Standardele Internaționale de Raportare Financiară și Fiscalitatea

- tendințe și armonizare în practică -

George Răzvan Călinescu, FCCA

Director General Adjunct, Banca Transilvania

București,

5 decembrie 2017

Tendințe curente în materie de reglementări contabile

Comunicare eficientă în raportarea financiară ∆ Crearea valorii adăugate pentru acționari, investitori si utlizatori

∆ Conceperea unor informatii structurate, relevante pentru utilizatori

∆ Adaptarea specifică la profilul de entitate

Îmbunătățirea continuă a modului de prezentare în situațiile financiare

√Optimizarea utilizării informației non-IFRS, ca măsură alternativă de măsurare a performanței

√Materialitatea informației financiare – definire si transparență

Mediul economic Investitorii

Autoritățile guvernamentale Instituțiile publice

Instituțiile financiare

Informații financiare-interdependențe

IFRS 9 – noutăți și impact

Un nou concept de recunoaștere și derecunoaștere, precum si de masurare a activelor financiare

- Model simplificat fata de IAS39, dar mai multa volatilitate in contul de profit si pierdere

- Modelul de afaceri al entitatii pentru gestionarea activelor financiare si testele pentru a determina ca fluxurile de trezorerie contractuale reprezinta exclusiv plati ale principalului si ale dobanzii aferente principalului datorat (teste SPPI)

IFRS 9 IAS 39

Clasificare si masurare Clasificare Masurare

Cost amortizat Credite si alte creante Cost amortizat

Valoare justa prin profit sau pierdere

Disponibil pentru vanzare Valoare justa prin alte elemente ale rezultatului global

Valoare justa prin alte elemente ale rezultatului global

Valoare justa prin profit sau pierdere

Valoare justa prin profit sau pierdere

Detinere pana la maturitate Cost amortizat

IFRS 9 – noutăți și impact - II

Un nou concept de depreciere

informatii in perspectiva

(forward looking information)

“Prea puțin, ‼ Ia în calcul TOATE

prea târziu” informațiile disponibile

Modelul pierderilor întâmplate

Modelul pierderilor așteptate

IFRS 9 – noutăți și impact - III ...........

Evoluția semnificativă a riscului de credit

Pierderi de depreciere așteptate recunoscute pe:

+ Potențiale reclasificări conform noilor cerințe IFRS 9 pentru titluri

Titluri la valoare justă Titluri la valoare justă

prin OCI ‼ SPPI test prin cont de profit si pierdere

Pierderi așteptate Pierderi așteptate Pierderi așteptate pe 12 luni pe durata de viață pe durata de viață

Impact tranziție si după... .... armonizare cu legislația fiscală

Creșterea nivelului Impact fiscal

de provizionare în deductibilitatea

‼ Rezultat reportat din tranziție rezultatului impozabil

Reclasificări de titluri Impozitare la

OCI vs. PL momentul tranziției?

Momentul Reevaluării vs.Vânzării

Cum abordăm ? (Impact in Situațiile Financiare 2017)

+ Instrumentele de capitaluri proprii, altele decît cele destinate tranzacționării, cu

reevaluarea valorii juste în alte elemente de capitaluri proprii, iar la vânzare Rezerva se transferă în Rezultat Reportat, fără a tranzita Contul de Profit și Pierdere.

‼ Necesitate de armonizare în Codul Fiscal

IFRS 3 de la teorie la practică Standard IFRS relativ nou - Obiectiv

Promovare convergență la standarde internaționale

01.01.2009 - Principii

Valori juste ale activelor/datoriilor/

interese minoritare

Obținerea controlului

(Fond commercial – Goodwill ) Tratament contabil diferențiat

Prime de capital vs. Câștig din fuziune (Venit)

Sistem Sistem

național Principii, concepte, practici IFRS

Tranzacții din combinări de întreprinderi

IFRS 3 ››› Consecințe fiscale

Principiul care guvernează operațiunile de fuziune este:

„Transferul activelor şi pasivelor nu se tratează ca un transfer impozabil”

Prin urmare, același tratament fiscal trebuie aplicat indiferent de forma contabilă (Prime de capital Vs. Venit recunoscut în contul de profit si pierdere).

Corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal

Este asimetric ca, în urma fuziunii, să fie acceptate doar unele dintre consecinţele fiscale (ex. preluare pierderi fiscale), iar alte consecinţe fiscale să nu se producă pentru simplul fapt că legiuitorul nu a armonizat legislatia fiscala cu cea contabila.

Respectarea principiului neutralităţii fiscale a fuziunii

Recunoașterea formei juridice și a substanței economice trebuie să fie respectată pentru orice operațiune din fuziune.

Alte aspecte de menționat

Recunoașterea veniturilor

(Valoare, incertitudine, plasare

în timp, incidența altor standarde)

Analiza produselor complexe

oferite de căte bănci

(de ex.programe de loialitate, servicii

personalizate de private-banking, etc.)

Contraprestații variabile și

componente de finanțare

(Cea mai probabilă valoare/Valoarea

în timp a banilor)

IFRS 15 Venituri din contractele cu clientii

>01.01.2018

Cum se pregătesc

autoritatile fiscale să facă

față tendințelor ?

Alte aspecte de menționat II

Schimbare de paradigma

Un singur model de leasing vs. Doua modele in prezent

Recunoasterea activelor

Beneficiarului de leasing va recunoaste un activ si o datorie pentru toate contractele de leasing cu termen de peste 12 luni

Implicatii fiscale

La nivel de impozit pe profit,

la nivel de impozitare locala

IFRS 16 Leasing

>01.01.2019

Cum se pregătesc

autoritatile fiscale să facă

față tendințelor ?

Mulțumesc!