EMILIAN DUCA

NOUL COD FISCAL

Comentat ;i adnotat

Universulf uridicBucure;ti

-2017-

CUPRINS

ABREVIERI UZUALE.

rlrlY^l- lj^DlsPozlrll GENERALE ...............,......e

CAPITOLUL l. Scopul gi sfera de cuprindere a Codului fiscal ............. .........9CAPITOLUL ll. Aplicarea si modificarea Codului fisca|.............. .................1 1cAPlroLUL lll' Definitii"" ...........................14CAPITOLUL lV. Reguli de aplicare generali......... ...............31

TtTt_ut il. tMpoztTut pE pRoFIT ..................45

CAPITOLUL l. Dispozitii generale........ .........45CAPITOLUL ll. Calculul rezultatului fiscal ............. ..............52CAPITOLUL lll. Aspecte fiscale internapionale........... ........10.1CAPITOLUL lV. Plata impozitului ;i depunerea declarafiilor fisca|e............ ...................107CAPITOLUL V. lmpozitul pe dividende ......113CAPITOLUL Vt. Dispozitii tranzitorii...... .................................:..:.....:. .....r q

TtTt_u[ il1. tMpoztTur pE VEN|TURTtE MtCROiNTREpRtNDER|IOR............. ..............121

TlTt_ut tv. tMpoztTur pt vENtT .................131CAPITOLUL L Dispozitii generale........ .......131CAPITOLUL ll. Venituri din acrivitdfi independente ..........143CAPITOLUL lll. Venituri din salarii ;i asimilate salariilor........ ..................156CAPITOLUL lV. Venituri din cedarea folosintei bunurilor........ ................178CAPITOLUL V. Venituri din investitiiCAPITOLUL Vl. Venituri din pensii...... .......1g2CAPITOLUL Vll. Venituri din activitili agricole, silviculturd si pisciculturd .....................194CAPITOLULVlll.Venituri dinpremii gi dinjocuri d"noroc....... .............199CAPITOLUL lX' Venituri din transferul proprieti,tilor imobiliare din patrimoniul personal....... .............201CAPITOLUL X. Venitrrri din alte surse............. ..................208CAPITOLUL Xl. Venitul net anual impozabil...... ...............212cAPlroLUL Xll. Proprietatea comund si asociatiire fdrd personaritate juridicd...... .........21gCAPITOLUL Xlll. Aspecte fiscale internationale .

cAprroLuL xrv. o6riga;i ;.i;ffi;;;ilil;i;;;;;;;il;i ; ;ii,.," i.,,,,a.. ..... ..... ..' . ... 'tr\1

CAPITOLUL XV. Dispozifii tranzitorii si finale ...................232

r'rlyl.y^coNrRlBuT|l soctArE OBUGATORil .................... ................233CAPITOLUL l. Dispozifii generale........ .......233cAPIToLUL ll' contribuliile de asiguriri sociale datorate bugetului asiguririlor sociale de stat............233CAPITOLUL lll. Contribuliile de asigurdri sociale cle sdndtate"datorab fiugetului Fondului!ai1o1ql unic de asigurdri sociale de sdndtate......... ...........252CAPITOLUL lV' Contributiile asigurdrilor pentru gomaj datorate bugetului asigurdrilor pentru ;omai...2z7cAPlroLUL V' Contribufia pentru concedii si indemnizagii de asigrirdri sociale de sdnitate......... .......282cAPlroLUL Vl. Contribulia de asigurare pentru accidente de muicd 9i bori profesionur"... ............. .zgsCAPITOLUL Vll' contribu,tia la Fondul de garantare pentru plata creanlelor salariale, datoratd depersoanele fizice gi juridice care au calitatea de angajator potrivitart.4 din Legea nr. 20012006privind.constituirea si utilizarea Fondului de garantire pentru plata creangelorlalariale,cu modificdrile ulterioare....... .....................2,,3CAPITOLUL Vlll. Prevederi comune ?n cazul persoanelor fizice care realizeazdvenituridin salarii sau asimilate salariilor;i/sau din activitdli independente, atAtin RomAnia, cAtgi pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al spafiului

Noul Cod fiscal

Economic European sau al Confederaliei Elveliene pentru care sunt incidente prevederile

legislaliei europene aplicabile tn domeniul securitdlii sociale.......... ."-..--297

TTTLUL Vt. tMPOZITUL PE VtNlrURltE OBTINUTE DIN ROr\4ANIA DE NEREZIDENTI

st tMpoztTUt pE REPREZENTANTELE FtRMELOR STRAINE INFilNTATE lN ROMAN1A...............^......300

CAPITOLUL L lmpozitul pe veniturile ob!nute din Romania de nereziden,ti ................'300

CAPITOLUL ll. Asocieri/Entitdti care desfd;oari activitate/obfine venituri in/din Rominia...................320CAPITOLUL lll. lmpozitul pe reprezentanle................ ..---322

CAPITOLUL lV. Modul de impozitare a veniturilor din economii ob,tjnute din RomAnia

de persoane fizice rezidente in state membre ;i aplicarea schimbului de informalii

?n legdturd cu aceastd categorie de venituri..... ......'........"'323

CAPITOLUL V. Redevenle ;i dobinzi la intreprinderi asociate "..... ......-.-332

TITTUL VII. TAXA PE VATOAREA ADAUGATA ..............".....338

CAPITOLUL l. Defini!ii...... ..............'..."""'338CAPITOLUL ll. Operaliuni impozabile ...."'343

CAPITOLUL lll. Persoane impozabile .....""349CAPITOLUL lV. Operaliuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei ........... ...-.......--........"'357

CAPITOLUL V. Locul operaliunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei..........- .............373

CAPITOLUL Vl. Faptul generator;i exigibilitatea taxei pe valoarea addugatd ................390

CAPITOLUL Vll. Baza de impozitare -..'.. "'405CAPITOLUL Vlll. Cotele de taxd.......... """'417CAPITOLUL lX. Operaliuni scutite de taxi.............. ...."""427

CAPITOLUL X. Regimuldeducerilor... '..""'448CAPITOLUL Xl. Persoanele obligate la plata taxei ......'.'...'. .........'.."".""491CAPITOLUL Xll. Regimuri speciale ......'..'...494

CAPITOLUL Xlll. Obligafii '.'."......'......-.." 's1BcAPlroLUL XIV' Dispoziliicomune""""' '............:...................:......:...;::CAPITOIUL XV. Dispozilii tranzitorii......

TriluL vilr. AcclzE tl AtrE TAXE sPEC|Alt.................. ..........................s7s

CAPITOLUL l. Regimul accizelor armonizate.... "."'.'..."'.'575CAPITOLUL ll. Regimul accizelor nearmonizate .".'.".-..-"700CAPITOLUL lll. Contravenlii ;i sancliuni.. .........'.'.'.......'.'.706CAPITOLUL lV. lnfracliuni ....'..'.'...'.'.......'.709

TtTrur lx. rMPozrTE tl TAXE LocAtE........ .......................7s3

CAPITOLUL L Dispozifii generale........ -..----753

CAPITOLUL ll. lmpozitul pe clddiri ;i taxa pe c1ddiri............ .'......'..-......-758

CAPITOLUL lll. lmpozitul pe teren ;i taxa pe teren ......."..^.. ...-....-.......-..777CAPITOLUL lV. lmpozitul pe mijloacele de transport.. ..--.796

CAPITOLUL V. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor gi a autori2a1ii1or...................................808CAPITOLUL Vl. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamd;i publicitate ...'..............814

CAPITOLUL Vll. lmpozitul pe spectacole .........'........."..'.81 6

CAPITOLUL Vlll. Taxe speciale ...............-..81 B

CAPIIOLUL lX. Alte taxe locale..... .......'-....820:; ).,

CAPITOLUL X. Alte dispozi;ii comune.... ......:....:;i.........................."..-.-821CAPITOLUL Xl. Sancliuni ...................... -----824

CAPITOLUL Xll. Dispozi,tiifinale............ ..............1...............",i..............'825ril.; ,j' ,

.: :iill:.............829irri.;irri,,/ lt j1,

Art. 1

M LEGISLA

' Legea nr' 500/2002 privind fnanlele puhlice (publicatd in M. Of. nr. 597 din 13 august 2002; cu modifrcdite qi completdrite utterbare).

.€f coveurARrr $r NorE

TITTUL I

ge n e rale

Scopul si sferaCAPITOLUL I

de cuprindere a Codului fiscal

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 1. scopul ;i sfera de cuprindere a Codului fiscal

Art. 1. - (1) Prezentul cod stabileste: cadrul legal privind impozitele, taxele si contributiile socialeobligatorii previzute la art.2 alin. (2), care sunt venituri ale bugeiului de stat, bugltelor local!, bugetuluiasiguririlor sociale de stat, bugetului Fondului national unic de asiguriri sociale de sdnitate, bu[etuluiasiguririlor pentru gomaj si fondului de garantare pentru plata creantelor salarialel contribuabilii .ur" uuobligatia si pliteasci aceste impozite, taxe si contributii sociale; modut de calcul si de plati a acestoralprocedura de modificare a acestor impozite, taxe si contributii sociale. De asemenea, autorizeazdMinisterul Finantelor Publice si elaboreze norme metodologice, instructiuni gi ordine in aplicareaprezentuluicod;ialegilorderatificareaconventiilordeevitareadubleiimpuneriinaplicare.(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor si contributiilor sociale obligatorii reglementate deprezentul cod este stabilit prin Coduf de proceduri fisJald.(3) Daci orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Rominia esteparte, se aplici prevederea acelui tratat.(4) Orice misuri de naturi fiscali care constituie ajutor de stat se acordd potrivit dispozifiilor legale invigoare privind aiutorul de stat.

NORME METODOLOGICE

Prevederi privind respectarea regulilor de aiutor de stat6. Facilitdlile fiscale de natura ajutorului de stat, aga cum acesta este definit la art.2 alin. (i)lit. d) dinOrdonanla de.urgent5 a Guvernului nr.7712014 privind procedurile nalionale in domeniul ajutorului destat, precum gi pentru modificarea gi completarea Legii concurentei nr. 21i1 996, aprobatd cu modificirigi completdri prin Legea nr.2Ql2O15, cu modificdrile ulterioare, se acordd cu respectarea prevederilornalionale 9i comunitare in domeniul ajutorului de stat.

D is pozitii

l. Scopul Codului fiscal este definit prin enumerare,cuprinzind: (i) cadrul legal, (ii) contribuabilii; (iii) modul decalcul gi de plati (asieta); (iv) procedura de modificare aimpozitelor, taxelor gi contribuliilor sociale enumerate laarticolul 2 al legii. Adminisirarea impozitelor si taxelorreglementate de Codul fiscal face obiectul dreptuluiprocedural fiscal, respectiv al Codului de proceduri fiscali.2. Codul fiscal autorizeazi Ministerul Finanlelor publice sdemiti norme, instructiuni ;i ordine in aplicarea Codului fiscal.Actele normative emise de alte organe ale administralieipublice nu vor putea conline reglementiri privind aplicareaCodului fiscal, cu exceptia cazurilor de delegare de

competenli prevdzute de Codul fiscal [a se vedea gi preve-derile art. 5 alin. (5) din Codul fiscal].3. Fali de reglementarea anterioari, au fost eliminateprevederile care consacrau prioritatea Codului fiscal fali dealte acte normative, in domeniul fiscal. in consecinti, facili-tilile fiscale previzute in alte acte normative decit Codulfiscal devin aplicabile, cu respectarea regulilor de interpretarea legii (a se vedea art. I 3 Cod procedurd fiscalX).4. Actele normative prin care se ratifici sau se pun in aplicaretratatele interna!ionale la care Rominia este parte (ex. Tratatulde aderare Ia Uniunea Europeani, conventiile de evitare adublei impuneri etc.), prevaleazl in fala legislaliei nationale,

Art. 1-2 Noul Cod fiscal 10

in limitele gi in condiliile previzute de Constitulia Rominiei.

De;i nu a ratificat (inc5) Convenlia de la Viena privind dreptul

tratatelor, Rominia a preluat in mare parte prevederile

acesteia prin adoptarea Legii nr. 590/2003 privind tratatele

(publicati tn M. Of. nr. 23 din l2 ianuarie 2004).

5. Unele facilitdli fiscale (de exemplu, reduceri de impozite

sau chiar egalondri la platd a creanlelor fiscale restante) pot fi

considerate ajutor de stat $i Peniru acordarea lor este

necesari aprobarea prealabili a Comisiei Europene sau

Consiliului Concurentei, dupd caz.

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 2. Impozitele pi taxele reglementate de Codul fiscal

Art. 2. - (1) lmpozitele gi taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmdtoarele:

a) impozitul pe profit;

b) impozitul pe venit;

c) impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

d) impozitul pe veniturile obtinute din Rominia de nerezidenti;

e) impozitul pe reprezentantel

fl taxa pe valoarea addugatd;

g) accizele;

h) impozitele si taxele locale;

i) impozitul pe construclii.

(2) contribuliile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmitoarele:

a) contribuliile de asiguriri sociale datorate bugetului asiguririlor sociale de stat;

b) contributiile de asigurdri sociale de sinitate datorate bugetului Fondului nalional unic de asiguriri

sociale de sindtate;

c) contribulia pentru concedii ;i indemnizatii de asiguriri sociale de sinitate datoratd de angajator

bugetului Fondului nalional unic de asigurdri sociale de sinitate;

d) contribuliile asigurdrilor pentru somaj datorate bugetului asiguririlor pentru gomaj;

e) contributia de asigurare pentru accidente de muncd;i boli profesionale datorati de angajator bugetului

asiguririlor sociale de stat;

fl contribulia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorati de persoanele fizice ;ijuridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr.2OO12OOG privind constituirea;i utilizarea

Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, cu modificdrile ulterioare.

€f coueurARll $t NorE

l. Coduf fiscal reglementeazdimpozrle ti taxe care reprezinii

cea mai mare parte a veniturilor bugetului de stat;i bugetelor

locale. Existi insd o serie de taxe 5i/sau contribulii repre-

zentAnd venituri ale bugetului de stat care sunt reglementate

prin legi speciale, cum sunt taxele pentru activitili diunitoare

sdnitdlii (Legea nr. 9512006 privind reforma in domeniul

sXndtilii, republicatl in M. Of. nr. 652 din 28 august

201 5 - Titlul XI. Finanlarea unor cheltuieli de sindtate). O

listX (exemplificativd) a contribuliilor la fondurile speciale este

prezentati in Aneia nr. I a prezentei lucrlri.

2. De la daia aderirii, in Rominia se aplici direct prevederile

legislafiei vamale comunitare, respectiv Regulamentui (UE) nr.

952/2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii (anterior,

Regulamentul (CEE) nr. 2454193 al Comisiei din 2 iulie I 993

de stabilire a unor dispozilii de aplicare a Regulamentului

(CEE) nr. 2913/92 al Consiliului de instituire a Codului Vamal

Comunitar).

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 3. Principiile fiscalitdpi

Art. 3. - lmpozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeazi pe urmitoarele principii:a) neutralitatea mdsurilor. fisgalg in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma deproprietate, asigurdnd prin nivelul impunerii conditii egale investitorilor, capitafului romin si striin;b)-certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care si nu conduci la interpretiriarbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de platd si fie precis stabilite pentru fiecare piititor,res.pectiv

1ce_9t.r1 sd poati urmdri si inlelege sarcina fiscali ce le revine, precum ;i si poati deiermina

influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;'c) juste,fea impunerii sau echitatea fiscal5 asiguri ca sarcina fiscald a fiecirui contribuabil si fie stabilitipe baza puterii contributive, respectiv in functie de mirimea veniturilor sau a proprietitilor acestuia;d) ,eficienla impunerii asiguri niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exercitiu bugetar la altulprin mentinere_a randamentului impozitelor, taxelor si contributiilor ?n toate fazele ciclului ec"onomic, atitin perioadele de avint economic, cit ;i in cele de cri'zd;e) predictibilitatea impunerii asiguri stabilitatea impozitelor, taxelor si contributiilor obligatorii, pentru operioadi de timp de cel putin un an, in care nu pot interveni modificiri in sensul majoririiiau introduceriide noi impozite, taxe 9i contributii obligatorii.

CAPITOLUL IIAplicarea ;i modificarea Codului fiscal

€f coueruTARu gr NorEl. Principiile Codului fiscal, ata cum sunt enunlate in acestarticol, nu au o aplicabilitate directd in practici, insd constituierepere importante pentru interpretarea si aplicarea unitari a

dispozi!iilor legislaliei fiscale - Codul fiscal gi legisla[ia derivatl(a se vedea art. I 3 NCPF).

2. Principiul echitdlii fiscale (justelea impunerii) a fost modi-ficat in sensul in care impozitarea va fi nediscriminatorie, ?n

functie de puterea contribulivi a contribuabililor (diferentierease face dupi nivelul veniturilor/averii).3. La principiul neutralitilii [it. a)l se adaugd siniagma ,prnnivelul impunerii" (principiul nediscriminirii fiscale ?ntre

investitorii romini si striini - asigurarea de condilii egalepentru investitori).

4. Principiul certitudinii impunerii nu este modificat fald devechea reglementare. Din acest principiu derivi noile regulide interpretare a legislaliei fiscale de Ia art. 13 NCpF infavoarea contribuabililor.

5. Principiul eficientei [it. d)] este practic un principiu bugetaravind in vedere menlinerea stabilitdiii veniturilor din impozite,taxe si contribulii sociale, indiferent de fazele ciclului economic.

6, A fost introdus un nou principiu: principiul predictibilitdliisaual siabilitltii impozitelor. Acest principiu coroborat cu prevede-rile art. 4 ar trebui si asiEure stabilitatea sistemului de impuneredin Romdnia pe o perioadi de cel pulin un an. Sunt vizate deacest principiu mdsuri fiscale precum introducerea/modificarea/eliminarea unor impozite, taxe sau contributii obligatorii oriacordarea de facilit5li fiscale. Din plcate, acest principiu a fostincllcat lnainte chiar ca Noul Cod fiscal sX intre in vigoare.

7. Ca urmare a aderirii la Uniunea Europeani, principiilegenerale ale dreptului comunitar (asa cum au fost definite deCurtea de fusiilie a UE) se aplici direct si in RomAnia indomeniul fiscal ;i nu numai. lntri in aceasti categorieprincipiul egalitilii de tratament (non,discriminirii). principiulproporlionalitdlii, principiul aplicdrii directe a dreptuluicomunitar, principiul subsidiaritdlii, principiul certitudiniilegislative si principiul a;teptdrilor legiti me.Alte principii au fost formulate cu privire la taxa pe valoareaadiugatl, dintre care menlionim principiul neutralitdtii taxei(a se vedea 9i E. Duca - Teorie;i practicd privind taxa pevaloarea addugatd, Ed. Monitorul Oficial, 20 l2).

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 4: Modificarea ;i completarea Codului fiscal

Art.4. - (1) Prezentul cod se modifici si se completeazd prin lege, care intrd in vigoare in termen deminimum 6 luni de la publicarea in Monitorul ofiiiat at Romaniei,'rurt"u r.(2) in cazul in.care prin lege se introd.uc impozite, taxe sau contributii obligatorii noi, se majoreazi celeexistente, se elimini sau se reduc facilititi existente, acestea vor intia in vigoare cu jata de i ianuarie afiecirui an si vor rdmAne nemodificate cei putin pe parcursul acelui an.

Noul Cod fiscal 12tArt. 4-5

(3) in situalia in care modificirile gi/sau completirile se adopti Prin ordonanle, se pot prevedeatermene

mai scurte de intrare in vigoare, iar nu mai pufin de 15 zile de la data publicirii, cu exceptia situaliilor

previzute la alin. (2).

(4) Fac exceplie de la prevederile alin. (1) ;i (2) modificirile care decurg din angajamentele internationale

ale Romdniei.

ru Leersule $ JURISPRUDENT4_. Dec. CCR nr. 82/2009 (pubtircatit in M. Of. nr. 33 din 16 ianuarie 2009),786/2009 (pubticatd in M. Of . nr. 4A0 din 12 iunie 2009)'

.gf coururARll $l NorE

l. Prin introducerea acestui articol s'a dorit stabilirea unui

regim restrictiv gi predictibil de modificare a Codului fiscal' La

alin. (l), pentru intrarea in vigoare se stabile;te un termen de

minimum 6 luni de la publicarea in M. Of. a le$i de modificare

gi completare a Codului fiscal (6 luni de la promovarea legii,

in vechiul CF). Astfel. legile conlinind modificiri 9i completdri

ale Codului fiscal ar trebui si intre in vigoare dupd 6 luni de

la aprobare. Acest termen de 6 luni nu a fost resPectat nici

mlcar penlru Noul Cod fiscal (publicat in luna noiembrie

20 I 5 - cu intrare ln vigoare la I ianuarie 20 I 6)'

2. La alin. (2), in vederea asiguririi Predictibilitilii, se arati

ci:(i) introducerea de noi impozite, taxe, contribufii,

(ii) modificarea ori eliminarea celor existente,

(iii) eliminarea sau reducerea de facilitili'

vor intra tn vigoare la in ziua de I ianuarie a anului urmitor,

mlsurile adoptate urmind sd rXmini neschimbate pe o

perioadi de cel Pulin un an.

3. La alin. (3), se restriclioneazd modificXrile aduse prin

ordonan{e, in sensu{ impunerii unui termen minim de l5 zile

pentru intrarea in vigoare. Prin exceplie [a se vedea alin' (4)],

limitele de la alineatele anterioare nu se aplicX in cazul mdsu-

rilor ce rezultl din angaiamentele internalionale ale RomAniei

(ex. transpunerea legislaiiei UE sau mlsuri convenite prin

acorduri cu organisme internalionale - FMl, Banca MondialS)'

4. Regimul ordonanlelor de urgenli in domeniul fiscal a fost

fi este un subiect controversat. Chiar daci se dispune cI

modificarea Codului fiscal se face prin lege (act normativ

adoptat de citre Parlament)' acesta a fost modi{icat frecvent

prin ordonanle de urgenli, 6rd ca aceasti practici sd fie

considerati o incilcare a Constituliei. Astfel, in cdnsiderentele

Dec. nr.78612009, Curtea ConstitulionalX reline d' ',art' 4 alin'

( I ) din Codul fiscal reprezintd un te* de principiu ce consfinfe;te

regula modiftcirii Ei complefini sale cu 6 luni inainte de data

intrdiiin vigoarc ;i, prin urmare, pot aflrea exceplii de la acexti

reguld, fiind permise nu numai de Codul fiscal, ci ;i de art' I 15

alin. (4) din Constitufie".

5. |urisprudenla Cu(ii Constitulionale a ignorai interdiclia erpresl

prefazuti la art. ll5 alin. (6) din Constitu[ie cu privire la

adoptarea de ordonante de urgenli tn domeniul drepturilor;i

obligaliilor fundamentale ale cetdlenilor Romdniei, in condiliile ?n

care contribuliile linanciare sunt enumerate ca obliga{ii

fundamentale in Constitutie. Pmctic, emiterea ordonanlelor a fost

limitati de curte numai in cazul in care acestea afecteazA

drepiurile fundamentale prevlzute de Constitulie (a se vedea Dec'

CCR nr. 82l2009).

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 5. Norme metodologice, instrucliuni si ordine

Art. 5. * (1) Ministerul Finanlelor Publice are atributia elaboririi normelor necesare pentru aplicarea

unitari a prezentului cod.

(2) in injelesul prezentului cod, prin norme seinfelege norme metodologice, instrucliuni ;i ordine'

(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotdrdre, gi sunt publicate in Monitorul Oficial

al RomAniei, Partea l.

(4) Ordinele gi instrucliunile pentru aplicarea unitari a prezentului .cod.

se emit de ministrul finanlelor

publice gi se publicd in Moniiorul Oficial al Romdniei, Partea l. Ordinele 9i instrucliunile referitoare la

pro.eduri de administrare a impozitelor ;i taxelor reglementate de prezentul cod' datorate bugetului

general consolidat, cu exceplia bugetelor locale, sL emit df.-Prejedintele Agenliei Nalionale de

idn,'inirtrur" Fiscald, denumiii in contingare A.N.A.F., gi se publicd in Monitorul Oficial al Rominiei,

Partea l. Ordinele ;i instrucliunile,refqfitoarq la proceduri de administrare a impozitelor 9i taxelor locale'

reglementate de prezentul"Cod, se,ap-robf, prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al

ministrului dezvoltirii regionale 9i admini'strafiei publice'

(5) Sub sancfiunea nulitilii absolute, institutiile publice din subordinea Guvernului, altele decit MinisterulFinantelor Publice, nu pot elabora si emite norme care si aibi legituri cu prevederile prezentului cod, cuexceptia celor prevdzute in prezentul cod.(6) Anual, Ministerul Finantelor Publice colecteazi si sistematizeazi toate normele in vigoare avindlegiturd cu prevederile prezentului cod ;i publici aceasti coleclie oficiali.

iim LEGTSLATTE $l JURISPRUpENTA

. Dec. CCR nr. 424/2013 (publicatd in M Of. nr. 15 din 10 ianuarie 2014).

€f corurNrarur $r NorEl. Ministerul Finantelor Publice este institutia abilitatX de legepentru elaborarea normelor necesare aplicirii Codului fiscal,indiferent de denumirea acestora - norme netodologice,instrucliuni sau ordlne. Normele metodologice sunt aduse la

cunottinla publicului prin publicarea lor in Monitorul Oficialal Romdniei, Partea l.Practic, normele metodologice sunt elaborate de MinisterulFinanlelor Publice gi se aprobd prin hotirire a Guvernului, intimp ce instructiunile si ordinele referitoare la Codul fiscal se

aprobi de citre ministrul finantelor publice (procedurilefiscale se aprobi prin ordin al pre;edintelui ANAF). Alteinstitufii publice pot elabora norme numai in misura ln care

Codul fiscal prevede in mod expres aceastd posibilitate.

2. Colectarea ;i sistematizarea normelor in vigoare privindCodul fiscal se rcalizeazi de citre Ministerul Finan{elorPublice, cdruia ii revine obligalia de a publica coleclia. Legeanu prevede nicio sanctiune pentru nerespectarea acesteiobligatii legale.

3. Dqi in sistemul iuridic nalional jurisprudenla nu esteconsiderati izvor de drept, se remarci o tendinld dereconsiderare a rolului jurisprudenlei, confirmat si deprevederile Noului Cod de procedurd civili, care a intrat inMgoare la data de I februarie 20 I 3 (a se vedea gi E. Duca -Rolul jurisprudenlei in dreptul fiscal pandectele Siptlminalenr. I 5/2 0 I I , Ed. Rosetti). in acest context, menlionim cI la

titlul Vll NCF (Taxa pe valoarea adlugatX) se mentioneaziexpres obligativitatea respectdrii jurisprudenlei Cf UE.

VECHEA REGLEMENTARE: Art' 6. infiintarea si functionarea Comisiei fiscale centrale

Art. 6. - Aplicarea unitari a prezentului cod si a legislatiei subsecvente acestuia se asiguri prin Comisiafiscali centrali constituiti potrivit Codului de procedurd fiscali.

ru LEGTSLATTE gt JURTSPRUDENTA

. Dec. CCR nr. 424/2013 (publicatd in M. Of. nr. 1S din 10 ianuarie 2014);

' QMFP nr' 688/2013 ptivind componenla $ifunctionarea Comisieifiscale centrale (publicat in M. of. nr. 323 din 4 iunie 2018)

€f courruraRrr $r NorEl. Solulionarea unor probleme legate de aplicarea Coduluifiscal este atribuiti prin lege Comisiei fiscale centrale, ale cdreidecizii, aprobate prin ordin al miniskului finantelor publice,sunt publicate in Monitorul Oficial al Rominiei, partea l.Comisia fiscald centrall aprobl si decizii cu privire la aplicareaunitari a prevederilor Codului de proceduri fiscalX.

2. Solutiile unitare adoptate prin decizii ale comisiei ;iaprobate prin ordin a[ ministrului finanlelor publice suntaplicabile de Ia data intririi in vigoare a actului normativ tnbaza ciruia au fost date. Prin ordin al ministrului finantelor

publice, au fost aprobate gi publicate in Monitorul Oficial al

RomAniei decizii ale Comisiei fiscale centrale (a se vedeaAnexa nr. 5) dupd cum urmeazi: in 2004 ( I 0 decizii), 2005(2 decizii), in 2006 (7 deciztr),in 2OO7 (o decizie), 2008 (o

decizie) 9i 2010 (o decizie), in 20il (6 decizii), in 2013 (4decizii), in 2Ol4 (6 decizii- din care 4 au fost publicate) ;iin 2015 (3 decizii - din care 2 publicare in M. Of.).3, Prevederile art. 6 din vechea reElementare au fost preluatein NCPF.

Noul Cod fiscal 1,4l\rt,7

CAPITOLUL IIIDefinifii

VECHEA RECLEMENTARE: Art' 7' Definilii ale termenilor comuni ,

Att.7. -in inlelesul prezentului cod, cu exceplia titlurilor Vll ;i Vlll, termenii 9i expresiile de mai ios air

urmitoarele semnificafii:

1. activitate dependentd - orice activitate desfigurati de o persoani fizici intr-o relatie de angaiare

generatoare de venituri; :; '

| : 'l ''

[B LEGISLATIE $l JURISPRUDENTA

ffi11petimitarecontractdemuncddeuncontractdeprestdriseruicii'Persoan6iuridbdlde|iqutdt100%de o persoand fizica); sentn[aLi. Ci Ct i nr. 314/9.02.2A10 pontracte de comision incheiate cu salartalii' Tratament fiscal);

senfinfa civ. cA Bacdu nr.'153/11.02,20i0 lOrmitun activrtd{ dependente gi independenteJ; senfinla civ cA Bucuregti

nr. lZiltZOtZ (Deterninarea activitit[i dependente [n scop de TVA)'

€f courNrARll $l NorE

l. Sintagma rela,tie de angaiare nu este definitd in cuprinsul

Codului fiscal sau al normelor metodologice' Deoarece in

prima variantX a vechiului Cod fiscal (din proiectul de lege

depus la Parlament) se ficea o legituri directl intre relalia de

angajare ;i Codul muncii, putem PresuPune ci relalia de

angaiare se referi indeosebi la relaliile de muncl reglementate

de iodut muncii (relalia de lip angaiator - alariat)' Aceasli

interpretare este suslinuti 9i de Diclionarul explicativ al limbii

,o*An., in care verbul a angaia are ca Prim tnleles a lua pe

cineva sau a intra in s/ulbd (echivalentul incadrXrii in muncl)'

2. activitate dependentd Ia functia de bazd - orice activitate desfigurati in baza unui contract individual

de munci sau a unui *tuiut rf"li"f prevdzut de lege, declarati angajatorului ca funcfie de bazi.de citre

angajat; in cazul in care activitatea'se desfi;oardlentru mai m.u$i angajatori, angajatul este obligat si

declare numai angajatorului ales ci locul respectiv este locul unde exerciti funcfia Pe care o consideri de

baz5;

€f courNrnRll $l NorE

3. linAnd cont de definilia activitSlii dependente, activi- | pentru determinarea regimului deducerilor la impozitul pe

tatea dependentd la func[ia de bazd are relevanli numai I venit'

l. activitate independentd - orice activitate desfiguratd de citre o persoani fi?ici fn scopul oblinerii de

venituri, care injepline;te cel pulin 4 dintre urmitoarele criterii:

3.1 . persoana fizicd dispune d" iib".tut"u de alegere a locului ;i a modului de desfigurare a activitilii,

precum si a programului de lucru;

3.2. persoana fizici dispune de libertatea de a desfigura activitateli penttu mai mulli clienfi;

3.3. riscurile inerente activitilii sunt asumate de citre Persoana fizici ce desfigoari activitatea;

3.4. activitatea se realizeazi prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfisoari;

3.S. activitatea se realizeazd de persoana fizicd prin utilizaiea capacitdfii'intelectuaie si/sau a prestafiei

fizice a acesteia, in funclie de specificul activitdlii;

3,6. persoana fizici face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol.de reprezentare, reglementare si

suprav"gher" a profesiei iesfigurate, potrivit acteloi normative speciale care reglementeazd organizarea

;i exercitarea profesiei respectivel

Totu;i, trebuie menlionat ci existx gi un alt tnleles, respeciiv

prin a (se) angaia se Tnfelege ;i acliunea de a primi efectuarea

unei lucriri (asumarea obligafiei de a face ceva)'

2. in categoria veniturilor din salarii intri atAt veniturile

oblinute din angaiarea in munci potrivit Codului muncii

(Legea nr. 53/2003), cat li veniturile oblinute de cltre

funclionarii publici sau personalul bugetar a cdror angaiare

(relalia de munci) este reglementatX prin legi speciale (statute)

cum sunt: statutul funclionarilor publici, statutul personalului

didactic, statutul cadrelor militare, siatutul Polilistului etc'

3'7'.persoana fizici dispune de libertatea de a desfdgura activitatea direct, cu personal angajat sau princolaborare cu terte persoane in conditiile legii;

NORME METODOLOGICE

l. (t)_in aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 Oin l_

com.pletdrile ulterioare (Codul fiscal), se are in vedere ca'raportul juridic incheiat inhe pd(i sa conina, iiimod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectui contricturui, oiepti,rii" 9;tig"jiil"';Hil,astfel incat sd nu rezulte existenla unei relalii de subordonare, ci tioertaiea ptrsoanei firicJde "

oi"pln"in ceea ce privegte desfSgurarea activitdlii. La incadrarea unei activitdti ca activitate inoepenoenta, pt4iievor avea in vedere ca raportul juridic incheiat sd reflecte conlinutul ecbnomic real ar tranzaclieil#ivitd, i(2) criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, mbdul oe oe"iafurar a activitdlii, precum giprogramul de lucru este indeplinit atunci cdnd ceie trei componente ate Je sunt indepliniie cumulativ,in raportul.juridic.pdrlile pot conveni asupra datei, locului gi progr"rriri J" ir"r, in funclie oe speciiicuiactivitdtii gi de celelalte activitdli pe care prestatorul te Oesiagoaia.(3) Persoana fizicd dispune de libertatea de a desfdgura activitatea chiar gi pentru un singur client, dacdnu existd o clauzd de exclusivitate in desfdgurarea activitdtii.(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de naturd profesionali gi economicd, cum ar fi: incapacitateade adaptare la timp gi cu cele mai mici costuri la varialiile mediului economico-social, variabilitatearezultalului economic, deteriorarea situaliei financiare, in funclie de specificul activitdtii.(5) ln desfdgurarea activitdlii persoana fvicd. ulilizeazd predominant bunurile Oin p"ii*onirl afacerii.

€f coruerur-arul Sr NorE4. incepf,nd cu data de l0 iulie 2015, au fosl introdusecriterii pentru a determina daci o activitate este sau nu esteindependenti. futfel, o activitate economicd desflSuratd de opersoand fizicd are caracter inCependent dacd indeplinqte 4dintre cele Z criterii de la art. Z pct. 3 NCF.in mod previzibil, aceste preveieri vor fi corelate cu preve-derile art. I I alin. (l) referitoare la reincadrarea formei uneiactivitdli. Desi criteriile par a fi un pas inainte fald de vecheareglementare (anterioari datei de l0 iulie 2015), modul deinterpretare a sintaEmei ,,dispune de libertatea ...', de lacriteriile 3. l, 3.2 qi 3.7 ar putea reprezenta o noui sursi delitigii cu ortanele fiscale. Considerdm ci aceastd sintagmi artrebui interpretati in sensul posibilitliii de a exercita aceastilibertate si nu in sensul exercitlrii efective a acesteia [a sevedea gi pct. I alin. (3) din normele de aplicare de mai sus|.5. a) Criteriul libertdlii aleEerii locului gi modului dedesflsurare a activitdlii (inclusiv a programului de lucru , pct.3. I ) esie cel mai greu de indeplinit pentru unele categorii deintreprinzitori. IntrI ln aceastd categorie intreprinzdiorii aleclror servicii sunt legate de anumite locuri, stabilite princontract (ex. cei care efectueazl reparatii la bunuri imobile oriintrelinerea unor utilaje aflate in incinte in care accesul estepermis in anumite intervale orare). La pct. I alin. (2) dinnormele metodologice, pare sd se lini seama de acestimpediment practic. Totusi, elementul,cheie care este urmiritprin acest criteriu este evitarea relatiei de subordonare dintreprestator gi beneficiar, ln sensul celei existente in cadrul unuicontracl de munci obisnuit..

b) in cazul criteriului 3.2, elementul relevant pentru activitateaindependenti il constituie lipsa clauzei de exclusivitate (nupoate fi decit contractuall - a se vedea pct. I alin. (l) dinnormele metodologice) in relalia cu beneliciarul serviciilor.c) Criteriul 3.3 este explicat la pct. lralin. (4) din.norme princiteva exemple a clror relevantl este indoielnici (exceptdnd,

poate, variabilitatea rezultatului economic). in cazul intreprin_derilor au fost identificate riscuri interne ;i externe. piinci-palele categorii de riscuri interne se referi la

- riscurile legate de aprovizionare gi deslacere (contracle carenu au putut fi onorate de cdtre furnizori, ?ngustarea pielei dedesfacere etc.);

- riscurile tehnologice (imposibilitatea achizilionirii tehno_logiei moderne din cauza problemelor legate in principal definanlarea investiliilor) ;

- riscurile Eenerate de factorul uman (greve, incompetenjdetc.);

- riscurile informalionale (imposibilitatea de a line pasul cunoile tendinle ale pie!ei).In categoria riscurilor externe pot fi menlionate riscul de piali;i riscul financiar (includem aici ;i riscul valutar).d) Utilizarea preponderentd a patrimoniului persoanei fizice[pct- I alin. (5) din norme] reprezintd o addugare la preve-derile mai pulin stricte ale criteriului 3.4. intr-o interpretareliterald a textului, criteriul este indeplinit dacd patrimoniulpropriu este utilizat pentru prestarea seMciilor/lucrdrilor con_tractate. Adlugarea conditiei privind utilizarea preponderentia bunurilor din patrimoniul propriu a avut in vedere (presu_punem) situalia ln care bunurile utilizate in activitateaintreprinzitorului ar fi puse la dispozilie de cdtre beneficiar(se cuvine sd menlionim cI bunurile inchiriate sau in leasingfac parte din patrimoniul persoanei fizice respective). Totupi,condilia din norme nu este suficient de clard, deoarece numenlioneaz5 modul de mdsurare a utilizdrii preponderente(majoritare) a bunurilor din patrimoniul propriu (valoric,caniitativ, temporal etc).e) Redactarea Criteriului 3.5 este confuzi;i ar trebuirevdzutd. in forma actuali,,acest criteriu este indeplinit deorice persoand fizicd, mai pulin de persoanele fizice care utili-zeazi angaiali pentru prestarea serviciilor sau subcontractori