FISCALITATE INTERNATIONALA[1]

Click here to load reader

  • date post

    29-Jun-2015
  • Category

    Documents

  • view

    1.435
  • download

    6

Embed Size (px)

Transcript of FISCALITATE INTERNATIONALA[1]

FISCALITATE INTERNAIONAL- NOTE DE CURS -

1. Politica fiscal

Fiscalitatea este un instrument n serviciul unei politici, a unei viziuni a vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice care necesit colectarea unor resurse financiare. Aceste resurse (fonduri bneti) sunt destinate a acoperii cheltuielile generale ale societii.

Politica

fiscal

reprezint

arta

determinrii

caracteristicilor

generale

ale

impozitului (de fapt, a tuturor formelor de prelevare ctre buget a unor sume de bani destinate a fi cheltuite n scop public) n funcie de datele economice i psihologice oferite de societate.

n doctrin se subliniaz faptul c politica fiscal este ntr-o mare msur servanta politicii bugetare, ceea ce este numai n parte adevrat. Creterea impozitelor, necesar finanrii oricrui buget public, se poate obine n mod diferit: fie prin alegerea impozitelor, fie prin modul de repartizare a acestora ca sarcin fiscal pe umerii contribuabililor, fie n fine mbinnd cele dou metode.

Politica fiscal ia n considerare imperative i obiective sociale (pentru a nfptui o fiscalitate just, echitabil), economic e (urmrindu-se realizarea impactului dorit asupra societii)i chiar ecologice (ntruct se ncearc utilizarea instrumentelor fiscale n combinaie cu alte prghii, n scopul obinerii unor rezultate precum: reducerea polurii, protecia unor spaii sensibile, protejarea bogiilor naturale ne sau greu regenerabile, diminuarea consumului de energie generatoare de risc ecologic etc.). Uniunea European trebuie s in seam de politica fiscal a fiecrui stat membru, dar n acelai timp ea este obligat s-i dezvolte propria politic fiscal. n acest

1

sens, prin intermediul instituiilor comunitare va trebui s se instituie i s se menin o stare de disciplin concretizat n nelegerea de ctre toate statele membre a necesitii punerii pe acelai plan sau chiar a subordonrii intereselor fiecruia dintre ele interesului general al comunitii. Numai astfel jocul practicat de ctre rile comunitare, constnd ntr-o adevrat concuren, manifestat printr-o continu reducere a fiscalitii, va putea fi eliminat sau cel puin domolit, aceasta n beneficiul Uniunii creia i sunt vital necesare fonduri bneti consistente pentru a-i putea acoperii cheltuielile de funcionare i a-i ndeplini misiunea istoric.

2. Izvoarele dreptului fiscal internaional

Ordine. Pentru a putea desprinde izvoarele dreptului fiscal internaional din ansamblul tuturor reglementrilor elaborate de ctre state singure ori integrate n cadrul unor organizaii sau organisme internaionale guvernamentale ori

neguvernamentale este necesar a reveni asupra ctorva consideraii relative la ordinea juridic internaional i la sistemul juridic corespunztor acesteia.

Ordinea juridic internaional se caracterizeaz printr-o descentralizare a funciilor, ceea ce las statelor deplin libertate n exercitarea controlului direct privind izvoarele sale. n cadrul ordinii juridice internaionale (care este promovat i impus n principal prin tratatele i conveniile internaionale) se individualizeaz i se autonomizeaz o ordine juridic proprie, specific, integrat sistemului juridic al statelor membre ale Uniunii Europene i care este ordinea juridic comunitar.

Curtea de Justiie a Comunitii Europene a recunoscut autonomia ordinii juridice comunitare i n raport cu dreptul intern al rilor membre, statund c: Curtea de Justiie nu poate aplica reguli din dreptul intern; Curtea de Justiie nu este competent s verifice legalitatea unui act sau unei msuri interne; Curtea de Justiie nu are drept misiune s dea interpretare dreptului intern.

2

Explicaie. Dreptul fiscal internaional presupune o relaie ntre cel puin dou jurisdicii distincte: cea a statului de origine a subiectului de drept vizat i cea din statul de reedin (acela n care subiectul de drept realizeaz venituri impozabile ori deine bunuri din categoria celor impuse).

Dreptul fiscal internaional are inciden asupra relaiilor transfrontaliere, iar acest fapt impune studierea regulilor locale din fiecare ar, avnd n vedere cultura juridic i politica fiscal a fiecrui stat. Examinarea dreptului strin trebuie s se fac, prin urmare, integrnd n chestiune specificul local.

n absena unor convenii internaionale, fiecare stat i conserv dreptul de a aplica Integral i ntocmai propriile reglementri n vigoare, n temeiul suveranitii sale fiscale.

3. Convenii fiscale internaionale

Existena unor convenii (fiscale) internaionale semnate de ctre state poate avea ca efect atenuarea aplicrii cu strictee a legislaiei proprii fiecrei ri n materie fiscal, n sensul nuanrii dreptului (naional) de a impune n funcie de nelegerile intervenite ntre state. Conveniile sau acordurile internaionale impun limitele liber consimite de ctre pri n care acestea renun la suveranitatea statal n materie fiscal.

Avnd n vedere consideraiile de mai sus, putem identifica cu precizie izvoarele dreptului fiscal internaional. Acestea sunt aadar urmtoarele: Conveniile fiscale destinate a elimina dubla impunere, care sunt de regul bilaterale; Acordurile bilaterale convenite pentru domenii strict delimitate (cum ar fi, de pild, cele privind transporturile maritime), precum i acordurile generale prin care

3

se stabilete dreptul de impunere al fiecrui stat semnatar asupra resortisanilor celuilalt stat; n interiorul Uniunii Europene, acordurile, directivele i reglementrile multilaterale (convenite, stabilite, respectiv elaborate de statele membre i instituiile comunitare); Dreptul intern i jurisprudena create n fiecare stat unde un contribuabil i desfoar activitatea sau este rezident; Doctrina administrativ (alctuit din instruciuni, note, regulamente etc.). Dintre acestea, cele mai importante sunt urmtoarele:

Prezentare. Conveniile fiscale destinate a elimina dubla impunere sunt n fapt acordurile internaionale prin care dou state i reglementeaz relaiilor lor fiscale. ntruct privesc finanele statului, aceste convenii trebuie s fie aprobate sau ratificate de ctre Parlament.

Dispoziiile cuprinse n conveniile fiscale fac parte integrant din legislaia rilor semnatare, dei ele derog de la dreptul intern. Aceste prevederi au aplicabilitate n temeiul principiului subsidiaritii numai n cazul ivirii unui conflict ntre suveranitile fiscale ale statelor.

Conveniile fiscale sunt ncheiate, n general, dup dou modele: modelul ONU utilizat n perioada de nceput i, respectiv, modelul OCDE cel care este n prezent urmat pentru elaborarea majoritii acordurilor din domeniu.

Dreptul convenional rezultat din prevederile conveniilor fiscale nu este exclusiv un drept intern al rilor semnatare, ci este doar izvort din acesta. Regulile prevzute prin conveniile internaionale prevaleaz ns n principiu n faa dreptului intern. Aceasta nseamn c legea fiscal intern poate fi modificat prin intrarea n vigoare a unei convenii fie n sensul restrngerii obligaiilor unui contribuabil, fie n acela la extinderii respectivelor obligaii. Superioritatea regulilor convenionale n raport cu normele interne are urmtoarele consecine:

4

- judectorul este competent s interpreteze prevederile conveniilor fiscale; - prevederile conveniilor fiscale nu sunt supuse controlului jurisdicional.

Potrivit modelului OCDE se pot ncheia dou categorii de convenii: Convenii n materie de impunere a veniturilor; Convenii n materia transferului dreptului de proprietate cu titlu gratuit (succesiuni, donaii). Pentru a recunoate convenia aplicabil trebuie totdeauna identificate: a) statul al crui resortisant este beneficiarul venitului; b) statul pe teritoriul cruia s-a realizat venitul sau s-a desfurat activitatea impus.

Conveniile fiscale sunt dominate de principiul nediscriminrii, potrivit cruia trebuie asigurat egalitatea de tratament juridic a tuturor contribuabililor supui jurisdiciilor statelor semnatare. Altfel spus, acest principiu interzice orice discriminare fiscal fondat pe naionalitatea sau cetenia contribuabilului.

Principiul nediscriminrii impune ca sub condiia reciprocitii resortisanii unui stat contractant s nu fie supui, n situaii egale, la un regim fiscal mai puin favorabil dect cel aplicabil de ctre cellalt stat propriilor ceteni. n acelai timp ns, principiul susmenionat nu mpiedic statele semnatare ale unei convenii fiscale s-i trateze diferit pe rezideni fa de nerezideni.

ntre statele semnatare ale unei convenii fiscale se asigur, de regul fie printr-un acord bilateral distinct, fie printr-o clauz expres cuprins n convenie asistena administrativ, constnd n schimbul de informaii ntre administraiile fiscale ale statelor membre cu privire la statutul fiscal al contribuabililor i la natura activitilor i veniturilor acestora. Administraia fiscal a unui stat va furniza omologului su numai la cerere informaiile i relaiile solicitate n legtur cu resortisanii si. De asemenea, statele contractante convin, de regul, s-i asigure asisten mutual pentru a percepe cam n acelai fel impozitele vizate prin convenie.

5

Prezentare. Acordurile particulare (bilaterale) convenite pentru domenii strict delimitate se stabilesc independent de conveniile fiscale, dar privesc i ele tot dispoziii fiscale: acordurile privind transporturile maritime i aeriene, acordurile referitoare la protecia investiiilor etc. pornesc de la principiul nediscriminrii i cuprind reguli asupra crora s-a convenit n legtur cu modul n care se vor derula relaiile dintre parteneri n spiritul i coninutul clauzei naiunii celei mai favorizate.

Conveniile generale spre deosebire de acordurile particulare sunt ncheiate ntre cte dou state cu scopul de a se fixa regulile aplicabile ntr-un stat resortisanilor celuilalt stat. Ele prevd drepturile i obligaiile persoanelor