Metoda integrarii globale

Societatea mama “M” detine 45% din capitalul social al societatii fiice “F” formand impreuna grupul “M”. De regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile financiare ale societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:

Bilantul societatii “M”Elemente patrimoniale ValoriImobilizari corporale-cladiri 350.000Titluri de patricipare 90.000Stocuri-marfuri 35.000Clienti(1) 145.000Disponibilitati 100.000Total activ 720.000Capital social 250.000Rezerve 50.000Rezultat 140.000Furnizori 280.000Total pasiv 720.000(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “M”Elemente ValoriVenituri totale(1) 1.100.000Cheltuieli totale 960.000Rezultat(2) 140.000

(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei; (2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Bilantul societatii “F”Elemente patrimoniale ValoriImobilizari corporale-cladiri 200.000Stocuri-marfuri(1) 100.000Clienti 170.000Disponibilitati 30.000Total activ 500.000Capital social 200.000Rezerve 40.000Rezultat 50.000Furnizori(2) 210.000Total pasiv 500.000(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “F”Elemente ValoriVenituri totale 700.000Cheltuieli totale 650.000Rezultat 50.000

Chiar daca societatea “M” nu detine peste 50% in capitalul societatii “F” se va aplica metoda integrarii globale, deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.

Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare

a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit720.000 ./. ./. 720.000350.000 212 1012 250.00090.000 261 106 50.00035.000 371 121 140.000145.000 4111 401 280.000100.000 5121

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit500.000 ./. ./. 500.000200.000 212 1012 200.000100.000 371 106 40.000170.000 4111 121 50.00030.000 5121 401 210.000

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:Conturi debit Conturi credit Sume./. Venituri totale 1.100.000Cheltuieli totale 960.000Rezultat “M” 140.000

d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 100%:Conturi debit Conturi credit Sume./. Venituri totale 700.000Cheltuieli totale 650.000Rezultat “F” 50.000

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):401 “Furnizori” = 4111 “Clienti 40.000

b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:- din bilant:121 “Rezultatul exercitiului” = 371 “Marfuri” 6.250

- din contul de profit si pierdere:607 “Cheltuieli cu marfurile” = 121 “Rezultatul exercitiului” 6.250c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:- din bilant:106 “Rezerve” = 121 “Rezultatul exercitului” 3.750

- din contul de profit si pierdere:121 “Rezultatul exercitului” = 607 “Cheltuieli cu marfurile” 3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei

c. eliminarea dividendelor interne:- din bilant:121 “Rezultatul exercitului” = 106 “Rezerve” 50.000

- din contul de profit si pierdere:761 “Venituri din particpatii” = 121 “Rezultatul exercitului” 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiiceElemente Total M(45%) IM(55%)Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000 132.000Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000 -Rezerva consolidata - 18.000 -Rezultat consolidat 50.000 22.500 27.500

IM : interes minoritar

Etapa nr.4   : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit290.000 ./. ./. 290.000200.000 1012.F 261.F 90.00040.000 106.F 106.C 18.00050.000 121.F 121.C 22.500

IM 159.500106.C – rezerva consolidata121.C – rezultat consolidat

b. din contul de profit si pierdere :Conturi debit Conturi credit SumeRezultat.F ./. 50.000

Rezultat consolidat 22.500Interes minoritar in rezultat 27.500

Etapa nr.5   : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidatea. din bilantul contabil :

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit183.750 ./. ./. 183.75096.250 106.M 106.C 96.25087.500 121.M 121.C 87.500

Rezerva consolidata : 50.000 – 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 – 6.250 – 50.000 = 87.500 lei.

b. din contul de profit si pierdere :Conturi debit Conturi credit SumeRezultat.M Rezultat consolidat 87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:Activ M F Total Corectii Consolidat

+ -Cladiri 350.000 200.000 550.000 - - 550.000Titluri participare 90.000 0 90.000 - 90.000 0Marfuri 35.000 100.000 135.000 - 6.250 128.750Clienti 145.000 170.000 315.000 - 40.000 275.000Disponibilitati 100.000 30.000 130.000 - - 130.000Total activ 720.000 500.000 1.220.000 0 136.250 1.083.750Capital social 250.000 200.000 450.000 200.000 - 250.000Rezerve 50.000 40.000 90.000 3.750

40.00096.250

50.000 0

Rezerva consolidata 0 0 0 0 18.00096.250

114.250

Rezultat 140.000 50.000 190.000 6.25050.00050.00087.500

3.750 0

Rezultat consolidat 0 0 0 0 22.50087.500

110.000

Interes minoritar 0 0 0 0 159.500 159.500Furnizori 280.000 210.000 490.000 40.000 0 450.000Total pasiv 720.000 500.000 1.220.000 573.750 437.500 1.083.750OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.

Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 573.750 – 437.500 =

136.250).Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.

b. aferente contului de profit si pierdere:Cheltuieli si rezultat M F Total Corectii Consolidat

+ -Cheltuieli 960.000 650.000 1.610.000 6.250 3.750 1.612.500Rezultat 140.000 50.000 190.000 3.750 6.250

50.00050.00087.500

0

Rezultat consolidat 0 0 0 22.50087.500

0 110.000

Interes minoritar 0 0 0 27.500 27.500Total chelt.-rezult. 1.100.000 700.000 1.800.000 147.500 197.500 1.750.000Venituri 1.100.000 700.000 1.800.000 50.000 0 1.750.000Total pasiv 1.100.000 700.000 1.800.000 50.000 0 1.083.750

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidateSituatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii prezentate mai sus.

Bilantul contabil consolidatElemente patrimoniale ValoriImobilizari corporale 550.000Stocuri 128.750Clienti 275.000Disponibilitati 130.000Total activ 1.083.750Capital social 250.000Rezerva consolidata 114.250Rezultat consolidat 110.000Interes minoritar 159.500Furnizori 450.000Total pasiv 1.083.750

Contul de profit si pierdere consolidatElemente ValoriVenituri totale 1.750.000Cheltuieli totale 1.612.500Interes minoritar in rezultat 27.500Rezultat 110.000

Deoarece societatea mama nu detine 100% din capitalul societatii fiice, in bilantul contabil si contul de profit si pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului “Interes minoritar”.

Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de OMFP 1752/2005 – Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.