Normele de Aplicare a Noului Cod Fiscal

H O T R R I A L E G U V E R N U L U I R O M N I E I

GUVERNUL ROMNIEI

H O T R R E

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind

Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

2

Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare a

Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care

face parte integrant din prezenta hotrre.

Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:

a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din

6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;

b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i

colorarea unor produse energetice, precum i prorogarea

termenului privind marcarea produselor energetice prevzut n

Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n Monitorul

Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.

PRIM-MINISTRU

DACIAN JULIEN CIOLO

Contrasemneaz:

Ministrul finanelor publice,

Anca Dana Dragu

Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale

i administraiei publice,

Vasile Dncu

Viceprim-ministru, ministrul economiei,

comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,

Costin Grigore Borc

Ministrul afacerilor interne,

Petre Tob

Ministrul aprrii naionale,

Mihnea Ioan Motoc

Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,

Achim Irimescu

Ministrul sntii,

Patriciu-Andrei Achima-Cadariu

Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale

i persoanelor vrstnice,

Claudia-Ana Costea

Ministrul energiei,

Victor Vlad Grigorescu

Ministrul transporturilor,

Dan Marian Costescu

Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,

Adrian Curaj

Ministrul tineretului i sportului,

Elisabeta Lip

Ministrul culturii,

Vlad Tudor Alexandrescu

Ministrul mediului, apelor i pdurilor,

Cristiana Paca Palmer

Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,

Marius-Raul Bostan

Ministrul afacerilor externe,

Lazr Comnescu

Bucureti, 6 ianuarie 2016.

Nr. 1.

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

ANEX

N O R M E M E T O D O L O G I C E

de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal


3

TITLUL I

Dispoziii generale

CAPITOLUL I

Definiii

SECIUNEA 1Activitatea independent

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea

nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile

ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridicncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze

contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i

obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii

de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n

ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei

activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca

raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al

tranzaciei/activitii.

(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul,

modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru

este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt

ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra

datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul

activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le

desfoar.

(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura

activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o

clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.

(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur

profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare

la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului

economico-social, variabilitatea rezultatului economic,

deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.

(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz

predominant bunurile din patrimoniul afacerii.

SECIUNEA a 2-aPersoane afiliate

2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul

fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o

persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de

vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a

documentelor, administratorul/personalul de conducere, are

capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate,

prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt

sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau

c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este

acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.

Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate

n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate,

drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice,

procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.

(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc

o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n

care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv

deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din

valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot

att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

SECIUNEA a 3-aDefiniia sediului permanent

3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal,

sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial

activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau

instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului,

indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest

scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune

doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea

activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele

sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se

gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate

poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n

cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n

permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.

(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un

spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s

constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin

care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului

spaiu.

(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac

referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca

locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen

a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia

respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest

principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care

reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte

societi:

a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client

principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de

achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul

acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia

societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc

fix de activitate prin care se desfoar activitile

nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,

se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera

c exist un sediu permanent.

b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o

perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte

societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din

urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima

societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de

obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa

n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al

angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o

perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de

activitate i dac activitile efectuate acolo nu intr n

categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.

c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o

perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului

su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest

caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel

loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.

d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe

sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui

client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de

birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,

constituie un sediu permanent al zugravului.

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile

n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit

locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va

considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i

desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea.

(5) Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe

o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic.

Nu este important perioada de timp n care o societate a unui

stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu

face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c

echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie

efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn

ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i

dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la

fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii

permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate

atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate

activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct

de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea

respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:

a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac

activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul

acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur

unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii

miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan

nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind

un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest

caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere

geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme

de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg

n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc

de activitate al respectivului comerciant.

b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon

geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone

geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un

zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr

legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de

birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri,

cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns

un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n

toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint

un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc

de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un

tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.

c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui

singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere

comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de

vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,

atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din

locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire

profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este

considerat separat. Dac ns respectivul consultant se

deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale,

se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia

unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din

punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care

consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii

diferite.

(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se

consider sediu permanent dac acel loc de activitate are

permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent

atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai

lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este

repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate

trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a

utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.

Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu

permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de

timp. Astfel:

a) ntreruperile temporare de activitate nu determin

ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de

activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar

aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de

activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict

temporar.

b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe

perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse de

aceeai persoan sau de persoane asociate.

c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput

conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct

nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult,

devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu

permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un

sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar

pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte

de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul

investiiei.

(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu

permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare

integral sau parial activitile prin acel loc de activitate.

Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist

ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate

cu regularitate.

(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,

echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori

activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte

proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor

teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic

strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de

activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este

valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat

capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord

n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti

necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast

nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele,

echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate

nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca

obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor

sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul

furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera

echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie

limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub

conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac

personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la

deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau

dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine

echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului,

atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a

echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n

acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este

ndeplinit criteriul permanenei.

(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de

ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de

angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai

i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca

ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile

sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac

agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte,

dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este

considerat i dac activitatea societii este desfurat n

principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile

personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i

ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri,


4

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare

instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un

sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate

i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu

exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar

instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu

permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz

mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de

ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile

sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.

(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe

s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta

este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru

care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n

care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie

luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere

substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de

activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu

renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei

activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele

i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului

permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor

curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere

temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a

activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte

societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i

activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz

s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i

desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.

(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat

de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara

n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer,

ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii

poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat

de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web

internet, care reprezint o combinaie de software i date

electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care

s poat constitui un loc de activitate i nu exist

un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,

echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i

datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat

acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este

un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate

constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz

serverul.

(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta

este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care

opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar

activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web

prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe

serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite

unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot

avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a

stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste

contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia

societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc

c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o

anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen

fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este

corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva

societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de

gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar

activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta

deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat

i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se

afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac

sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.

(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un

sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un

loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un

anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi

considerat loc fix de activitate.

(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este

desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament

trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui

echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt

ndeplinite funciile de activitate ale societii.

(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o

anumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nu

este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia

respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu

este necesar pentru a se considera c o societate i

desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd

nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti

n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic

n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care

echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul

echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea

resurselor naturale.

(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate

considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile

de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit

locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau

auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se

stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie

intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie

analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii

ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile

pregtitoare sau auxiliare includ n special:

a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte

asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni;

b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;

c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n

scopuri de securitate i eficien;

d) culegerea de date de pia pentru societate;

e) furnizarea de informaii.

(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie

partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a

societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt

realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de

activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile

prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.

(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind

de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva

societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de

activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor

web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti

furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii

clienilor reprezint o component a activitii comerciale care

nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.

n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant

ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are

ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor

printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c

activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti

pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se

analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva

activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict

pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de

produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un

server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv

pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse

sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic

art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu


5

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate

n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,

procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate

automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti

nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.

(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de

a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt

aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece

furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai

societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de

a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n

mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu

statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite,

lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru

societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i

desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform

definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din

Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un

sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent

al societii, n sensul acelui alineat.

(20) Prin sintagma orice alte activiti din art. 8 alin. (8) din

Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care

genereaz venituri impozabile.

(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se

nregistreaz documentele care justific prestrile efective de

servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale

de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de

pia sau orice alte documente corespunztoare.

CAPITOLUL II

Reguli de aplicare general

SECIUNEA 1Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin

tranzacie fr scop economic se nelege orice

tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje

economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial

ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia

rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea

efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice

impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii

reglementate de Codul fiscal.

SECIUNEA a 2-aReguli pentru aplicarea principiului valorii de pia

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal,

la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se

utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:

a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe

compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate

de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt

vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de

bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia

este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n

condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere

comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori

similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de

producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i

de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate

recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana

juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la

compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite

ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt

comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i

serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite.

Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele

n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena

de cantitate;

b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor

principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de

activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast

metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii

ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile

productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri

sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care

persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire

a preurilor fa de persoane independente. Suma care se

adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit

care este corespunztoare domeniului de activitate al

contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei

controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n

cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate

printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz

s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n

considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane

afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o

tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin

referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n

tranzacii comparabile;

c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este

determinat pe baza preului de revnzare al produselor i

serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de

distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit.

Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un

produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei

persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut

corespunztoare, denumit marja preului de revnzare,

reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul

grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de

operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare

activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit

corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul

bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup

scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate

achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului

vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin

referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim

vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul

tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate

utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan

independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile.

La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se

aib n vedere urmtoarele aspecte:

(i) factorii referitori la perioada de timp dintre

cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori

la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete

cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;

(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al

bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv

modificrile survenite prin progresul tehnologic

dintr-un anumit domeniu;

(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite

bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia

asupra unei schimbri a marjei de pre.

Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care

persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea

produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de

revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste

circumstane, se poate stabili marja adecvat;

d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a

profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor

tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe


6

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu

persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii

comparabile efectuate de persoane independente. Metoda

marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii

indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai

persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai

domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s

se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje

sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt:

competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia,

eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena

n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;

e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului

obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor

tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate,

proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane

independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile

efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel

nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.

mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare

adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma

uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.

Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile

efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare

dintre pri;

f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind

preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru

Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile

multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele,

modificrile i completrile ulterioare.

(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i

cele independente se au n vedere:

a) diferenele determinate de particularitile bunurilor

materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul

tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti

influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;

b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.

(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o

tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a

funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor

i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie,

volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor,

valoarea activelor necorporale folosite.

(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre

persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai

sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n

vedere urmtoarele elemente:

a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n

care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee

comparabile din punct de vedere comercial;

b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din

funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii

supuse liberei concurene;

c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea

obinerii comparabilitii;

d) circumstanele cazului individual;

e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane

afiliate;

f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date

ale pieei i ale activitii contribuabilului;

g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre

contribuabil.

(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat

n considerare n examinarea preului de pia sunt:

a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al

bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;

b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile

sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor

persoane independente;

c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i

distribuiei ale entitilor implicate;

d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind:

obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile

acordate, asumarea riscului;

e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele

i riscurile legate de acestea;

f) condiiile speciale de concuren.

(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i

documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat

contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s

se aib n vedere dac pri tere independente in seama de

riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.

(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente

financiare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de

credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De

asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de

servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se

ia n considerare i aceti factori.

(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile

care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:

a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste

preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se

face transferul;

b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de

introducerea de produse noi pe pia;

c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor

publice.

(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n

cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale

examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu

un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie

n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare

tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele

standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport,

asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se

folosete metoda cost plus.

(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de

ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe

urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate

proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal,

autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele

afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de

aceste persoane din publicitate.

Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de

care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima

persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii

comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate

de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai

clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu

publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane

afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut

publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n

vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n

situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de

societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea

sunt nedeductibile la persoana afiliat.

(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei

persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de

mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul

pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care

ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de

servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de


7

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul

serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea

veniturilor se analizeaz:

a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii

beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;

b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.

ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului

se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt

n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul

conine clauze defavorabile pentru pltitor.

Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda,

trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,

natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta

implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de

asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane

de acordare a mprumutului.

Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele

dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon

valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s

se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar

fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:

clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,

ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau

pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.

n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de

servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii

reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care

fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,

bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente

de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri

asimilate dobnzilor.

(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de

proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane

afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac

persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi

ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de

persoane afiliate.

n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,

cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-

how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu

sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur

cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n

preul acestora.

(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din

interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:

a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,

management, control, consultan sau funcii similare sunt

deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-

mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o

remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor

legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a

afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre

entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac

astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate

sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor

furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile

administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de

ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare

relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd

seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan

independent;

b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a

serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca

regul general, persoanele independente pltesc doar

serviciile care au fost prestate n fapt.

(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea

fiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a

produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt

persoan afiliat.

Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne

afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri

ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015

privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal),iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne

afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil

stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.

(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a

reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate

ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate

n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie

fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a

pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de

comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor

comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc

suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili

un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei

societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media

aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor

identificate.

SECIUNEA a 3-aPrevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat

6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum

acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de

urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n

domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i

completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu

modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile

ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i

comunitare n domeniul ajutorului de stat.

TITLUL II

Impozitul pe profit

CAPITOLUL I

Dispoziii generale

SECIUNEA 1Contribuabili

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul

fiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac parte

companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,

indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma

juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu

participare cu capital strin sau cu capital integral strin,

societile agricole i alte forme de asociere agricol cu

personalitate juridic, cooperativele agricole, societile

cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit,

fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate

care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit

legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din

Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein

participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii

financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se

fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul

fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,

fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,

nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri,

devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,

integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n

Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la

nceputul activitii sediului permanent.


8

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia

constituit ca urmare a unui legat, n condiiile legii, este

subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care,

pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un

patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui

scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor

colectiviti.

SECIUNEA a 2-aReguli speciale de impozitare

2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15

alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n

alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective,

sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea

stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad

cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu

ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate

de contribuabil.

3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect

cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care

depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit

pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea

rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II

din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i

urmtoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2)

din Codul fiscal;

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15

alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:

(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a

15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb

valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a

Romniei pentru anul fiscal respectiv;

(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile

prevzute la lit. a);

(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15

alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai

mic dintre sumele stabilite conform precizrilor

anterioare;

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor

de la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din

totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte

venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;

e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor

corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se

n vedere urmtoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor

impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul

cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a

unei pri din cheltuielile comune, determinat prin

utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit

reglementrilor contabile aplicabile;

(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor

de la pct. i), lundu-se n considerare prevederile art.

25 din Codul fiscal;

f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile

impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e);

la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele

similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i

pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu

prevederile art. 31 din Codul fiscal;

g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute

la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra

rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).

(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul

sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului

fiscal.

SECIUNEA a 3-aRegimul special pentru contribuabilii

care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal

contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de

noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,

ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s

organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea

veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La

determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul

i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte

cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile

obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de

contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai

mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu

reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate,

contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste

venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit

aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor

titlului II din Codul fiscal.

CAPITOLUL II

Calculul rezultatului fiscal

SECIUNEA 1Reguli generale

5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru

calculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele

nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date

n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume

care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare

veniturilor i cheltuielilor.

(2) Exemple de elemente similare veniturilor:

a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma

evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena

contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau

transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor

necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul

fiscal;

c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale,

potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;

d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul

reportat din provizioane specifice, potrivit art. 46 din Codul

fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n

conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;

e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se

impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;

f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor

prudeniale care au fost deductibile la determinarea profitului

impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din

Codul fiscal;

g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de

participare proprii dobndite/rscumprate.

(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:

a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la

calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21

din Codul fiscal;

b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma

evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena


9

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau

transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a

fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast

valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat

a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform

legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;

d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de

participare proprii reprezentnd diferena dintre preul de

vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de

dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de

participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de

rscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoarea

lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

e) pentru sumele transferate din contul 233 Imobilizri

necorporale n curs de execuie n creditul contului 1176

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,

potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere

urmtoarele:

(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii,

explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti

pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale

reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit

prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;

(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele

prevzute la pct. i), sunt elemente similare

cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n

conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul

fiscal.

(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se

poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din

eviden a stocurilor.

(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care

pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor

deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului

acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal.

Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual,

limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul

fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub

incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea

rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde att

perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere

urmtoarele:

a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,

nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplic

regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru

determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n

considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate

pn la data de 31 decembrie 2015;

b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,

nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal,

limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost

modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de

1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de

deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost

reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea

bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare

veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data

de 1 ianuarie 2016.

(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/

penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii

ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/

venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n

evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care

dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite

n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii

economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri

impozabile/cheltuieli deductibile.

6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul

fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii

internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a

veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a

conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia

n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice,

transporturilor internaionale etc.

7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul

fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau

cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal

competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,

ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n

calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la

determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat

tranzacia, dup cum urmeaz:

a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre

contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilalt

contribuabil;

b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat

n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv

cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat

n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin

aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,

corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n

legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate,

venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre

a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.

8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,

pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s

ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris

sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare

la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a

datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile

i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile

aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile

neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,

elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,

cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum

i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma

unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.

Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz

pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru

i/sau an fiscal, dup caz.

SECIUNEA a 2-aReguli fiscale pentru contribuabilii care aplic

reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionalede raportare financiar

9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul

fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat

provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe

amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare

veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca

rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu

condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,

potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.

Exemplu Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca

urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe

cost.


10

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un

mijloc fix amortizabil:

cost de achiziie: 1.000.000 lei;

rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:

300.000 lei;

rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:

500.000 lei;

amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la

momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:

suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor

Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a

intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5

1

) din Legea

nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile

ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,

respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;

suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor

Codului fiscal;

actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n

contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar

amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei

este de 50.000 lei;

metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.

Pentru simplificare considerm c durata de amortizare

contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.

Operaiuni efectuate la momentul retratrii

n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la

modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:

Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:

1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;

2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n

sum de 350.000 lei.

Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,

deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a

anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum

de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii

rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face

distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost

dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei

din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului

impozabil, astfel:

suma de 150.000 lei care provine din anularea unor

cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element

similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din

Codul fiscal;

suma de 200.000 lei care provine din anularea unor

cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint

element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b)

pct. 4 din Codul fiscal.

Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:

1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma

de 200.000 lei;

2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului

fix cu suma de 50.000 lei.

Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute

nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din

actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a

terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26

alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor

al acestuia, analitic distinct.

Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv

dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului

rezultatul reportat, analitic distinct.

Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,

potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.

n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul

creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care

sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a

mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu

deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din

suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este

utilizat.

10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile

conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar

i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost

presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:

a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a

terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45

din Codul fiscal;

b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe

amortizabile i a terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6)

din Codul fiscal;

c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105

Rezerve din reevaluare n contul 1178 Rezultatul reportat

provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii

juste drept cost presupus, respectiv al sumelor din contul 1065

Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve

din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd

surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteaz,

cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul

creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n

situaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldul

creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte,

acestea se impoziteaz astfel:

(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au

fost impozitate potrivit art. 22 alin. (5

1

) din Legea

nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i

completrile ulterioare, n vigoare pn la data de

31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din

Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii

potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al

conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se

consider utilizare a rezervei;

(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul

amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele

cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu

deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul

scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor,

dup caz.

Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme

cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz

referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor

reglementrilor contabile aplicabile.

SECIUNEA a 3-aScutirea de impozit a profitului reinvestit

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul

fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i

echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i

de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de

impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i

puse n funciune n perioada 1 ianuarie 201631 decembrie

2016 inclusiv.

(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal,

profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul

contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,

nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor

menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n

considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora.

Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,

achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea

de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia

respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.


11

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit exemple de

calcul:

Exemplul 1 Calculul scutirii de impozit pentru profitul

reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial

de declarare i plat a impozitului pe profit

Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna

octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei.

Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016

31 decembrie 2016 este 500.000 lei.

La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit

impozabil n sum de 600.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent

profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:

se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:

600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit

aferent trimestrului IV este 40.000 lei;

se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului

reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent

perioadei 1 ianuarie 201631 decembrie 2016 n sum de

500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit

este:

70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;

repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a

beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea

aferent rezervei legale:

a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac

contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii.

Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din

profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea

alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;

b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la

rezerve:

70.000 3.500 = 66.500 lei.

Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei

care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul

fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu

poate opta pentru amortizarea accelerat.


reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de

declarare i plat a impozitului pe profit

La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit

impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent

anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i

pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic

n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic

n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe

calculatoare n valoare total de 30.000 lei.


profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:

se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:

2.500.000 x 16% = 400.000 lei;

se determin valoarea total a investiiilor realizate n

echipamente tehnologice i calculatoare:

70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;

avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper

investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit

este:




aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c

societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru

constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit

fiind 10.500 lei;

determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la

rezerve:

210.000 10.500 = 199.500 lei.

Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear

sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active

contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.


reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe

parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic

sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.

n perioada 1 ianuarie 201631 martie 2016 o societate

nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul

contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 martie 2016

este de 600.000 lei.

Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament

tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n

luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie

2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic

respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n

funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.


profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup

aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:

se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al

anului 2016:

2.000.000 x 16% = 320.000 lei;

se determin valoarea total a investiiilor realizate n

echipamente tehnologice:

50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;

avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din

trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile

anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit

este:




aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la

sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil

pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului

reinvestit fiind 11.000 lei;

determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la

rezerve:

220.000 11.000 = 209.000 lei.

Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear

sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active

contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal,

scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice

menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de

execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 201431 decembrie

2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care

echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial

n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de

1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de

impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n

imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de

1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor

tehnologice puse n funciune n anul 2016.

(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal,

activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate

anterior datei achiziiei.

SECIUNEA a 4-aVenituri neimpozabile

12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal,

pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin

pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului

pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la

art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are


12

Destinat exclusiv

informarii

persoanelor

fizice

ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana

juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:

a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei

juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al

crui rezident fiscal este;

b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice

strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit

pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul

ter respectiv;

c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei

de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10%

din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal,

titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din

Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana

juridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedere

urmtoarele:

a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea

de nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor

de participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau

de aport a acestora.

(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:

Exemplul 1:

n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa

reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un

pre unitar de 100 lei/aciune.

Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate

cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz

capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum

de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri

de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la

valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din

titlurile de participare ale societii B.

Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii

capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile

potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie

impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare

respective.

Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la

o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea

titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.

Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de

participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la

societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii

acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la

momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile

de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:

Profit impozabil = 1.750.000 900.000 + 400.000 =

1.250.000 lei

Exemplul 2:

Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un

numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de

150 lei/aciune.

Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate

cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz

capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n

sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de

titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la

valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile

de participare ale societii B.

Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi,

nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor

contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B

nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c)

din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul

vnzrii titlurilor de participare respective.

Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la

o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea

titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.

Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la

art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea

titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz

la momentul vnzrii titlurilor de participare.

Profit impozabil = 2.250.000 1.100.000 + 500.000 =

1.650.000 lei

Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit

reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit

art. 23 lit. d) din Codul fiscal.

(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal,

contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri

aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul

aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s

organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea

veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care

evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii

cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor

activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu

ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile

totale realizate de contribuabil.

(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de

participare deinute la o persoan juridic romn sau la o

persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia

are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n

aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele

nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se

vor avea n vedere urmtoarele:

a) sumele n bani sau n natur primite de ctre

acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social

la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt

venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de

acionari/asociai din patrimoniul personal;

b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu

ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care

au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri

neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie

a aciunilor/prilor sociale respective.

SECIUNEA a 5-aCheltuieli

13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul

fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii

economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul

popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile

asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea

mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de

reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor

campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i

demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i

servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

Normele de Aplicare a Noului Cod Fiscal

Documents

Transcript of Normele de Aplicare a Noului Cod Fiscal