SITUATIA FLUXURILOR DE NUMERAR conform I.A.S. 7

Clasificarea situatiei fluxurilor de numerar.Ele trebuie sa prezinte flux de numerar din cursul perioadei clasificate in :

1. activitati de exploatare 2. activitati de investitii3. activitati financiare

1. FLUXURILE DIN ACTIVITATI DE EXPOATAREValoarea fluxurilor de numerar din activ. de exploatare arata masura in care

activitatea intreprinderii a generat sufficient flux de numerar pt. a rambursa imprumuturile intreprinderii, pt. a mentine capacitatile functionale, pt. a plati dividende si a face noi investitii, fara a recurge la surse externe de finantare. Se considera ca rezultatul din exploatare este principala sursa de finantare.

Situatia fluxurilor de numerar transforma rezultatul efectiv incasat din care sa se poata plati cel putin obligatiile ce decurg din mentinerea potentialului actual al intreprinderii:

- plata stocurilor ce constituie aprovizionari sugerata de variatia stocurilor in pauza;- sustinerea decalajelor dintre aprovizionare si obtinerea de produse finite sugerat

prin variatia stocurilor de produse finite.- sustinerea decalajelor dintre obtinerea stocurilor de produse si valorificarea lor,

sugerat prin variatia creantelor clienti- efectuarea investitiilor de inlocuire care au ca sursa amortizarea ca si cheltuiala a

exercitiului.- eventual plata remuneratiilor cuvenite actionarilor si creditorilor.Incasarile in numerar provenite din vanzarea de bunuri si prestari de servicii, din

redevente, onorarii, comisioane, corespund principalelor activitati producatoare de venit ale intreprinderii.

Platile catre furnizorii incluse in fluxurile de exploatare sunt legate de bunurile si serviciile aprovizionate. De aceea, se considera ca in mod normal platile catre furnizorii de imobilizari trebuie raportate la activitatea de investitii.Totusi, IAS 7 nu interzice raportarea acestor plati la activitatea de exploatare.Platile si incasarile de impozitul pe profit ar trebui identificate cu activitatile care le-au generat si raportate ca atare, asa cum prevede paragraful 35 din IAS 7. Daca acest lucru nu este posibil ele sunt raportate integral la activitatea de exploatare.

Titlurile de valoare achizitionate in scop speculative sunt assimilate stocurilor. Ca atare platile si incasarile care le corespund sunt prezentate in cadrul activ. de exploatare.Pt a clasifica corect fluxurile de numerar trebui analizate atent activitatile specifice ale intrepr. Sunt considerate fluxuri de exploatare cele care rezulta din principalele activitati producatoare de venituri ale intreprinderii. Exemple: vanz. unui echipament tehnologic genereaza fluxuri incluse la activ. de investitii pt. o intreprinderecare cumpara si vinde acelasi bun dup ace i-a imbunatatit performantele.

2. FLUXURILE DIN ACTIVITATI DE INVESTITIIActivitatea de investitii cuprinde:

a) Plati pt. achizitii de imobilizare corporale si necorporale, precum si de alte active imobilizate. Cuprind si costuri de dezvoltare, capitalizate si pt. construirea in regie proprie a unor imobilizari corporale.

b) Incasarea in numerar din vanzarea de imobilizari corporale si alte active imobilizate.

c) Platile in numerar pt. achizitii de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor intreprinderi si de interese in asocieri de particiatie.

d) Incasari in numerar din vanzarea de instrumente, de capitalurii proprii sau de o datorie ale altor intreprinderii si interese in asocierile de participatie

e) Avansurile in numerar si imprumuturile effectuate catre alte parti f) Incasari in numerar din rambursarea imprumyuturilor effectuate catre alte

parti.

Comentarii:Costurile de dezvoltare capitalizate (punctulul a)) reprezinta cheltuielile ulterioare

efectuate pt. imobilizarile corporale si necorporale care sunt adaugate valorii contabile a acestora daca este probabil ca intreprinderea va beneficia de avantaje economice viitoare superioare nivelului initial de performanta al activelor. Instrumentele de capitaluri proprii (d)) sunt titluri de valoare care reprez. Parti din capitalul altor intreprinderi si care dau dreptul perceperii unor venituri financiare, sau/si al exercitarii unei influente notabile ori a unui control asupra emitentului. Instrumentele de datorii (d)) sunt obligstiunile si alte titluri de credit care dau dreptul obtinerii unor veniturii financiare. La acestea se adauga si instrumente financiare derivate (contracte de obtiuni, contracte la termen, etc.), daca nu sunt detinute in scopul comercializarii sau tranzactionarii.

3. ACTIVITATEA DE FINANTAREConstituie activitati de finantare urmatoarele:- incasarile resp. platile in numerar provenite din emisiunea resp. achizitionarea sau

rascumpararea de actiuni.- Incasarile in numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanta ori a

imprumuturilor- Rambursarea in numerar a unor sume imprumutate- Platile in numerar efectuate de locatari pt. reducerea obligatiilor aferente unui

contract de leasing financiar.Aceste informatii sunt necesare in special pt. actionari si creditori. Cunoscand

marimea remunerarii fondurilor avansate de ei(dividende resp. dobanda) pot face previziuni referitoare la rentabilitatea investitiilor viitoare in intreprindere.

Prin obligatii aferente unui contract de leasing financiar se poate intelege intreaga rata de leasing sau doar suma in principal inreg. in contul 167 – Imprumuturi si alte datorii asimilate.

Desi leasingul financiar genereaza plati, nu ocazioneaza vreo incasare care sa fie reflectata in situatia fluxurilor de numerar deoarece are ca si contrapartida un activ care nu poate fi instrainat pana nu intra in proprietatea intreprinderii la incheierea contractului de leasing.

RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR DIN ACTIV. DE EXPOATARE

Conform IAS 7, paragraf 18, o intreprindere trebuie sa raporteze fluxurile de numerar din activ. de exploatare folosind una din cele 2 metode:

1. metoda directa, prin care sunt prezentate clasele principale de incasari si plati brute in numerar

2. metoda indirecta prin care profitul net sau perderea neta este ajustata cu efectele tranzactiilor ce nu au natura monetara, amanarile sau angajamentele de plati sau incasari in numerar din expoatare, trecute sau viitoare si elementele de venituri si cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investitii sau finantari.

Elementele de venituri si cheltuieli, efectele tranzactiilor desemneaza venituri si cheltuieli care trebuie ocolite sau eliminate din situatia fluxurilor de numerar:

A. venituri si cheltuieli calculate care nu genereaza incasari sau plati in perioada analizata:

- cheltuieli cu amortizarea;- cheltuieli privind vanzarea activelor;- cheltuieli si venituri cu provizioane;- venituri din subventii pt. investitii transferate la rezultat;- cheltuieli cu impozitul amanat;- cheltuieli si venituri in valuta nerealizate; - interese minoritare;- profituri nerepartizate ale intreprinderii asociate.B. venituri si cheltuieli semnificative ca natura si marime care nu apartin activitati de

exploatare, ci activ. de investitii resp. de finantare. Exemple: venituri din dobanzi sau dividende care apartin in mod normal activ. de

investitii, dar pot fi pastrate la activitatea de exploatare intr-o varianta alternativa.

Cheltuieli cu dobanzile care apartin in mod normal activitatea de finantare, dar care pot fi pastrate la activitatea de exploatare, intr-o varianta alternativa.

Venituri din vanzarea imobilizarilor care in mod normal apartin activ. de investitii;

Venituri si cheltuieli extraordinare care sunt clasificate conf. activitatilor care le corespund.

Conform paragrafului 19 intreprinderile sunt incurajate sa raporteze fluxurile de numerar obtinute din activ. de exploatare folosind metoda directa.

Informatiile privind incasarile si platile in numerar pot fi obtinute:a) fie din inregistrarile contabile ale intreprinderiib) fie prin ajustarea vanzarilor, a costului vanzarilor si a altor elemente in contul de

profit si pierdere cu:o modificarile pe parcursul perioadei ale stocurilor, creantelor si datoriilor

din exploatare;o alte elemente decat numerarul;o alte elemente pt care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din

investitii sau finantare.

Metoda directa de raportare a fluxurilor de numerar din exploatare are 2 variante:a) in cazul aplicarii unei contabilitati de trezorie