NORME METODOLOGICE din 6 ianuarie 2016de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

EMITENT: GUVERNULPUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 22 din 13 ianuarie 2016

Data Intrarii in vigoare: 13 Ianuarie 2016-------------------------------------------------------------------------

TITLUL I Dispoziii generale

CAP. I Definiii

SECIUNEA 1 Activitatea independent

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i obligaiile prilor, astfelnct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al tranzaciei/activitii. (2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le desfoar. (3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o clauz de exclusivitate n desfurarea activitii. (4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii. (5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile din patrimoniul afacerii.

SECIUNEA a 2-a Persoane afiliate

2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prinutilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii. (2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelorsale afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la

prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

SECIUNEA a 3-a Definiia sediului permanent

3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen ladispoziie cldirea sau pri ale acesteia. (2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu. (3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent. b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu intr n categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent. d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului. (4) Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc activitatea. (5) Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentuls rmn ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasateactivitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n altan interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din

punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acestcaz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant. b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic. c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este consideratseparat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite. (6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar. b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de mai multe societiconduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei. (7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate. (8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participareala deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service,

inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei. (9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primescinstruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii. (10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix deactivitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odatcu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate. (11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un "loc fix de activitate" al societii care opereaz serverul. (12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Estefrecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul webnu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal. (13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi considerat loc fix de activitate.

(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii. (15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent,chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. (16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n special: a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i clieni; b) publicitatea pentru bunuri sau servicii; c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien; d) culegerea de date de pia pentru societate; e) furnizarea de informaii. (17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. (18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale care nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar. n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constituiun sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare. (19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o "persoan", conform definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat. (20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.

(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

CAP. II Reguli de aplicare general

SECIUNEA 1 Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop economic se nelege orice tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.

SECIUNEA a 2-a Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele: a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile.Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinatede diferena de cantitate; b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separatpentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n tranzacii comparabile; c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd valoarea din care ultimul vnztordin cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup

scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: (i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia; (ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; (iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat; d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia saua mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt: competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri; e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate ia costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintrepri; f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile ulterioare. (2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. (3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. (4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;

f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. (5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sauvndute unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile,garaniile acordate, asumarea riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de concuren. (6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri tere independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare. (7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare speciale, cum sunt: condiii de platsau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori. (8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. (9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost plus". (10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile lapersoana afiliat. (11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primeteun astfel de mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata

mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb valutari costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. (12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilordintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. (13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. (14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii principiului valoriide pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat. Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal), iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. (15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor identificate.

SECIUNEA a 3-a Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat

6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu modificri i

completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i comunitare n domeniul ajutorului de stat.

TITLUL II Impozitul pe profit

CAP. I Dispoziii generale

SECIUNEA 1 Contribuabili

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac parte companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, cooperativele agricole, societile cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup. (2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului permanent. (3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia constituit ca urmare a unui legat, n condiiilelegii, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor colectiviti.

SECIUNEA a 2-a Reguli speciale de impozitare

2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective, sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil. 3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai: (i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; (ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); (iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal; e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele: (i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a unei pri din cheltuielile comune, determinat prin utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile; (ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), lundu-se n considerare prevederileart. 25 din Codul fiscal; f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal; g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f). (2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.

SECIUNEA a 3-a Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de naturabarurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, ncadrai potrivit dispoziiilor legale nvigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalteactiviti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.

CAP. II Calculul rezultatului fiscal

SECIUNEA 1 Reguli generale

5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor i cheltuielilor. (2) Exemple de elemente similare veniturilor: a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile; b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul fiscal; c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal; d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice", potrivit art. 46 din Codul fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n conformitate cu art. 26 alin. (5) din

Codul fiscal; e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal; f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal; g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate. (3) Exemple de elemente similare cheltuielilor: a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal; b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile; c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea; d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii reprezentnd diferena dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoarea lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" n creditul contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene", potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere urmtoarele: (i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal; (ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul fiscal. (4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. (5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde att perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere urmtoarele: a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplic regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015; b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal, limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016. (6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/ penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/ venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri impozabile/cheltuieli deductibile. 6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice, transporturilor internaionale etc.

7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat tranzacia, dup cum urmeaz: a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilalt contribuabil; b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similarvenitului, respectiv cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere, corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate, venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou. 8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal,dup caz.

SECIUNEA a 2-a Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar

9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor nureprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost. Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil: - cost de achiziie: 1.000.000 lei; - rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei; - rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei; - amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din care: - suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal; - suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal; - actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei este de 50.000 lei; - metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar. Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal. Operaiuni efectuate la momentul retratrii n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:

Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor: 1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei; 2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil, astfel: - suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal; - suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal. Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei: 1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei; 2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei. Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratateca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct. Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct. Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal. n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat. 10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli: a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal; b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este prevzut laart. 26 alin. (5) i (6) din Codul fiscal; c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 "Rezerve din reevaluare" n contul 1178 "Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus", respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" nu se impoziteaz, cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se impoziteaz astfel: (i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se consider utilizare a rezervei; (ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor reglementrilor contabile aplicabile.

SECIUNEA a 3-a

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i puse n funciune n perioada 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 inclusiv. (2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora. Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal. (3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul: Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 este 500.000 lei. La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016: 600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este 40.000 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 n sum de 500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit este: 70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei; - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale: a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei; b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 70.000 - 3.500 = 66.500 lei. Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat. Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe calculatoare n valoare total de 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i calculatoare: 70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este: 210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei; - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 10.500 lei;

- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 210.000 - 10.500 = 199.500 lei. Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat. Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit. n perioada 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 este de 600.000 lei. Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016: 2.000.000 x 16% = 320.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este: 220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei; - repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 11.000 lei; - determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 220.000 - 11.000 = 209.000 lei. Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat. (4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune n anul 2016. (5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei achiziiei.

SECIUNEA a 4-a Venituri neimpozabile

12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are ncheiato convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein: a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al crui rezident fiscal este; b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv; c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an,

a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende. (2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurilede participare, se au n vedere urmtoarele: a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile; b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau de aport a acestora. (3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal: Exemplul 1: n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune. Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B. Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective. Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei. Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii acestora acestea au reprezentatvenituri neimpozabile, la momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i)din Codul fiscal, profitul impozabil este: Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei Exemplul 2: Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un preunitar de 150 lei/aciune. Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de 500.000 lei. Majorarea seefectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B. Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi, nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective. Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei. Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz la momentul vnzrii titlurilor de participare. Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal. (4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitriicheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile totale realizate de contribuabil. (5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei

impuneri, n aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele nregistrate potrivit reglementrilorcontabile aplicabile. (6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere urmtoarele: a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitaluluisocial la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile dac reprezintcapital aportat de acionari/asociai din patrimoniul personal; b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie a aciunilor/prilor sociale respective.

SECIUNEA a 5-a Cheltuieli

13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includn categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielile respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului; c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea iperfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie; h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii prevederilor titlului VII "Taxa pevaloarea adugat" din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare pro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru al UE; i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii; j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane rezidente/ nerezidente, pe msura nregistrrii lor; k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului; l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal; m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile. (2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De exemplu: a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii; b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit legislaieispecifice;

c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale. 14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice. 15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor art.25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. (2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective. (3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul vajustifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente. 16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal. (2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. (3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii altor contracte dect cele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei - partea de TVA nedeductibil - 200 lei - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 lei (2.000 + 200) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei. Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei - partea de TVA nedeductibil - 100 lei - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)

- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550 lei. 17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitateainstituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. (2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de for major pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturiexterne i n caz de rzboi. (3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau amijloacelor fixe amortizabile se consider ndeplinit att n situaia n care distrugerea se efectueaz prin mijloace proprii, ct i n cazul n care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre uniti specializate. (4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora. (5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului, n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. 18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta se determin astfel: a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaugsubveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri; b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde: (i) venituri din dobnzi; (ii) venituri din dividende; (iii) venituri din taxe i comisioane; (iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net; (v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii - net; (vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net; (vii) ctiguri sau pierderi din contabilita