MPUTERNICIRE

BULETIN INFORMATIVForta de VanzariMODIFICARI ALE LEGISLATIEI FISCALE

INCEPAND CU ANUL 2012Va informam ca in Monitorul Oficial al Romaniei nr. 938/30.12.2011 a fost publicata Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 125/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.Va voi prezenta in acest buletin informativ un sumar al principalelor modificari aduse Codului Fiscal, cu accent pe cele care influenteaza direct activitatea desfasurata de dvs. in calitate de agenti de asigurari de viata si/sau agenti de marketing pentru pensiile private.1. PILONUL III - DEDUCTIBILITATE TOTALA pentru contributia angajatorului acordata propriilor angajati Incepand cu 1 ianuarie 2012, conform noului text introdus la art. 296^15, lit. p), pct. 5 din Codul fiscal, contributia angajatorului la fondurile de pensii facultative, efectuata pentru angajatii proprii, va fi scutita de la plata tuturor contributiilor sociale obligatorii prevazute de lege (atat a celor individuale, retinute angajatilor, cat si a celor datorate de angajator), in limita pragului de deductibilitate de 400 euro/an/participant.COD FISCAL 2012

Excepii generale

ART. 296^15

Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii, prevzut la art. 296^4, urmtoarele:p) avantajele primite n legtur cu o activitate dependent:

1. utilizarea oricrui unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la locul de munca si invers;

2. cazarea in unitati proprii;

3. hrana acordata potrivit legii;

4. permisele de cltorie pe orice mijloace de transport, acordate in interes de serviciu;

5. contributiile platite la fondurile de pensii ocupationale, contributiile platite la fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurarilor profesionale si asigurarilor voluntare de sanatate, suportate de angajator pentru salariatii proprii, in limitele de deductibilitate prevazute de lege, dupa caz.

Stim ca in anul 2011 a fost introdusa numai scutirea de la plata contributiei de asigurari sociale (CAS/pensie), precum si a contributiei datorate de angajator la fondul de risc si accidente de munca (prin vechiul text de lege de la art. 296^16, care reglementeaza exceptiile specifice), iar acum, prin mutarea prevederilor respective in cadrul art. 296^15 (prin care sunt enumerate exceptiile generale), scutirea se extinde si asupra celorlalte contributii sociale obligatorii (CASS/sanatate, contributia la fondul de somaj, contributia la fondul de garantare a creantelor salariale, contributia pentru concedii si indemnizatii). DE RETINUT !!! Legiuitorul reuseste, de aceasta data, sa clarifice in totalitate problemele de interpretare din Codul fiscal, introducand o prevedere suplimentara - art. 296^5, alin (6), prin care se confirma faptul ca la stabilirea bazei lunare de calcul a contributiilor sociale obligatorii se va tine cont de exceptiile enumerate la art. 296^15 si 296^16. Astfel, se realizeaza unificarea bazelor de calcul ale contributiilor sociale individuale cu cele datorate de angajator si printr-o prevedere explicita din Codul fiscal, nu numai prin cea existenta deja in Normele metodologice (punctul 30 al Titlului IX^2, introdus prin H.G. 150/23.02.2011) si care conducea de multe ori la exprimarea unor opinii extrem de prudente de catre firmele de consultanta fiscala.

Asadar, incepand cu anul 2012, aceasta facilitate fiscala va reprezenta argumentul principal de vanzare pe segmentul corporate al pensiilor facultative (ca beneficii salariale acordate de angajatori), contributiile platite de angajatori la fondurile de pensii facultative fiind exceptate acum de plata tuturor taxelor de natura salariala, in limita celor 400 de euro/an/participant. IMPORTANT !!! Va reamintesc ca prevederile de mai sus nu se aplica si pentru contributiile individuale la fondurile de pensii facultative (in cazul carora ramane in vigoare doar deducerea de la plata impozitului pe venit 16%), intrucat aceste contributii individuale sunt suportate de catre participant din propriul salariu/venit, iar procedura de impozitare este cea bine-cunoscuta si stipulata foarte clar la art. 57 din Codul fiscal din venitul salarial brut se retin, mai intai, toate contributiile sociale obligatorii, apoi se deduce contributia individuala la Pilonul III, urmand ca in final sa fie aplicata cota de impozit pe venit.

2. Asigurari de viata de grup (inclusiv cele individuale platite de angajatori) - ELIMINAREA SCUTIRILOR de la plata contributiilor sociale obligatoriiDin pacate, incepand cu 1 ianuarie 2012, conform acelorasi prevederi nou introduse in cuprinsul art. 296^15, lit. p), pct. 5 din Codul fiscal, primele aferente asigurarilor de grup acordate de angajatori propriilor salariati, precum si cele aferente asigurarilor individuale platite de angajatori, vor reintra in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii datorate pentru veniturile de natura salariala. Este eliminata aceasta facilitate fiscala acordata asigurarilor de viata, intrucat noul text de lege face referire numai la anumite categorii de produse de asigurari pentru care se va aplica scutirea de contributii sociale (respectiv doar pentru asigurarile de risc profesional si pentru cele voluntare de sanatate), nemaifiind insa incluse si asigurarile de viata, asa cum am avut anul trecut.Astfel, pentru anul 2012, tratamentul fiscal pentru aceasta categorie de produse de asigurari de viata va fi cel in vigoare in perioada anterioara anului fiscal 2011, anume: Produse nominale

Primele de asigurare de viata platite de angajator in numele propriilor angajati sunt considerate avantaje de natura salariala si vor trebui cumulate cu venitul salarial in vederea impozitarii cu toate taxele si contributiile sociale prevazute de lege se va retine impozitul pe venit conform art. 55, alin. (3), lit. g) din Codul fiscal, se vor datora contributiile sociale obligatorii conform Titlului IX^2, Cap. I din Codul fiscal. In acelasi timp, fiind impozitate la angajat, intra in categoria cheltuilelilor deductibile pentru compania care le acorda (art.21, alin (4), lit. l) din Codul fiscal). Produse nenominale

Primele de asigurare de viata platite de angajator vor fi considerate cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil pentru compania care le acorda, intrucat, conform contractului de asigurare de grup incheiat, beneficiarii acestora (angajatii) nu pot fi identificati si, astfel, nu se poate face impozitarea la angajat (art.21, alin (4), lit. l) din Codul fiscal).3. Noi reglementari specifice pentru agentii de asigurari/pensii PFA/PFIIncepand cu data de 1 Iulie 2012, OUG 125/2011 prevede faptul ca administrarea contributiilor sociale obligatorii datorate pentru veniturile obtinute din activitati independente (deci si pentru veniturile agentilor de asigurari/pensii care functioneaza ca PFA/PFI) vor trece in sarcina ANAF. Stim ca in prezent acestea sunt administrate de catre CNPP, prin Casele Judetene de Pensii si de catre CNAS, prin Casele Judetene de Asigurari de Sanatate.

Prevederea este cuprinsa in noul capitol introdus in cadrul Titlului IX^2 Contributii sociale obligatorii din Codul fiscal, respectiv Cap. II Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica.

Iar reglementarea specifica pentru activitatea agentilor PFA/PFI o reprezinta institutirea obligatiei de a se retine la sursa si contributiile individuale de asigurari sociale (CAS 10,5%) si asigurari sociale de sanatate (CASS 5,5%), pe langa cota de impozit pe venit de 10% prevazuta deja de lege. Retinerea acestor contributii se va face de catre platitorii de venituri (in speta, ING Asigurari de Viata, pentru asigurari de viata si Pilonul III, ING PENSII SAFPAP pentru Pilonul II), in momentul platii comisionului, astfel incat impactul acestor modificari va aparea odata cu incasarea comisionului aferent lunii iulie 2012, practic la inceputul lunii august 2012.

Baza de calcul pentru aplicarea celor doua cote de contributii sociale o va reprezenta comisionul brut, incasat conform contractului incheiat cu ING Asigurari de Viata/ING PENSII SAFPAP, cu urmatoarele limite:

pentru CAS 10,5% - maxim de 5 ori echivalentului salariului mediu brut pe economie (in 2012 este stabilit la 2.117 lei, conform Legii 294/2011 privind Bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2012), adica maxim 2.117*5 = 10.585 lei

pentru CASS 5,5% - plafon minim, egal cu salariul minim brut pe tara, respectiv 700 lei (stabilit pentru 2012 conform H.G. 1225/2011), numai daca acesta este singurul lor venit Contributiile individuale de CAS si CASS astfel retinute la sursa vor reprezenta obligatii fiscale finale pentru agentii PFA/PFI (nu se va face ulterior reconcilierea cu administratia financiara, ca in cazul impozitului pe venit, prin depunerea declaratiei anuale de venit). EXCEPTII DE LA REGULA !!!

i) NU se va retine cota de CAS 10.5% pentru agentii PFA/PFI care au si un alt loc de munca (pentru acestia va ramane in scop doar retinerea cotei de CASS 5.5%);ii) pentru agentii PFA/PFI care au optat pentru impunerea cu cota de 16% (impozit final) NU se vor retine cele doua cote de contributii sociale individuale DE RETINUT !!! Aceste prevederi nu au impact asupra activitatii agentilor de asigurari care isi desfasoara activitatea ca persoane juridice (SRL-uri). De asemenea, prevederile legate de impozitul pe venitul microintreprinderilor raman in vigoare si pentru anul 2012, iar cota de impunere este aceeasi - 3% aplicata la totalul veniturilor.4. Alte modificari pentru anul fiscal 2012

- reintroducerea deductibilitatii cheltuielilor cu combustibilul pentru autoturismele de companie folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare (valabila atat pentru persoane juridice, cat si pentru PFA/PFI), insa doar intr-un procent de 50% (acestea au fost nedeductibile in 2010 si 2011);

- data limita pentru depunerea declaratiei anuale de venit (Declaratia 200) va fi data de 25 mai anul urmator celui de realizare a veniturilor (pana acum stim ca data era 15 mai);

- modificarea datei limita pentru efectuarea platilor anticipate cu titlu de impozit in cazul PFA pentru care impunerea

se face in sistem real, pe baza contabilitatii in partida simpla, incepand din 2012 va fi data de 25 inclusiv a ultimei

luni din fiecare trimestru (pana acum era stabilita data de 15 inclusiv);

- reglementari suplimentare pentru persoanele fizice autorizate care functioneaza pe baza normelor de venit (se instituie obligatia detinerii Registrului Jurnal de incasari si plati si de catre acestia, se va completa doar coloana de Incasari, cei care obtin venituri mai mari de 100.000 euro/an vor fi obligati sa treaca la sistemul real de impunere, incapand cu anul fiscal urmator, iar nomenclatorul normelor de venit va fi intocmit de catre Ministrul de Finante, incepand din 2012, pana acum era in sarcina Primariilor);

- modificarea textului de la art. 52 si art. 52^1 din Codul fiscal, care reglementeaza impozitarea prin retinere la sursa pentru agentii de asigurari/pensii PFA/PFI, modificare impusa de intrarea sub incidenta noului Cod Civil (in vigoare de la 1 octombrie 2011) a contractelor de mandat/comision/consignatie;

- impozitarea, incepand cu anul 2012, a veniturilor obtinute din inchirierea in scop turistic a camerelor din locuinta proprietate personala (intre 1 si 5 camere impunerea se va face la norma de venit, iar daca se inchiriaza mai mult de 5 camere determinarea venitultui se va face in sistem real, ca in cazul unui PFA-urilor)

- se introduce notiunea de plati anticipate cu titlu de contributii sociale pentru celelalte categorii de PFA uri sau intreprinderi individuale (comercianti, medici, notari, avocati, etc.), cu termene de plata trimestriale (pana in data de 25 a ultimei luni din fiecare trimestru, deci se va prelua principiul folosit la impozitul pe venit) prevederea nu se va aplica agentilor de asigurari si pensii (vedeti explicatiile de la pct. 3, anterior)

- se instituie obligatia platii cotei individuale de CASS 5.5% si pentru veniturile obtinute obtinute de persoanele fizice din chirii, investitii (pe bursa), premii, jocuri de noroc sau venituri din alte surse (decizia de impunere va fi emisa direct de catre administratiile financiare de domiciliu, pe baza declaratiilor informative depuse de platitorii de venituri), insa numai daca acestea reprezinta singurele lor venituri. Asadar nu se aplica si pentru cei care obtin venituri din salarii, activitati independente sau din pensii.

- o persoana care nu are niciun fel de venituri, pentru a dobandi calitatea de asigurat in sistemul de asigurari sociale de sanatate, va trebui sa platesaca lunar, pana in data de 25 a lunii urmatoare, cota de 5.5% CASS aplicata la salariul minim brut pe tara, de 700 lei.

Ca o mentiune importanta de final, va informez ca in Monitorul Oficial au fost publicate Legea bugetului de stat pe anul 2012 - Legea nr. 293/2011 (M.O. 914/22.12.2011) si Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 - Legea nr. 294/2011 (M.O. 913/22.12.2011), prevederile acestora confirmand faptul ca procentele (cotele) contributiilor sociale obligatorii utilizate in 2011 raman in vigoare si pentru anul fiscal 2012 (vedeti tabelul de mai jos).Conform art. 17 din Legea 294/2011, salariul mediu brut pe economie, utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2012, este in cuantum de 2.117 lei (va reamintesc ca pentru anul 2011 nivelul a fost de 2.022 lei). De asemenea, la art. 19, alin. (2) din Legea nr. 294/2011 se prevede si cota de 3,5 % din cota de contributie individuala de asigurari sociale ce va fi virata in anul 2012 catre fondurile de pensii administrate privat (pilonul II), conform Legii 411/2004.

Contributii sociale obligatorii 2012 (%)AngajatorAngajat

CAS (conditii normale de lucru)20,810,5

CASS (sanatate)5,25,5

Somaj0,50,5

Fond garantare creante salariale0,25

CCI (concedii si indemnizatii)0,85

Risc si accidente (intre 0,15% si 0,85%) 0,15% estimat

TOTAL27,75%16,5%

Pentru orice intrebari/detalii in legatura cu legislatia fiscala, nu ezitati sa ma contactati.

Va doresc tuturor un an 2012 cat mai bun si plin de realizari!

Ciprian Toderici ING Asigurari de Viata SA / ING Fond de Pensii / Finance DepartmentTax Specialist Opera Center, 1-5 Costache Negri St. 050552, Bucharest 5, Romania T 4021 402 85 80 F 4021 402 85 81 Eciprian.toderici@ing.ro www.ing.ro 24