pregtirea situaiilor financiare.

impotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nc?t s poat eprima

asupra acestora o opinie.

+cest paragraf poate, de eemplu, avea formularea urmtoare:

9Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii 9A, nc(eiate la 31 decembrie 277B, aa

cum sunt pre!entate n aneele la pre!entul 'aport. +ceste situaii financiare au fost stabilite sub

responsabilitatea conducerii entitii. 'esponsabilitatea noastr este, ca pe ba!a auditului nostru, s

eprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.

24. Coninutul raportului de audit.

'aportul de audit trebuie s conin:

- relaia contractual de eecutare a misiunii de audit;

- observaiile reieite din diverse verificri;

- informaiile a cror meniune n raport este prev!ut epres de lege;

E


9/36

- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile

financiare ofer o imagine fidel, clar i complet po!iiei financiare, performanelor i situaiei

financiare generale a intreprinderii;

- meniunea c situaiile financiare auditate sunt aneate la raportul de audit.

in raportul de audit trebuie s re!ulte n mod clar:- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;

- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;

- situaiile care fac s apar incertitudini;

- natura i locul observaiilor n raport.

2%. *olul raportului de audit.

/tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr. D77 stabilete procedurile i principiile fundamentale i

modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe ba!a

conclu!iilor re!ultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti -misiunea de ba!. Cele mai multe

din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n ca!ul unor misiuni de audit diferite

de misiunea de ba!.

'aportul de audit are un triplu rol:

- instrument de comiunicare cu utili!atorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat,

respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru deci!ii economice;

- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare pre!entate

de o entitate;

- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii

auditate.

'spunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i pre!entarea situaiilor financiare.

'esponsabilitile auditorului sunt de trei naturi:

responsabilitatea de ba!; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;

responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: re!ult din tete de legi, reglementri

diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit te(nici i proceduri diferite de cele

folosite pentru misiunea de audit de ba!; nu presupune eprimarea unei opinii distincte -opinia este

implicit ca, de eemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost

inute corect i la !i;

responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: re!ult din tete de legi i alte

reglementri, pot fi abordate te(nici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de ba!;

presupun eprimarea n mod eplicit a unei opinii sau conclu!ii; raportarea se poate face separat sau

poate fi integrat n raportul de audit -n cuprins sau n anee la acesta. e eemplu, conformitatea

F


10/36

cu unele reglementri specifice -piaa de capital, bnci, asigurri etc. sau raportul asupra

controlului intern.

2&. Elementele posterioare nc6iderii exerciiului.

/tandardul $nternaional de Contabilitate -$+/ nr. 17 stabilete tratamentul n situaiile financiare a

evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nc(iderii eerciiului, care pot fi de dou

tipuri:

- evenimente care furni!ea! informaii n legtur cu fapte care eistau la data nc(iderii

eerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor eistente la

data nc(iderii;

-

evenimente care furni!ea! informaii ba!ate pe fapte survenite dup data nc(iderii eerciiului;sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nc(iderii.

/tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr. #7 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare

incidenele evenimentelor posterioare nc(iderii eerciiului, at?t asupra situaiilor financiare c?t i asupra

raportului su, disting?ndu0se trei etape:

- fapte descoperite pn la data raportului de audit;

- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;

fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare

2'. Examenul situaiilor financiare solduri de desc6idere.

/tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr. #17 reglementea! procedurile i principiile fundamentale i

modul lor de aplicare n ce privete soldurile de desc(idere. 6n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s

gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s0i permit s se asigure c:

- soldurile de desc(idere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor

financiare ale eerciiului n curs;

- soldurile de nc(idere ale eerciiului precedent au fost corect preluate sau, n ca!uri deosebite, au

fost a%ustate retroactiv;- politicile de nc(idere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod

constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anee.

C?nd situaiile financiare ale eerciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate

gsi elementele probante eamin?nd dosarele de lucru ale auditorul precedent.

ac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte proceduri.

17


11/36

ac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire

la soldurile de desc(idere, auditorul trebuie s emit o opinie cu re!erve sau se va afla n imposibilitatea

de a emite o opinie.

2(. Examenul situaiilor financiare.

/ituaiile financiare -bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente constituie documente de

sinte! a contabilitii asupra crora auditorul i eprim opinia.Controalele efectuate asupra conturilor i0au permis auditorului s obin unele elemente probante pe ba!a

crora s trag conclu!ii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.

&entru a0i putea eprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu

conclu!iile sale i c ele reflect corect deci!iile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i

situaiei financiare a intreprinderii.

Eamenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea!

- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor

financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conformprincipiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei

de nc"idere;

- faptului c aneele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei

patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.

Te6nicile de examinare se ba!ea! pe:

- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale eerciiilor

precedente i ale sectorului de activitate;

- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare ipreviziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;

- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i

pierdere.

4n obiectiv central al eaminrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine

fidel clar i complet:

- po!iiei financiare intreprinderii;

- re!ultatelor financiare;

- situaiei financiare.6n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divi!ea! diligenele verific?nd i

satisfacerea unor reguli generale i particulare.

*euli enerale

- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;

- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;

- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;

11


12/36

- bilanul de desc"idere corespunde cu bilanul de nc"idere al eerciiului precedent.

*euli particulare. +uditorul verific modul de nregistrare a: 0Gbilant

- capitalurilor proprii;

- mprumuturi i datorii asimilate;

- imobili!ri;

- stocuri i producie n curs de eecuie;

- conturile de teri;

- conturile de provi!ioane;

- conturile de tre!orerie.

6n legatur cu rezultatul eerciiului, auditorul :

- eaminea! unele conturi de c(eltuieli;

- eaminea! ba!ele de impo!itare stabilite n materie de tae i impo!ite asupra conturilor de

venituri;

- eaminea! situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i c(eltuieli.

6n legatur cu aneele la situaiile financiare, auditorul eaminea! informaiile furni!ate de acestea,

anali!?nd n mod deosebit:

- evoluia conturilor pre!entate de aceste anee;

- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i

pierdere;

- metodele utili!ate pentru calculul amorti!rii i provi!ioanelor i fundamentarea lor.

2). Confirmarea extern! 7direct!8.5ste o procedur care const n a cere unui ter av?nd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s

confirme direct auditorului informaiile privind eistena operaiilor, a soldurilor etc. +uditorul are

latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.

&rocedura se demarea! cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat

favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:

0 sau consider c te(nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;

0 sau consider c alte controale nu0l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de

conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare./tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr. #7# definete principalele ca!uri n care auditorul are obligaia s

procede!e la folosirea te(nicii confirmrii directe:

- confirmarea unor cau!e n ba!a crora s0au reali!at unele tran!acii;

- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;

- confirmarea conturilor de clieni i debitori;

- confirmarea stocurilor n depo!ite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;

12


13/36

- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;

- mprumuturi de la teri;

- confirmarea soldurilor costurilor de furni!ori i creditori.

Confirmarea poate s fie po!itiv, atunci c?nd terul solicitat i eprim acordul asupra informaiei primit

sau furni!ea! c(iar el informaia, sau negativ, atunci c?nd terului solicitat $ se cere s nu rspund dec?t n

ca!ul n care nu este de acord cu informaia care i s0a pre!entat.

+uditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinutla cererea de confirmare etern -direct.

&rocedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utili!area de

ctre auditor a procedurii confirmrii eterne -directe ca mi%loc de obinere a elementelor probante, sunt

reglementate prin /tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr.#7#, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor

financiare ale anului 2771.

2,. Te6nica o#ser$!rii fiice.

*bservarea fi!ic este mi%locul cel mai eficace de verificare a eistenei unui activ, ns ea nu aduce dec?t oparte din elementele probante necesare i anume numai eistena bunului respectiv; celelalte elemente

probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte te(nici.

+ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de eemplu, au ca obiectiv asigurarea c:

- intreprinderea a prev!ut mi%loace corespun!toare care permit recen!area activelor n condiii de

fiabilitate; aceast fa! a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situea!

deci naintea inventarierii propriu!ise;

- aceste mi%loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast fa! const n verificarea

faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situea! ntimpul inventarierii propriu0!ise;

- lucrrile de inventariere au fost corect eploatate -valorificate; aceast fa! const n a controla

dac cantitile recente sunt cele utili!ate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situea! deci dup

inventarierea propriu0!isa.

40. Te6nica sondaului.

@in?nd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de

eemplu, rula%ele sau soldurile unui cont. 5l caut elementele probante pe un eantion adecvat, utili!?ndte(nica sonda%ului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.

/onda%ul este definit ca o te(nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr0o mulime,

aplicarea la acestea a te(nicilor de obinere a elementelor probante i etrapolarea re!ultatelor obinute

asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. He(nica sonda%ului este reglementat de /tandardul

$nternaional de +udit -$/+ nr. #37.

/onda%ele pe care le reali!ea! auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;

13


14/36

- n unele ca!uri, n general cu oca!ia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s

demonstre!e c elementele care constituie masa, mulimea, pre!int o caracteristic comun -de

eemplu, vi!area sau aprofundarea comen!ilor cu oca!ia cumprrilor; sonda%ele efectuate n astfel

de ca!uri sunt sonda%e asupra atribuiilor;

- n alte ca!uri, n general cu oca!ia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat

unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sonda%e asupra valorilor.

+uditorul poate folosi n general dou tipuri de sonda%e: sonda%ul statistic i sonda%ul nestatistic, ba!ateclusiv pe eperiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o etrapolare riguroas a

re!ultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. +legerea ntre cele dou tipuri de

sonda%e depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s

l dea conclu!iilor sale.

*ricare ar fi ns tipul de sonda%, este important s fie respectate c?teva reguli riguroase privind deci!ia

asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.

eci!iile prealabile eecutrii sonda%ului pot fi pre!entate sc(ematic astfel:

Controlul ntregii

mase sau mulimi

NuNu

/onda%e asupra

ansamblului

mulimiiefinirea

obiectelor ialegerea

mulimii

-masei

5ste suficient

un control prinsonda%I

Julimea

conineelemente

c(eieI


15/36

i fondea! opinia; aceste informaii constau n documente %ustificative i documente contabile care stau la

ba!a situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.

5lementele probante sunt obinute printr0o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele

substantive sau numai prin controalele substantive. Hestele de procedur sunt testele care permit obinerea de

elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern.

Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n

proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative nsituaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:

- controale privind tran!aciile, operaiile i soldurile conturilor;

- proceduri analitice care constau n anali!a tendinelor i ratiourilor -rapoartelor semnificative,

eamenul variaiilor i eamene de coeren cu alte informaii.

6n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de

control a conturilor pe ba!a crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.

+ceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea eprima o opinie

motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentarede ctre intreprindere i anume:

- regulile de pre!entare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;

- reguli de pruden;

- regulile referitoare la inventarieri;

- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;

- eistena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;

- pasivele patrimoniale, veniturile i c(eltuielile privesc intreprinderea n cau!.

5lementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la ba!a

fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie %uste -adecvate.

Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul %ust se

aprecia! n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. 6n mod normal, auditorul consider

necesar s se spri%ine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la

elaborarea convingerii sale. 5l poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur

diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.

5lementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s0i fac o opinie cu privire la situaiile

financiare. 6n general, auditorul nu eaminea! totalitatea informaiilor la care are acces pentru a0i forma

opinia, n msura n care el poate a%unge la o conclu!ie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii

sau un control intern, aplic?nd te(nici de sonda% ba!ate pe raionament profesional sau eantion statistic.

actorii care influenea! raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante

suficiente cuprind:

- $mportana riscului de ineactitate; acest risc poate depinde de:

natura elementelor n cau!;

1#


16/36

adecvarea controlului intern;

natura activitilor reali!ate;

eistena unor situaii susceptibile de a eercita o influen neobinuit asupra

conducerii intreprinderii;

situaia financiar a intreprinderii.

- $mportana relativ a elementului avut n vedere, in?nd seama de ansamblul informaiilor

bilanului contabil.

- 5periena cptat n cursul unor auditri anterioare.

- Conclu!iile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.

- Hipul de informaie disponibil.

6n ca!ul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i

de control intern asupra crora auditorul va str?nge elemente probante se refer la:

- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier

care s previn sau s detecte!e i corecte!e anomalii semnificativeI

- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier

satisfctoare pe toat perioadaI

6n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de

posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:

de eisten: controlul intern eistI

de eficacitate: controlul intern funcionea! eficaceI

de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul

nelege s se spri%ine pe elI

6n ca!ul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine

dac elementele re!ultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate

pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite

criteriile urmtoare:

de eisten ! un element al activului sau pasivului eist la un moment dat;

de drepturi i obligaii ! un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de

pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;

de apartenen #de realitate$ tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i

s-au produs n cursul perioadei respective;

de e"austivitate ! activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate

faptele importante au fost menionate;

de evaluare ! nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;

de msurare ! o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare

i un venit sau o c"eltuial aparin perioadei;

1


17/36

de prezentare si publicitate ! o informaie este prezentat, clasat i descris conform

referenialului contabil aplicabil.

*binerea de elemente probante privind o informaie dat, de eemplu, eistena de stocuri, nu scutete

obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de eemplu, evaluarea lor.

+uditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci c?nd elementele probante adunate, de origine

i de natur diferite, sunt concordante. 6n acest ca!, auditorul poate obine un grad de certitudine global

superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate i!olat. $nvers, atunci c?nd elementeleprobante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri

suplimentare n scopul re!olvrii contradiciei.

Hrebuie s eiste un raport re!onabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea

informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element

deosebit nu pot %ustifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.

%tunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan

semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste

dubii. &ac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o

opinie fr rezerv.

42. 3roramul de control rol/ coninut/ forme de preentare.

Nu eist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde eclusiv de

re!ultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.

up cum s0a v!ut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a

!onelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut

posibilitatea identificrii eistenei controlului intern pe care se poate spri%ini i verificrii modului de

funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor

auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s0a mai amintit, poate fi restr?ns sau

etins.

&entru stabilirea programului de control, auditorul va utili!a planul de misiune i foaia de sinte! a aprecierii

controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.

&rogramul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:

- lista controalelor de efectuat , ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie

c?t mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se

solicita intreprinderii;

- ntinderea eantionului : in?nd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi

descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menione!e volumul sonda%elor de efectuat

pentru controlul respectiv;

1D


18/36

- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, av?nd n vedere c, calitatea

unui control depinde de data la care s0a efectuat. +ceast coloan va fi completat pe msura

avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;

- o referin pentru foaia de lucru;

- probleme nt?lnite : aceast coloan se folosete pentru supervi!area lucrrilor i pentru a stabili

sinte!a re!ultatelor controalelor.

4n eemplu de structur a unui program de control se pre!int astfel:

osar&rogram de control

0 controlul imobili!rilor 0

'ef:&ag:

5erciiu +uditor: ata:


19/36

- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern

eficient(

- aceste proceduri sunt aplicate(

- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la

elaborarea de documente financiar-contabile corecte(

+uditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor

sa se spri%ine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.

)biectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate

spri*ini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor

sale.

5tapele aprecierii controlului intern:

a nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;b confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;

c evaluarea riscurilor de eroare;

d verificarea funcionrii controlului intern;

e evaluarea preliminar; teste de permanen;

f evaluarea final i incidena asupra misiunii.

4%. 3lanul de misiune coninut/ rol.

up cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i oriente!emisiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea

riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i

planificrii misiunii de audit, permi?nd:

- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;

- organi!area lucrrilor de audit astfel nc?t s fie atins obiectivul de a certifica situaiile

financiare n mod raional, cu maim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu

clientul.

&lanul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sinteti!ate toate informaiile obinutepe ba!a crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. 5ste documentul care servete ca

instrument de ba! pentru toi intervenanii de0a lungul ntregii misiuni de audit.

'edactarea planului de misiune i pe aceast ba! a programului de munc presupune:

- alegerea membrilor ec(ipei n funcie de eperiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al

intreprinderii;

1F


20/36

- reparti!area lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu -subuniti, filiale n ar i n strintate

etc.;

- utili!area lucrrilor reali!ate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori eterni sau

eperi;

- coordonarea cu auditorii de la societile0surori i de la societatea0mam;

- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informati!ate n orice alte domenii

-%uridic, fiscal, te(nic etc.;- calendarul edinelor ++ i C+;

- termenul de depunere a raportului.

&lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrrile de

efectuat, mi%loacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i

costurile anga%ate.

/tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr. 377 intitulat 9&lanificarea lucrrilor de audit prevede obligaia

planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se reali!ea! de o manier

eficient.$+/ nu prevede un anumit model al planului de misiune -planului de audit, forma i fondul acestuia variind

n funcie de talia intreprinderii, compleitatea auditului, metodologia i te(nologia specificat utili!at de

auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii,

nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i

ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supraveg(erea i revi!uirea lucrrilor.

4&. -rientarea "i planificarea auditului.

6n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, !onelesale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s0i permit orientarea i planificarea

controalelor astfel nc?t s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi reali!rii obiectivelor misiunii de

audit.

&rincipalele lucrri din aceast etap sunt:

1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii

2. $dentificarea domeniilor i sistemelor semnificative

3. 'edactarea &lanului de misiune -planului de audit

". 5laborarea programului de munc

4'. 3roramul de munc!.

&entru reali!area prevederilor &lanului de misiune, $/+ 377 prevede obligaia pentru auditor de a elabora i

documenta un &rogram de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit

necesare.

27


21/36

&rogramul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de

audit care permit controlul bunei eecuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. &rogramul de munc

poate, de asemenea, s detalie!e obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i

pentru fiecare procedur de audit folosit.

&entru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a

riscurilor legate de control, c?t i nivelul de asigurare care ar urma s fie furni!at de controalele substantive

-controalele proprii ale auditorului.+ltfel spus, &rogramul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n &lanul de audit -de

misiune, n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.

Coninutul tip al unui &lan de misiune este pre!entat n continuare cu titlu de eemplu.

+% &E /010E

0 coninut tip 0

$. &re!entarea intreprinderii:

- enumirea

- /ediul social

- Capital social i acionari

- 6nregistrare

- /curt istoric

- Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena$$. $nformaii contabile:

- ugete i conturi previ!ionale

- &articularitile sistemului contabil

- &rincipiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale

$$$. efinirea misiunii:

- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previ!iuni etc.

- +li auditori, eperi sau cen!ori cu misiuni n intreprindere

$


22/36

- +precierea controlului intern

- >ucrri deosebite

- Confirmri de obinut -interne i eterne

- $nventare fi!ice

- +sisten de specialitate necesar -informatic, fiscalitate etc.

- ocumente de obinut


23/36

6nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecie!e

posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de

deontologie.

+ciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecte!e informaiile necesare fundamentrii

deci!iei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:

- cunoaterea global a intreprinderii -eistena riscurilor nu presupune c auditorul refu!

mandatul, ns deci!ia sa de a accepta este luat n cunotin de cau!, urm?nd s ia toate msurilenecesare, n consecin;

- eamenul de independen i de absen a incompatibilitilor;

- eamenul competenei;

- contactul cu fostul auditor sau cen!or;

- deci!ia de acceptare a mandatului;

- fia de acceptare a mandatului.

Contractarea lucrrilor de audit

Normele legale rom?neti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe ba! de

contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal ) care presupun

desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit

contractual.

/tandardul $nternaional de +udit -$/+ nr. 217 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i

condiiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnai intr0o 9/crisoare de misiune de audit

-9>ettre de mission dOaudit sau 9+nga%ament letter sau n orice alt tip de contract adecvat.

+uditorul poate s decid s nu trimit o nou 9scrisoare de misiune pentru fiecarer din eerciiile viitoare.

>a primirea solicitrii din partea intreprinderii0client, auditorul trebuie s aprecie!e dac unii termeni din9scrisoarea de misiune ar trebui modificai, in?nd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei

activitilor clientului su.

4,. Ce este "i ce conine scrisoarea de misiune 7de anaament8?

/tandardul $nternational de +udit -$/+ nr. 217 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin termenii i

condiiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr0o 9/crisoare de misiune de audit.

$ndiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc

termenii i condiiile urmtoare:0 obiectivul auditului situaiilor financiare;

- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i pre!entarea situaiilor

financiare;

- ntinderea lucrrilor de audit, fc?nd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau

recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul;

- forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu re!ultatele misiunii de audit;

23


24/36

- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sonda%elor i a altor

limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern;

- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese %ustificative sau alte

informaii solicitate.

+uditorul poate s decid s nu trimit o nou 9scrisoare de misiune pentru fiecare din eerciiile viitoare.

%0. Ce este expertul conta#il?5pertul contabil este un profesionist contabil abilitat s eercite profesia contabil n condiiile fiate prin

normele internaionale i prin *.. nr. #M1FF", aprobat prin >egea nr. "2M1FF# cu modificrile i

completrile ulterioare; aceste norme definesc epertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revi!uiasc

i s aprecie!e contabilitatea entitilor de care nu este legat printr0un contract de munc, i s ateste

regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.

%1. Care sunt normele de referin! n auditul situaiilor financiare?

6n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: normecontabile i norme de audit.

%2. Ce sunt "i ce rol oac! normele de audit?

Normele -standardele de audit repre!int un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la carese refer auditorul pentru calificarea muncii sale. +cestea pot fi:

- /tandardele $nternaionale de +udit -$/+, &racticile $nternaionale de +udit -$+&/, /tandardele

$nternaionale privind +nga%amentele de 'evi!uire -$/'5, /tandardele $nternaionale privind

+nga%amentele de +sigurare -$/+5, /tandardele $nternaionale pentru Jisiuni Conee -$/'/

emise de Consiliul pentru /tandarde de +udit i +sigurri -$++/ din cadrul ederiei

$nternaionale a Contabililor -$+C;

- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.

Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii decalitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n

lucru a celor mai potrivite te(nici.

Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:

- norme profesionale de lucru;

- norme de raportare;

- norme generale de comportament.

2"


25/36

:-*;E DE *E9E*I:: AUDIT

I. :orme profesionale de

lucru

:-*;E DE AUDIT

P orientarea i planificarea

P aprecierea controlului intern

P obinerea elementelor probante

P documentarea lucrrilor

P etc.

+nsamblu de reguli definite de o

autoritate profesional la care se

refer auditorul, pentru calificarea

muncii sale

:-*;E C-:TAI@E

/unt comune la toi ceicare:

II. :orme de raportare

P stabilesc

P

controlea!

P utili!ea!

P opinii fr re!erve

conturileP opinii cu re!erveP opinie defavorabilP imposibilitatea eprimrii unei

opiniiTerilor Auditorului

III. :orme enerale de e a avea efinirea

2#


26/36

comportament profesional asigurarea c scopurilor deP independen opinia va fi atins prinP competen emis n punerea nP secret profesional funcie de lucru aP calitatea muncii criterii de te(nicilor P acceptarea i respectarea

misiunilor

calitate potrivite

P etc. omogene

Normele -standardele contabile-IQI repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la

care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale.

Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de

calitate omogene; ele permit auditorului si sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru

a celor mai potrivite te(nici.

%4. Ce sunt "i ce rol au normele conta#ile?

Normele -standarde contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care

sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.

Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controlea! i utili!ea! situaiile

financiare. 5ntitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prev!ute la art. 1 din >egea

Contabilitii. Cei care controlea! sunt prev!ui prin legislaia fiecrei ri -auditori, cen!ori i au ca

referin n activitatea lor normele contabile./ituaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de

utili!atori. &entru muli utili!atori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii

complementare care s le satisfac nevoile.

+ceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:

- standarde internaionale de raportare financiar;

- standarde sau norme contabile naionale;

- alte referine contabile bine preci!ate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i pre!entarea

situaiilor financiare.Normele contabile internaionale sunt stabilite de $+/C -undaia Comitetului pentru /tandarde

$nternaionale de Contabilitate i sunt denumite generic /tandardele $nternaionale de 'aportare inanciar

-$'/ care cuprind:

- /tandardele $nternaionale de 'aportare inanciar emise de $+/ -$'/;

- /tandardele $nternaionale de Contabilitate -$+/;

- standardele de interpretare emise de /$C sau $'$C;

2


27/36

- alte documente emise de $+/, /$C sau $'$C.

Norma contabila repre!inta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de referinta pentru productia

de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor financiare -rapoarte financiare, doc. ctb de sinte!a sau

bilant contabil.

Rolul normelor contabile:este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si credibilitatii a

informatiilor contabile.

%%. Ce este "i cum se determin! praul de semnificaie?

2n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul

consider c o eroare, o ineactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor

financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.

+ltfel spus, pragul de semnificaie repre!int ceea ce n contabilitatea anglo0saon poart denumirea de

materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi

afectate semnificativ.e eemplu, diferena dintre un profit net de "FFmii lei i unul de #77 mii lei nu pare s influene!e

evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 2#7 mii lei i #77 mii lei par s fie

substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.

>a nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i

sistemele semnificative.

6n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile

financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile eistente, prin stabilirea mai corect a

eantioanelor de control; aceasta evit anga%area n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra

situaiilor financiare. +ceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul

posibil al erorilor constatate.

>a sf?ritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecie!e dac erorile constatate trebuie s fie

cori%ate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refu! s le cori%e!e.

Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite!

- orientarea mai bun i planificarea misiunii;

- evitarea lucrrilor inutile;

- *ustificarea deciziilor referitoare la opinia emis.&entru determinarea pragului de semnificaie pot fi utili!ate diferite elemente de referin: capitalurile

proprii, re!ultatul net, cifra de afaceri etc.

&efinirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii #misiunii$ sale s

aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau ineactiti semnificative, iar la

sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul

eerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.

2D


28/36

4nele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:

- eistena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;

- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;

- capitaluri proprii sau re!ultate anormale.

$nformatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deci!iile

economice ale utili!atorilor, luate pe ba!a situatiilor financiare.

': &ragul de semnificatie: 9depinde de marimea elementului sau a erorii, %udecate in impre%urarile specifice

ale omisiunii sau declararii eronate. &ragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa repre!inte o

carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila.

+uditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de

vedere cantitativ informatiile eronate semnificative.

&ragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:

se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si

se evaluea!a efectele informatiilor eronate.

%&. *iscul de audit componente "i relaiile ntre acestea.

'iscul de audit repre!int riscul ca auditorul s eprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative

eist n situaiile financiare. 5l se divide n trei: riscul inerent -'$, riscul legat de control -'C i riscul de

nedetectare -'N. 'elaia dintre acestea se poate pre!enta sub forma urmtoare:

% 4 i 5 *iscul de audit este riscul ca auditorul sa eprime o opinie de audit incorecta atunci cand eista erori

semnificative in sit. fin.

'iscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.

+tunci cand se de!volta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului

de control - impreuna cu evaluarea riscului inerent, pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la

acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea

procedurilor de fond in ca!ul unor astfel de asertiuni.

%'. Ce este riscul leat de control?

'iscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr0o categorie de operaiuni,

i!olat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici

descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utili!ate.

'iscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, av?nd n vedere limitele inerente oricrui sistem

contabil i de control intern.

2E


29/36


30/36

'iscul inerent repre!inta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tran!actii sa comporte erori ce

pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri

sau categorii de tran!actii, presupunand ca nu a eistat un sistem de control intern.

%). Ce este riscul de nedetectare?

'iscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o

eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr0o categorie de operaiuni, i!olat sau mpreun cu altesolduri sau categorii de operaiuni.

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate

fi eliminat n totalitate, oricare ar fi te(nicile i procedurile folosite de auditor.

5ist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.

'iscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. e

eemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fiat un nivel al riscului de

nedetectare redus, astfel nc?t s fie redus c?t mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele

legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reduc?nd

astfel riscul de audit.

&e de alt parte, trebuie sesi!at i relaia de invers0proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul

de audit; cu c?t pragul de semnificaie este mai mare cu at?t riscul de audit este mai mic i invers. ac, de

eemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci

auditorul va putea:

- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai de!voltate

sau suplimentare;

- s reduc riscul de nedescoperire modific?nd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.

'iscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utili!ate de auditori sa nu detecte!e o

eroare eistenta intr0un sold sau categorie de tran!actii, eroare ce poate fi semnificativa.

%,. Dai definiia auditului n eneral "i elementele principale ale acesteia.

Noiunea de audit n general semnific revi!ia conturilor reali!at de eperi independeni n vederea

eprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.

&rin audit, n general, se nelege eaminarea profesional a unei informaii n vederea eprimrii unei opinii

responsabile i independente prin raportarea la un criteriu -standard, norm de calitate.

*biectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utili!rii informaiei.

5lementele principale care definesc auditul:

- eaminarea unei informaii trebuie s fie eclusiv o eaminare profesional;

- scopul eaminrii unei informaii este acela de a eprima o opinie asupra acesteia;

37


31/36

- opinia eprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce

presupune c persoana care face aceast eaminare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa

i trebuie s fie o persoan independent;

- eaminarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr0un

standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.

&0. Dai definiia auditului statutar "i elementele principale ale acesteia.+rin audit statutar se nelege eaminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent

asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea eprimrii unei opinii motivate asupra imaginii

fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor #performanelor$ obinute

de acesta.

+ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care eaminea! i certific n

totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice

intreprinderii auditate, n virtutea unor dispo!iii legale -legea contabilitii, legea societilor comerciale,

legea pieelor de capital etc., ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii#acionari, asociai$.

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt!

- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan *uridic;

- obiectul eaminrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale

entitii, n totalitatea lor! bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor

financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;- scopul eaminrii! eprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i

complet a poziiei financiare #patrimoniului$, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de

entitatea auditat;

- criteriul de calitate n funcie de care se face eaminarea i se eprim opinia l constituie

standardele #normele$ de audit i standardele #normele$ contabile.

*rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utili!atorilor, n msura n care

acestea sunt re!onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i

ateptri.+ublicul se ateapt ca auditorul statutar s *oace un rol n prote*area intereselor sale, prin oferirea unei

resigurri referitoare la!

- acurateea declaraiilor financiare;

- continuitatea eploatrii i solvabilitatea firmei;

- eistena unor fraude;

- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;

31


32/36

- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.

&rin audit statutar se intelege eaminarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent

asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea eprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,

clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta.

&1. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?

/emnificaia auditului financiar: dac este vorba de 9audit financiar care conduce la certificarea situaiilorfinanciare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.

&enumirea simpl de 6audit financiar7 poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de

eemplu!

- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;

- auditul financiar al operaiunilor de sc"imb pentru a verifica prezentarea regulamentar a

acestora n situaiile financiare;

- auditul financiar al contabilizrii c"eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei

sociale;- auditul financiar asupra situaiei fiscale;

- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor

ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.

+ltfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei

pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca 6audit financiar7.

* misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de

gestiune.

in cele pre!entate re!ult c sintagma 9audit financiar este mult mai cuprin!toare dec?t cea de 9auditstatutar. 'eglementarea european -irectiva a


33/36

- obiectul eaminrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale

entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor

financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;

- scopul eaminrii: eprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet

a po!iiei financiare -patrimoniului, a situaiei financiare i a re!ultatelor obinute de entitatea

auditat;

- criteriul de calitate n funcie de care se face eaminarea i se eprim opinia l constituiestandardele -normele de audit i standardele -normele contabile.

*rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utili!atorilor, n msura n care

acestea sunt re!onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i

ateptri.

&ublicul se ateapt ca auditorul statutar s %oace un rol n prote%area intereselor sale, prin oferirea unei

resigurri referitoare la:

- acurateea declaraiilor financiare;

- continuitatea eploatrii i solvabilitatea firmei;- eistena unor fraude;

- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;

- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.

Auditul financiareste acela de a da posibilitatea auditorului de a0si eprima opinia, daca situatiile financiare

sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat de raportare

financiara. &entru eprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula 9ofera o imagine fidela sau 9

pre!inta in mod corect sub toate aspectele semnificative, aceste epresii fiind ec(ivalente.

&rin audit statutarse intelege eaminarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent

asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea eprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,

clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta.

&2. Care sunt principalele o#iecti$e ale controlului intern al unei entit!i?

*biectivele controlului intern sunt

+. prote%area activelor intreprinderii :

1. definirea responsabilitatilor

2. separarea sarcinilor si functiilor

3. descrierea functiilor

". procedura acordarii imputernicirilor

. asigurarea fidelitatii si eactitatii informatiei contabile

33


34/36

1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor %ustificative

2. organi!area si tinerea corecta si la !i a contabilitatii

3. organi!area si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia

". respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile

#. controalele de ba!a ale activitatii contabile

C. asigurarea respectarii dispo!itiilor intreprinderii

. promovarea eficacitatii eploatarii

&4. Care sunt elementele de #a! ale controlului intern al unei entit!i?

5lementele de ba!a ale controlului intern sunt:

a eistentea unui plan de organi!are, cuprin!and :

0 definirea cat mai precisa a sarcinilor

- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor

- circulatia informatiilor

b competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiuniic eistenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :

- producerea informatiilor

- ar(ivarea informatiilor

&%. Explicai importana separ!rii sarcinilor n oraniarea controlului intern al unei entit!i.

/epararea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nc?t s permit controlul reciproc al eecuiei lor. 5ste de

dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o ineactitate ) iregularitate 0 av?nd

posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt

persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.

/epararea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea intreprinderii,

trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile,

respectiv cele privind:- reali!area obiectivelor intreprinderii;

- prote%area sau conservarea patrimoniului;

- nregistrarea operaiilor sau contabili!area lor.

&&. Definii auditul intern "i controlul intern "i relaia dintre acestea.

3"


35/36

Auditul internrepre!int acea component a auditului financiar care const n eaminarea profesional

efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea eprimrii unei opinii motivate n

legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii

-entitii.

+uditul intern repre!int un compartiment de control din cadrul entitii care efectuea! verificri pentru

aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de ba! verificarea eficacitii sistemelor

contabile i de control intern.+uditul intern la o entitate se poate reali!a prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest ca!, auditorul

intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate reali!a

i pe ba!e contractuale cu o firm de audit alta dec?t cea care efectuea! auditul asupra situaiilor financiare

ale acestei entiti.

Controlul intern. /istemul de control intern repere!int un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare

de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente

a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, prote%area activelor, prevenirea i

detectarea fraudelor i erorilor, eactitatea i e(austivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a

informaiilor financiare.

5istena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas pre!umie

asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.

&'. Care sunt principalele o#iecti$e ale auditului intern?

intern sunt:

1.prote%area activelor intreprinderii;

2.asigurarea fidelitii i eactitii informaiei contabile;

3.asigurarea respectrii dispo!iiilor intreprinderii;

".promovarea eficacitii eploatrii.

a verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul

acestuia, n conformitate cu prevederile legale;

b evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de

ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;

c evaluarea gradului de adecvare a datelorMinformaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii

pentru cunoaterea realitii din entitate:

d prote%area elementelor patrimoniale bilaniere i etrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a

fraudelor i pierderilor de orice fel.

3#


36/36

ceccar 2010 Raspunsuri Audit

Documents

Transcript of ceccar 2010 Raspunsuri Audit