Rolul impozitelor și taxelor

1) Pe plan financiar impozitele și taxele au un rol important deoarece ele constituie mijlocul principal pentru formarea veniturilor bugetare. La introducerea unui impozit se cere ca acesta să aibă un randament fiscal ridicat, să fie stabil și elastic. Un impozit este considerat stabil atunci când randamentul lui rămâne constant de-a lungul unui circuit economic.

2) Pe plan economic rolul impozitelor și taxelor s-a accentuat în ultimii ani. Acest rol se concretizează în încercările statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenție în activitatea economică.

În funcție de intenția legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de frânare a unei activități de creștere sau de descreștere a producției sau consumului unui anumit produs de impulsionare sau de îngrădire a comerțului exterior.

3) Pe plan social rolul impozitelor se concretizează în faptul că prin intermediul lor statul procedează la redistribuirea unei părți importante din PIB între clase sociale, între persoane fizice și juridice.

4) În ceea ce privește rolul impozitelor pe plan politic se poate afirma că prin politica fiscală promovată de unele state se urmărește realizarea unor obiective de ordin social – politic.

Elemente specifice impozitelor şi taxelor

1. obiectul 2. baza 3. subiectul4. plătitorul 5. cota 6. termenul de plată 7. înlesnirile 8. drepturile şi obligaţiile plătitorilor9. sancţiunile

Principiile fiscal

1) Principiul randamentului – se urmărește un randament bugetar cât mai bun. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. 5) Principiul echivalenței 4) Principiul stabilității 3) Principiul flexibilității 2) Principiul simplicității

Definiții fiscale

SancțiunileImpunereaObligațiile plătitorului Drepturile plătitorului Facilitățile fiscale Termenul de plată Cota de impunere Plătitorul de impozit , de regulă, coincide cu obiectul impunerii. Dar există și excepții. La impozitul pe clădiri Baza de calculSursa impunerii Obiectul impunerii Subiectul impozabil

Taxa pe valoare adăugată (TVA)Definiție și sferă de cuprindere

TVA-ul este un impozit indirect care se stabilește asupra operațiunilor privind livrările de bunuri, transferul proprietății bunurilor, importul de bunuri, prestările de servicii și operațiunilor asimilate. Caracteristicile TVA:

- este un impozit unic, neutru dar cu plata fracționară - neutralitatea se referă la faptul că acest impozit care nu permite nici un fel de

discriminare se prezintă sub forma unei cote care se aplică tuturor activităților economice - fracționarea derivă din faptul ca TVA-ul se calculează pe fiecare stadiu care

participă la realizarea și valorificarea produsului finit - TVA-ul se caracterizează prin transparență deoarece permite fiecărui agent

economic să cunoască exact și concret care este mărimea obligației de plată ce îi revine - TVA-ul se aplică în țara în care produsul se consumă și nu în țara în care produsul

este realizat

Condițiile pe care trebuie să le respecte o operațiune economico-financiară pentru a fi încadrată în sfera de aplicare a TVA-ului sunt:

- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuată cu plată sau operațiuni asimilate acestora

- să fie efectuată de persoane impozabile - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi

România - rezultă din una din următoarele activități economice: activitățile producătorilor,

comercianților, prestatorilor de servicii inclusiv activități extractive, agricole și cele ale profesiunilor libere, exploatarea bunurilor corporale și necorporale în vederea obținerii de venituri

Sunt asimilate prestărilor de servicii următoarele operațiuni: - utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanelor impozabile în alte

scopuri decât cele legate de activitatea sa economică sau pentru a fi puse la dispoziție în vederea utilizării în mod gratuit altor persoane fizice sau juridice dacă TVA aferentă acestor bunuri a fost dedusă total sau parțial prestările de servicii efectuate în mod gratuit de persoana impozabilă în alte scopuri decât cele legate de activitatea sa economică pentru uzul personal al angajaților sau altor persoane dacă TVA a fost dedusă total sau parțial.

Se consideră livrări de bunuri: a) vânzarea de bunuri cu plata în rate b) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile

în schimbulș unei despăgubiri c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma unei executări silite d) orice distribuire de active de către o societate comercială către acționarii sau

asociații săi e) bunuri constatate lipsă la inventar cu excepția celor destinate ca urmare a

calamităților naturale f) produsele agricole reținute ca plată a prestației efectuate de persoanele impozabile

precum și plata în natură a arendei

Baza de impozitare este constituită din: - prețurile negociate între vânzător și cumpărător precum și alte cheltuieli datorate

de cumpărător pentru livrările de bunuri care nu au fost incluse în preț; aceste prețuri includ și accizele calculate conform normelor legale

- tarifele negociate pentru prestările de servicii - comisionul convenit între parteneri pentru operațiunile de intermediere - costul de producție sau prețurile de piață ale bunurilor preluate din activele firmei

pentru a fi utilizate în scopuri ce nu au legătură cu activitatea economică desfășurată de aceasta sau pentru a fi puse la dispoziția altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit

- prețul în vamă la care se adaugă taxa vamală, alte taxe și accize pentru bunurile provenite din afara UE

- prețul stabilit prin licitație în cazul transferului de proprietate asupra bunurilor mobile și imobile prin executare silită dacă debitorul este plătitor de TVA și dacă și-a exercitat dreptul de deducere pentru bunurile respective

Nu se includ în baza de impozitare a TVA-ului: - rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile și alte reduceri de preț acordate de

furnizori direct clienților în vederea stimulării vânzărilor în condițiile prevăzute în contractele încheiate

- penalitățile și sumele reprezentând daune stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă ca urmare a solicitărilor creditorilor pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale

- dobânzile percepute pentru vânzări cu plata în rate, plăți cu întârziere, operațiuni de leasing

- sumele achitate de furnizor în numele clientului și care apoi se decontează acestuia

- valoarea ambalajelor care circulă în regim de restituire

faptul generator coincide cu exigibilitatea TVA-ului. Există unele excepții în care exigibilitatea percede faptul generator. Astfel de

operațiuni sunt: - încasarea de avansuri cu excepția avansurilor pentru producția destinată

exporturilor, efectuarea de plăți în contul clientului, plata importurilor și a datoriei vamale stabilite prin lege

- încasarea contravalorii bunurilor și serviciilor înaintea efectuării livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii

- emiterea facturii înaintea livrării sau prestării de servicii

Obligațiile plătitorilor în legătură cu TVA

Plătitorii de TVA au următoarele obligații: - obligații cu privire la înregistrarea la organele fiscale - obligații cu privire la întocmirea documentelor - obligații cu privire la evidența operațiunilor

1) metoda deducerii presupune stabilirea TVA-ului colectat sau a TVA-ului de recuperat la sfârșitul fiecărei perioade de gestiune prin compararea TVA-ului deductibil cu TVA colectat și deducerea TVA deductibil din TVA colectat; dreptul de deducere a TVA se manifestă prin:

- reținerea lunară din TVA aferentă vânzărilor a TVA aferentă achizițiilor - rambursarea de către organele fiscale a sumei reprezentând diferența dintre

TVA deductibilă și TVA colectată - compensarea efectuată de contribuabili în limita taxei de plată rezultată din

decontul lunii anterioare sau din decontul lunilor următoare

Impozitul pe profitCategorii de plătitori

Contribuabilii obligați să plătească impozitul pe profit sunt: - persoane juridice române pentru profitul impozabil obținut din orice sursă atât din

România cât și din străinătate - persoane juridice străine care desfășoară activități printr-un sediu permanent în

România pentru profitul impozabil acelui sediu permanent - persoane juridice sau fizice nerezidente care desfășoară activități în România ca

beneficiari sau parteneri împreună cu o persoană juridică română într-o asociere pentru profitul realizat în România

- persoane juridice române și persoane fizice rezidente pentru veniturile realizate atât în România cât și în străinătate din asocieri care nu dau naștere unei persoane juridice

- persoane juridice străine pentru profitul impozabil aferent următoarelor venituri: venituri în legătură cu proprietățile imobiliare situate în România, venituri obținute ca urmare a exploatării resurselor naturale localizate în România, venituri obținute din înstrăinarea unui drept de proprietate deținut de o persoană juridică română

Nu sunt plătitori de impozit pe profit: - trezoreria statului - instituțiile publice pentru fondurile publice constituite - organizațiile de nevăzători, invalizi și alte persoane cu handicap - fundațiile - cultele religioase - instituțiile de învățământ particulare pentru veniturile obținute conform legislației

în vigoare - cooperativele care funcționează ca entități protejate ale persoanelor cu handicap

Controlul impozitului pe profit

În vederea determinării obligațiilor de plată a impozitului pe profit, organele fiscale au dreptul de a controla și de a recalcula profitul impozabil și impozitul de plată pentru:

1. operațiunile care au ca scop diminuarea sau evitarea plății impozitelor 2. operațiunile efectuate în numele contribuabililor dar în favoarea asociaților,

acționarilor sau a persoanelor ce acționează în numele acestora 3. datoriile asumate de contribuabili în contul unor împrumuturi făcute sau garantate

de acționari, asociați ori de persoane care acționează în numele acestora 4. distribuirea, împărțirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile

între doi sau mai mulți contribuabili

Impozitarea persoanelor fizice

Structura veniturilor din salarii: - salariu de încadrare care se stabilește prin negocieri colective sau individuale între

patronat și salariați - sporurile se acordă pentru vechime în muncă, condiții deosebite în muncă - adaosuri acordate pentru muncă suplimentară și în special apar sub formă de

indemnizații de conducere - recompense și premii de orice fel - sume primite pentru concediu de odihnă - sume primite din fondul de asigurări sociale în caz de incapacitate temporară de

muncă și în cazul concediului de maternitate - sume primite pentru concediu privind îngrijirea copilului de până la 2 ani

Venituri din activități independente

Se includ în veniturile din activități independente: - veniturile comerciale

- veniturile din profesii liberale - veniturile din dreptul de proprietate intelectuală realizate în mod individual sau

într-o formă de asociere inclusiv din activități echivalente