Raspunsuri contabilitate 423-496_ 2010

423. O societate-mamă achiziţionează de la o filială din cadrul grupului 50.000 de acţiuni cu preţul de l leu/acţiune. Se achită prin bancă suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat societăţii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacţia este de 1%. în anul următor se încasează cu ordin de plată dividende în sumă de 15.000 lei. Ulterior se vând 1.000 de acţiuni cu preţul de 2 lei/acţiune, încasarea făcându-se ulterior în numerar. Titlurile vândute se scot din evidenţă la preţul de cumpărare.

Se cer înregistrările contabile privind:

a) achiziţia titlurilor şi achitarea comisionului;b) plata ulterioară a vărsămintelor şi încasarea dividendelor;

c) vânzarea şi încasarea titlurilor.(a)

achiziţia titlurilor50.000lei 261

Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

= 5121Conturi curente la bănci

30.000lei

2691Vărsăminte de efectuat la

entităţile afiliate

20.000lei

achitarea comisionului500 lei 622

Cheltuieli cu comisioanele şi onorariile


500 lei

(b) vărsămintele efectuate pentru emitent

20.000 lei

2691Vărsăminte de efectuat la

entităţile afiliate


20.000 lei

încasarea dividendelor15.000

lei5121

Conturi curente la bănci= 7611

Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate

15.000 lei

(c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preţul de cesiune

2.000 lei 461Debitori diverşi

= 7641Venituri din imobilizări

financiare cedate

2.000 lei

încasarea titlurilor cedate2.000 lei 5311

Casa în lei= 461

Debitori diverşi2.000 lei

scăderea din evidenţă a titlurilor la valoarea de intrare1.000 lei 6641

Cheltuieli privind = 261

Acţiuni deţinute la entităţile 1.000 lei

1

imobilizările financiare cedate

afiliate

424. Entitatea ALFA SA participă la capitalul social al entităţii nou-înfiin-ţate BETA SA cu un echipament tehnologic a cărui valoare de aport determinată de un expert evaluator a fost stabilită la 340.000 lei. A-ceastă participaţie îi asigură un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de înregistrare contabilă 360.000 lei; durata de utilizare economică a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedează jumătate din titlurile obţinute în urma participării la capitalul social, la o valoare negociată de 320.000 lei.

Se cer:

a) înregistrările contabile legate de participarea societăţii ALFA la constituirea capitalului social al societăţii BETA;

a) înregistrările contabile legate de vânzarea titlurilor.

(a) înregistrarea titlurilor de participare în limita valorii neamortizate a utilajului:60.000 lei 2813

Amortizarea instalaţiilor mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

= 2131Echipamente tehnologice

360.000 lei

300.000 lei 263Interese de participare

înregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale (340.000 – 300.000):40.000 lei 263

Interese de participare= 1068

Alte rezerve / analitic distinct40.000 lei

(b) vânzarea titllurilor:320.000lei 461

Debitori diverşi= 7641

Venituri din imobilizări financiare cedate

320.000lei

descărcarea gestiunii:170.000lei 6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare

cedate

= 263Interese de participare

170.000lei

virarea rezervei la venituri:20.000lei 1068

Alte rezerve / analitic distinct

= 7641Venituri din imobilizări

financiare cedate

20.000 lei

425. O entitate acordă la 01.01.N două împrumuturi pe termen de 5 ani, unul în valoare de 50.000 lei unei filiale şi altul în valoare de 100.000 lei unei alte societăţi. Dobânda

2

anuală se calculează la o rată de 15%, iar rambursarea se va face la sfârşitul celor 5 ani.

Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

a) acordarea împrumuturilor pe termen lung;b) dobânda anuală si încasarea ei;c) încasarea împrumuturilor la scadenţă.

Acordarea împrumuturilor pe termen lung50.000 lei 2671

Sume datorate de entităţile afiliate

= 5121Conturi curente la

bănci

150.000 lei

100.000 lei 2675Împrumuturi acordate pe

termen lung Dobânda anuală de încasat aferentă împrumuturilor pe termen lung acordate

Dobânda anuală datorată de filială = 15% * 50.000 = 7.500 leiDobânda anuală datorată de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei

15.000 lei 2676Dobânda aferentă

împrumuturilor acordate pe termen lung

= 763Venituri din creanţe

imobilizate

22.500 lei

7.500 lei 2672Dobânda aferentă sumelor

datorate de entităţile afiliate Încasarea dobânzii anuale22.500lei 5121

Conturi curente la bănci

= 2676Dobânda aferentă

împrumuturilor acordate pe termen lung

15.000 lei

2672Dobânda aferentă sumelor

datorate de entităţile afiliate

7.500 lei

Încasarea împrumuturilor acordate la sfârşitul celor 5 ani150.000 lei 5121


Sume datorate de entităţile afiliate

50.000 lei

2675Împrumuturi acordate

pe termen lung

100.000 lei

3

426.Entitatea ALFA SA acordă entităţii BETA SA un împrumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândă anuală de 10% care trebuie achitată la sfârşitul fiecărui an. Dobânda din primul an se încasează cu întârziere, adică în cursul celui de-al doilea an.


a) acordarea împrumutului şi înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an;a) încasarea dobânzii restante în cursul celui de-al doilea an;b) înregistrarea dobânzii cuvenite în anul al doilea;c) rambursarea împrumutului.

Acordarea împrumutului50.000lei 2675

Împrumuturi acordate pe termen lung


50.000lei

Înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei)5.000lei 2676

Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe

termen lung

= 763Venituri din creanţe

imobilizate

5.000lei

Încasarea dobânzii restante în cursul anului II5.000lei 5121


Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung

5.000lei

Înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an la 31.12.an II 5.000lei 5121


Venituri din creanţe imobilizate5.000lei

Rambursarea împrumutului50.000lei 5121


Împrumuturi acordate pe termen lung

50.000lei

427. O societate-mamă acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 50.000 lei pe o durată de 2 ani, cu o dobândă preferenţială de 10% pe an. împrumutul se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale. Ulterior, filiala a intrat în stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai încasat rata din anul al doilea şi dobânda aferentă, care se includ în contul de profit şi pierdere.


a) acordarea împrumutului şi încasarea dobânzii pentru primul an;

4

b) rambursarea primei rate şi dobânda cuvenită pentru anul al doilea;c) recunoaşterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului.

Acordarea împrumutului prin bancă50.000lei 2671 = 5121 50.000lei

Încasarea dobânzii în primul an 50.000*10%=5.000 lei5.000lei 5121 = 763 5.000lei

Rambursarea primei rate a împrumutului 50.000:2=25.000 lei25.000lei 5121 = 2671 25.000lei

Dobânda cuvenită în anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei2.500 lei 2672 = 763 2.500 lei

Includerea la pierderi a dobânzii nerecuperate2.500 lei 663 = 2672 2.500 lei

428. La începutul anului N, entitatea ALFA SA achiziţionează 100 de acţiuni ale societăţii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/acţiune şi le clasifică în categoria imobilizărilor financiare (scadenţa mai mare de 12 luni de la data bilanţului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a scăzut la 180 lei/acţiune. Pe data de 30. l O.N+1 acţiunile sunt vândute la cursul de 215 lei/acţiune.

Arătaţi cum se înregistrează conform OMFP nr. 3.055/2009:a) achiziţia titlurilor;b) evaluarea la bilanţ a titlurilor;c) vânzarea titlurilor.

01.01.N Recunoaşterea iniţială a datoriei20.000lei 265 = 5121 20.000lei

31.12.N Recunoaşterea valorii juste a investiţiei la data bilanţului2.000lei 6863 = 2963 2.000 lei

30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului21.500lei 461 = 7641 21.500 lei

20.000lei 6641 265 20.000 lei

2.000lei 2963 7863 2.000 lei

5

Dacă se preferă tratamentul recunoaşterii diferenţei de valoare până la valoarea justă în conturile de capitaluri înregistrările sunt următoarele: 31.12.N Recunoaşterea valorii juste a investiţiei la data bilanţului2.000lei 1171 = 265 2.000 lei

30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului21.500lei 461

=7641 21.500 lei

18.000 6641 265 18.000 lei

429. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziţionat 2.000 de obligaţiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominală fiind de 150 lei/titlu. Dobânda calculată cu o rată de 10% se plăteşte la fiecare 6 luni, iar scadenţa este la 5 ani.

Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind:

a) achiziţia obligaţiunilor la O l .09.N;b) recunoaşterea dobânzii la data bilanţului.

01.09.N Recunoaşterea cuponului320.000lei 265 = 462 320.000lei

31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiţie în anul Nvenit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei

31.12.N Recunoaşterea dobânzii la data bilanţului10.000lei 2679 = 766 10.000lei

430. Dispuneţi de următoarele date: stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei 3.000 lei; achiziţia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniţiale de produse finite la cost de producţie 12.000 lei; produse obţinute în cost de producţie 15.000 lei; produse vândute la preţ de vânzare facturate 20.000 lei; reducere comercială înscrisă în factura iniţială 10%; stoc final de produse nevândute 3.000 lei; amortizarea clădirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei şi plătite 6.500 lei; subvenţii de exploatare 2.000 lei; subvenţii pentru investiţii virate la venituri 3.000 lei.

Se cere:

a) să se prezinte, pe baza informaţiilor de mai sus, înregistrările contabile

6

conform OMFP nr. 3.055/2009;b) să se calculeze producţia exerciţiului şi excedentul brut din exploatare.

(1)Stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei: soldul iniţial al contului 301 este 3.000 lei:

D 301 CSi 3.00010.000 (achiziţie)

Sf 9.000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime:10.000 lei 301 = 401 10.000 lei

(3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezultă un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei– 9.000 lei = 4.000 lei:

4.000 lei 601 = 301 4.000 lei(4)Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie: soldul iniţial al contului 345

este 12.000 lei:D 345 CSi 12.00015.000 (produse obţinute)

Sf 3.000 lei

(5)Produse obţinute în cost producţie:15.000 lei 345 = 711 15.000 lei

(6)Produse vândute în preţ de vânzare facturate: Preţ de vânzare 20.000 lei- Reducere comercială 10 % x 20.000 2.000 lei= Net comercial 18.000 lei

18.000 lei 4111 = 701 18.000 lei(7)Stoc final de produse nevândute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este

3.000 lei. Din contul 345 rezultă produse vândute în cost producţie (descărcarea gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei– 3.000 lei = 24.000 lei:

24.000 lei 711 = 345 24.000 lei(8)Amortizarea clădirilor:

700 lei 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate:

6.000 lei 641 = 421 6.000 lei(10)Salarii plătite:

6.500 lei 421 = 5121 6.500 lei(11).Subvenţii de exploatare:

2.000 lei 445 = 741 2.000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri:

3.000 lei 131 = 7584 3.000 leiTabloul soldurilor intermediare de gestiune:

7

- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marja comercială

0

701711

18.000.-9.000.(1)

Producţia exerciţiului

9.000

MCPE

09.000

601 4.000 Valoarea adăugată

5.000

VA741

5.0002.000

641 6.000 EBE 1.000

(1) Contul 711 se prezintă astfel:D 711 C24.000 (descărcarea gestiunii) 15.000 (produse obţinute)

Sfd 9.000

sauProductia exercitiului=Pdt. Vanduta + Producţia stocată + Productia imobilizataProductia exercitiului=18.000+(-9.000)=9.000 lei

EBE=Valoarea adaugata+Subventii de exploatare-Impozite, taxe si varsaminte asimilate-Ch. Cu personalulValoarea adaugata=Marja comerciala+productia exercitiului-Ch.materiale-Ch.serviciile prestate de tertiValoarea adaugata=0+9.000-4.000-0=5.000leiEBE=5.000+2.000-0-6.000=1.000lei

431. Dispuneţi de următoarele informaţii în cursul exerciţiului N: o societate obţine produse finite la cost de producţie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preţul de 15.000 lei; reducere comercială acordată pe o factură ulterioară 10%. între cheltuielile ocazionate de obţinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei şi plătite 1.800 lei; contribuţii cu caracter social 900 lei; dobânzi datorate 400 lei; amenzi datorate autorităţilor române 600 lei.

Se cere:a) să se prezinte, pe baza informaţiilor de mai sus, înregistrările contabile conform

OMFP nr. 3.055/2009;b) să se calculeze marja comercială şi excedentul brut din exploatare.

(1)Obţinere produse finite la cost producţie:10.000 lei 345 = 711 10.000 lei

(2)Vânzarea produselor finite la preţ vânzare: Preţ de vânzare 15.000 lei- Reducere comercială 10 % x 15.000 lei 1.500 lei= Net comercial 13.500 lei

13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei

8

(3)Descărcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vândute, adică 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:

3.000 lei 711 = 345 3.000 lei(4)Materii prime consumate:

1.000 lei 601 = 301 1.000 lei(5)Salarii datorate:

1.500 lei 641 = 421 1.500 lei(6)Salarii plătite:

1.800 lei 421 = 5121 1.800 lei(7)Contribuţia unităţii la asigurări sociale:

700 lei 6451 = 4311 700 lei(8)Contribuţia unităţii la fond şomaj:

200 lei 6452 = 4371 200 lei(9)Dobânzi datorate:

400 lei 666 = 1682 400 lei(10)Amenzi datorate autorităţilor române:

600 lei 6581 = 462 600 lei(11)Închiderea conturilor de cheltuieli:

4.400 lei 121 = 601 1.000 lei641 1.500 lei6451 700 lei6452 200 lei666 400 lei6581 600 lei

(12)Închiderea conturilor de venituri:13.500 lei 701 = 121 20.500 lei7.000 lei 711

Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale = 20.500 lei – 4.400 lei = 16.100 lei

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autorităţilor române) = 16.700 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei-

Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume707 0 607 0 Marja

comercială 0

701711

13.5007.000

Producţia exerciţiului

20.500

MCPE

020.500

601 1.000 Valoarea adăugată

19.500

VA741

19.5000

64164516452

1.500700200

EBE 17.100

9

432.Se dau următoarele informaţii: capitaluri proprii aferente exerciţiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciţiului N-l: 600 lei. în cursul exerciţiului N au avut loc următoarele operaţii: creşteri de capital prin aporturi noi în natură 50 lei; conversia datoriilor în capital 20 lei; încorporarea primelor de emisiune în capital 40 lei; rambursări de capital în numerar către asociaţi 10 lei.

Care este rezultatul net aferent exerciţiului N?

Rezultatul exerciţiului = Capital propriu N – Capital propriu N-1 – Majorari + ReduceriRezultatul exerciţiului = 1.000 lei – 600 lei – 50 lei – 20 lei -40 lei + 10 lei = 300 lei

433.La începutul anului N o întreprindere deţinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/€. Pe parcursul exerciţiului N au fost înregistrate următoarele fluxuri monetare: încasări de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/€ şi de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/€, şi plăţi de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/€ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/€. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/€.

Care sunt, conform regulilor stipulate în OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societăţii si diferenţa de curs nerealizată?

Situaţia în contul 5124:D 5124 CSold iniţial 10.000 Euro x 23.000 lei/€ = 230.000.000 lei

Plăţi 20.000 Euro x 24.300 lei/€ = 486.000.000 lei

Încasări: 30.000 Euro x 24.000 lei/€ = 720.000.000 lei

Plăţi 15.000 Euro x 23.500 lei/€ = 352.500.000 lei

Încasări 10.000 Euro x 23.500 lei/€ = 235.000.000 leiTotal încasări 955.000.000 leiTotal încasări + sold iniţial 1.185.000.000 lei

Total plăţi 838.500.000 lei

Sfd 15.000 Euro reprezentând 346.500.000 lei

La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezintă 15.000 Euro x 24.100 lei/€. = 361.500.000 lei

Diferenţa de curs nerealizată 361.500.000 lei – 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezintă un venit din diferenţe de curs valutar:

Înregistrarea contabilă:15.000.000 lei 5124 = 765 15.000.000 lei

Trezoreria netă = Total încasări – Total plăţi + Diferenţa de curs nerealizată = 955.000.000 lei – 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei

10

434. Dispuneţi de următoarele informaţii: toate acţiunile filialei au fost achiziţionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziţionate şi ale obligaţiilor preluate sunt următoarele: stocuri 1.500 lei; creanţe 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri şi clădiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 1.500 lei. Au fost efectuate plăţi în valoare de 4.200 lei pentru achiziţia clădirilor.

Determinaţi fluxul de numerar provenit din activitatea de investiţii conform OMFP nr. 3.055/2009.

- Plăţi privind achiziţia filialei (1) -4.600 lei+ Numerar afferent activelor preluate +2.000 lei- Plăţi privind achiziţia clădirilor -4.200 lei= Flux de numerar provenit din activitatea

de investiţii-6.800 lei

435. O societate care ţine evidenţa produselor finite la cost standard efectuează următoarele operaţii în cursul lunii august:

- consum de materii prime: 25.000 u.m.;- consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.;- salarii: 10.000 u.m.;- se obţin produse finite la costul de producţie efectiv de 40.000 u.m.;

costul standard este de 44.000 u.m.;- se vând produse finite la preţul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al

produselor finite vândute 22.000 u.m.;- sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%;- sunt utilizate produse finite pentru acţiuni de protocol la cost standard de 11.000

u.m.Soldul iniţial al contului 345 „Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniţial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferenţă nefavorabilă în negru).La sfârşitul anului valoarea realizabilă netă a produselor finite este de 4.000 u.m.

Cerinţe:

a) Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculaţi valoarea la care sunt prezentate în bilanţ produsele finite.

Calculaţi cifra de afaceri şi rezultatul din exploatare

D 345 Produse finite CSI 5.000 44.000

22.00011.00011.000SF 5.000

D 348 Diferenţe de preţ la produse finite CSI 1.000 2.684

4.0000

11

SFC 316

a) consum materii prime25.000 601 = 301 25.000

b) consum materiale consumabile5.000 602 = 302 5.000

c) înregistrare salarii10.000 641 = 421 10.000

d) obţinere produse finite44.000 345 = %

711 40.000348 4.000

e) vânzare produse finite71.400 411 = % 71.400

701 60.0004427 11.400

f) descărcare gestiune22.000 711 = 345 22.000-1.346 711 = 348 -1.346

K=(1000-4000)/(5000+44000)=-0.0612

g) produse finite acordate gratuit salariaţilor13.090 6582 = 345 11.000

= 4427 2090=

h) produse finite utilizate pentru acţiuni de protocol11.000 623 = 345 11.000

K=

Diferenţe de preţ aferente produselor ieşite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*22.000 =-2.684 (diferenţă favorabilă)

i) înregistrare diferenţe de preţ aferente ieşirilor-1346 711 = 348 -1346

Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684Valoarea neta a stocurilor de produse finite la data bilantului=Sf345-Sf348=4693Valoarea realizabila neta la data bilantului 4693

12

Valoarea ajustarii pentru produsele finite=4693-4000=693

Inregistrarea deprecierii693lei 6814 = 3945 693lei

b)Calculul CA si a rezultatului din exploatareCA= 60.000Venituri din exploatare=60.000+20.693=80.693leiCheltuieli de exploatare=25.000+5.000+10.000+13.090+11.000=64.090leiRezultatul din exploatare=16.603

436. Societatea ALFA achiziţionează la 31.12.N-1 o clădire la un preţ de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimează o durată de utilitate de 20 ani. La sfârşitul exerciţiului N, valoarea de inventar este estimată la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul întocmeşte un plan de vânzare a clădirii şi întreprinde acţiuni pentru a găsi un cumpărător. Vânzarea este estimată să aibă loc peste 6 luni. La sfârşitul exerciţiului N+l valoarea de inventar a clădirii este estimată la 34.000 lei.

Să se prezinte înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

a) achiziţia clădirii;b) amortizarea clădirii;c) reclasificarea clădirii în categoria stocurilor;d) evaluarea în bilanţ a clădirii.

achizitia cladirii% = 404 47600212 400004426 7600

amortizarea in N6811 = 2812 2000

valoare la sfarsitul ex N = 40000-2000 = 38000

in ex N+1, amortizarea pana la 01.076811 = 2812 1000

de la 01.07, activul nu se mai amortizeaza, intra in categoria stocurilor destinate vanzarii (IFRS 5)

valoarea cladirii la 01.07.N+1 = 37000

13

la sfarsitul N+1, valoarea estimata = 34000

se recunoaste o depreciere de 3000 lei

6812 = 2912 3000

valoarea in bilant 34000

437. Societatea ALFA prezintă următoarea situaţie a capitalurilor proprii la 01.01.N:

- capital social: 20.000 u.m.;- rezerve: 2.000 u.m.;- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.;- rezultat reportat: 1.800 u.m.

în cursul exerciţiului N s-au realizat următoarele operaţii:- s-a majorat capitalul social prin aport în numerar, fiind emise 2.000 de acţiuni,

preţ de emisiune 1,2 u.m., valoare nominală l u.m.;- s-au distribuit dividende în valoare de 800 u.m.;- s-a majorat capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare de 3.000 u.m.,

fiind distribuite gratuit 3.000 de acţiuni;- s-au reevaluat imobilizări corporale cu următoarele caracteristici:

cost de achiziţie 6.000 u.m., amortizare cumulată 2.000 u.m., va loare justă 8.000 u.m.;

- au fost răscumpărate 2.000 de acţiuni la preţul de 1,5 u.m. pe acţiune, care au fost ulterior anulate.

Rezultatul contabil net al exerciţiului N a fost un profit de 2.500 u.m.

a) Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009.

b) Calculaţi total capitaluri proprii la sfârşitul exerciţiului N+l.

a) majorare capital social2.400 (2.000 acţ *1,2)

u.m.456 = %

1011 2.000 u.m.1041 400 u.m.

încasare aport2.400 u.m. 512 = 456 2.400 u.m.transferare capital social nevărsat la capital social vărsat

2.000 u.m. 1011 = 1012 2.000 u.m.

b) distribuire dividende800 u.m. 117 = 457 800 u.m.c) încorporare rezerve

2.000 u.m. 106 = 1012 2.000 u.m.d) reevaluare imobilizărianulare amortizare cumulată

14

2.000 u.m. 281 = 213 2.000 u.m.Valoare netă contabilă = 6.000 -2.000 = 4.000Valoare justă = 8.0008.000 - 4.000 = 4.000 diferenţă pozitivă din reevaluareînregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare,

4.000 u.m. 213 = 105 4.000 u.m.e) răscumpărare acţiuni

3.000 u.m. 109 = 512 3.000 u.m. (2.000

acţ*1,5)anulare acţiuni

2.000 u.m. 1012 = 109 2.000 u.m. 1.000 149 = 1012 1000

D 1012 C2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m.

2.000 u.m.(a)3.000 u.m. (c)SF 23.000 u.m.

D 105 CSI 3.000 u.m.4.000 u.m.(d)SF 7.000 u.m.

D 117 CSI 1.800 u.m.

SF 1.800 u.m.

NOTĂ S-a presupus un sold iniţial al rezervelor de 5.000 u.m., întrucât se încorporau mai mult decât existau. Capital social 21.000+ Rezerve 0+ Rezerve din reevaluare 7.000- Pierderi din rascumparare act 1.000+ Rezultat reportat 1.000+ Rezultat curent 2.500= Capitaluri proprii 30.500

438. La 01.07.N, o întreprindere obţine o subvenţie de 50.000 u.m. pentru a achiziţiona o instalaţie, al cărei cost este de 90.000 u.m. şi care va fi amortizată conform metodei degresive pe o durată de 8 ani.

Să se prezinte înregistrările contabile aferente exerciţiului N conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 106 C3.000 u.m.(c) SI 5.000 u.m.

SF 2.000 u.m.

15

a) achiziţie instalaţie90.000 u.m. 213 = 404 90.000 u.m.

b) primire subvenţie50.000 u.m. 445 = 475 50.000 u.m.

c) încasare subvenţie50.000 u.m. 512 = 445 50.000 u.m.

d) înregistrare amortizare 90.000* 11.250 u.m.

rata amortizării lineare =

11.250 u.m. 681 = 281 11.250 u.m.e) transfer subvenţie la venituri

6.250 u.m. 475 = 7584 6.250 u.m.

50.000 * 12,5%*2* u.m.

439. Societatea deţine echipamente achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizează linear, începând cu l ianuarie N-1, pe o durată de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea justă a acestora este estimată la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, ţinând cont de schimbările intervenite pe piaţă, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea justă este estimată la 50.000 u.m.

Să se contabilizeze diferenţele constatate la 31.12.N şi la 31.12.N+1 ştiind că societatea foloseşte ca procedeu de reevaluare anularea amortizării cumulate şi reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 213 CCost 60.000 u.m. 20.000 u.m. (anulare)VR sf N 40.000 u.m. 10.000 u.m.

Vjustă sf N 30.000 u.m. 7.500 (anulare)VR sf N+1 22.500 u.m.Dif poz 27.500 u.m.Vjustă sf N+1 50.000 u.m.

Cost 60.000 u.m.- Amortiz cumulată (N-1,N)

= Valoare rămasă 40.000 u.m.

16

a) anulare amortizare20.000 u.m. 2813 = 213 20.000 u.m.

b) diferenţă negativă din reevaluare 30.000 u.m. – 40.000 u.m.= -10.000 u.m.10.000 u.m. 6813 = 2913 10.000 u.m.

c) Amortizare N+1= 7.500 u.m.

înregistrare amortizare7.500 u.m. 6813 = 2813 7.500 u.m.

anulare amortizare7.500 u.m. 2813 = 213 7.500 u.m.

d)diferenţă pozitivă din reevaluare 50.000 u.m. – 22.500 u.m. = 27.500 u.m.10.000 u.m. 2913 = 7813 10.000 u.m.

17.500 213 = 105 17.500 u.m.

440. Un teren cumpărat în exerciţiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, în exerciţiul N-1, la 350.000 u.m. între timp (din N-1 până în prezent), rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. La închiderea exerciţiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m.

Ce înregistrări contabile sunt ocazionate de evaluarea în bilanţ a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009?

D 2111 CCost 300.000 u.m.Dif poz 50.000 u.m.Vjustă sf N-1 350.000 u.m.

a) sfârşit N-1 reevaluare teren 50.000 u.m. 2111 = 105 50.000 u.m.

b) sfârşit Nvaloare recuperabilă (250.000 u.m.) < valoare justă (350.000 u.m.) pierdere din depreciere 100.000 u.m.

50.000 105 = 2111 50.000 u.m.

50.000 6813 = 2911 50.000

441. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

1012 -Sold final 1.000

1621 - Sold final 850

1041 - Rulaj debitor 130

1621 - Sold iniţial 600

17



1041 - Sold final 150

Dobânzi plătite 70


Informaţii suplimentare:

- prima de 130 lei a fost încorporată în capitalul social (alte creşteri de capital prin operaţii interne nu au avut loc);

- întregul capital social subscris a fost vărsat;- nu au avut loc creşteri de capital prin aport în natură.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 1012 C SI 750

130 (1) X = 1.000 – 750-130 =120

SF 1.000

D 1621 CSI 600

100 (4) X = 850+100 - 600=350

SF 850

D 1041 CSI 80

130 (1)SF 150

1) încorporare rezerve130 lei 1041 = 1012 130 lei

2) încasare capital social120 lei 5121 = 456 120 lei

3) transferare capital subscris nevărsat la capital subscris vărsat120 lei 1011 = 1012 120 lei

4) rambursare credit pe termen lung100 lei 1621 = 5121 100 lei

18

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare : Încasări din majorarea capitalului social 120 lei- Dobânzi plătite 70 lei- Rambursare credit pe termen lung 100 lei+ Contractare credit pe termen lung 350 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 300 lei

442. Se cunosc următoarele informaţii aferente exerciţiului N (valori exprimate în milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mărfurile intrate au fost achiziţionate.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activităţile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 301 CSI 20

620 (2)Achiziţie=620+45-20=645

SF 45

D 401 CSI 20

Plăţi = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87

767,55 (3)

33,32 (5)SF 140

D 411 CSI 17 535,5 (1) Încasări = 17 + 535,5 +

684,25 – 23 = 1213,75 684,25 (6)

SF 23

D 371 CSI 38

40 (4)Achiziţie=26+40 – 38 = 28

SF 26

19

D 4426 C122,55 (3)5,32 (5) 127,87 (9)RD 127,87

D 4427 C85,5 (1)

194,75 (9) 109,25 (6)RC 194,75

D 4423 CSI 8

Plăţi = 8 + 66,88 – 5 = 69,88

66,88 (9)

SF 5

D 441 CSI 2

Plăţi = 2 + 25 – 5 = 22

25 (7)

SF 5

D 421 CSI 20

Plăţi = 20 + 700 – 40 = 680

700 (8)

SF 40

1) vânzare mărfuri535,5 lei 411 = % 535,5 lei

707 450 lei4427 85,5 lei

2) consum materii prime620 lei 601 = 301 620 lei

3) achiziţie materii prime% = 401 767,55 lei

645 lei 301122,55 lei 4426

4) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute40 lei 607 = 371 40 lei

20

5) achiziţie mărfuri% = 401 33,32 lei

28 lei 3715,32 lei 4426

6) prestare servicii către terţi684,25 lei 411 = % 684,25 lei

704 575 lei4427 109,25 lei

7) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit25 lei 691 = 441 25 lei

8) înregistrare salarii700 lei 641 = 421 700 lei

9) regularizare TVA194,75 lei 4427 = % 194,75 lei

4426 127,87 lei4423 66,88 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : Încasări de la clienţi 1213,75 lei- Plăţi către furnizori 680,87 lei- Plăţi către salariaţi 680 lei- Plăţi privind TVA 69,88 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 22 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei

443. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

4111 -Sold iniţial 100

Salarii plătite 2.200

607 - Rulaj debitor 2.500

401 - Sold iniţial 4.500

Impozit pe profit plătit 202

4111 -Sold final 700

371 -Sold final 3.000

încasări de avansuri de la clienţi 750

707 - Rulaj creditor 2.000

371 -Sold iniţial 4.250

6911 600

704 - Rulaj creditor 500

401 - Sold final 2.800

641 4.000

21


Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA (cota 19%). Mărfurile intrate au fost integral achiziţionate. Avansurile încasate au fost reţinute la încasarea creanţei.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda directă conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 411 CSI 100 2380 (4) Încasări = 100+2380+

595- 700 = 2375 595 (6)

SF 700

D 421 CSI

Plăţi 2200 4000 (7)

SF

D 371 CSI 4250

2500 (2)Achiziţie=3000+ 2500 – 4250 =1250

SF 3000

D 401 CSI 4500

Plăţi = 4500+ 535,5 + 1487,5-2800=3723

535,5 (8)

1487,5 (9)SF 140

D 441 CSI

Plăţi 202 600 (5)

SF

D 4423 CSI 0

Plăţi 152 (11) 152 (10)

22

SF 0

1) plată salarii2.200 lei 421 = 5121 2.200 lei

2) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute2.500 lei 607 = 371 2.500 lei

3) încasare avans892,5 lei 5121 = % 892,5 lei

419 750 lei4427 142,5 lei

4)vânzare mărfuri2.380 lei 411 = % 2.380 lei

707 2.000 lei4427 380 lei

5) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit600 lei 6911 = 441 600 lei

6) prestare servicii către terţi595 lei 411 = % 595 lei

704 500 lei4427 95 lei

7) înregistrare salarii4000 lei 641 = 421 4000 lei

8) înregistrare cheltuieli cu energia electrică% = 401 535,5 lei

450 lei 60585,5 lei 4426

9) achiziţie mărfuri% = 401 1487,5 lei

1250 lei 371237,5 lei 4426

10) regularizare TVA475 lei 4427 = % 475 lei

4426 323 lei4423 152 lei

11) plată TVA152 lei 4423 = 5121 152 lei

12) încasare creanţă şi reglare avans2375 lei % = 411 2375 lei

1482,5 lei 5121750 lei 419

142,5 lei 4427

23

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : Încasări de la clienţi 2375 lei- Plăţi către furnizori 3723 lei- Plăţi către salariaţi 2200 lei- Plăţi privind TVA 152 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 202 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -4139,5 lei

444. SC ALFA SA contractează la data de l ianuarie N un împrumut din emisiunea de obligaţiuni în următoarele condiţii: număr de obligaţiuni emise 6.000, valoarea nominală a unei obligaţiuni l leu, preţ de emisiune 0,95 lei, preţ de rambursare 1,1 lei, durata împrumutului 20 ani, rata anuală a dobânzii 10%. împrumutul este rambursat în rate anuale constante plătibile la sfârşitul anului. Dobânda se achită odată cu rata anuală.

Ce înregistrări se efectuează, conform OMFP nr. 3.055/2009, în anul N pentru acest împrumut obligatar?

a) emitere obligaţiuni6.600 lei % = 161 6.600 lei (6.000

oblig*1,1)5.700 lei.(6.000

oblig*0,95)461

900 lei 169b)încasare împrumut

5.700 lei 5121 = 461 5.700 leic) dobândă N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.

600 lei 666 = 1681 600 leid)plată dobândă

600 lei 1681 = 5121 600 lei

e)rambursare rata 1, =330 u.m.

330 lei 161 = 5121 330 lei

f)amortizare prime, = 45 lei

45 lei 6868 = 169 45 lei

445. O societate comercială deţine o instalaţie achiziţionată pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizată linear în 5 ani. La sfârşitul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justă stabilită fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizată pe măsura amortizării instalaţiei.

în condiţiile aplicării OMFP nr. 3.055/2009, ce înregistrări se efectuează în N+3 si N+4?

D 213 CCost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare)

24

VR sf N+3 2.000 u.m.Dif poz 500 u.m.Vjustă sf N+3 2.500 u.m.

Cost 5.000 u.m.- Amortiz cumulată (N+1,

N+2, N+3)= Valoare rămasă la sf N+3 2.000 u.m.

a) anulare amortizare3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) diferenţă pozitivă din reevaluare 2.500 u.m. – 2.000 u.m.= 500 u.m.500 u.m. 213 = 105 500 u.m.

c) înregistrare amortizare1.250 u.m. 681 = 281

=1.250

u.m.d) transfer 105 la 117

250 u.m. 105 = 117=250 u.m.

446. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:

a) se închiriază o clădire cu o valoare contabilă de 60.000 u.m. pe o durată de 2 ani;b) se primeşte factura pentru chiria lunară de 800 u.m. + TVA 19%;c) se plăteşte factura;d) chiriaşul execută lucrări de modernizare, efectuând următoarele cheltuieli:- consum de materiale în sumă de 2.000 u.m.;- cheltuieli cu energia în sumă de 1.000 u.m. + TVA 19%;

e) la sfârşitul contractului de închiriere clădirea este predată proprietarului împreună cu investiţia realizată de chiriaş.

a) primire clădire60.000 u.m. 205 = 167 60.000 u.m.

şi debit 8038 60.000 u.m.înregistrare amortizare

30.000 u.m. 6811 = 2805=30.000 u.m.

b) chirie lunară952 u.m. % = 404 952 u.m.800 u.m. 167152 u.m. 4426

c) plată furnizor952 u.m. 404 = 5121 952 u.m.

d) modernizări

25

3.570 u.m. % = 404 3.570 u.m.3.000 u.m. 212570 u.m. 4426

e) amortizarea modernizării1.500 u.m. 6811 = 2812

=1.500 u.m.

f) transmitere60.000 u.m. 2805 = 205 60.000 u.m.3.000 u.m. 2812 = 212 3.000 u.m.

credit 8038 60.000 u.m.


a) lipsa unui echipament la inventar în valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%;a) imputarea acesteia unui salariat la preţul de 2.200 u.m., TVA 19%;b) reţinerea din salariu a sumei;b) donarea de către un terţ a unui utilaj cu o valoare contabilă de 4.000 u.m.,

amortizat 80%;c) se primeşte un împrumut nerambursabil pentru achiziţionarea unui echipament în

sumă de 4.000 u.m.;d) societatea încheie un contract cu o firmă de profil pentru executarea unor lucrări

de desecare a unui teren. Lucrările de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%.

a) lipsă echipament la inventar2.000 u.m. % = 213 2.000 u.m.400 u.m. 281

1.600 u.m. 6583b) imputare

2.618 u.m. 4282 = % 2.618 u.m.7581 2.200 u.m.4427 418 u.m.

c) reţinere din salarii2.618 u.m. 421 = 4282 2.618 u.m.

d) donare utilaj4.000 u.m. % = 213 4.000 u.m.3.200 u.m. 2813800 u.m. 6582

Dacă s-a depăşit cota admisă de donaţii se înregistrează TVA 635=4427e) primire împrumut nerambursabil

4.000 u.m. 5121 = 167 4.000 u.m.f) lucrări desecare executate de o firmă

4.760 u.m. % = 404 4.760 u.m.4.000 u.m. 211760 u.m. 4426

26


a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcţii în sumă de 8.000 u.m., TVA 19%;

b) lucrarea este realizată de către antreprenor în 2 ani. în primul an costul lucrărilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construcţiei este de 17.000 u.m.;

c) plata datoriei către antreprenor după reţinerea avansului acordat.

a) avans acordat antreprenorului9.520 u.m.. % = 404 9.520 u.m.8.000 u.m. 2321.520 u.m. 4426

b) lucrări facturate pt prima perioadă5.950 u.m.. % = 404 5.950 u.m.5.000 u.m. 231950 u.m. 4426

c) lucrări facturate pt a doua perioadă (17.000 – 5.000 =12.000)14.280 u.m.. % = 404 14.280 u.m.12.000 u.m. 2312.280 u.m. 4426

d) recepţie la cost17.000 u.m. 212 = 231 17.000 u.m.

e) plată furnizor cu reţinere avansdatoria totală = 5.950 + 14.280 = 20.23020.230 u.m. 404 = % 20.230 u.m.

232 8.000 u.m.4426 1.520 u.m.5121 10.710 u.m.

449. Situaţia stocurilor unei societăţi comerciale se prezintă astfel: la sfârşitul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfârşitul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei şi produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei şi pentru produse finite - 4.000 lei.

Care sunt înregistrările la sfârşitul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009?

a) Materii primeVal realizabilă netă (2.000) =Val contabilă (2.000), se anulează ajustarea pt

depreciere existentă:700 u.m. 391 = 7814 700 u.m.

b) Produse finite

27

Val realizabilă netă (4.000) <Val contabilă (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500

500 u.m. 6814 = 394 500 u.m.

450Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:

a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.;

b) sunt folosite pentru acţiuni de protocol produse finite în sumă de 900 u.m.;c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate în valoare de 600 u.m.;d) sunt distruse în urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.

a)Donaţie produse finite:10.000 lei 6582 = 345 9.000 lei

348 1.000 leib)Produse finite folosite ca acţiuni de protocol:

900 lei 623 = 345 900 leic)Plus de semifabricate la inventariere:

600 lei 341 = 711 600 leid)Produse reziduale distruse de incendiu

400 lei 671 = 346 400 lei


a) vânzarea de mărfuri la preţul de 2.000 lei, TVA 19%, împreună cu ambalaje de 200 lei care circulă pe principiul restituirii. Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 1.600 lei;

b) societăţii vânzătoare îi sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reţinute de client, care plăteşte contravaloarea acestora. Se încasează creanţa clienţi.

a) vânzare mărfuri şi ambalaje2.580 lei 4111 = % 2.580 lei

707 2.000 lei4427 380 lei419 200 lei

Descărcare gestiune1.600 lei 607 = 371 1.600 lei

b) restituire ambalaje100 lei 419 = 4111 100 lei

c) restul de 100 este reţinută de client1) preţ de facturare ambalaje

100 lei 419 = 708 100 lei2)TVA aferent ambalaje reţinute

28

19 lei 4111 = 4427 19 lei3) încasare creanţă

119 lei 5121 = 4111 119 lei4) descărcare gestiune

100 lei 608 = 381 100 lei

452.. Societatea X achiziţionează ambalaje astfel: 50 bucăţi x 100 lei/bucată. Deoarece 20 bucăţi sunt deteriorate, acestea sunt scoase din evidenţă. 10 bucăţi sunt vândute la preţul de vânzare de 120 lei/bucată, TVA 19%.

Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.

a) achiziţie amnbalaje5.950 lei % = 401 5.950 lei5.000 lei 381950 lei 4426

b) descărcare gestiune2.000 lei 608 = 381 2.000 lei

c) vânzare ambalaje1.428 lei 4111 = % 1.428 lei

708 1.200 lei4427 228 lei

şi1.000 lei 608 = 381 1.000 lei

453. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii:

a) se încasează un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate;

b) sunt livrate semifabricate pe bază de factură la preţul de vânzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei;

c) se încasează creanţa clienţi, reţinându-se avansul;d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziţia unui utilaj, TVA 19%;e) se achiziţionează utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%;f) se plăteşte datoria către furnizorul de imobilizări, reţinându-se avansul.

a) încasare avans1.190 lei 5121 = % 1.190 lei

419 1.000 lei4427 190 lei

b) livrări semifabricate5.950 lei 4111 = % 5.950 lei

702 5.000 lei4427 950 lei

şi descăcarea gestiunii

29

3.000 lei 711 = 341 3.000 leic) încasare creanţă cu reţinere avans

5.950 lei % = 4111 5.950 lei1.000 lei 419190 lei 4427

4.760 lei 5121d) acordare avans pentru achiziţia utilajului

2.380 lei % = 404 2.380 lei2.000 lei 232380 lei 4426

plată avans2.380 lei 404 = 5121 2.380 lei

e) achiziţie utilaj3.570 lei % = 404 3.570 lei3.000 lei 2131570 lei 4426

f) plată furnizor cu reţinere avans3.570 lei 404 = % 3.570 lei

232 2.000 lei4426 380 lei5121 1.190 lei

454. O societate comercială depune ca aport în natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5.000 u.m., amortizarea cumulată 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilită la 3.500 u.m. Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care încasează dividende în sumă de 400 u.m.

Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.

a) valoarea contabilă a imobilizărilor acordate5.000 lei % = 2131 5.000 lei2.000 lei 28133.000 lei 261

b) diferenţa 3.500 – 3.000 = 500500 lei 261 = 1068 500 lei

c) încasare dividende400 lei 5121 = 761 400 lei

455. Se dau următoarele informaţii în conturi la sfârşitul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creanţe şi debitori diverşi 16.000 lei; pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

30

Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va înscrie la total cheltuieli de exploatare şi valoarea ajustării activelor circulante?

Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei+ Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei+ Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei+ Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei= Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei

Cheltuieli (ct 654 +ct 6814) 16.000 + 2.000 =18.000 lei- Venituri (ct 754 + ct7814) 1.600 lei= Ajustarea valorii activelor circulante

(cheltuieli – venituri)16.400 lei

456. Societatea ALFA efectuează următoarele operaţii în cursul exerciţiului N:

- societatea primeşte în concesiune un teren pe o perioadă de 20 de ani, preţul concesionării fiind de 80.000 lei. Redevenţa anuală se achită prin ordin de plată;

- societatea achiziţionează un brevet de invenţie la preţul de 60.000 lei + TVA, care se achită cu ordin de plată. Brevetul este protejat pe o perioadă de 5 ani;

- se achiziţionează un program informatic la preţul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizează în 3 ani;

- se achiziţionează un utilaj la preţul de cumpărare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cărăuş au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectuează linear în 10 ani;

- societatea hotărăşte construirea în regie proprie a unei magazii, în acest scop efectuează următoarele cheltuieli în exerciţiul N:

• consum de materiale auxiliare 4.000 lei;• salarii 4.550 lei.

La sfârşitul exerciţiului clădirea nu este finalizată.- societatea încheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La

sfârşitul anului constructorul facturează lucrările de investiţii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%;

- se obţin din procesul de producţie semifabricate la costul de producţie efectiv de 800 lei. Ulterior se eliberează spre prelucrare în alte secţii semifabricate în valoare de 700 lei;

- se obţin din procesul de producţie produse finite la costul de 4.000 lei;- se acordă salariaţilor produse finite ca plată în natură în sumă de 50 lei;- sunt transferate la magazinul propriu produse finite în valoare de 300 lei;- la inventariere se constată un minus de produse finite de 80 lei care se impută

gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se încasează ulterior în numerar.

Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.

a)

31

1) primire în concesiune teren80.000 lei 205 = 167 80.000 lei

debit 8038 80.000 lei2)înregistrare amortizare

4.000 lei 6811 = 28054.000 lei ( )

3) redevenţă anuală4.000 lei 167 = 5121 4.000 lei

b) achiziţie brevet invenţie71.400 lei % = 404 71.400 lei60.000 lei 20511.400 lei 4426

c) 1)achiziţie program informatic11.900 lei % = 404 11.900 lei10.000 lei 2081.900 lei 4426

2)înregistrare amortizare3.333 lei 6811 = 2808

3.333 lei ( )

d) 1) achiziţie utilaj11.900 lei % = 404 11.900 lei10.000 lei 21311.900 lei 4426

2)cheltuieli de transport facturate de cărăuş2.380 lei % = 401 2.380 lei2.000 lei 624380 lei 4426

3) înregistrare amortizare1.000 lei 6811 = 2813

1.000 lei ( )

e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare4.000 lei 6021 = 3021 4.000 lei

2) cheltuieli cu salarii4.550 lei 641 = 421 4.550 lei

3) clădire nefinalizată8.550 lei 231 = 722 8.550 lei

f) recepţie lucrări executate7.140 lei % = 404 7.140 lei6.000 lei 2121.140 lei 4426

g) 1) obţinere semifabricate800 lei 341 = 711 800 lei

2) eliberare spre prelucrare700 lei 711 = 341 700 lei

h) obţinere produse finite4.000 lei 345 = 711 4.000 lei

32

i) 1) acordare produse finite salariaţilor ca plată în natură:50 lei 421 = 701/7588 50 lei

2) descărcare gestiune50 lei 711 = 345 50 lei

3) înregistrare TVA9,5 lei 635 = 4427 9,5 lei

j) transfer produse finite la magazinul propriu300 lei 371 = 345 300 lei

k) 1) minus la inventar produse finite80 lei 711 = 345 80 lei

2) imputare gestionar119 lei 4282 = % 119 lei

7581 100 lei4427 19 lei

3) încasare numerar119 lei 5311 = 4282 119 lei

457. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vânzare urmat de preluarea în leasing operaţional pentru o clădire. Clădirea avea o valoare contabilă de 12.000 u.m. Amortizarea calculată până în momentul vânzării a fost de 6.000 u.m. Preţul de vânzare este de 40.000 u.m. Chiria anuală plătită este de 8.000 u.m.

Să se contabilizeze operaţia de lease-back la societatea X la data semnării contractului, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.Vanzarea cladirii

40.000 461 = 7583 40.000

Scoaterea din gestiune a cladirii12.000 % = 212 12.0006.000 28126.000 6853

Incasarea chiriei8.000 4111 = 706 8.000

458. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:

a) achiziţionarea a l .000 de acţiuni proprii la costul de 4 lei/acţiune. Valoarea nominală este de 2 lei/acţiune;

b) vânzarea a 500 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei/acţiune;c) anularea a 300 de acţiuni proprii;d) vânzarea a 200 de acţiuni la preţul de 3 lei/acţiune.

a) achiziţie acţiuni proprii4.000 lei 1091 = 5121 4.000 lei (1.000

acţ*4)b) vânzare acţiuni prorpii

33

2.500 lei (500 acţ*5)

461 = % 2.500 lei

1091 2.000 lei (500acţ *4)141 500 lei

c) anulare acţiuni proprii1.200 lei % = 1091 1.200 lei (300acţ * 4)

600 lei (300 acţ *2)

1012

600 lei 149d) vânzare acţiuni proprii

800 lei % = 1091 800 lei (200acţ * 4)600 lei (300

acţ *2)461

200 lei 149

459. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:

a) se emit l .000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei pe acţiune, valoarea nominală 3 lei pe acţiune. Se încasează contravaloarea acţiunilor;

b) se emit l .000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei pe obligaţiune. Rata anuală a dobânzii este de 10%. Durata împrumutului este de 6 ani. împrumutul şi dobânzile aferente se plătesc peste 6 ani;

c) sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune, care sunt anulate;

d) sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei pe acţiune, care sunt anulate.

a) 1) emitere acţiuni4.000 lei 456 = % 4.000 lei

1011 3.000 lei1041 1.000 lei

2) încasare împrumut4.000 lei 5121 = 456 4.000 lei

şi transferare capital nevărsat în capital vărsat3.000 lei 1011 = 1012 3.000 lei

b) emitere împrumut din emisiunea de obligaţiuni7.000 lei 461 = 161 7.000 lei

c) 1) răscumpărare acţiuni500 lei 1091 = 462 500 lei (100 acţ

*5)2) anulare acţiuni

500 lei % = 1091 500 lei300 lei (100

acţ *3)1012

200 lei 149d) 1) răscumpărare 100 acţ*2=200

34

200 lei 1091 = 462 200 lei 2) anulare acţiuni proprii

300 lei 1012 = % 300 lei1091 200 lei141 100 lei

460.. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:

a) produse finite acordate sub formă de donaţie. Evidenţa produselor finite se ţine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%;

b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preţul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaţia se reţine din salariu;

c) donarea de către un terţ a unui utilaj în valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%.

a) produse finite acordate sub formă de donaţie50.000 lei 6582 = 345 50.000 lei

Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA9.500 lei 635 = 4427 9.500 lei

b) 1) lipsă echipament la inventar9.000 lei % = 2131 9.000 lei6.300 lei

(70%*9.000)2813

2.700 lei 65832) imputare salariat

3.570 lei 4282 = % 3.570 lei7581 3.000 lei4427 570 lei

şi reţinere imputaţie din salariu3.570 lei 421 = 4282 3.570 lei

c) donaţie utilaj20.000 lei % = 2131 20.000 lei16.000 lei

(80%*20.000)2813

4.000 lei 6582Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA

760 lei 635 = 4427 760 lei

461. La începutul lunii iunie, întreprinderea X deţine în stoc sortimentul de marfă A în cantitate de 200 bucăţi la costul de 40 lei/buc, în cursul lunii au loc următoarele operaţii:

a) achiziţia de marfă A, 300 bucăţi la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura);

b) vânzarea de marfă A, 250 bucăţi la preţul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura);c) achiziţia de marfă A, 400 bucăţi la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura).

35

Plata se face pe loc şi se beneficiază de un scont de decontare de 5%;d) vânzarea de mărfuri A, 350 bucăţi la preţul de 80 lei/buc., remiză 4%, TVA 19%.

încasarea se face pe loc şi se acordă un scont de decontare de 5%.

Să se contabilizeze operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 şi să se calculeze soldul final al contului „Mărfuri" ştiind că ieşirile din stoc se evaluează prin procedeul FIFO.

D 371 CSI 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei

200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei

Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 leiSold 300 buc*50 = 15.000 lei

a) facturaPreţ de cumpărare 300 buc*45=13.500- Rabat 10%*13.500 1.350=Cost de achiziţie 12.150+TVA 19%*12.150 2.308,5=Total 14.458,5

Cost de achiziţie unitar =

a) achiziţie mărfuri14.458,5 lei % = 401 14.458,5 lei12.150 lei 3712.308,5 lei 4426

b) vânzare mărfuri22.312,5 lei 4111 = % 22.312,5 lei

707 18.750 lei.(250 buc*75)

4427 3.562,5 leidescărcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei

10.025 lei 607 = 371 10.025 leic) achiziţie mărfuri

Preţ de cumpărare 400 buc*50=20.000- Scont 5%*20.000 1.000=Valoare netă financiară 19.000+TVA 19%*19.000 3.610=Total 22.610

23.610 lei % = 401 23.610 lei20.000 lei 3713.610 lei 4426

contabilizare scont1.000 lei 401 = 767 1.000 lei

36

plata furnizorului22.610 lei 401 = 5121 22.610 lei

d) vânzare mărfuriPreţ de vânzare 350 buc*80=28.000 lei-Remiză 4%*28.000 -1.120 lei=Val netă comercială 26.880 lei- Scont 5%*26.880 -1.344 lei=Valoare netă financiară 25.536 lei+TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei=Total 30.387,8 lei

31.731,8 lei 4111 = % 31.731,8 lei707 26.880 lei4427 4.851,8 lei

contabilizarea scontului1.344 lei 667 = 4111 1.344 lei

descărcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei15.125 lei 607 = 371 15.125 lei

încasare creanţă30.387,8 lei 5121 = 4111 30.387,8 lei

462. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele tranzacţii/ evenimente:

a) se casează un mijloc de transport complet amortizat a cărui valoare contabilă este de 16.000 u.m.;

b) dezmembrarea este realizată de o firmă specializată care emite o factură de 800 u.m., TVA 19%;

c) se plăteşte datoria faţă de firma specializată cu un efect de comerţ;d) ca urmare a dezmembrării se recuperează materiale auxiliare de 5.000 u.m. şi

piese de schimb de 2.000 u.m.;e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de

transport.

Rezolvare:

a) casare mijloc de transport complet amortizat16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei

b) dezmembrare952 lei % = 401 952 lei800 lei 628152 lei 4426

c) plată cu efect comercial952 lei 401 = 403 952 lei

d) recuperare materiale auxiliare şi piese de schimb7.000 lei % = 7588 7.000 lei5.000 lei 30212.000 lei 3024

37

e) utilizare piese de schimb2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei

463. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., durata contractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrială 3.500 u.m. La sfârşitul perioadei de locaţie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vânzării, utilajul avea o valoare contabilă netă de 34.000 u.m. Rata implicită a dobânzii este 3,55%.

Să se contabilizeze operaţia de lease-back la această societate, la data semnării contractului, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. întocmiţi tabloul de rambursare a datoriei.

Rezolvare:

42.171 lei 5121 = 167 42.171 lei

Trim. Flux trimestrial Dobanzi Rambursari Capital 42,1711 3,500 1,497 2,003 40,1682 3,500 1,426 2,074 38,0943 3,500 1,352 2,148 35,9464 3,500 1,276 2,224 33,7225 3,500 1,197 2,303 31,4206 3,500 1,115 2,385 29,0357 3,500 1,031 2,469 26,5668 3,500 943 2,557 24,0099 3,500 852 2,648 21,361

10 3,500 758 2,742 18,61911 3,500 661 2,839 15,78012 3,500 560 2,940 12,84113 3,500 456 3,044 9,79714 3,500 348 3,152 6,64415 3,500 236 3,264 3,38016 3,500 120 3,380 0


a) sunt emise l .000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 u.m. pe obligaţiune, valoarea nominală 10 u.m. pe obligaţiune, durata împrumutului 5 ani, rata dobânzii anuală 10%. Dobânda se plăteşte la sfârşitul fiecărui an;

b) după 2 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 u.m. pe obligaţiune,

38

care se anulează;c) după 3 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 u.m. pe obligaţiune,

care se anulează;d) la scadenţă se rambursează restul obligaţiunilor.

Rezolvare:a) emitere obligaţiuni

10.000 lei % = 161 10.000 lei9.000 lei 4611.000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250

oblig*11)b) anulare obligaţiuni

2.750 lei % = 506 2.750 lei2.500 lei (250

oblig*10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8)

d) anulare obligaţiuni2.500 lei

(250 oblig*10)

161 = % 2.500 lei

506 2.000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500

oblig*10)

465. Se dau următoarele informaţii (în lei):

Rulaj debitor clienţi (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniţial) 4.100; ieşiri de produse finite la cost de producţie 75.800; subvenţii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziţii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obţinerea de produse finite la cost de producţie 81.400; chel-tuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniţial) 6.100; salarii plătite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.

Calculaţi cifra de afaceri netă şi rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:99.960 lei 411 = % 99.960 lei

39

70X 84.000 lei4427 15.960 lei

înregistrare amortizare13.510 lei 6811 = 281 13.510 lei

D 301 CSI 4.100 23.850 X= 4.100+

23.850- 5.320 =22.630SF 5.320

consum materii prime22.630 lei 601 = 301 22.630 lei

descărcare gestiune produse finite vândute75.800 lei 711 = 345 75.800 lei

subvenţii aferente exploataării4.700 lei 5121 = 7411 4.700 lei

sconturi primite5.300 lei 401 = 767 5.300 lei

impozit pe profit2.710 lei 691 = 441 2.710 lei

achiziţie materii prime2.8381,5 lei % = 401 2.8381,5 lei23.850 lei 3014531,5 lei 4426

obţinere produse finite81.400 lei 345 = 711 81.400 lei

înregistrare depreciere titluri de plasament1.800 lei 6864 = 591 1.800 lei

înregistrare servicii prestate de terţi2.370 lei 628 = 401 2.370 lei

plată salarii19.800 lei 421 = 5121 19.800 lei

D 421 CSI 6.100

Plăţi = 19.800SF 5.000

Salarii datorate = 5.000 + 19.800 – 6.1000 = 18.700 lei18.700 lei 641 = 421 18.700 lei

D 711 C

75.800 81.400SFC 5.600

40

Grupa 70 84.000 lei+ Variaţia stocurilor (SFC ) 5.600 lei+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de exploatare (ct

7411)4.700 lei

= Total venituri de exploatare 94.300 lei Cheltuieli cu amortizarea 13.510 lei+ Cheltuieli cu materii prime 22.630 lei+ Cheltuieli cu serviciile executate de terţi 2.370 lei+ Cheltuieli cu salariile 18.700 lei= Total cheltuieli de exploatare 57.210 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei – 57.210 lei = 37.090 lei

Cifra de afaceri netă = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei

466. Se dau următoarele informaţii (în lei):

Venituri din subvenţii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobânda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniţial) 5.500; mărfuri (sold iniţial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziţii de mărfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800; venituri din vânzarea produselor finite la preţ de vânzare de 105.000; cheltuieli cu dobânzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestări de servicii 14.700; mărfuri (sold final) 4.100; valoarea contabilă brută a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulată a imobilizărilor cedate 17.000, venituri din vânzarea mărfurilor 60.000.

Care este valoarea cifrei de afaceri nete şi a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009?

Rezolvare:a) subvenţii de exploatare

15.500 lei 5121 = % 15.500 lei7411 9.500 lei7418 6.000 lei

b) înregistrare amortizare11.200 lei 6811 = 281 11.200 lei

c) reluare provizioane5.200 lei 151 = 7812 5.200 lei

d) acordare sconturi8.100 lei 667 = 4111 8.100 lei

e) achiziţie mărfuri41.500 lei 371 = 401 41.500 lei

41

f) înregistrare cheltuieli cu telecomunicaţiile7.800 lei 626 = 401 7.800 lei

f) vânzare produse finite105.000 lei 411 = 701 105.000 lei

g) descărcare gestiune produse finite106.800 lei 711 = 345 106.800 lei

h) înregistrare dobânzi6.600 lei 666 = 1682 6.600 lei

j)D 345 CSI 5.500 106.800

SF 3.700SI + Obţinere – Descărcare gest = SF5.500 + Obţinere – 106.800 = 3.700Obţinere = 105.000

105.000 lei 345 = 711 105.000 leik) prestări servicii terţilor

14.700 lei 4111 = 704 14.700 leil) descărcare gestiune mărfuri vânduteD 371 CSI 2.700 41.500

SF 4.100

SI + Achiziţie – Descărcare gest = SF+ 41.500 – Descărcare gest = 4.100

Descăcare gest = 40.10040.100 lei 607 = 371 40.100 lei

m) venituri din cedarea activelor21.500 lei 461 = 7583 21.500 lei

n) descărcare gestiune active vândute45.000 lei % = 2XX 45.000 lei17.000 lei 28128.000 lei 6583

Venituri din prestări servicii 14.700 lei+ Venituri din vânzări de produse finite 105.000 lei- Variaţia stocurilor (SFD ) 1.800 lei+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de afaceri 9.500 lei+ Alte venituri din exploatare (7583) 21.500 lei= Total venituri de exploatare 148.900 lei Cheltuieli cu amortizarea 11.200 lei+ Cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800 lei+ Cheltuieli cu mărfurile 40.100 lei+ Cheltuieli cu cedarea activelor 28.000 lei

42

- Ajustări privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor)

5.200 lei

= Total cheltuieli de exploatare 67.000 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei – 81.900 lei = 70.600 lei

Cifra de afaceri netă = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei

467. O societate prezintă în contul de rezultate după natură următoarele informaţii: venituri din vânzări 60.000 u.m., venituri din producţia stocată 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil şi energie 5.000 u.m.

Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. şi 13 salariaţi cu salarii egale: 9 salariaţi pentru activitatea de producţie, 2 salariaţi pentru activitatea de distribuţie si 2 salariaţi pentru serviciile administrative, în ceea ce priveşte amortizarea, 70% este pentru producţie, 20% este pentru distribuţie şi 10% este pentru administraţie. Din cheltuielile cu combustibil şi energie, 4.000 u.m. sunt pentru producţie, 500 u.m. sunt pentru administraţie şi 500 u.m. sunt pentru distribuţie.

întocmiţi contul de rezultate cu clasificarea pe funcţii.

CPP după destinaţieNr crt Elemente Sume1. Cifra de afaceri netă 60.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor

prestate (3+4+5)40.000

3. Cheltuielile activităţii de bază (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil)

40.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie -6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri

nete (1-2)20.000

7. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500 combustibil

4.500

8. Cheltuielile generale de administraţie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuţie)

3.500

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

10.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 22.000

43

468. Se cunosc următoarele informaţii despre costurile si stocurile societăţii ALFA pentru exerciţiul N:

- cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.;- cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;- salariile managerilor 20.000 u.m.;- achiziţii de materii prime 125.000 u.m.;- cheltuieli de întreţinere a echipamentelor 5.000 u.m.;- cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;- chirii şi asigurări pentru fabrică 10.000 u.m.;- cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;- cheltuieli cu amortizarea instalaţiilor 15.000 u.m.;- stoc iniţial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;- stoc iniţial al producţiei în curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;- stoc iniţial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.

1. întocmiţi foaia de calcul al costului de producţie pentru produsele finite obţinute în cursul perioadei.

2. Ştiind că veniturile din vânzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., întocmiţi contul de profit şi pierdere după funcţii pentru exerciţiul N.

rezolvareD 301 Materii prime CSI 5.000125.000

SF 15.000

Achiziţii materii prime: 301=401 125.000Consum materii prime: 601=301 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite CSI 30.000235.000 (obţinere)

SF 40.000

Obţinere produse finite: 345=711 235.000Descărcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producţie în curs CSI 25.000

SF 20.000Anulare producţie în curs 711=331 25.000Constatare stoc final 331=711 20.000

44

D 711 Variaţia stocurilor C25.000 235.000 (obţinere

produse)225.000 (descărcare gestiune)

20.000 (constatare stoc final

SFC 5.000

Consum materii prime 115.000+ Salarii directe 60.000= Total cheltuieli directe 175.000+ Costuri indirecte variabile (25.000

salarii+10.000 materiale directe)35.000

+ Costuri indirecte fixe (5.000 întreţinere echip +15.000 amortiz)

20.000

+ Producţie neterminată la începutul perioadei

25.000

- Producţie neterminată la sfârşitul perioadei

20.000

= Cost producţie 235.000

Nr crt

Elemente Sume

1. Cifra de afaceri netă 400.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate

(3+4+5)230.000

3. Cheltuielile activităţii de bază- materii prime- salarii directe

175.000115.00060.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie

- variabile- fixe

55.00035.00020.000

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 170.0007. Cheltuielile de desfacere

- publicitate30.00030.000

8. Cheltuielile generale de administraţie - sal managerilor- chirii şi asigurări fabrică

30.00020.00010.000

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

5.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.000

45

469. Contabilul societăţii ABC a demisionat, iar contul de profit şi pierdere următor a fost întocmit de noul contabil, care are mai puţină experienţă. Dispuneţi de următoarele informaţii referitoare la această societate:

Informaţii Valori

Vânzări 450.000

Salarii de producţie indirecte 12.000

Utilităţi 15.000

Salarii de producţie directe 90.000

Amortizări echipamente de producţie 21.000

Materii prime achiziţionate 159.000

Amortizarea echipamentului de vânzare 18.000

Asigurare 4.000

Chiria pentru fabrică 50.000

Salarii pentru distribuţie şi administraţie 32.000

Costuri de publicitate 75.000

Pierdere 26.000

Până în prezent, firma a avut profit în fiecare perioadă, motiv pentru care se cere să verificaţi modul de întocmire a contului de profit şi pierdere (după funcţii şi după natură).

Informaţii suplimentare:a) 60% dintre utilităţi şi 75 % din asigurare sunt pentru fabrică, restul

sunt pentru activităţi administrative şi de distribuţie;b) stocurile se prezintă astfel:

Informaţii 01.01 31.12

Stoc de materii prime 8.000 27.000

Stoc de producţie în curs de execuţie 16.000 21.000

Stoc de produse finite 40.000 60.000

c) o parte de 80% din chirie corespunde producţiei. Explicaţi erorile

identificate în CPP prezentat.

rezolvare

a)D 301

46

CSi 8.000159.000

Sf 27.000

Achiziţie materii prime în valoare de 159.000 (preluat din contul de profit şi pierdere):

159.000 lei 301 = 401 159.000 leiDin contul 301 rezultă un consum de: 8.000 + 159.000 – 27.000 = 140.000 lei,

înregistrat:140.000 lei 601 = 301 140.000 lei

Eroare 1: În contul de profit şi pierdere nu figurează achiziţii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei

b)Anulare sold iniţial producţie în curs:

16.000 lei 711 = 331 16.000 leiConstatare sold final producţie în curs

21.000 lei 331 = 711 21.000 leic)

D 345 CSi 40.000303.000

Sf 60.000Calculul costului de producţie al produselor finite obţinute:

Consum materii prime 140.000+ Salarii directe 90.000+ Amortizare echipament producţie 21.000+ Alte cheltuieli legate de producţie

(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)52.000

= Cost de producţie al produselor finite obţinute 303.000Înregistrarea costului de producţie:

303.000 lei 345 = 711 303.000 leiDin contul 345 rezultă costul bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) = 40.000 +

303.000 – 60.000 = 283.000 lei, înregistrate:285.000 lei 711 = 345 285.000 lei

Situaţia în contul 711:D 711 C 16.000 21.000283.000 303.000

Sfc 25.000

47

Eroare 2: În contul de profit şi pierdere trebuia să figureze Variaţia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

470. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 există indicii că activul este depreciat şi se efectuează testul de depreciere. Se estimează o valoare justă de 76.000 u.m., costurile estimate de vânzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimată este de 73.000 u.m.

Efectuaţi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor".

Rezolvare:Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.

Amortizare anuală = = 20.000 u.m.

AmortizareN= 20.000* 10.000 u.m.

AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu

cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m.valoarea recuperabilă (74.000 u.m.) < valoarea rămasă (75.000 u.m.)Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.

1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (val rămasă)

471. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevaluează activul la valoarea justă de 110.000 u.m.

Să se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevaluării valorii nete si să se calculeze amortizarea pentru exerciţiul N+2, conform I AS 16 „Imobilizări corporale".



48



30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferenţă pozitivă din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.00035.000 u.m. 213 = 105 35.000 u.m.

c) AmortizareN+2= 36.666 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000Val rămasă 75.000 Dif poz 30.000

SF 110.000 (val justă)

472. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevaluează activul la valoarea justă de 72.000 u.m.

Comentaţi efectele reevaluării conform IAS 16 „Imobilizări corporale".

Rezolvari:Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.




30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) diferenţă negativă din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000

3.000 u.m. 6813 = 213 3.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000


473. O societate achiziţionează la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziţie de 16.000 u.m. pentru care se estimează o durată de utilizare de 5 ani, o valoare reziduală de 1.000

49

u.m. şi un mod de amortizare linear, în exerciţiul N+l se estimează o durată de utilizare mai mare cu un an şi o valoare reziduală de 500 u.m. La începutul exerciţiului N+2 se efectuează modernizări în sumă de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%.

Calculaţi amortizarea pentru durata de viaţă a activului conform IAS 16 „Imobilizări corporale".

Rezolvare:Cost 01.01.N = 16.000 u.m.Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.


AmortizareN= 3.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.

b) N+1Valoare amortizabilă = 13.000 – 500 = 12.500 u.m.

Amortizare anuală = = 2.500 u.m. (4 ani rămaşi plus un an)

c) anulare amortizare2.500 u.m. 281 = 213 2.500 u.m.

D 213 CCost 16.000 3.000 (anulare)

2.500 (anulare)VR sf N 13.000VR sf N+1 10.500 2.000


d) în N+2 înregistrare modernizare:2.500 u.m. 213 = 404 2.500 u.m.

Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.


474. O societate achiziţionează la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziţie de 16.000 u.m. pentru care se estimează o durată de utilizare de 5 ani, o valoare reziduală de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfârşitul exerciţiului N+l acesta se reevaluează la valoarea justă de 12.000 u.m. în exerciţiul N+2 se reestimează valoarea reziduală la 1.500 u.m., iar în N+3 se prelungeşte durata de amortizare cu un an.

50

Calculaţi amortizarea pentru durata de viaţă a activului conform IAS 16 „Imobilizări corporale".

Rezolvare:D 213 CCost 16.000 6.000 (anulare)VR sf N+1 10.000Dif pozitivă 2.000Vjustă sf N+1 12.000 3.500 (anulare)


Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.


AmortizareN= 3.000 u.m.AmortizareN+1= 3.000 u.m.Amortizare cumulată = 6.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată

6.000 u.m. 281 = 213 6.000 u.m.

b) înregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare 12.000 – 10.000 = 2.000 u.m.2.000 u.m. 213 = 105 2.000 u.m.

c) În N+2Valoare amortizabilă = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.

AmortizareN+2= u.m.

anulare amortizare cumulată3.500 u.m. 281 = 213 3.500 u.m.

d) În N+3Valoare amortizabilă = 8.500 – 1.500 = 7.000 u.m.Ani rămaşi 2+majorare cu un an = 3 ani.

Amortizare = u.m.

475. O societate a achiziţionat la 01.07 .N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 există indicii că activul este depreciat şi se efectuează testul de depreciere. Se estimează o valoare justă de 77.000 u.m., costurile de vânzare estimate sunt de l .000 u.m., iar valoarea de utilitate estimată este de 73.000 u.m.

Efectuaţi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor".

51





30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu

cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m.valoarea recuperabilă (76.000 u.m.) > valoarea rămasă (75.000 u.m.), deci utilajul

nu este depreciat.476. Societatea M deţine 80% din acţiunile societăţii A achiziţionate la data constituirii

societăţii. La 31.12.N se cunosc următoarele informaţii despre capitalurile proprii ale celor două societăţi:

Elemente Societatea M Societatea A

Capital social 50.000 20.000

Rezerve 40.000 10.000Rezultat 5.000 1.000

Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.

Rezolvare:

1.Partajul capitalurilor proprii ale societăţii A:Elemente M A Conturi consolidate

Capital social 50.000 20.000 50.000Rezerve 40.000 10.000 48.000Rezultat 5.000 1.000 5.800Capitaluri proprii 103.800Interese minoritare 2.200

95.000 31.000 106.000

2.Bilanţul consolidat al grupului prin metoda integrării globale:Capital social M = 50.000+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800= Total capitaluri proprii = 103.800

477. Societatea M deţine 20% din acţiunile societăţii A achiziţionate la data constituirii societăţii. La 31.12.N se cunosc următoarele informaţii despre capitalurile proprii ale celor două societăţi:

52

Elemente Societatea M Societatea A

Capital social 50.000 20.000

Rezerve 40.000 10.000Rezultat 5.000 1.000


Rezolvare

Capital social M = 50.000+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200= Total capital propriu = 97.200

478. Societatea M deţine 60% din acţiunile societăţii BETA. M prezintă în bilanţ stocuri de mărfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mărfuri de 15.000 u.m. M utilizează pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dacă ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vânzare un profit de 500 u.m.

Care este valoarea stocurilor care apare în bilanţul consolidat?

Rezolvare:

Retratarea valorii stocurilor:

1000 121 = 371 1000

1000 607 = 121 1000

Eliminarea profitului din stocuri500 121 = 371 500

X+500 707 = % X+500607 X121 500

Retratare240 4412 = 121 240

240 121 = 792 240

479. Societatea M deţine 70% din acţiunile ALFA şi 40% din acţiunile BETA. Acţiunile au fost achiziţionate la constituirea societăţilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind:

53

Elemente Societatea M Societatea ALFA Societatea BETA

Capital social 60.000 30.000 20.000

Rezerve 40.000 20.000 10.000

Rezultat 10.000 5.000 1.000


Rezolvare:

Elemente AlfaPartea ce revine grupului M (70%)

Partea ce revine minoritarilor (30%)

Capital social 30,000 21,000 9,000

Rezerve 20,000 14,000 6,000

Rezultat 5,000 3,500 1,500

55,000 38,500 16,500

Elemente BetaPartea ce revine grupului M (40%)

Capital social 20,000 8,000

Rezerve 10,000 4,000

Rezultat 1,000 400

31,000 12,400

Elemente M Alfa Beta Total Ajustari Conturi consolidate

Titluri Alfa 21,000 21,000

Titluri Beta 8,000 8,000

Titluri puse inechivalenta 12,400 12,400

Capital social 60,000 30,000 8,000 98,000 38,000 60,000

Rezerve 40,000 20,000 4,000 64,000 23,000 87,000

Rezultat 10,000 5,000 400 15,400 1,500 13,900

Intereseminoritare 16,500 16,500

110,000 55,000 12,400 177,400 39,500 39,500 177,400

Capital social 60000=98000-8000-30000

Rezerve consolidate M=40.000 (rezerve M) + [30.000(capital social Alfa) + 20.000(rezerve de la Alfa)] * 70% -

21.000(valoarea titlurilor Alfa la M) + [20.000(capital social de la Beta) + 10.000(rezerve de la Beta) * 40% = 40.000+35.000+12.000+87.000

Rezultat consolidat M=10.000(rezultat M) + 5.000 (rezultat Alfa) * 70% + 1.000 (rezultat Beta) *40% = 3.500 + 400 = 13.900

Interesele minoritarilor = (30.000 + 20.000) * 30% + 5.000 * 30% = 16.500

Titluri ale societatilor puse in echivalenta = (20.000 + 10.000 + 1.000) * 40% = 12.400

480. în exerciţiul N se efectuează reparaţia capitală a unui echipament tehnologic al întreprinderii. Costul reparaţiei este de 7.000 lei şi este format din:

- cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei;- cheltuieli cu salariile 3.000 lei;

54

- cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 500 lei.

Expertiza tehnică atestă o creştere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.

Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform IAS 16 „Imobilizări corporale".

a) înregistrare cheltuieli2.000 lei 602 = 302 2.000 lei3.000 lei 641 = 421 3.000 lei1.500 lei 681 = 281 1.500 lei500 lei 628 = 401 500 lei

b) costul reparaţiei este recunoscut ca activ pentru că duce la creşterea duratei de utilitate

7.000 lei 213 = 722 7.000 lei

481. . Societatea X obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:- cheltuieli directe 6.000 lei;- cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei şi fixe 2.000 lei;- cheltuieli administrative 1.000 lei.

Gradul de utilizare a capacităţii de producţie este de 90%.Costul producţiei neterminate la sfârşitul perioadei de gestiune este de 1.000 lei.Costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune este de 2.000 lei.

Calculaţi costul echipamentului.

Cheltuieli directe 6.000 lei+ Cheltuieli variabile 6.000 lei+ Cheltuieli fixe*gr de activ 2.000

*90%=1.800 lei+ Producţie în curs la

începutul perioadei2.000

- Producţie în curs la sfârşitul perioadei

1.000

= Cost de producţie 14.800

482. La data de 01.01 .N întreprinderea achiziţionează un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimează o durată de utilitate de 4 ani şi o valoare reziduală de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea lineară. La sfârşitul exerciţiului N+2 managerii estimează că durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiţii de exploatare ale activului este de 8 ani. în acelaşi timp, valoarea reziduală este reestimată la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresivă, iar coeficientul de degresie este 2. La sfârşitul duratei de utilitate activul este vândut la preţul de 5.000 lei, TVA 19%.

Să se efectueze calculele şi înregistrările aferente utilizării şi vânzării activului dacă întreprinderea aplică IAS 16 „Imobilizări corporale".

55

Cost de achizitie: 22.000 leiValoare reziduala: 2.000 leiValoare amortizabila: 20.000 leiAmortizare anuala: 5.000 leiAmortizare cumulata: 15.000 leiValoare ramasa de amortizat: 5.000 leiValoare amortizabila la 01.01.N+3 = 4.500 lei (22.000-2.500-15.000)

AnulValoare de amortizat

Cota de amortizare

Amortizare anuala

degresiva

Valoare ramasa

de amortizat

N+3 4,500 40% 1,800 2,700N+4 2,700 40% 1,080 1,620N+5 1,620 40% 648 972N+6 972 486 486N+7 486 486 0

Vanzare utilaj5.950 461 = % 5.950

7583 5.0004427 950

Scoatere din gestiune

22.000 % = 2131 22.00019.500 28132.500 6583

483. Societatea A achiziţionează de la societatea B un utilaj al cărui preţ de achiziţie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul încheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plăţii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei plăţi la livrare de 30.000 lei urmată de o plată ulterioară, peste l an, de 510.000 lei.

Precizaţi înregistrările contabile la cele două societăţi în cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 „Imobilizări corporale", respectiv IAS 18 „Venituri".

Societatea APlăţi ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 leiCost = 520.000 leiChelt cu dobânzile = 540.000 – 520.000 = 20.000 lei

i) achiziţie utilaj540.000 lei % = 404 540.000 lei520.000 lei 213

56

20.000 lei 471b) plată imediată furnizor

30.000 lei 404 = 512 30.000 leic) recunoaştere chelt cu dobânzile

1.666 lei 666 = 471 1.666 lei (

)

d) plata finală furnizor510.000 lei 404 = 512 510.000 lei

Societatea Ba) vânzare produse finite

540.000 lei 4111 = % 540.000 lei701 520.000 lei472 20.000 lei

b) încasare imediată creanţă30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei

c) recunoaştere venituri din dobânzi1.666 lei 472 = 766 1.666 lei (

)

d)încasare finală clienţi510.000 lei 5121 = 4111 510.000 lei

484. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare de 100.000 lei, condiţiile de plată fiind: 20% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 30% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 50%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 10%.

în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":

- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare exerciţiului N.- Calculaţi valoarea cifrei de afaceri şi a creanţei clienţi la sfârşitul anului N.

Valoarea justă = 20.000 +

a) 01.01.N vânzare mărfuri100.000 lei 4111 = % 100.000 lei

707 88.595 lei472 11.405 lei

b) 01.01.N încasare creanţă20.000 lei 5121 = 4111 20.000 lei

c) 31.12.N încasare creanţă30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei

d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(88.595 – 20.000)* 10%= 6.859,5

57

6.859,5 lei 472 = 766 6.859,5 lei

Valoarea creanţei la 31.12.N este 50.000 leiValoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

485. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare de 200.000 lei, condiţiile de plată fiind: 30% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 20%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 20%. (2) Cumpără pe data de 30.06.N un număr de 1.000 de obligaţiuni; valoarea nominală a unei obligaţiuni este de 10 lei, iar preţul de achiziţie este de 12 lei; dobânda anuală este de 20%, încasată la 31 decembrie N.

în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":

- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru exerciţiul N.- Calculaţi suma veniturilor din dobânzi la 31 decembrie N.

Valoarea justă = 60.000 +

a) 01.01.N vânzare mărfuri200.000 lei 4111 = % 200.000 lei

707 171.111 lei472 28.889 lei

b) 01.01.N încasare creanţă60.000 lei 5121 = 4111 60.000 lei

c) 31.12.N încasare creanţă100.000 lei 5121 = 4111 100.000 lei

d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(171.111 – 60.000)* 20%= 22.222 lei

22.222 lei 472 = 766 22.222 lei e) achiziţie obligaţiuni

12.000 lei 506 = 5121 12.000 leif) încasare dobândă anuală

2.000 lei (1.000

oblig*10*20%)

5121 = % 2.000 lei

766 1.000 lei (2.000*6/12)

506 1.000 lei(2.000*6/12)

Venituri din dobânzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

58

486. Calculaţi procentajul de control, procentajul de interes si precizaţi metoda de consolidare aplicată pentru societăţile care fac parte din grupul M, care are următoarea organigramă:

Societatea Relaţia Procentaj control

Metodă consolidare

Procentaj interes

A SM în A 55 % Integrare globală

55 %

B SM în B 80 % Integrare globală

80 %

C SM în C 35 % Integrare proporţională

35 %

D SM în D 15 % 15 %E SM în A în E 45 % Integrare

globală55 % x 45 % = 24,75 %

SM în E 20 % 20 %Total 65 % 44,75 %

F SM în B în F 70 % Integrare globală

80 % x 70 % = 56 %

SM în C în F 0 % 35 % x 30 % = 10,5 %

Total 70 % 66,5 %

487. Efectuaţi retratările de omogenizare (inclusiv efectul asupra impozitului amânat) cunoscând următoarele informaţii:

Societatea F deţine construcţii achiziţionate la un cost de 60.000 u.m. şi amortizate pentru suma de 20.000 u.m.

Politica grupului din care face parte F este de a evalua clădirile la o valoare reevaluată. Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi la 31.12.N este de 55.000 u.m.

Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizează metoda de amortizare lineară, în timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri degresiv. Filiala achiziţionase astfel de utilaje, la 01.01 .N, la un cost de achiziţie de 40.000 u.m. Conducerea ei

59

estimase o valoare reziduală nulă şi o durată de utilitate de 4 ani (normă de amortizare lineară = 25%, normă de amortizare degresivă = 37,5%).

Societatea F deţine un utilaj achiziţionat la începutul exerciţiului N la un cost de 60.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimată în momentul achiziţiei la 10.000 de ore de funcţionare, în cursul exerciţiului N, utilajul a funcţionat 2.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 „Deprecierea acti-velor".

La sfârşitul exerciţiului N există indicii că utilajul s-a depreciat. Managerii estimează o valoare de utilitate de 40.000 u.m.

Valoarea justă este estimată la 44.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieşire, la 2.000 u.m.

Societatea F deţine un teren cumpărat în exerciţiul N-4 la un cost de 37.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, în exerciţiul N-2, la 44.000 u.m. între timp (din N-2 până în prezent), rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 „Deprecierea activelor".

La sfârşitul exerciţiului N există indicii că terenul s-a depreciat. Valoarea reală a terenului, considerată a fi egală cu valoarea recuperabilă, este de 32.000 u.m.

Societatea F îşi evaluează stocurile la ieşire prin metoda LIFO. Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO.

La sfârşitul exerciţiului N în situaţiile financiare individuale ale societăţii F stocul de mărfuri este evaluat la 45.000 u.m. Dacă s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelaşi stoc ar fi avut o valoare de 34.000 u.m.

Cota de impozitare este de 16%.

1.În bilanţul individual prezentat de F la 31.12 clădirile au o valoare netă de 40.000. Rezultă o diferenţă pozitivă din reevaluare = 55.000 – 40.000 = 15.000

Reevaluarea:15.000 lei 212 = 105 15.000 lei

Şi2.400 lei 6912 = 4412 2.400 lei

2.În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000

Conform politicii grupului amortizarea în anul N trebuie să fie de 40.000 x 37,5 % = 15.000

În vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:

5.000 lei 681 = 281 5.000 leiValoare contabilă amortizare (din situaţiile financiare consolidate) = 15.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 10.000Creanţă de impozit amânat = 5.000 x 16 % = 800

800 lei Impozit = Venituri din 800 lei

60

amânat impozit amânat

3.În N în contabilitatea individuală F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000: 10.000 = 12.000

Pentru situaţiile financiare consolidate se face testul de depreciere:Valoarea contabilă: 60.000 – 12.000 = 48.000Valoarea recuperabilă = max (44.000 – 2.000 şi 40.000) = 42.000Pierdere de valoare = 48.000 – 42.000 = 6.000, înregistrată:

6.000 lei 6813 = 2913 6.000 leiValoare contabilă utilaj (din situaţiile financiare consolidate) = 42.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 48.000Creanţă de impozit amânat = 6.000 x 16 % = 960

960 lei Impozit amânat

= Venituri din impozit amânat

960 lei

4.În situaţiile financiare individuale întocmite de F în N terenul are o valoare de 44.000

Pentru situaţiile financiare consolidate se recunoaşte o pierdere de valoare de 44.000 – 32.000 = 12.000 contabilizată astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare şi restul de 5.000 pe seama cheltuielilor:7.000 lei 105 = 211 7.000 lei

Şi5.000 lei 6813 = 2911 5.000 lei

Valoare contabilă teren (din situaţiile financiare consolidate) = 32.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 44.000Creanţă de impozit amânat = 12.000 x 16 % = 1.920

1.920 lei Impozit amânat

= 105 1.120 lei (7.000 x 16 %)

Venituri din impozit amânat

800 lei (5.000 x 16 %)

5.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 – 34.000 = 11.000)11.000 lei 607 = 371 11.000 lei

Valoare contabilă stoc (din situaţiile financiare consolidate) = 34.000Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 45.000Creanţă de impozit amânat = 11.000 x 16 % = 1.760



1.760 lei

488. O societate comercială importă pe data de 31 decembrie anul N o instalaţie pentru extracţia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare

61

55.000 lei; taxa vamală 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 800 lei. Societatea estimează că valoarea actualizată a cheltuielilor cu demontarea si mutarea activului la sfârşitul duratei de viaţă este de 14.000 lei. Instalaţia este amortizată prin metoda lineară în 5 ani. La sfârşitul anului N+3 este vândută, preţul încasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sfârşitul exerciţiului N+3 este de 16.000 lei.

a) Calculaţi costul de achiziţie conform IAS 16 „Imobilizări corporale".b) Efectuaţi înregistrările contabile pentru anul N+3.

Preţ de cumpărare 55.000 lei

+ Taxa vamală 4.950 lei+ Cheltuieli de montaj 2.000 lei+ Cheltuieli de desfacere 2.000 lei+ Cheltuieli demontare şi

mutare activ14.000 lei

= Cost 77.950 leiachiziţie instalaţie

77.950 lei 213 = % 77.950 lei446 4.950 lei1513 14.000 lei404 59.000 lei

Amortizare anuală = lei

AmortizareN+1 = 15.590 leiAmortizareN+2 = 15.590 leiAmortizareN+3 = 15.590 lei

47.770 lei 681 = 2813 47.770 leivânzare conform IAS 16

38.080 461 = % 38.0807583 32.0004427 6.080

Iesire din gestiune77.950 % = 2131 77.95030.180 658347.770 2813

anulare provizion pentru dezafectare14.000 lei 1513 = 7812 14.000 lei

489. Se dau următoarele informaţii (în mii lei):

- rezultatul contabil înaintea impozitării: 200;

62

- venituri din provizioane: 20;- vânzarea şi încasarea unui utilaj la un preţ de vânzare de 190, TVA 19%,

valoarea contabilă brută fiind de 140, iar amortizarea cumulată, de 90;- pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5;- cheltuieli privind dobânzile: 55 (soldul iniţial si cel final al conturilor de dobânzi

de plată sunt 0);- cheltuieli cu amortizarea: 40;- venituri din dividende încasate: 35;- scăderea creanţelor clienţi: 23;- creşterea stocurilor: 14;- scăderea datoriilor faţă de furnizori: 12;- câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate: 8 (valoarea contabilă a

investiţiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se încasează la vânzare);

- cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold iniţial 2 şi sold final 7);

- achiziţie de clădiri: 120, TVA 19%;- încasări din cesiunea titlurilor de participare: 30;- furnizori de imobilizări - sold iniţial: 210;- furnizori de imobilizări - sold final: 70;- emisiunea şi încasarea unui împrumut obligatar în valoare de 120;- contractarea unui împrumut pe termen lung în valoare de 100;- majorarea capitalului social prin aport în natură în valoare de 80;- credite bancare pe termen lung - sold iniţial: 90;- credite bancare pe termen lung - sold final: 100.

Investiţiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichidităţi. Dividendele şi dobânzile nu aparţin activităţii de exploatare.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiţii şi finanţare.

Rezultat înaintea impozitării 200 lei- Venituri din provizioane 20 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 140 lei+ Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 55 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 40 lei- Venituri din dividende 35 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei

necesarului de fond de rulment din exploatare105 lei

+ Scăderea creanţelor clienţi 23 lei- Creşterea stocurilor 14 lei- Scăderea furnizorilor 12 lei- Impozit pe profit plătit 12 lei (2+17-7)+ Incasări din vânzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 158 lei

63

68 lei 5121 = % 68 lei503 60 lei 7642 8 lei

+ Încasări din cesiunea titlurilor 30 lei- Plăţi către furnizorii de imobilizări 282,8 lei+ Dividende încasate 35 lei+ Încasări din vânzarea utilajelor 226,1 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiţii 8,3 lei

D 404 CSI 210

Plăţi = 210 +142,8-70=282,8

142,8

SF 70

+ Încasări din împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 120 lei+ Contractare credite pe termen lung 100 lei- Rambursare credite pe termen lung 90 lei- Dobânzi plătite 55 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 75 lei

D 162 CSI 90

X=90+100-100= 90

100

SF 100

490. Se cunosc următoarele informaţii (în u.m.):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 120.000Stocuri la 01. 01. N 400.000Datorii din exploatare la 31.12.N 800.000Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000Cheltuieli cu dobânzile 100.000Rezultat înainte de impozitare 1.900.000Venituri în avans la 31.12.N 300.000

(din care 200.000 subvenţii pentru investiţii)Creanţe din exploatare la 01. 01. N 200.000

Venituri din cesiunea activelor imobilizate 150.000Câştiguri din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt

175.000Datorii din exploatare la 01 .01 .N 580.000Stocuri la 3 1.12.N 450.000

64

Venituri în avans la 01. 01. N 600.000 (din care 180.000 subvenţii pentru

investiţii)Creanţe din exploatare la 3 1 .12.N 600.000Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000

Pierderi din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt 100.000

Informaţii suplimentare:

1. în cursul exerciţiului N s-au vândut imobilizări al căror cost de achiziţie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulată, de 100.000 u.m.;

2. datoria privind impozitul pe profit a fost la începutul anului de 350.000 u.m., iar la sfârşitul anului, de 250.000 u.m.;

3. dobânzile plătite sunt considerate flux aferent activităţii de finanţare.

Să se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă.

Rezultat înaintea impozitării 1.900.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 120.000 lei- Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 100.000 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 50.000 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei

necesarului de fond de rulment din exploatare2.030.000 lei

- Creşterea stocurilor 50.000 lei+ Creşterea datoriilor din exploatare 220.000 lei- Impozit pe profit plătit 600.000 lei (350,000

+500.000-250.000)- Creşterea creanţelor din exploatare 400.000 lei- Scăderea veniturilor ân avans 320.000 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 880.000 lei

491. Societatea M deţine 76% din acţiunile societăţii F (19.000 din 25.000 acţiuni) achiziţionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achiziţionate în momentul constituirii societăţii F.

Bilanţurile celor două societăţi se prezintă astfel:

Bilanţul M (în u.m.)

Activ Suma Datorii + Capitaluri proprii Suma

Titluri F 190.000 Capital social 200.000

Active diverse 390.000 Rezerve 30.000Rezultat 50.000Datorii 300.000

Total 580.000 Total 580.000

Bilanţul F (în u.m.)

65

Activ Suma Datorii + Capitaluri proprii SumaActive diverse 660.000 Capital social

RezerveDatorii

250.000 210.000 200.000

Total 660.000 Total 660.000

Efectuaţi înregistrările privind partajul capitalurilor proprii F şi eliminarea titlurilor.

întocmiţi bilanţul consolidat.

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:Capitaluri proprii

FTotal M (76 %) Interes minoritar

(24 %)Capital social 250.000 190.000 60.000Rezerve 210.000 159.600 50.400Total 460.000 349.600 110.400

250.000 lei Capital social F

= Titluri de participare

190.000 lei

210.000 lei Rezerve F Rezervă F ce revine lui M

159.600 lei

Interese minoritare

110.400 lei

2.Bilanţ grup:Active diverse (390.000 + 660.000) 1.050.000Total active 1.050.000Capital social M 200.000Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600Rezultat 50.000Total capital propriu 439.600Interese minoritare 110.400Datorii (300.000 + 200.000) 500.000Total capital propriu şi datorii 1.050.000

492. Fie următoarea structură de grup:

66

Determinaţi procentajul de control şi procentajul de interes deţinute de societatea SM în fiecare dintre societăţi.

Societatea Relaţia Procentaj control Procentaj interes

F1 SM în F1 75 % 75 %F2 SM în F2 90 % 90 %F3 SM în F3 45 % 45 %F4 SM în F3 în F4 0 % 45 % x 35 % =

15,75 %SM în F4 25 % 25 %Total 25 % 40,75 %

F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %

SM în F5 30 % 30 %Total 85 % 71,25 %

F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %

SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %SM în F3 în F6 0 % 45 % x 30 % = 13,5

%Total 70 % 75 %

493. Societatea M a achiziţionat la 31 decembrie N 80% din acţiunile societăţii F. La data achiziţiei bilanţurile celor două societăţi se prezentau astfel:

Bilanţul F (în u.m.)Activ Suma Datorii + Capitaluri

propriiSuma

Active necurente Active curente

170.000 80.000

Capital social Rezerve Datorii

70.000 30.000 150.000

Total 250.000 Total 250.000

67

Bilanţul M (în u.m.)

Activ Suma Datorii + Capitaluri proprii

Suma

Active necurente Titluri FI Active curente

600.000 80.000

300.000

Capital social Rezerve Datorii

400.000 180.000 400.000

Total 980.000 Total 980.000

La data achiziţiei valoarea justă a activelor si datoriilor societăţii F este egală cu valoarea lor contabilă.

întocmiţi bilanţul consolidat la această dată.

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii

FTotal M (80 %) Interes minoritar

(20 %)Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:

a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 lei

a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat. Relaţiile de calcul sunt:

1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 0

2.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80 % x 0 = 0

b)Partea ce revine acţionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20 % x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri de participare

80.000 lei

30.000 lei Rezervă F Interese minoritare

20.000 lei

3.Bilanţ consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000) 770.000Active curente (80.000 + 300.000) 380.000Total active 1.150.000

68

Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000

494. Filiala F a achiziţionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. în situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear în 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizează în 5 ani şi se estimează o valoare reziduală de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vândut la preţul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achiziţionată la 01.01.N-4.

Efectuaţi retratările de omogenizare în exerciţiile N, N+l şi N+2 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%.

În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei

Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui să fie (100.000 lei – 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei

Inregistrare amortizare la filiala :10.000 6811 = 2813 10.000

Inregistrare amortizare la grup :19.000 lei 681 = 281 19.000 lei

Inregistrare amortizare suplimentara9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19.000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10.000 leiCreanţă de impozit amânat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei



1.440 lei

În anul N+1, conform metodei pe fluxuri se înregistrează:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Şi1.440 lei Impozit

amânat= Venituri din

impozit amânat

1.440 lei

Retratari aferente N+2Inregistrarea scoaterii din evidenta a amortizarii cumulate:

18.000 lei 2813 = 6583 18.000 lei

69

Inregistrare datorie impozit pe profit amanat=18.000*16%=2.8802.880 lei 6912 = 4412 2.880

495. Filiala F a capitalizat la 01.01 .N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate în 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere în exerciţiul în care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 „Imobilizări necorporale").

Efectuaţi retratările de omogenizare în exerciţiile N şi N+l dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri.

I.În anul N în bilanţ:a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului:

50.000 lei 121 = 201 50.000 leib)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei

10.000 lei 2801 = 121 10.000 leiII.În anul N în contul de profit şi pierdere:

50.000 lei 6xx = 121 50.000 lei

10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiConsecinţe asupra impozitului amânat:Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0

leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) =

40.000 leiActiv de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 leiÎn bilanţ:


= 121 6.400 lei

În contul de profit şi pierdere:6.400 lei 121 = Venituri din

impozitul amânat

6.400 lei

II.În anul N+1Se elimină amortizarea:

10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiValoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0

leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) =

30.000 leiActiv de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 leiÎn bilanţ:


= 121 4.800 lei

În contul de profit şi pierdere:4.800 lei 121 = Venituri din 4.800 lei

70

impozitul amânat

496. Societatea M a achiziţionat 40% din acţiunile societăţii SA la data constituirii societăţii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii SA se prezintă astfel:

Elemente Valori

Capital social 100.000

Rezultat 30.000

Efectuaţi punerea în echivalenţă a titlurilor SA.

Capitaluri proprii SA Total M (40 %)Capital social 100.000 40.000Rezultat 30.000 12.000Total 130.000 52.000

La nivelul bilantului52.000 lei Titluri puse în

echivalenţă= Titluri de

participare40.000 lei

Cota parte în rezultatul

societăţilor puse în

echivalenţă

12.000 lei

La nivelul contului de profit si pierdere

12.000 lei 121 = 7xx 12.000 lei

497. Datele de evidenţă şi calcul se prezintă astfel: costuri totale ale procesului de producţie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat 20.000 lei produsul secundar şi 70.000 lei produsul principal; valoarea la preţ de vânzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vânzarea produsului principal 750.000 lei.

Determinaţi costul şi marja produsului principal.

Kpp = CT – (Valoarea produsului secundar – Costuri suplimentare aferente prod. Sec. Livrate)Kpp = 700.000 – (150.000-20.000) = 570.000 lei

71

Marja produsului principal = Venit din vanzarea prrod. Principal – (Costul produsului principal + Costuri suplimentare aferente prod. Principale livrate)

Marja produsului principal = 750.000 – (570.000 + 70.000) = 110.000 lei

498. O întreprindere fabrică si vinde un produs în următoarele condiţii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire: 8.000 buc. / 2,8 lei/buc. / 30%; costurile fixe totale sunt de 27.000 lei.

Determinaţi care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate şi preţul de vânzare unitar.

Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei

Specificare Total % din Cifra de afaceri Cifra de afaceri 8.000 buc × pvu 100 %- Cheltuieli variabile 8.000 buc × 2.800

lei/buc = 22.400.000 lei

70 %

= Marja asupra costurilor variabile

8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei

30 %

(8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei) / 8.000 buc × pvu = 30 %1 – 22.400.000 lei / 8.000 buc × pvu = 0,38.000 buc × pvu – 22.400.000 lei = 2.400 buc × pvu5.600 buc × pvu = 22.400.000 leipvu = 4.000 lei/buc

499. O întreprindere fabrică si vinde un produs în următoarele condiţii: cantitate / cost variabil unitar / preţ unitar: 80.000 buc. / 8 lei/buc. /10 lei/buc.; costurile fixe totale sunt de 46.000 lei.

Determinaţi cu cât pot scădea vânzările în mod relativ pentru ca întreprinderea să atingă pragul de rentabilitate.

Specificare Total % din Cifra de afaceri Cifra de afaceri 80.000 buc ×

10.000 lei/buc = 800.000.000

100 %

- Cheltuieli variabile 80.000 buc × 8.000 lei/buc = 640.000.000 lei

80 %

= Marja asupra costurilor variabile

160.000.000 lei 20 %

Costuri fixe totale 46.000.000 lei

Punctul de echilibru (Pe) = = 230.000.000 lei

Coeficientul de siguranţă dinamic = lei 0800.000.00

lei 0230.000.00-lei 0800.000.00

CAPe-CA

= =

71,25 %

72

500. O societate comercială fabrică şi vinde 5 produse în următoarele condiţii: preţ de vânzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 9 lei/buc. / 7 lei/buc; B = 15 lei/buc. /10 lei/buc.; C = 15 lei/buc. /12 lei/buc.; D = 7 lei/buc. / 5 lei/buc.; E = 20 lei/buc. / 15 lei/buc.

Dacă restricţia de vânzare este limitată la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricaţie pentru fiecare produs este de 1.000 bucăţi, precizaţi şi argumentaţi care sunt cele două produse la fabricarea cărora se va renunţa pentru a se asigura marja brută de profit maximă.

MVC (A) = 900 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/bucMCV (B) = 1.500 lei/buc – 1.000 lei/buc = 500 lei/bucMCV (C ) = 1.500 lei/buc – 1.200 lei/buc = 300 lei/bucMCV (D) = 700 lei/buc – 500 lei/buc = 200 lei/bucMCV (E ) = 2.000 lei/buc – 1.500 lei/buc = 500 lei/bucProdusele cele mai puţin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel

mai mic, respectiv MCV cea mai mică.Se va renunţa la produsele A şi D

501. O societate comercială fabrică şi vinde 5 produse în următoarele condiţii: preţ de vânzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 6 lei/buc. / 4,5 lei/buc.; B = 8 lei/buc. / 7 lei/buc.; C = 4,5 lei/buc. / 2,5 lei/buc.; D = 5 lei/buc. / 4,5 lei/buc.; E = 10 lei/buc. / 8 lei/buc.

Dacă producţia maximă pe fiecare produs este de 100 bucăţi, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizaţi şi argumentaţi care dintre cele 5 produse este cel mai puţin rentabil.

MVC (A) = 600 lei/buc – 450 lei/buc = 150 lei / bucMCV (B) = 800 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/bucMCV (C ) = 450 lei/buc – 250 lei/buc = 200 lei/bucMCV (D) = 500 lei/buc – 450 lei/buc = 50 lei/bucMCV (E ) = 1.000 lei/buc – 800 lei/buc = 200 lei/bucProdusul cel mai puţin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai

mic, respectiv MCV cea mai mică, deci produsul (D).

502. MARTINA SA utilizează pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezintă următoarele costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manoperă directă 1,60 lei, costuri indirecte de producţie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de producţie fixe 1,90 lei, costuri de vânzare variabile 3,10 lei şi costuri de vânzare fixe 1,10 lei.

Dacă stocul final de produse finite conţine 1.240 kg din produsul X, iar cel iniţial, O kg, determinaţi care va fi marja totală a contribuţiei la rezultat (marja din vânzări) dacă au fost vândute 10.200 kg la preţul unitar de 25 lei/kg.

Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei

73

Marja din vânzări = 10.200 Kg x 25 lei/Kg preţ de vânzare – 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .

74

Raspunsuri contabilitate 423-496_ 2010

Documents

Transcript of Raspunsuri contabilitate 423-496_ 2010