1MANAGEMENTUL COSTURILOR PE BAZA METODEI UVA( Unit de Valeur Ajoute )

Dr. IOAN BEUDEANUniversitatea de Vest Vasile Goldi Filiala Bistria-Nsud

Rezumat:

UVA este o metod de calcul a costului complet, de origine francez, care poate constitui o alternativ la alte metode mult mai cunoscute i mai aplicate n Romnia, bazate pe "centre de analiz" sau "pe activiti ."Domeniul posibil de aplicare al UVA ( unit de valeur ajoute ) este mai larg fa de metodele tradiionale, ea asumndu-i obiective ample i importante , dintre care amintim:

s neleag i s explice toate procesele de producie i vnzare de articole din unitate, n detaliu; s msoare valoarea adugat de ctre fiecare proces semnificativ, s evalueze profitul sau pierderea n fiecare tranzacie derulat cu clienii companiei.UVA se bazeaz pe o simplificare a reprezentrii contabile a ntreprinderii. Ea nu constituie o metod

clasic de repartizare contabil a costurilor ci un sistem de msurare, colectare i analiz original, oferind o viziune diferit asupra gestiunii firmei fa de metodele cunoscute.

Cuvinte cheie: UVA, GP, Client, cost, curba profitabilitii1. PREZENTAREA GENERAL A METODEIColectarea cheltuielilor, repartizarea acestora pe produse i calculul costului efectiv sunt

operaiuni de mare volum i complexitate n ntreprinderile moderne, datorit numeroaselor activiti economice care concur la fabricaia i comercializarea produselor. Pe de o parte, cheltuielile unei companii sunt ocazionate de activitile principale : producia, logistica intern i extern, comercializarea. Pe de alt parte , numeroase cheltuieli se datoreaz aa-numitelor activiti de susinere : aprovizionarea, dezvoltarea tehnologic, gestiunea resurselor umane, infrastructura firmei , gestiunea calitii, protecia muncii i mediului, activitile financiare etc. Fr aceste din urm activiti, numite i indirecte, care sunt tot mai numeroase n ultimii ani, derularea de o manier continu i eficient a activitilor principale ar fi de neconceput. Dar, majoritatea acestor activiti se materializeaz la nivel de societate, fcnd dificil efortul de conectare direct cu un anumit produs. Complexitatea mare a lucrrilor de calculaie moderne deriv i din faptul c majoritatea companiilor sunt multi-produs, adic realizeaz o gam larg de articole.

Plecnd de la constatarea c este practic imposibil atribuirea analitic i absolut corectla fiecare produs a cheltuielilor indirecte, deoarece nu putem gsi o unitate de msur comun activitilor eterogene din producie, Georges Perrin, inginer francez a dezvoltat metoda de calculaie a costurilor GP (Georges Perrin, 1963). El a ncercat o unificare a produciei prin

2cumularea efortului de producie direct i indirect ntr-o unitate de msur etalon denumit articol de baz. ncercrile sale au fost precedate n Frana de utilizarea altor metode, una a echivalenelor , o a doua a punctelor constante i alta a numerelor caracteristice . Toate acestea se bazau pe alegerea unui produs standard i determinarea unor indici de echivalen considerai stabili pentru transformarea tuturor produselor ce fceau parte din aceeai familie n produs standard.

n timpul experienei sale profesionale active , G.P a fost permanent confruntat cu problema alocrii cheltuielilor indirecte n costul bunurilor fabricate. De aceea, att el ct i succesorii lui au putut constata c i procedeul de transformare n uniti echivalente este extrem de greoi datorit diversitii mari a produselor i operaiilor , impunndu-se unele simplificri pertinente n vederea reducerii volumului calculelor.

Filosofia metodei UVA: n locul preocuprilor cercetrii asupra celei mai bune modaliti posibile de clasificare a costurilor totale i de fragmentare a acestora pe produsele i serviciile fabricate, UVA deplaseaz nteresul spre unificarea produciei.

Folosirea unui singur mod de exprimare a produciei i vnzrilor simplific n mod considerabil calculul costurilor , proces care se apropie n acest context de cel de la o firm mono-produs. Unitatea economic produce i vinde uniti de valoare UVA.

Georges Perrin introduce ipoteza constantei oculte care se poate explicita n modul

urmtor: relaia dintre eforturile de producie utilizate pentru diferite produse rmne stabil n timp. Metoda GP este deci parte a unei abordri bazate pe un echivalent al produciei. Jean Fivez i Robert Zaya fac metoda s evolueze , iar n 1995 i aduc perfecionri i i schimb numele n metoda UVA (Unit de Valeur Ajoute).

Analiznd dinamica metodelor moderne de calculaie remarcm caracterul lor tot mai analitic. Evoluia aceasta are trei explicaii: nti, nevoia tot mai acut de informaii a managementului , n al doilea rnd sesizarea unor carene ale metodelor clasice i n fine , dezvoltarea posibilitilor tehnice de procesare a informaiilor prin informatizare. Contabilitatea analitic i-a adaptat din mers metodele. De la detalierea vertical a activitii companiilor pe centre de analiz i funciuni administrative s-a ajuns la fragmentarea transversal a acestora, pe activiti. Metoda GP i apoi UVA merg i mai departe. Ele se fondeaz pe o analiz i detaliere/modelare a fluxurilor din unitile economice pe game operatorii, respectiv peoperaiuni elementare de munc (posturi), realizate n condiii tehnico organizatorice bine

3stabilite, cu consumuri de resurse precise, ntr-un timp dat. Aceste game operatorii i posturi constituie de fapt ansambluri de mijloace materiale i umane care au o funcionalitate omogen.

Aadar , a modela o gam operatorie nseamn de fapt a descrie o succesiune de operaiuni elementare care o compun , preciznd timpii de realizare i postul UVA de care aparine fiecare operaie. Delimitarea n game operatorii a activitii se face pentru a putea urmri i msura prin numrul de UVA produsele i serviciile obinute n timpul perioadei studiate.

Cump

rri

Tehn

ic

Calit

ate

Ad.v

nzri

Prod

ucti a

Com

erci

al

Cont

abilit

ate

Logi

stica

Structurarea transversala a intreprinderii

Gameorientate"Produs"

Gameorientate"Client"

TTRRAANNZZAA

CCTTIIII

Figura nr. 1 Structurarea contabil a ntreprinderii n abordarea UVA

Consumnd resurse economice, locurile de munc i posturile delimitate prin aplicarea UVA incoporeaz valoare nou n produsele realizate , iar alte asemenea entiti consecutive adaug n mod similar valoare, alctuind un lan al valorii. Remarcm deci o alt abordare dect cea clasic a ceea ce nseamn valoare adugat, element de natur s induc i unele confuzii.

Detalierea fluxurilor economice la care ne-am referit urmrete de fapt s unifice unitile de msur ale produciei ntr-una singur unitatea de efort de producie, numit apoi unitate de valoare adugat sau UVA. Mai departe i propune s afecteze resursele consumate asupra posturilor UVA fr s in cont de repartizarea contabil comun a cheltuielilor.Ne reamintim de la metoda clasic a centrelor de analiz de noiunea de unitate de lucru care servete la msurarea activitii centrelor i apoi la repartizarea totalului acestor centre n diferite costuri.

Metoda UVA i asum ca prim obiectiv s determine rezultatul financiar al fiecreia dintre operaiunile de vnzare efectuate . Ea poate aprecia ca vnzare o anumit livrare (lot) , o factur, o comand terminat. Vnzarea este considerat ca un proces elementar transversal, n sensul c el regrupeaz tot efortul de producie i comercializare al ntreprinderii , adic un

4cumul de costuri, ncepnd cu nregistrarea comenzii transmise de client, continund cu

producia, stocarea , livrarea i respectiv ncasarea facturii.Prin aceast abordare , activitile suport care la metodele clasice sunt preponderent

cheltuieli indirecte, devin n cazul UVA, cheltuieli direct imputabile unei vnzri. Chiar dac acest procedeu nu elimin total cheltuielile indirecte, reduce considerabil arbitrariul n incorporarea acestora n costurile unor produse. Promotorii metodei susin c peste 90 % din resursele consumate de ntreprindere pot fi afectate direct la nivelul posturilor de munc.

Maniera cea mai simpl de prezentare mai detaliat a metodei UVA este etalarea conceptelor de baz, terminologiei i etapelor de parcurs n aplicarea sa.

UVA este o metod inginereasc n care cunotinele tehnice ale aplicanilor sunt eseniale deoarece delimitarea operaiilor i posturilor are o importan la fel de mare ca i respectarea algoritmului propriu-zis al metodei.

n calculele efectuate se utilizeaz dou uniti de msur: unitatea de munc (UM) ce se refer la un tip de resurse particular i unitatea de lucru (UL) ce se refer la un post.

2. TERMINOLOGIA SPECIFIC

Unitatea de valoare adugat (UVA) reprezint consumul de resurse necesare realizrii unui proces sau unui produs ales ca fiind reprezentativ dintre procesele/produsele realizate de

ntreprindere (Gervais , 2003). n accepiunea metodei, aceasta este un cumul de costuri.Postul UVA, este un ansamblu productiv compus din maini i oameni, funcionnd n

anumite condiii tehnico-economice particulare , cu consumuri precise de resurse i pentru o utilizare bine definit.

O operaiune elementar de lucru corespunde unui post sau unei fraciuni a unui asemenea post , ale crei cheltuieli pot fi repartizate asupra etapelor de fabricaie sau obiectelor fabricate. ntreprinderea este constituit dintr-o mulime de posturi UVA.

Rata postului UVA, reprezint consumul de resurse economice imputabile unei operaiuni elementare (sau post) pentru a produce o unitate de lucru , la o dat fix a analizei. Se numete rat pentru c este rezultatul calculrii unui raport. Dac, spre exemplu, unitatea de lucru este ora, iar cheltuielile le exprimm n lei, atunci rata va fi exprimat n lei/or, corespunztor unui produs, unui proces sau unui post UVA . Cheltuielile acumulate asupra unui post sunt: manopera direct i indirect, materialele consumabile, energie i ap, ntreinerea utilajelor, amortizarea etc. , alte cheltuieli determinate n condiii normale de exploatare. Nu

5intr n acest calcul valoarea materiilor prime, element care se adaug separat n coninutul costului unitar i total.

Rata articolului de baz, reprezint consumul de resurse de UVA la data analizei pentru obinerea articolului vandabil. Atunci cnd UVA corespunde unui produs, ea este suma consumurilor de uniti de lucru la fiecare post UVA (definite prin gama operatorie a produsului) , multiplicat prin rata fiecruia din aceste posturi. Prin definiie, aceast rat este echivalent cu o unitate de valoare adugat . Rata articolului de baz = 1 UVA.

Indicele UVA al postului , este de fapt un raport care se obine :IUVA = ( Rata postului : Rata de baz) . De menionat c metoda este fondat pe

presupunerea c aceste raporturi sunt sensibil stabile n timp, dar nu constante n sensul strictmatematic. De aceea, aceast latur a metodei UVA este destul de controversat, indicii posturilor UVA trebuind revizuii la anumite intervale de timp.

Echivalentul n UVA al unui proces sau al unui produs, reprezint rezultatul unei operaiuni de nmulire dintre consumul de uniti de lucru ale procesului sau produsului i indicele UVA al postului respectiv. n acest mod, toat producia, orict ar fi de diversificat va fi exprimat prin referire la un produs de baz, reprezentativ.

Un produs este rezultatul nsumat al gamelor operatorii aferente pentru concepia, industrializarea, fabricarea, controlul su. 1 produs = a UVA

Costul serviciilor prestate clientului

Originalitatea UVA const i n faptul c obiectele de cost pot fi regrupate pe produs, dar (H. Bouquin-2004) i pe ansamblul constituit dintr-un client, dintr-o comand, o livrare, o factur. n plus fa de costul produselor livrate clientului , ceea ce consum procesele comerciale, administrative, logistice se numete i costul servicii-client, element ce cumuleaz n optica metodei toate consumurile de resurse imputabile clientului. Costul produsului i cel al serviciilor-client sunt total independente unul fa de altul.

Activitatea global a ntreprinderii poate fi msurat prin numrul total de UVA produse n timpul perioadei studiate. Un serviciu-client este o sum de game operatorii pentru activitile de : contractare, comand, livrare ,.... Aceste activiti cumulate reprezint n viziunea metodei UVA un serviciu unic prestat clientului. Acest serviciu reprezint la rndul lui b UVA.

Metoda , n ansamblul ei permite msurarea tuturor UVA generate de activitatea ntreprinderii ntr-o perioad : UVA realizate. Aceasta este suma valorilor n UVA a produselor

6realizate (A uva = *a uva ) la care se adaug suma valorilor n UVA a serviciilor aduse clientului Buva = *b uva).

UVA produse = A uva + B uva = P(producia).Cheltuieli imputabile , sunt considerate acelea care pot fi incorporate direct n costul

unei vnzri. Cheltuielile care nu ndeplinesc aceast condiie, respectiv cele numite neimputabile urmeaz a se repartiza dup metodele clasice.

O gam operatorie este o suit de operaiuni realizat asupra posturilor ntr-un interval de timp. Fiecare operaiune genereaz UVA n funcie de indicele postului i de unitatea de lucru consumat (n general, timp). Suma tuturor UVA , a tuturor operaiilor corespunde echivalentului UVA al gamei operatorii. ntreprinderea funcioneaz ca o reea de game operatorii. Aceast structurare se face dintr-un interes practic. Prin centralizarea informaiilor dup aceast caracteristic se vor putea trage importante concluzii despre structura costurilor . De exemplu, n zona de realizare a produsului, se pot delimita costurile cu faza de cercetare-

proiectare, cele cu producia propriu-zis, cele cu comercializarea , dndu-se posibilitate managementului s intervin cu msuri tehnico-economice acolo unde se impune.

3. CONSIDERENTE GENERALE PRIVIND ADOPTAREA METODEI

Adoptarea metodei UVA este un demers care se articuleaz n dou etape importante(Fievez , 2003) :

A) Construcia metodein aceast etap , obiectivul esenial urmrit este de a evalua n UVA:- produsele fabricate, plecnd de la gamele de concepie, industrializare, producie- serviciile aduse clienilor , plecnd de la gamele dministrative, comerciale i logistice

legate de acestea.

Dac adunm UVA legate de producie i UVA legate de serviciile adiionale aportate clienilor , putem determina UVA unei facturri, livrri etc.

Aplicarea metodei UVA trateaz aadar ntreprinderea prin prisma a trei poli de cheltuieli: - cheltuieli legate de realizarea produselor

- cheltuieli legate de prestarea serviciilor

- cheltuieli de funcionare general a ntreprinderii, care nu sunt imputabile nici produselor i nici serviciilor.

B) Exploatarea metodei

n aceast etap se urmresc urmtoarele obiective :

7- s se determine costurile unitare pe produse, clieni, pe facturi emise, etc.- s se creeze indicatori privind structura i dinamica costurilor- s se calculeze rezultatul pe o tranzacie i s se traseze curba rentabilitii- s se utilizeze informaiile obinute n cadrul sistemului decizional al ntreprinderii.C) Mentenana metodeiPeriodic , n vederea meninerii mentenanei metodei, posturile, gamele operatorii trebuie

aduse la zi. Aceast operaiune nu are impact asupra indicilor posturilor , dar are asupra echivalentului produselor. De asemenea, trebuie inute n actualitate posturile UVA n caz de evoluii tehnologice semnificative.

D) Omogenitatea structurilor contabile create

Fisura esenial a metodelor de calculaie este tratarea unor structuri practic eterogene (de ex. Centre de analiz) ca fiind omogene. Diferitele categorii de cheltuieli directe ale unei structuri eterogene au evoluii i dependene foarte diferite fa de volumul de activitate.Asemenea evoluii au i multe categorii de cheltuieli indirecte n raport cu volumul activitii, care este la rndul su adesea foarte eterogen. Atunci cnd se recurge la o repartizare proporional a cheltuielilor indirecte se induce adesea n mod artificial o dependen direct a unor grupe de cheltuieli care pot evolua chiar n sens opus ori care nu au nici un fel de legtur (statistic!). De aceea , soluia fragmentrii fine a activitii ntreprinderii, pe activiti, pe procese sau posturi de munc n cazul UVA, d mai bune anse de obinere a omogenitii activitii , prin aceasta obinndu-se o dependen direct a cheltuielilor cu producia, o relaie aproape liniar, care face posibil incorporarea direct pe post i n cost a majoritii cheltuielilor. Dac liniaritatea rmne doar ipotez, nefiind tradus n practic prin delimitarea ct mai judicioas a posturilor i prin eliminarea eterogenitii, rezultatele vor fi viciate. Postul UVA, principala structur contabil creat de metoda pe care o analizm trebuie s fie prin definiie un ansamblu omogen, obinut prin deconexarea de clasicul sistem bugetar bazat pe structurile funcionale ale unitii. n cazul metodei UVA, omogenitatea se obine i prin unificarea exprimrii produciei. Cercetri economice laborioase (Gervais Michel , Yves Levant , 2007) au confirmat c respectndu-se anumite condiii legate de variabilele avute n vedere la calcule, omogenitatea iniial a cheltuielilor se menine.

84. ANALIZA PREALABIL A ACTIVITIIDemarajul practic al metodei impune o analiz prealabil a tuturor resurselor tehnico

economice consumate n ntreprindere. Aceasta , n scopul iererhizrii posturilor, proceselor, produselor , calculrii valorii lor exprimat prin raportarea la o unitate unic de msur , ceea ce consist n determinarea unei valori standard a UVA.

Analiza se efectueaz pe o perioad de referin care este de regul ultimul exerciiu contabil ncheiat sau ultimele 12 luni calendaristice consecutive. Putem remarca o oarecare

asemnare cu metodele de postcalcul mai cunoscute n sensul existenei unor structuri de baz apreciate ca omogene: secii omogene, centre de analiz, activiti, iar n cazul de fa posturi.

Fiecare post UVA trebuie definit minuios, iar prin construcia sa trebuie s aib omogenitate. Atunci cnd unul din elementele sale se schimb semnificativ, el devine automat un nou post UVA. Fiecare proces reprezint de fapt o suit de operaii realizate asupra posturilor UVA, cu un consum precis de uniti de lucru. Deci, fiecare post UVA, fiecare proces, fiind perfect definite constituie un standard.

Un alt aspect al analizei prealabile aplicrii UVA o distinge de contabilitatea de gestiune clasic. Contabilitatea de gestiune procedeaz la o detaliere a firmei n pri (secii, centre de analiz) pentru ca ulterior, cheltuielile s fie deversate asupra acestora. Cu ajutorul metodei UVA se procedeaz la o recompunere (Buffet V. 2005) . Se va identifica tot ceea ce contribuie la realizarea fiecrei tranzacii a ntreprinderii cu clienii si i apoi vor recompune practic toate resursele consumate aferente totalului tranzaciilor.

Costul produselor (cercetare, proiectare , aprovizionare Costul unei stocare, materiale , fabricaie, control) tranzacii Costul serviciilor-client (marketing, comercial, administrarea cuprinde vnzrilor, pregtire comenzi, livrare, facturare, transport

Costul Achiziiile de materii prime i materiale incorporate n produs Produselor Valoarea adugat aportat pe ansamblul operaiilor legate de produs

Costul Cheltuielile specifice clientului (transport, vnzare, risturnuri etc.) Servicii- Valoarea adugat aportat pe ansamblul operaiilor legate de client client

Msurarea Valorii adugate pentru produse : se realizeaz n fiecare zi, plecnd de laintrrile de produse bune n magazie sau facturile emise (dac nu se lucreaz pe stoc);

Msurarea Valorii adugate pentru servicii-client : se realizeaz n fiecare lun, plecndde la facturile emise ctre clieni .

9PARTEA A II-A

5. DEZVOLTAREA TEORETIC A METODEIAm putut constata din cele prezentate anterior c metoda UVA, prezentat sintetic,

i propune s determine costul unei operaiuni de vnzare comercial ca sum a trei elemente independente :

a) un cost al materiei prime incorporate n produsul vndut;

b) un cost al valorii adugate de ntreprindere;c) un alt cost (administrativ i comercial) al serviciilor specifice prestate unui client, legate

strict de vnzarea respectiv. n acesta intr tot ceea ce ntreprinderea cheltuiete pentru procurarea unei comenzi i livrarea acesteia, pn la ncasare, inclusiv.

Punerea n aplicare a metodei implic mai multe etape (Granier Roger, 2005):a) analiza inventarului posturilor UVA

Pentru a pune n oper metoda UVA este necesar mai nti s fie modelat ntreprinderea , adic s fie descompuse activitile sale n cadrul posturilor , regrupate apoi n procese .

Prima etap consist aadar n realizarea unui inventar al posturilor UVA i procedarea la analiza lor tehnico economic.

ntreprinderea funcioneaz ca o reea de game operatorii; O gam operatorie este o suit de operaii realizate asupra posturilor de munc ntr-un interval de timp dat.

Postul UVA este un ansamblu omogen de mijloace materiale i umane. Posturile UVA au multe din caracteristicile centrelor de analiz din cadrul metodelor tradiionale de calculaie, iar ratele postului sunt asimilabile ca neles cu costul unitilor de lucru (bazele de repartizare). Posturile UVA sunt net mai numeroase dect centrele de analiz tradiionale , ele fiind foarte apropiate de modalitile tehnice de realizare a produselor (Meyssonnier , 2011).

Ipoteza omogenitii se traduce practic prin aceea c la fiecare reluare a activitii la acelai produs sau n acelai post, ori n aceeai gam operatorie, produsul antreneaz aceleai resurse. Omogenitate mai nseamn pstrarea unei proporii stabile ntre componentele costurilor. Pentru pstrarea omogenitii trebuie fcut distincie clar ntre unitatea de lucru i inductorii costurilor, dei este ideal cnd cei doi indicatori coincid. Inductorul de activitate este evenimentul care declaneaz o activitate (costurile variabile ale activitii), iar unitatea de lucru este variabila care modeleaz comportamentul costurilor activitii (aceasta este mrimea care ne intereseaz pentru pstrarea omogenitii). Unitatea de lucru poate fi aceeai pentru mai multe

10

categorii de costuri ale unei activiti, chiar dac aceste categorii de costuri sunt modelate , exprimate pe uniti diferite, dar legate totui ntr-o manier stabil.

Deci, putem afirma c un cost unitar are sens i relevan dac la calcularea sa, denominatorul (mpritorul de la numitorul fraciei din care este calculat) este legat de o manier stabil cu unitatea de lucru care intr n calculul numrtorului. Inductorul de activitate este i unitate de lucru atunci cnd el declaneaz cu regularitate aceeai secven de operaii n cadrul activitii i dac acestea sunt efectuate ntotdeauna de o manier identic , consumnd aceleai resurse. Dac sunt respectate regulile de mai sus privind omogenitatea, costul fiecrei operaii elementare sau rata fiecrui post se poate scrie ca un produs (proba mpririi) dintre numrul de uniti de lucru i costul unitar al acestei uniti.

b) determinarea ratelor posturilor

O operaiune elementar de munc corespunde unui post de munc sau unei fraciuni a unui asemenea post ale crui cheltuieli pot fi repartizate asupra operaiunilor de fabricaie sau asupra obiectelor de fabricaie.

Totalul operaiunilor imputabile unei operaiuni elementare de munc sau post se numete, aa cum artam mai sus, rata postului. n aplicarea metodei, este necesar a se identifica resursele consumate pe diferite posturi i nu s fie repartizate cheltuielile ntreprinderii ntre posturi cum se ntmpl la modelele clasice de calculaie.

c) alegerea articolului de bazArticolul de baz este definit ca articolul stabil n caracteristicile sale, ales s reprezinte

cele mai bune activiti ale ntreprinderii. El este unitatea de msur de calcul a valorii adugate i este numit unitate de valoare adugat UVA. Acest etalon corespunde de fapt modului de operare la un moment dat. UVA rmne invariabil n timp ca i metrul, litrul sau kilogramul, atta timp ct modul de operare rmne stabil. Stabilitatea UVA este meninut o perioad conform cu optica managementului firmei despre stabilitatea factorilor care au influenat asupra calculului su.

Reprezentativitatea articolului de baz poate deriva fie din preponderena sa n volumul produciei , fie din complexitatea sa tehnologic, dar articolul de baz poate fi i unul fictiv, convenional. Rata articolului de baz se obine adiionnd costul fiecrei operaii utile producerii sale, considerat pe unitatea de lucru aleas. Prin definiie, acest articol reprezint o unitate de valoare adugat (UVA) i reprezint efortul de producie necesar pentru realizarea sa.

11

c) calculul indicilor UVA

Dup stabilirea articolului de baz se vor determina indicii UVA ai posturilor prin divizarea tarifului acestora la tariful articolului de baz.

TRATAREA FIECARUI POSTTRATAREA FIECARUI POST CONFORM UVACONFORM UVA ??

IdentificareIdentificare MasurareMasurare

Toate resursele necesare Toate resursele necesare functionarii postului UVAfunctionarii postului UVA

Cantitatea din fiecare Cantitatea din fiecare resursa consumata pentru resursa consumata pentru

1 1 U.L.U.L. in postulin postul UVAUVA

ValorizareValorizare

Costul unitar al Costul unitar al fiecarei resurse fiecarei resurse

Descriere textuala detaliata

Metode si mijloace de masurare adoptate

Abordare specifica :- principii de stratificare

- Analiza chelt. imputabile

RataRata postuluipostului

RataRata de de bazabaza

SumaSumaResurselorResurselor consumateconsumate

ptrptr 1 1 U.L. (ora)U.L. (ora) dindin PostPost

SumaSumaResurselorResurselor consumateconsumate pepe

oo GamaGama OperatorieOperatorie de de UVAUVA

= = Indice UVA Indice UVA alal PostPostRataRata postuluipostului

RataRata de de bazabaza

Figura nr. 2

Toate produsele sau serviciile vor putea fi determinate prin echivalentul lor n UVA

cunoscnd c ele rezult dintr-o succesiune de game operatorii. Echivalentul UVA al unei = Indici ai posturilor UVA x Timpul de utilizare (h)

game UVA utilizai (UVA/h)

Echivalentul UVA al unui = Echivalenilor UVA ai gamelor necesare pentru bun sau serviciu un bun sau un serviciu

Stabilitatea n timp ai acestor indici este o problem important a metodei. Acetia sunt constantele oculte evocate de Georges Perrin. n caz de evoluii tehnologice semnificative, aceti indici vor fi reevaluai periodic. Faza analizei posturilor va trebui astfel reluat . Este la fel de posibil de calculat indicele UVA pentru o vnzare sau pentru un client. Datorit facturii emise odat cu fiecare vnzare, gamele administrative, comerciale i logistice puse n oper sunt uor identificabile.

Echivalent UVA al unei vnzri = Echivaleni UVA ai bunurilor sau serviciilor mobilizate pentru vnzarea respectivd) msurarea produciei globale a ntreprinderii n UVA

Producia global a ntreprinderii poate fi urmrit prin numrul total de UVA produse n

12

perioada analizat. Pentru aceasta , gamele de producie sunt utilizate pentru a valoriza n UVA fiecare din bunurile i serviciile produse.

Producia global a ntreprinderii = Echivaleni UVA ai bunurilor sau serviciilor realizate n cursul perioadei

Acest indictor permite urmrirea evoluiei produciei n timp, fiind indiferent la evoluia inflaiei. UVA aferent produselor poate fi adunat cu UVA aferent serviciilor prestate clienilor, rezultnd totalul activitii n UVA.

f) evaluarea costului total i unitarPentru a obine valoarea UVA n lei este suficient s divizm totalul cheltuielilor

imputabile i neimputabile ale ntreprinderii exprimate n lei , la numrul de UVA produse.Costul UVA pentru perioada determinat fiind calculat, este acum posibil s evalum produsele, serviciile sau facturile. Calculul costului UVA este n general efectuat pe 12 luni consecutive i considerat la nivelul su mediu pe aceast perioad.

Un produs este o sum de game operatorii derulate n ntreprindere pentru a-l concepe industrializa, fabrica sau controla. Valoarea produsului este egal cu suma UVA acestor game operatorii de producie, sum la care se adaug costul materiilor prime incorporate.

Un serviciu-client este suma gamelor operatorii pentru activitile comerciale, marketing, tratamentul comenzii, ambalare, transport, livrare, ncasare etc. Valoarea serviciului - client este

totalul echivalenilor UVA a acestui ansamblu de servicii furnizate de ntreprindere clienilor. Costul complet al unei vnzri = Costul produselor livrate + Costul serviciilor - client

Figura. Nr. 3

Cum calcuCum calculam rezultatul unei lam rezultatul unei tranzactiitranzactii ??

RRezezultatultat alal trantranzactieizactiei = = SumaSuma ncasatancasata CoCostul tranzactieistul tranzactiei

CoCostul tranzactieistul tranzactiei ::

ssuummaa dde e OpOperatiieratii efectuefectuate ate ntrntr--unun PostPost UVAUVAGamGamaa OpOpeeratoratorierie

utiliutilizareazarea ununuiui nnumarumar prpreeciscis dde e U.L.U.L. inin PostPostulul UVAUVAOpOpeeratiratiaa

Ansamblu omogen de Ansamblu omogen de ResurResursseePostPost UVAUVA

ssumauma de de GameGame OpOpeeratoratoriirii

ComercialeAdministrative

TranTranzactiazactia

LogisticeProductia

etc. ...

13

g) analiza rentabilitii vnzrilor

Rezultatul contabil al tuturor vnzrilor efectuate n cursul unei perioade fiind cunoscut este posibil de exprimat sub forma unor histograme . De regul, vnzrile sunt clasate n ordinea cresctoare a rentabilitii. Informaiile obinute astfel sunt foarte utile ameliorrii proceselor de elaborare a produselor, politicilor de externalizare a unor activiti, de selectare a investiiilor necesare, de efectuare a unor simulri pentru noile produse.

Figura nr. 4

Exist presupunerea c pentru fiecare vnzare corespunde o singur factur. Dac introducem notaiile : C = suma total a cheltuielilor unei perioade , stabilit de contabilitatea de gestiuneA = suma total a valorii materiilor prime i materialelor achiziionate i incorporate n produse ; D = suma cheltuielilor specifice legate de clieni; N = numrul de UVA realizate n perioada luat n calcul , vom avea:

Costul UVA = [ C (A +D)] : N

Rezultat/vnzare = Cifra de afaceri a vnzrii - costul complet al vnzriiRezultatele concrete obinute prin aplicarea metodei UVA dau multe posibiliti

managementului de a aciona la nivel strategic sau operaional pentru: ameliorarea unor procese, optimizarea unor cheltuieli , modificarea unor preuri, tarife sau condiii de vnzare , consolidarea polititilor de negociere, externalizarea unor activiti care nu se realizeaz n

Cheltuielile din contabilitatea

financiar (fr materii prime)

D

Costul unei UVA

Cuva = D/P

TOTAL UVAProduse (P)

Costul unui produs

CUVA x a + materii prime

Costul unui serviciu client

= CUVA x b

Costul unei vnzri = Cost produse livrate ++ Cost servicii client

Rezultatul unei vnzri

= Suma ncasat

Costul

14

condiii de eficie, transferuri pe alte piee, dezvoltarea raional a unor investiii, simularea facil a unor situaii noi n vederea lurii deciziilor juste etc.

6. STRUCTURA UNUI STUDIU DE CAZ

a) Determinarea structurii posturilor si cheltuielilor imputabile

DENUMIRE POST UVA

Simbolpost

PRODUSELE REALIZATETOTAL

leiProdus 1 Produs 2 Produs 3 Produs..n

CHELTUIELI ANUALE PE POSTURI SI PRODUSE - LEI

P1Pn

TOTAL CHELTUIELI

LEI

b) Determinarea ratei postului (exemplu)

POST DE MUNC..........................POST UVA.......................................UNITATE DE LUCRU: ORE

Specificaie cheltuieli Cantitate Rata unitar Total rata(lei/or)

Rata postului x x

c) Calcularea ratei articolului de baz (exemplu)

Posturi UVA

Rata n lei / UL (ora)

UL = uniti de lucru (ore)OPERAIUNI REALIZATE ASUPRA POSTURILOR DE BAZ:

Post(0)

Numrul de uniti de lucru:(1)

Rata postului (lei/Unit. de lucru)

(2)

Rata operaiunii3 = 1 x 2

TOTAL ARTICOL DE BAZ = 1 UVA X

d) Determinarea indicilor posturilor UVA

Postul UVA Rata postului

Rata articolului de baz

Indice UVA al postului

Lei / UL LEI UVA / UL(1) (2) (1) / (2)

P1Pn

e) Determinarea echivalenilor UVA pe fiecare produs

15

Postul Numr Indice UVA al Echivalent UVA alUniti de lucru postului operatiunii

Echivalent UVA al produsului

f) Evaluarea produciei perioadei n UVAProduse si servicii Cantitate Echivalent

UVAUVA produs

(1) (2) (1) x (2)Produs AProdus BProdus C

Produs DServiciu AServiciuBetc.Productia perioadei x x

g) Evaluarea costului unei UVA

TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE - Cumprri de materii prime - Cheltuieli specifice clienilor = Cheltuieli cu valoarea adugat

Cheltuieli cu valoarea adugat Numr de UVA produse Costul UVA

(1) (2) (1) / (2)

h) Determinarea costului unei vnzriSPECIFICATIE

Nr.buc(1)

UVAUnitar

(2)

Total UVA(3) = (1) x 2)

Cost VA n lei(4) = (3) x Cost

UVA

Mat Primen lei

(5)

TOTALn lei

(4) + (5)Produs AProdus B

Cost Comercial

Cost Administrativnreg comenzi

Facturat Retururi.Cost Logistic

Ambalaj

PregtireExpeditie

Transport (Franco)

x x x x Costul vnzrii x

CTEVA CONCLUZII :

n opinia noastr, metoda UVA este nc departe de a fi urmat traseul teoretic i verificrile empirice necesare i suficiente pentru deplina sa validare, dar eforturile n aceste direcii sunt salutare pentru c pot oferi avantaje companiilor printr-o abordare cu adevrat diferit a costurilor fa de metodele tradiionale. Analiza propus de UVA este mult mai

16

detaliat i mai apropiat de tranzacii ; de aceea i informaiile oferite prin aplicarea metodei sunt mult mai analitice i mai verosimile, eliminnd aplatizrile induse de indicatorii medii. Totui, muli autori exprim ndoieli cu privire la veridicitatea ipotezelor, mai ales a constantei oculte. Simple opinii nu sunt ns de mare folos n aceast problem, fiind necesare cercetri empirice, efectuate de practicieni pe durata ctorva ani consecutivi. Dac sistemul de ipoteze se dovedete realist, metoda devine foarte operativ deoarece stabilitatea indicilor nu mai impune refacerea lor la intervale scurte, etapele de parcurs pentru determinarea costurilor pe tranzacii fiind relativ simplu de parcurs i nu necesit dect un volum restrns de calcule.

Algoritmii propui de autorii metodei se preteaz foarte bine la informatizare. Totui, detalierea fin a operaiilor i posturilor nu este la ndemna oricui, fiind necesare cunotine tehnice aprofundate. De aceea, munca n echip este salutar pentru aplicarea cu succes a metodei.

Cea mai dificil parte a implementrii metodei este cea legat de structurarea vertical a ntreprinderii , de delimitare a cheltuielilor pe posturi pn la calculul valorii UVA. Dificultile pot fi amplificate i de o dezvoltare sumar pe conturi analitice a conturilor sintetice din contabilitatea general a ntreprinderii. De aceea, utilizatorii poteniali ai metodei trebuie s-i revizuiasc n prealabil contabilitatea analitic existent.

nc exist probleme de terminologie. Chiar noiunea de baz, UVA necesit revizuire pentru c genereaz confuzii, existnd deja un indicator consacrat numit valoarea adugat , cu alt coninut. Ceea ce se adaug etap cu etap la UVA sunt costuri i nu neaprat valoare economic n accepiune clasic. Valabilitatea ipotezelor depinde mult de abilitatea practicianului care implementeaz metoda. Dac nu se elimin eterogenitile din structura posturilor, rata postului nu mai poate fi obinut ca produs dintre numrul unitilor de lucru i rata unitar. Metoda are reale virtui didactice, motiv pentru care trebuie prezentat studenilor n domeniile tehnice i economice, aceasta fiind o bun premis pentru extinderea aplicrii sale n viitor.

Elemente bibliografice :

Bouquin Henri Comptabilite de Gestion, Economica , Paris, 2004 Buffet Valerie, Jean Fievez, Dimitar Staycov Methode UVA : Quelles realites ? Comptabilite et Connaissances

France -2005 Fievez Jean , Prezentation de la Methode UVA , Journee Pedagogique Lactualite comptable en debat , sept 2003 Fievez J. , Kieffer J.-P., Zaya R. : "La mthode UVA : du contrle de gestion la matrise du profit", Dunod, 1999. Granier Roger, La methode UVA, Echo Gestion, nr. 5-mai , 2005 Gervais Michel Controle de gestion, cas et aplication, Economica-2003 Gervais Michel * Les conditions de la fiabilit des cots dans la mthode UVA, "Comptabilit et Connaissances,

17

France (2005)" Gervais Michel , Yves Levant - Comment garantir lhomognit globale dans la mthode UVA ? - Finance Contrle

Stratgie volum 10, n 3, septembrie 2007, p. 43 73, http://econpapers.repec.org/article/dijrevfcs/v_3a10_3ay_3a2007_3ai_3aq3_3ap_3a43-73.htm

Meyssonier Francois, Lapproche des couts complets les equivalents de production -Technologie et management de linformation : enjeux et impact dans la comptabilite, le controle et laudit France , 2002

Perrin G. : "Prix de revient et contrle de gestion par la mthode GP", Dunod, 1962.

Autor: Beudean Ioan, Lector Univ. Dr. Universitatea de Vest Vasile Goldi Filiala BistriaLoc. Bistria, Strada Zvoaie, Nr. 4A, Jud. Bistria NasudCNP : 1560702060761, Telefon : 0740245050, Mail / beudeanioan@yahoo.com

18