cazuri practice

Societatea are \nregistrate crean]e clien]i a c`ror perioad` de ne\ncasare dep`[e[te 270 de zile.De asemenea, societatea a intentat ac]iune de executare a crean]elor c`tre clien]ii s`i. La sfår[itulanului se poate constitui provizion pentru ace[ti clien]i? Care sunt modul de \nregistrare \n con-tabilitate la constituire [i modul de \nchidere a provizionului \n cazul \ncas`rii crean]ei, respectivdeclar`rii procedurii de faliment?

Din punct de vedere contabil

Ordinul nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile conforme cu directivele europene men]ioneaz`defini]ii clare privind crean]ele pentru care exist` risc de ne\ncasare \n viitor. Astfel, potrivit punctului 33 (1), ajust`rilede valoare cuprind toate corec]iile destinate s` ]in` seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la databilan]ului, indiferent dac` acea reducere este sau nu definitiv`.

Ajust`rile de valoare pot fi:� ajust`ri permanente, denumite \n continuare amortiz`ri [i/sau� ajust`rile provizorii, denumite \n continuare ajust`ri pentru depreciere sau pierdere de valoare, \n func]ie de ca-racterul permanent sau provizoriu al ajust`rii activelor.

Potrivit punctului 175, pentru deprecierea crean]elor din conturile de clien]i, decont`ri \n cadrul grupului [i debitori,cu ocazia inventarierii la sfår[itul exerci]iului financiar, se reflect` ajust`ri pentru depreciere. Crean]ele incerte se \nre-gistreaz` distinct \n contabilitate (punctul 154).

Riscul se analizeaz` din punctul de vedere al litigiilor existente [i din punctul de vedere al politicilor contabile alecompaniei. |nregistrarea unor ajust`ri privind deprecierea nu trebuie s` fie o op]iune a companiei, ci o obliga]ie \n ve-derea prezent`rii unei situa]ii financiare cåt mai corecte.

Dep`[irea termenului de 270 zile este numai o condi]ie fiscal` care poate s` influen]eze deductibilitatea costului cuajustarea.

Din punct de vedere fiscal

Exist` urm`toarele prevederi \n Codul fiscal privind deductibilitatea costului cu ajust`rile pentru depreciere:

Monografie contabil`privind constituirea provizioanelor

pentru clien]i

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

Art. 22 – Provizioane [i rezerve alineat

(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor [i provizioanelor, numai \n conformitate cu prezentul articol,astfel:

c) provizioanele constituite \n limita unui procent de 20% \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% \ncepånd cu datade 1 ianuarie 2005, 30% \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea crean]elor asupra clien]ilor, \nregistrate dec`tre contribuabili, altele decåt cele prev`zute la lit. d), f), g) [i i), care \ndeplinesc cumulativ urm`toarele condi]ii:

1. sunt \nregistrate dup` data de 1 ianuarie 2004;2. sunt ne\ncasate \ntr-o perioad` ce dep`[e[te 270 de zile de la data scaden]ei;3. nu sunt garantate de alt` persoan`;4. sunt datorate de o persoan` care nu este persoan` afiliat` contribuabilului;5. au fost incluse \n veniturile impozabile ale contribuabilului;

j) provizioanele constituite \n limita unei procent de 100% din valoarea crean]elor asupra clien]ilor, \nregistrate dec`tre contribuabili, altele decåt cele prev`zute la lit. d), f), g) [i i), care \ndeplinesc cumulativ urm`toarele condi]ii:

1. sunt \nregistrate dup` data de 1 ianuarie 2007;2. crean]a este de]inut` la o persoan` juridic` asupra c`reia este declarat` procedura de deschidere a falimentului,pe baza hot`rårii judec`tore[ti prin care se atest` aceast` situa]ie;

3. nu sunt garantate de alt` persoan`;4. sunt datorate de o persoan` care nu este persoan` afiliat` contribuabilului;5. au fost incluse \n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Exist` urm`toarele prevederi \n Codul fiscal privind deductibilitatea costului cu prescrierea crean]ei:

Art. 21 – Cheltuieli

(2) Sunt cheltuieli efectuate \n scopul realiz`rii de venituri [i:

n) pierderile \nregistrate la scoaterea din eviden]` a crean]elor ne\ncasate, \n urm`toarele cazuri:1 procedura de faliment a debitorilor a fost \nchis` pe baza hot`rårii judec`tore[ti;2. debitorul a decedat [i crean]a nu poate fi recuperat` de la mo[tenitori;3. debitorul este dizolvat, \n cazul societ`]ii cu r`spundere limitat` cu asociat unic, sau lichidat, f`r` succesor;4. debitorul \nregistreaz` dificult`]i financiare majore care \i afecteaz` \ntreg patrimoniul.

(4) Urm`toarele cheltuieli nu sunt deductibile:

o) pierderile \nregistrate la scoaterea din eviden]` a crean]elor incerte sau \n litigiu, ne\ncasate, pentru partea nea-coperit` de provizion, potrivit art. 22, precum [i pierderile \nregistrate la scoaterea din eviden]` a crean]elor incerte sau\n litigiu, ne\ncasate, \n alte situa]ii decåt cele prev`zute la art. 21 alin. (2) lit. n). |n aceast` situa]ie, contribuabilii carescot din eviden]` clien]ii ne\ncasa]i sunt obliga]i s` comunice \n scris acestora scoaterea din eviden]` a crean]elor respec-tive, \n vederea recalcul`rii profitului impozabil la persoana debitoare, dup` caz.

Evaluarea crean]elor la valoarea probabil= de \ncasare

Entitatea X SA a facturat entit`]ii Y SA, \n luna ianuarie 2006, produse finite \n valoare de 250.000 lei, din care a\ncasat suma de 230.000 lei.

La 31.12.2006, cu ocazia inventarierii crean]elor, X SA constat` c` este posibil ca suma restant` de la Y SA s` nu semai \ncaseze \n viitorul apropiat deoarece aceast` societate a intrat \n incapacitate de plat`.

|n anul 2007 se pronun]` falimentul entit`]ii Y, iar lichidatorii vireaz` entit`]ii X suma de 10.000 lei. Ca urmare a aces-tor opera]iuni, X SA efectueaz` urm`toarele \nregistr`ri \n contabilitate:

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

Exemplu

Anul 2006

Reflectarea \n contabilitate

FISCAL Fiind \ndeplinite toate condi]iile (art. 22 alin. (1) lit. c)), 30% din costul \nregistrat \n cont 6814 va fi cost deductibil,

iar dife ren]a de 70% va fi cost nedeductibil.

Anul 2007

Reflectarea \n contabilitate

FISCALVenitul va fi 30% impozabil [i 70% neimpozabil, corespunz`tor tratamentului fiscal al costului aferent.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

4111 = 701 250.000 lei„Clien]i“ „Venituri din vånzarea

produselor finite“

1) Livrarea produselor c`tre entitatea Y SA \n ianuarie 2006:

5121 = 4111 230.000 lei„Conturi la b`nci „Clien]i“

\n lei“

2) |ncasarea par]ial` a facturilor emise pentru produsele livrate:

4118 = 4111 20.000 lei„Clien]i incer]i „Clien]i“sau \n litigiu“

6814 = 491 20.000 lei„Cheltuieli de exploatare privind „Ajust`ri pentru depreciereaajust`rile pentru deprecierea crean]elor – clien]i“

activelor circulante“

3) La 31.12.2006, cu ocazia desf`[ur`rii lucr`rilor de \nchidere a exerci]iului financiar al anului2006, pentru suma de 20.000 lei (crean]` restant`) cu probabilitate mare de ne\ncasare, se \nregistreaz` o ajustare, ca urmare a riscului de ne\ncasare a crean]ei respective:

5121 = 4118 10.000 lei„Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i incer]i sau \n litigiu“

491 = 7814 10.000 lei„Ajust`ri pentru deprecierea „Venituri din ajust`ri pentru

crean]elor – clien]i“ deprecierea activelor circulante“

|ncasarea par]ial` a crean]ei incerte \n valoare de 10.000 lei [i anularea deprecierilor aferente:

FISCALFiind \ndeplinite toate condi]iile (art. 21 alin. (2) lit. n)), costul va fi considerat deductibil pe baza hot`rårii judec`tore[ti.

FISCAL Venitul va fi 30% impozabil [i 70% neimpozabil, corespunz`tor tratamentului fiscal al costului aferent.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4

654 = 4118 10.000 lei„Pierderi din crean]e „Clien]i incer]i sau \n litigiu“

[i anularea ajust`rii efectuate“

491 = 7814 10.000 lei„Ajust`ri pentru deprecierea „Venituri din ajust`ri pentru

crean]elor – clien]i“ deprecierea activelor circulante“

|nregistrarea sc`derii din eviden]` a sumei care nu mai poate fi \ncasat`, conform hot`råriijudec`tore[ti:

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro