ANEX

ANEX

NORME METODOLOGICE DE APLICARE

A CODULUI FISCAL

TITLUL II - IMPOZITUL PE PROFIT

CAPITOLUL I

Dispozitii generale

Codul fiscal:

Contribuabili

Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

Norme:

1. Fac parte din aceast categorie companiile nationale, societtile nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societtile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societtile agricole si alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislatiei romn.

2. n cazul persoanelor juridice romne care detin participatii n capitalul altor societti comerciale si care ntocmesc situatii financiare consolidate, calculul si plata impozitul pe profit se face la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

Codul fiscal:

b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

Norme:

3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitti similare, nfiintate si organizate n conformitate cu legislatia unei alte tri, devin subiect al impunerii atunci cnd si desfsoar activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activittii sediului.

Codul fiscal:

Scutiri

Art. 15.- (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

d) fundatiile romne constituite ca urmare a unui legat;

Norme:

4. Fundatia constituit ca urmare a unor legate, n conformitate cu Ordonanta Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, este subiectul de drept nfiintat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent si irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.

Codul fiscal:

e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;

Norme:

5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele religioase pentru profitul impozabil corespunztor veniturilor obtinute din activitti economice, altele dect cele descrise la lit. f) alin. (1) art. 15 din Codul fiscal, n situatia n care sumele respective sunt utilizate n anul curent pentru sustinerea activittilor cu scop caritabil cum ar fi: ajutorarea persoanelor aflate n dificultti materiale, a oamenilor fr adpost, a centrelor de ngrijire a copiilor si btrnilor etc. Justificarea utilizrii veniturilor pentru sustinerea activittilor cu scop caritabil se realizeaz n baza unor documente care atest efectuarea cheltuielilor respective.

Codul fiscal:

f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, n anul curent sau n anii urmatori, pentru ntretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru nvatamnt si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

g) institutiile de nvtmnt particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvtmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare si Ordonantei de urgent a Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbunttirea finantrii nvtmntului superior, cu modificrile ulterioare;

Norme:

6. Veniturile obtinute din activitti economice de ctre contribuabilii prevzuti la lit. e), f) si g) ale art. 15, alin. (1) din Codul fiscal si care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres mentionate la literele respective, se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17, alin. (1) din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obtinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.

Codul fiscal:

(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:

k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, nvatamntului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

Norme:

7. Sunt venituri neimpozabile din reclam si publicitate veniturile obtinute din nchirieri de spatii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, crti, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obtinute din prestri de servicii de intermediere n reclam si publicitate.

Codul fiscal:

(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pna la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale, scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin.(2). Organizatiile prevazute n prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevazute la alin.(2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.

Norme:

8. Organizatiile nonprofit care obtin venituri, altele dect cele mentionate la alin. (2) al art. 15 din Codul fiscal, si depsesc limita prevzut la alin. (3), pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la Capitolul II, Titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (2), art. 15 din Codul fiscal;

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (3), art. 15 din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pasi:

- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;

- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a) din prezentele norme;

- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (3), art. 15 din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare.

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la literele a) si b) din prezentele norme;

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c) din prezentele norme;

e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d) din prezentele norme, avndu-se n vedere urmtoarele:

i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d) din prezentele norme. Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune.

ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la i) din prezentele norme, lund n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal.

iii) stabilirea profitului impozabil ca diferent ntre veniturile impozabile de la litera (d) si cheltuielile deductibile stabilite la punctul ii) din prezentele norme.

f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin.(1) sau art. 18, din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e) din prezentele norme.

Codul fiscal:

Anul fiscal

Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiinteaza sau nceteaza sa mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Norme:

9. n cazul nfiintrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:

a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comertului, dac are aceast obligatie;

b) de la data nregistrrii n registrul tinut de instantele judectoresti respective, dac are aceast obligatie;

c) de la data punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane juridice.

10. Perioada impozabil se ncheie n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existentei persoanelor juridice supuse acestor operatiuni, la urmtoarele date:

a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societti noi, la data nregistrrii n registrul comertului a noii societti sau a ultimei dintre ele;

b) n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societtii absorbante.

n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiintarea acestuia.

Codul fiscal:

Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive

Art. 18. - Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Norme:

11. Intr sub incidenta prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrati potrivit dispozitiilor legale n vigoare; acestia trebuie sa organizeze si sa conduca evidenta contabil pentru a se cunoaste veniturile si cheltuielile corespunzatoare acestor activitti. La determinarea profitului aferent acestor activitti se iau n calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din aceste activitti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile din aceste activitti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activitti, impozit calculat potrivit prevederilor Titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activittilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.

Codul fiscal:

CAPITOLUL II

Calculul profitului impozabil

Reguli generale

Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta ntre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate n scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Norme:

12. Veniturile si cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creantelor si datoriilor n valut, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;

- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situatia n care au fost deductibile din profitul impozabil.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:

- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creantelor si datoriilor n valut, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sau transpunerii;

- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata initial stabilit conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situatiilor financiare anuale.

13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i apartin. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis sau a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declaratia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corectii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi si penalitti de ntrziere conform legislatiei n vigoare.

14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislatia n vigoare, se aplic trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii.

15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa ntocmeasc un registru de evident fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face n ordine cronologic, iar informatiile nregistrate trebuie s corespund cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate n declaratiile de impunere. Registrul de evident fiscal se completeaz n toate situatiile n care informatiile cuprinse n declaratia fiscal sunt obtinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evident fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n functie de specificul activittii si de necesittile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operatiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni.

Codul fiscal:

(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.

Norme:

16. Optiunea prevzut la alin. (3) art. 19 din Codul fiscal, poate fi exercitat numai de contribuabilii care vnd cu plata n rate bunuri mobile si imobile care sunt rezultate din productia proprie si se face pentru fiecare contract n parte. Pentru determinarea profitului impozabil in perioada curenta, ratele scadente in perioada urmatoare sunt scoase din baza de impunere, prin intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunzatoare acestora prin intermediul cheltuielilor nedeductibile. Pentru perioadele urmatoare in care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de vanzare nu se mai regasesc in baza de impunere, datorita trecerii intr-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt deductibile pe masura scadentei acestora.

Codul fiscal:

(4) n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, n baza conventiilor la care Romnia este parte, veniturile si cheltuielile efectuate n scopul realizarii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

Norme:

17. Intra sub incidenta acestui alineat, contribuabilii care desfasoara activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin Regulamentele de aplicare a conventiilor/acordurilor internationale la care Romania este parte (exemplu: serviciile postale, telecomunicatiile, transporturile internationale).

Codul fiscal:

Venituri neimpozabile

Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoana juridica romna. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romna detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada nentrerupta de cel putin 2 ani, care se ncheie la data platii dividendului;

Norme:

18. Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile realizate de persoanele juridice romane din dividende primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunittii European, sunt neimpozabile in conditiile in care acestea justifica indeplinirea celor 2 conditii cumulativ:

- detinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina;

- perioada neintrerupta de cel putin 2 ani calendaristici, care se incheie la data platii dividendului.

Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare detinute la persoana juridica straina.

Codul fiscal:

b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

Norme:

19. n sensul prevederilor lit. b) art. 20 din Codul fiscal, investitiile financiare pe termen lung reprezint activele care au fost nregistrate ca imobilizri financiare, potrivit normelor contabile.

Codul fiscal:

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Norme:

20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi si/sau penalitti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea. Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul pe profit amanat sunt venituri neimpozabile.

Codul fiscal:

e) veniturile neimpozabile, prevazute expres n acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

Norme:

21. Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activitti nu este impozabil sunt obligati s organizeze si s conduc evidenta contabil pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activitti se iau n calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din acele activitti, n situatia n care evidenta contabil nu asigur informatia necesar identificrii acestora, dup caz.

Codul fiscal:

Cheltuieli

Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

Norme:

22. Cheltuielile efectuate cu editarea publicatiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil sunt deductibile la calculul profitului impozabil pe baza documentelor justificative si n limita cotelor prevzute n contractele de distributie, cu conditia reflectrii n contabilitate a veniturilor si cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile.

23. Cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile Titlului VI - Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum si n alte situatii cnd taxa pe valoarea adugat aferent unor cheltuieli deductibile este nregistrat n costuri, sunt cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil.

24. Cheltuielile ocazionate de cesionarea ctre personalul societtii a actiunilor proprii, n limitele stabilite de adunarea general a actionarilor, sunt cheltuieli nedeductibile.

Codul fiscal:

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizarii de venituri si:

a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

Norme:

25. Cheltuielile aferente achizitionarii sau fabricarii ambalajelor se recupereaza prin deduceri de amortizare in conformitate cu prevederile alin. (18) al art. 24 din Codul fiscal.

Codul fiscal:

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

Norme:

26. Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in acest scop, in conditiile in care specificul activitatii desfasurate se incadreaza in domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie a muncii, stabilite conform legislatiei n materie.

Codul fiscal:

c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;

Norme:

27. Intra sub incidenta prevederilor lit. c) alin. (2) al art. 21 din Codul fiscal, cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, efectuate potrivit legii privind asigurarea pentru accidente de munc si boli profesionale. Cheltuielile reprezentand asigurarea pentru risc profesional sunt deductibile la calculul profitului impozabil in conditiile in care aceasta asigurare este impusa de acte normative care reglementeaz practicarea anumitor profesii sau activitati.

Codul fiscal:

e) cheltuielile de transport si cazare n tara si n strainatate efectuate de catre salariati si administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti;

Norme:

28. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului, contractul de administrare sau din alt document din care s rezulte aceast calitate. Sunt deductibile si cheltuielile de transport si cazare efectuate de contribuabil n baza unor clauze contractuale, precum si n cazul organizrii de festivaluri, competitii sportive, emisiuni de radio-televiziune, la nivel national sau international, potrivit obiectului de activitate al contribuabilului.

29. Analiza n vederea acordrii deductibilittii cheltuielilor de transport si cazare n tara si strainatate efectuate de catre salariati si administratori, se efectueaz pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exercitiul curent reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n cazul n care prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, cheltuielile preevzute la lit. e) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal sunt deductibile.

Codul fiscal:

f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Norme:

30. Intra sub incidenta prevederilor lit. f), alin. (2) al art. 21 din Codul fiscal, cotizatiile cooperativelor de credit afiliate Casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.

Codul fiscal:

g) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

Norme:

31. Intra sub incidenta prevederilor lit. g) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal, cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile impuse, prin acte normative, de practicarea unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar etc. Contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate patronatelor, in conformitate cu prevederile Legii patronatelor.

Codul fiscal:

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si n situatia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii;

Norme:

32. n cazul n care activittile de promovare pe piete existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, genereaz cheltuieli cu bunuri din productia proprie sau prestarea de servicii, n scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, acestea sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n baza lit. d) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal. Celelalte cheltuieli aferente activittilor prevzute la lit. i) nu sunt deductibile n situatia n care contribuabilul realizeaz pierdere contabil din cumularea rezultatului curent cu cel reportat sau nu se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform art. 26 din Codul fiscal.

33. Analiza n vederea acordrii deductibilittii cheltuielilor de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, se efectueaz pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exercitiul curent reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n cazul n care prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, precum si n situatia n care contribuabilul se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii, cheltuielile preevzute la lit. i) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal sunt deductibile.

Codul fiscal:

(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

Norme:

34. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Codul fiscal:

b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari n Romnia si n strainatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, n cazul contribuabililor care realizeaza pierdere n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

Norme:

35. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, n situatia n care contribuabilul nregistreaz pierdere contabil din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat.

Codul fiscal:

d) perisabilitatile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, mpreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

Norme:

36. Nu sunt considerate perisabilitti pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu. Norma de consum proprie se stabileste si se aprob de adunarea general a actionarilor/asociatilor.

Codul fiscal:

l) cheltuielile pentru functionarea, ntretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate n localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari.

Norme:

37. n cazul locuintei de serviciu dat n folosinta unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru functionarea, ntretinerea si repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafata construit prevzut de legea locuintei, majorat cu 10%, si totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu respective. n aceleasi conditii sunt deductibile si cheltuielile aferente locuintelor construite pe cheltuiala contribuabilului puse la dispozitia salariatilor sau administratorilor tempor pentru exercitarea atributiilor de serviciu.

Codul fiscal:

m) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente unui sediu aflat n locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si n scop personal, deductibile n limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii n baza contractelor ncheiate ntre parti, n acest scop.

Norme:

38. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuinta personal a unei persoane fizice, este necesar ca acesta s detin documente din care s reias suprafata folosit exclusiv pentru desfsurarea activittii sale, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii fiind deductibile proportional cu mrimea suprafatei utilizate de contribuabi pentru desfsurarea activittii. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuinta proprietate personal a unei persoane fizice este necesar ca contribuabilul s depun la organele administratiei fiscale o declaratie pe proprie rspundere din care s rezulte suprafata folosit pentru desfsurarea activittii pentru care este autorizat, n functie de care cheltuielile prevzute la lit. m) alin. (3) art. 21 din Codul fiscal sunt deductibile. Totodat, se vor prezenta documente legale, respectiv contracte cu furnizorii de utilitti (ap, energie electric, energie termic, telecomunicatii s.a., dup caz) n baza crora s se stabileasc cheltuieli de aceast natur deductibile fiscal ca raport ntre cheltuielile totale si cele efectuate n scopul afacerii..

Codul fiscal:

n) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

Norme:

39. Nu intr sub incidenta lit. n) alin. (3) art. 21 din Codul fiscal, cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente autoturismelor care sunt utilizate n desfsurarea activittii contribuabilului.

Codul fiscal:

(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite n strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa n numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

Norme:

40. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la surs pltite n numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.

Codul fiscal:

b) amenzile, confiscarile, majorarile de ntrziere si penalitatile de ntrziere datorate catre autoritatile romne, potrivit prevederilor legale.

Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.

Amenzile, majorarile de ntrziere si penalitatile de ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevazute n contractele comerciale, altele dect cele ncheiate cu autoritatile, nu intra sub incidenta prevederilor prezentei litere;

Norme:

41. Penalitatile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu autoritti strine sau persoane nerezidente n Romnia, care potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri sunt tratate ca dobnzi, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Veniturile din penalitti, n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente, sunt venituri impozabile.

42. Prin autoritati romane se intelege totalitatea organelor administratiei publice centrale si locale care urmaresc si incaseaza amenzi, majorari (dobnzi) si penalitati de intarziere, dobnzi penalizatoare, execut confiscari, potrivit prevederilor legale.

43. Veniturile si cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare sau penalitti prevzute n contractele comerciale ncheiate cu persoane fizice si juridice romne pentru neefectuarea pltilor la data scadentei, determinate pe baza dobnzii de referint a Bncii Nationale a Romniei si/sau a evolutiei cursului unor valute, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, la data ncasrii sau pltii acestora. Veniturile si cheltuielile rezultate din aplicarea penalittilor, inclusiv cele reprezentnd daune interese pentru neexecutarea total sau partial a contractelor comerciale ncheiate cu persoane fizice si juridice romne, sunt venituri impozabile si cheltuieli deductibile la data nregistrrii acestora.

Codul fiscal:

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI;

Norme:

44. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidenta prevederilor lit. c), alin. (4), art. 21 din Codul fiscal.

45. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, nu este cheltuiala deductibila fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, care excede valoarea recuperat n baza contractelor de asigurare ncheiate, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, nu este deductibil fiscal.

Codul fiscal:

e) cheltuielile facute n favoarea actionarilor sau asociatilor, altele dect cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

Norme:

46. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participantilor, urmtoarele:

a) cheltuielile cu amortizarea, ntretinerea si repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participanti, n favoarea acestora;

b) bunurile, mrfurile si serviciile acordate participantilor, precum si lucrrile executate n favoarea acestora;

c) cheltuielile cu chiria si ntretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora;

d) alte cheltuieli n favoarea acestora.

47. Indemnizatia lunar pentru asociatul unic, care potrivit legii are calitatea de administrator este deductibila daca este impozabila in conformitate cu prevederile Titlului III din Codul fiscal.

Codul fiscal:

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii n gestiune, dupa caz, potrivit normelor;

Norme:

48. nregistrrile n evidenta contabil se fac cronologic si sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.

49. Sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil reducerile de natur comercial si/sau financiar, acordate clientilor, care nu sunt evidentiate distinct n documentele justificative de vnzare, potrivit prevederilor legale n vigoare. Orice reduceri de natur comercial si/sau financiar pentru a fi deductibile la calculul profitului impozabil trebuie:

a) s fie efective si n sume exacte n beneficiul clientului;

b) s nu constituie n fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestatie oarecare;

c) s fie acordate n baza unei hotrri a adunrii actionarilor sau asociatilor, sau n baza mandatului acordat, dup caz.

Codul fiscal:

h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;

Norme:

50. Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se detin titlurile de participare sau ca urmare a modificrii cotatiei pe piata bursier, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

51. Nu intr sub incidenta acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzactionate sau cesionate.

52. n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determin ca diferent ntre valoarea obtinut n urma vnzrii si valoarea nominal n cazul primei vnzri, costul de achizitie, valoarea fiscal, dup caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una din metodele utilizate pentru scoaterea din evident a stocurilor.

Codul fiscal:

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt ncheiate contracte;

Norme:

53. n baza acestor prevederi este necesar ca serviciile s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract scris care s cuprind date referitoare la prestatori, termene de executie, precizarea serviciilor prestate, precum si a tarifelor percepute, respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe ntreaga durat de desfsurare a contractului sau pe durata realizrii obiectului contractului.

54. Pentru aplicarea lit. m) alin. (4) art. 21 din Codul fiscal, verificarea necesittii prestatiei se realizeaz prin analiza documentelor justificative care atest efectuarea serviciilor, cum sunt: situatii de lucrri, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piat sau orice alte materiale corespunztoare.

55. Pentru servicii de management, consultant si asistent tehnic prestate de nerezidentii afiliati contribuabilului se recomand analiza tranzactiilor pentru determinarea deductibilittii cheltuielilor pe baza principiilor din Comentariul la Articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din Conventia Model cu privire la impozitele pe venit si impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere:

i) prtile implicate;

ii) natura serviciilor prestate;

iii) elemente de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii.

56. Nu intr sub incidenta prevederilor lit. m), alin. (3) al art. 21 din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice si juridice, care se refer la ntretinerea si repararea activelor, servicii postale, de comunicatii si de multiplicare si alte asemenea.

Codul fiscal:

Provizioane si rezerve

Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:

a) rezerva legala este deductibila n limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pna ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. n cazul n care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut n urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

Norme:

57. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la lit. a), alin. (1) al art. 22 din Codul fiscal se aplic asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amnat si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupa caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia celor prevzute la lit. e) din acelasi articol. Rezervele astfel constituite se completeaz sau diminueaz n functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul.

58. Rezerva legala constituita in limita prevazuta la lit. a), alin. (1) art. 22 din Codul fiscal este mentinuta pe durata existentei societatii. In cazul in care aceasta rezerva este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita, nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

Codul fiscal:

b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;

Norme:

59. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate si serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garantie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate, sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate sau serviciilor prestate.

Pentru lucrrile de constructii care necesit garantii de bun executie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu conditia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrri.

nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de bun executie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie nscrise n contract.

Aceleasi prevederi se aplica si in cazul provizioanelor pentru garantii de bun executie a contractelor externe, acordate, n conditiile legii, productorilor si prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proportional cu cota de participare la realizarea acestora, cu conditia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate/sau in tariful lucrarilor executate si n facturile emise.

Prin export complex, se ntelege exportul de echipamente, instalatii sau prti de instalatii, separat sau mpreun cu tehnologii, licente, know-how, asistent tehnic, proiectare, constructii-montaj, lucrri de punere n functiune si receptie, precum si piesele de schimb si materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.

Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru zcminte minerale, constructii de retele electrice, executarea de foraje de sonde, constructii de schele, de instalatii si conducte de transport, de depozitare si de distribuire a produselor petroliere si a gazelor naturale, precum si realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbunttirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere si altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.

Codul fiscal:

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, nregistrate de catre contribuabili, altele dect cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care ndeplinesc cumulat urmatoarele conditii:

1. sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt nencasate ntr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

3. nu sunt garantate de alta persoana;

4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Norme:

60. Creantele asupra clientilor reprezint sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate si servicii prestate, pe baz de facturi, mai putin taxa pe valoarea adugat, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 si nencasate ntr-o perioad ce depseste 270 de zile de la data scadentei.

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creantei, proportional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.

n cazul creantelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii acestora mai putin taxa pe valoarea adugat, influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora.

Codul fiscal:

e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;

Norme:

61. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv fondul pentru riscuri bancare generale, n cazul bncilor, precum si n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, se calculeaz lunar n cotele si n limitele prevzute de Legea bancar nr. 58/1998, cu modificrile si completrile ulterioare.

Codul fiscal:

g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca Nationala a Romniei, n conformitate cu legislatia n vigoare;

Norme metodologice:

62. Rezervele legale se constituie lunar din profitul bncii, n cotele si n limitele stabilite, si din alte surse, conform legii.

Codul fiscal:

h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaza astfel nct nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramne n sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;

Norme:

63. n cazul societtilor din domeniul asigurrilor si reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societtile de asigurare si supraveghere a asigurrilor, cu modificrile si completrile ulterioare. Conform dispozitiilor acestei legi rezervele de prime si de daune se constituie din cote-prti corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele. n cazul contractelor pentru care riscul a expirat, rezervele aferente se anuleaz sau se diminueaz n mod corespunztor, astfel nct nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramne n sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii.

Codul fiscal:

(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate n domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa nregistreze n evidenta contabila si sa deduca provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.

Norme:

64. Provizioanele prevzute la alin. (2) art. 22 din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale si care au obligatia de a prezenta un plan de refacere a mediului, n sensul asigurrii reconstructiei ecologice a perimetrelor afectate de exploatrile miniere, n conformitate cu prevederile Legii minelor nr. 85/2003. Sub incidenta acestor prevederi intr si titularii acordurilor petroliere, care au obligatia de a lua msurile de refacere a suprafetelor petroliere afectate, potrivit dispozitiilor Legii petrolului nr. 134/1995, cu modificrile si completrile ulterioare, precum si de ctre alte persoane juridice care au aceast obligatie.

Codul fiscal:

(6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale si rezerve reprezentnd facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobnzi si penalitati de ntrziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor n valuta, constituite potrivit legii, nregistrate de societati comerciale bancare - persoane juridice romne si sucursalele bancilor straine, care si desfasoara activitatea n Romnia.

Norme:

65. Intr sub incidenta alin. (6) art. 22 din Titlul II din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit:

a) sumele reprezentnd diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;

b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevzute n legi speciale.

66. Facilittile fiscale de natura scutirilor/reducerilor de impozit pe profit, prevzute n acte normative speciale, n care nu s-a dispus n mod expres cerinta constituirii de rezerve sau surse proprii de finantare, precum cele cuprinse n reglementrile privind zonele defavorizate, protectia special si ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, zonele libere, brevetele de inventie, reducerea cu 20% pentru crearea de noi locuri de munc si altele asemenea n conditiile legii, nu intr sub incidenta prevederilor alin. (5) al art.22 din Codul fiscal.

Codul fiscal:

Cheltuieli cu dobnzile si diferente de curs valutar

Art. 23.- (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu. Gradul de ndatorare a capitalului se determina ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului si sfrsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitatului este mai mic dect trei.

(2) n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt deductibile pna la nivelul sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar ramase nedeductibile se reporteaza n perioada urmatoare, n aceleasi conditii, pna la deductibilitatea integrala a acestora.

(3) n cazul n care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobnda, potrivit alin. (1) si (2), deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitarilor prevazute n aceste alineate. Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.

(4) Dobnzile si pierderile din diferente de curs valutar, n legatura cu mprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate n norme, si cele care sunt garantate de stat nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.

(5) n cazul mprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia societatilor comerciale bancare romne sau straine, sucursalelor bancilor straine, cooperativelor de credit, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leasing, a societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobnzilor de referinta a Bancii Nationale a Romniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, si

b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valuta. Acest nivel al ratei dobnzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valuta se va actualiza prin hotarre a Guvernului.

(6) Limita prevazuta la alin.(5) se aplica separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin.(1) si (2).

(7) Prevederile alin.(1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bancilor straine care si desfasoara activitatea n Romnia, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit.

(8) n cazul unei persoane juridice straine care si desfasoara activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplica prin luarea n considerare a capitalului propriu.

Norme:

67. Sub incidenta art. 23 din Codul fiscal intr numai mprumuturile angajate dup data de 1 iulie 2002, cu exceptia alin. (5) art. 23 care se aplic si pentru dobnzile aferente mprumuturilor angajate nainte de 1 iulie 2002.

68. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform alin. (5) art. 23 din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excede nivelul de deductibilitate permis conform alin. (5) art. 23 este considerat nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.

69. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare ori egal cu 1, contribuabilul aplic limitarea prevzut la alin. (2) art. 23 din Codul fiscal.

70. Intr sub incidenta alin. (3) art. 23 din Codul fiscal, pierderea net din diferente de curs valutar aferente capitalului mprumutat.

71. Institutiile de credit, n sensul alin. (7) art. 23 din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca National a Romniei. n sensul alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, prin persoane juridice care acorda credite potrivit legii se ntelege persoanele juridice care aunt autorizate s acorde credite prin legi speciale de nfiintare.

72. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat si capitalul propriu. Prin capital mprumutat se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an la data semnrii contractului, respectiv credite bancare, mprumuturi de la institutii financiare, mprumuturi de la actionari, asociati sau alte persoane, credite furnizori.

73. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. In cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de societatea principal pentru desfasurarea activitatii in Romania, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale.

Capital mprumutat

Gradul de ndatorare = ------------------------

Capital propriu

74. Pentru calculul deductibilittii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:

a) Pentru mprumuturile angajate de la alte entitati, cu exceptia societatilor comerciale bancare romne sau straine, sucursalelor bancilor straine, cooperativelor de credit, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leasing, a societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, se aplic limita prevzut la alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, indiferent de perioada n care au fost contractate.

b) Cheltuielile cu dobnda aferent mprumuturilor contractate dup data de 1 iulie 2002 sunt deductibile aplicnd limita de deductibilitate prevzut la alin. (2) art. 23 din Codul fiscal dup aplicarea limitei de deductibilitate prevzute la alin. (5) art. 23, dup caz.

c) n scopul aplicrii alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referinta recunoscuta la calculul profitului impozabil este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca National a Romniei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;

d) Modul de calcul al dobnzii, conform alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor.

e) Rezultatul exercitiului luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfrsitul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.

75. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferentele de curs valutar aferente mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n limitele prevzute la alin. (2) art. 23 din Codul fiscal.

76. n cazul leasingului financiar, utilizatorul nu aplic limita prevzut la alin. (5) art. 23 din Codul fiscal.

77. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului si la sfrsitul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum urmeaz:

astfel:

n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic dect 1, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la alin. (5) art. 23 din Codul fiscal.

Dac gradul de ndatorare astfel determinat este 1 sau mai mare dect 1, suma cheltuielilor cu dobnzile si cu pierderea net din diferente de curs valutar este deductibil numai n limita urmtoarei sume: venitul din dobnzi al contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia. Celelalte venituri nu includ: veniturile din dobnzi, veniturile din diferente de curs valutar, veniturile nregistrate n conturile 711, 721 si 722, precum si eventualele venituri rezultate din operatiuni care au ca scop majorarea limitei prevzute n alin. (2) art. 23 din Codul fiscal.

78. Cheltuielile rmase nedeductibile dup aplicarea prevederilor alin. (2) art. 23 din Codul fiscal sunt reportate n perioada urmtoare si sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmnd s devin subiect al limitrii aplicabile n acea perioad.

79. n sensul prevederilor alin. (4) art. 23 din Codul fiscal, prin bnci internationale de dezvoltare se ntelege:

- Banca International pentru Reconstructie si Dezvoltare (BIRD), Corporatia Financiar International (CFI) si Asociatia pentru Dezvoltare International (ADI);

- Banca European de Investitii (BEI);

- Banca European pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD);

- bnci si organizatii de cooperare si dezvoltare regional similare.

Prin mprumut garantat de stat se ntelege mprumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice.

Codul fiscal:

Amortizarea fiscala

Art. 24. - (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

b) mijloacele fixe puse n functiune partial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind n grupele n care urmeaza a se nregistra, la valoarea rezultata prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

Norme:

80. La punerea n functiune, cu ocazia receptiei finale, amortizarea se va determina n functie de valoarea final, iar valoarea neamortizat pn la acea dat se va recupera pe durata normal de utilizare rmas.

Codul fiscal:

d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

Norme:

81. Amortizarea acestor investitii se face fie pe durata normal de utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10%. Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea duratei normale, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic.

82. Pentru constructii, investitiile sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie s aib ca efect si sporirea gradului de confort si ambient.

83. Nu reprezint investitii efectuate la mijloace fixe existente, cheltuielile privind reparatiile de orice fel avnd ca scop restabilirea strii tehnice initiale prin nlocuirea componentelor uzate.

Investitiile efectuate la mijloacele fixe existente trebuie s aib ca efect mbunttirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si s conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare. Obtinerea de beneficii economice se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de functionare. n cazul cldirilor, investitiile trebuie s asigure si mbunttirea gradului de confort si ambient sau reabilitarea si modernizarea termic a acestora. Amortizarea acestor investitii se face fie pe durata normal de utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10%. Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea duratei normale de utilizare, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe si care au ca scop restabilirea strii tehnice initiale se consider cheltuieli de reparatie.

Codul fiscal:

(4) Nu reprezinta active amortizabile:

f) orice mijloc fix care nu si pierde valoarea n timp datorita folosirii, potrivit normelor;

(5) Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se ntelege:

a) costul de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b) costul de productie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de catre contribuabil;

c) valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.

Norme:

84. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe, n cazul reorganizrilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, este valoarea fiscala pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat.

Codul fiscal:

(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:

a) n cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamentele periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;

c) n cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.

Norme:

85. Regimul de amortizare stabilit nu se poate modifica. n cazul n care sunt achizitionate mijloace fixe amortizabile utilizate, amortizarea se calculeaz pe durata normal de utilizare rmas, iar n cazul n care aceasta nu se cunoaste sau mijlocul fix a fost amortizat integral, durata normal de utilizare se stabileste de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent.

n cazul n care s-au efectuat modernizri la mijloacele fixe existente, durata normal de utilizare este durata rmas sau cea stabilit de o comisie tehnic.

Codul fiscal:

(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:

c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz;

Norme:

86. Prin perioada contractului se ntelege perioada initial pentru care acesta a fost ncheiat chiar dac ulterior aceasta poate fi prelungit.

Codul fiscal:

h) numai pentru autoturismele folosite n conditiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

Norme:

87. Pentru autoturismele folosite de angajatii cu functii de conducere si administrare ai contribuabilului, amortizarea fiscal este limitat la cel mult un autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atributiuni.

88. Amortizarea fiscal a autoturismelor folosite pentru activitatea contribuabilului se deduce conform regulilor generale prevzute la art. 24 din Codul fiscal.

Codul fiscal:

(12) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de inventie amortizabile, destinate activitatilor pentru care acestia sunt autorizati si care nu aplica regimul de amortizare accelerata, pot deduce cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie. Valoarea ramasa de recuperat pe durata normala de utilizare se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%.

Pentru achizitiile de animale si plantatii, deducerea de 20% se acorda astfel:

a) pentru animale, la data achizitiei;

b) pentru plantatii, la data receptiei finale de nfiintare a plantatiei.

Intra sub incidenta prezentului alineat si mijloacele fixe achizitionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauza definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului, la expirarea contractului de leasing financiar. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la prezentul alineat au obligatia sa pastreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.

(13) Pentru investitiile realizate n parcurile industriale pna la data de 31 decembrie 2006 se acorda o deducere suplimentara din profitul impozabil, n cota de 20% din valoarea investitiilor n constructii sau a reabilitarilor de constructii, infrastructura interna si de conexiune la reteaua publica de utilitati, tinnd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea si duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin.(12) nu pot beneficia de facilitatile prevazute n prezentul alineat.

Norme:

89. Deducerea suplimentar din profitul impozabil n cot de 20% din valoarea investitiilor, se acord n luna punerii n functiune a acestora. Valoarea de intrare a investitiilor realizate se recupereaz prin amortizare pe durata normal de utilizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

90. n vederea aplicrii alin. (12) si (13) ale art. 24 din Codul fiscal, cota de 20% se aplic si investitiilor date n functiune partial.

Codul fiscal:

(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua n calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Cstigurile sau pierderile rezultate din vnzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata n sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza n baza valorii ramase neamortizate, folosind metodele de amortizare aplicate pna la aceasta data.

Norme:

91. n sensul prevederilor art. 24 din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate n contabilitate cu amortizarea mijloacelor fixe amortizabile din punct de vedere fiscal, precum si la scoaterea din gestiune a acestora, sunt nedeductibile la determinarea profitului impozabil. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile scoase din functiune datorit vnzrii sau casrii si care depseste veniturile rezultate din valorificarea acestora, este nedeductibil la determinarea profitului impozabil.

Codul fiscal:

Contracte de leasing

Art.25.- (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operational, locatorul are aceasta calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator, n cazul leasingului financiar, si de catre locator, n cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.

(2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing).

Norme:

92. ncadrarea operatiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile pct. 7 si 8 alin. (1) art.7 din Codul fiscal si clauzele contractului de leasing.

93. Operatiunile de leasing imobiliar, efectuate conform contractelor cu clauz irevocabil de vnzare, care au ca obiect utilizarea activelor ce apartin societtilor comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, se supun regimului fiscal valabil pentru contractele de leasing financiar. O operatiune de leasing este considerat ca fiind leasing financiar dac transfer, n mare msur, toate riscurile si avantajele aferente titlului de proprietate.

Codul fiscal:

Pierderi fiscale

Art. 26. - (1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute n urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrarii acestora.

(2) Pierderea fiscala nregistrata de contribuabilii care si nceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-nfiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

(3) n cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin.(1) se aplica lundu-se n considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.

(4) Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala, intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa ntre data nregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

Norme:

94. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

95. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaratia de impunere a anului precedent.

96. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil.

97. Nu recupereaz pierderea fiscal societtile comerciale care si nceteaz existenta n urma unor operatiuni de divizare sau fuziune, precum si cele care se nfiinteaz n urma efecturii acestor operatiuni.

98. Persoana juridica din al crei patrimoniu se desprinde o parte n urma unei operatiuni de divizare si care si continu existenta ca persoan juridic recupereaz partea din pierderea fiscal nregistrat nainte de momentul n care operatiunea de divizare produce efecte, proportional cu drepturile si obligatiile mentinute de persoana juridica respectiv.

99. n cazul fuziunii prin absorbtie pierderea fiscal rezultat din declaratia de impunere a persoanei juridice absorbante, declarat pn la data nscrierii la registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social, se recupereaz potrivit prevederilor din lege.

Codul fiscal:

Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de participare

Art. 27. - (1) n cazul contributiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:

a) contributiile nu sunt transferuri impozabile n ntelesul prevederilor prezentului titlu si al prevederilor titlului III;

b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;

c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept contributie de catre persoana respectiva.

Norme:

100. Potrivit dispozitiilor legale, o persoan juridic poate participa cu active nemonetare la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiinta, prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind in schimb actiunile/partile sociale ale societatilor respective. Aceasta operatiune patrimoniala este denumita contributie cu active sau aport in natura. Contributiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana juridica nu vor fi luate in calcul la determinarea profitului impozabil.

101. n cazul n care pentru contributia cu active nemonetare se datoreaz taxa pe valoarea adugat, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul alin. (1) al art. 27 din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.

Codul fiscal:

(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romna catre participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevazute la alin.(3).

Norme:

102. Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai se poate realiza in cazul dizolvarii si lichidarii precum si in cazul excluderii sau retragerii unor participanti.

103. Profitul impozabil n cazul dizolvrii/lichidrii se calculeaz ca diferent ntre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, luandu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

104. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care si nceteaz existenta n urma operatiunilor de dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, acestea fiind tratate n conformitate cu prevederile art. 22. Acelasi tratament se aplic si rezervelor constituite din diferente de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea, n conformitate cu actele normative n vigoare, a disponibilului n devize, dac legea nu prevede altfel.

105. Impozitul pe dividende se determin dup calculul profitului impozabil, se retine si se vireaz, pentru urmtoarele elemente:

- profit obtinut n urma operatiunii de lichidare a societtilor comerciale;

- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferente provenite din reevaluarea imobilizrilor si a stocurilor, potrivit legii, sume nregistrate la rezerve din diferente de curs valutar etc.);

- capitaluri proprii constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru profitul reinvestit etc.);

- capitaluri proprii constituite n conformitate cu prevederile legale, fr ca sumele cuprinse n capitaluri s fie evidentiate n prealabil la venituri (diferente provenite din reevaluarea imobilizrilor, diferente de curs valutar din evaluarea disponibilittilor n valut, diferente din aplicarea cotei reduse pentru activitatea de export, subventii pentru investitii etc.).

106. Pentru elementele de capital propriu constituite din profitul net (rezerva statutar, alte rezerve, profitul net realizat n exercitiile precedente a crui repartizare a fost amnat etc.), se calculeaz si se vireaz numai impozit pe dividende.

107. n cazul retragerii sau excluderii unor asociati din cadrul societtilor comerciale, n conformitate cu prevederile legale, se achit asociatului exclus suma de bani care reprezint partea proportional din capitalul propriu. Acesta suma se supune impozitului pe dividende.

Codul fiscal:

(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:

a) fuziunea ntre doua sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc titluri de participare la persoana juridica succesoare;

Norme:

108. In intelesul lit. c) alin. (3) art. 27 din Codul fiscal, operatiunile de fuziune si divizare, sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societtile comerciale, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare.

Codul fiscal:

b) divizarea unei persoane juridice romne n doua sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participantii la persoana juridica initiala beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

c) achizitionarea de catre o persoana juridica romna a tuturor activelor si pasivelor apartinnd uneia sau mai multor activitati economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare;

Norme:

109. Prevederea de la lit. c) alin. (3) art. 27 din Codul fiscal are n vedere transferul unei prti din activul unei societati (transmitatoare) ctre una sau mai multe societati (beneficiare) existente sau care iau astfel fiinta, in schimbul atribuirii de actiuni/parti sociale ale societatilor beneficiare.

Codul fiscal:

(4) n cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (3) se aplica urmatoarele reguli:

h) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit.c), care au fost detinute nainte de a fi distribuite, se aloca ntre aceste titluri de participare si titlurile de participare distribuite, proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare, imediat dupa distribuire.

Norme:

110. In aplicarea prevederilor lit. h) alin. (4) art. 27 din Codul fiscal, participantii care detineau titlurile de participare inainte de divizare, vor primi titluri de participare de la noile societati, proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare imediat dupa distribuire.

Codul fiscal:

(6) Dupa data la care Romnia adera la Uniunea Europeana, prevederile prezentului articol se aplica persoanelor juridice straine care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii Europeane. n acest caz transferul de active si pasive nu se considera a fi transfer impozabil daca sunt ndeplinite oricare din urmatoarele conditii:

a) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent n Romnia si continua sa fie utilizate pentru a genera profit impozabil n Romnia;

b) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent al persoanei care transfera activele si pasivele, situat n afara Romniei.

Prin derogare de la prevederile alin.(4) lit.f), transferul unui provizion sau al unei rezerve se considera a fi o reducere impozabila a provizionului ori a rezervei respective, daca provizionul sau rezerva provin de la un sediu permanent, situat n afara Romniei.

Norme:

111. In aplicarea alin. (6) art. 27 din Codul fiscal se vor avea in vedere conditiile urmatoare:

a) fiecare persoana juridica parte in reorganizare trebuie sa fie inregistrata potrivit dispozitiilor legale pentru dobandirea personalitatii juridice din fiecare stat membru;

b) fiecare persoana juridica trebuie sa fie potrivit dispozitiilor legislatiei nationale din fiecare stat membru, considerata ca fiind inregistrata ca platitoare de impozit pe profit;

c) sa fie platitor efectiv de impozit pe profit, fara a beneficia de scutire sub orice forma de la plata impozitului pe profit.

112. Pentru aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal, Ministerul Finantelor Publice elaboreaz instructiuni aprobate prin ordin al ministrului.

Cod fiscal:

Asocieri fara personalitate juridica

Art. 28. - (1) n cazul unei asocieri fara personalitate juridica, veniturile si cheltuielile nregistrate se atribuie fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare n asociere.

(2) Orice asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine, care si desfasoara activitatea n Romnia, trebuie sa desemneze una din parti care sa ndeplineasca obligatiile ce i revin fiecarui asociat potrivit prezentului titlu.

Persoana desemnata este responsabila pentru:

a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, nainte ca aceasta sa nceapa sa desfasoare activitate;

b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;

c) plata impozitului n numele asociatilor, conform art.34 alin.(1);

d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget n numele fiecarui asociat;

e) furnizarea de informatii n scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care i este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care a fost platit la buget n numele acestui asociat.

(3) ntr-o asociere fara personalitate juridica cu o persoana juridica romna, persoana juridica romna trebuie sa ndeplineasca obligatiile ce i revin fiecarui asociat, potrivit prezentului titlu.

Norme:

113. n cazul asocierilor dintre persoane juridice romane, pentru determinarea profitului impozabil partea rezultat din veniturile si din cheltuielile asocierii se distribuie fiecrui asociat, proportional cu cotele mentionate n contractul de asociere. n acest scop orice plti suplimentare prevzute n contractul de asociere nu sunt cheltuieli deductibile.

Codul fiscal:

CAPITOLUL III

Aspecte fiscale internationale

Veniturile unui sediu permanent

Art. 29. - (2) Profitul impozabil se determina n conformitate cu regulile stabilite n capitolul II al prezentului titlu, n urmatoarele conditii:

a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile;

b) numai cheltuielile efectuate n scopul obtinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile;

c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate de persoana juridica straina si nregistrate de sediul permanent, sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.

Norme:

114. Prin angajati ai sediului permanent se ntelege angajatii cu contract individual de munc ai sediului permanent.

Codul fiscal:

(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea sediului permanent ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut ntre persoana juridica straina si sediul sau permanent.

(4) nainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice straine prevazute la alin. (1) trebuie sa nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.

Norme:

115. Persoanele juridice strine care desfsoar activitti n Romnia prin intermediul unui sediu permanent datoreaz impozit pe profit de la nceputul activittii, imediat ce se poate determina c a fost sau va fi depsit durata legal, respectiv de 6 luni sau conform perioadelor din conventia de evitare a dublei impuneri, dup caz, pentru ndeplinirea conditiilor de sediu permanent. n cazul n care nu se cunoaste nainte de sfrsitul anului dac prezenta n Romnia va fi de o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,