ASPECTE FISCALE PRIVIND MICROÎNTREPRINDERILE

1.1.Introducere

Una dintre cele mai importante modificari ale Codului fiscal se referă la regimul fiscal al microîntreprinderilor. Până la data de 1 februarie 2013, contribuabilii persoane juridice aveau posibilitatea să opteze pentru plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor, numai dacă la finalul anului precedent îndeplineau cumulativ următoarele conditii:

realizau venituri, altele decat cele din activităţi desfasurate în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurarilor, al pietei de capital sau în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;

aveau de la 1 pana la 9 salariati, inclusiv; realizau venituri care nu depăşeau echivalentul în lei al 100.000 euro; capitalul social al acestora era detinut de persoane, altele decât statul şi autoritatile

locale.De asemenea, pentru a putea opta pentru plata impozitului pe venitul

microîntreprinderilor, contribuabilii nu trebuiau să mai fi aplicat acest sistem de impozitare începand cu anul 2010.

Începând cu data de 1 februarie 2013, Codul fiscal precizează în art. 1122 (1) „Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii” că, „Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu”.

Întrucât entităţile care desfăşoară activităţi agricole nu se regăsesc pe „lista excepţiilor” prevăzute de codul fiscal considerăm importantă prezentarea acestor noi particularităţi.

1.2. Definirea microîntreprinderii

Codul fiscal defineşte o microîntreprindere ca fiind o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizează venituri, altele decât cele prevăzute mai jos:

a1) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;a2) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de

capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;

a3) desfăşoară activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului. (Cod fiscal art. art. 1122 alin. (6));.

b) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 65.000 euro;c) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile

locale (Cod fiscal art. 1121). e) nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată la registrul comerţului sau la

instanţele judecătoreşti potrivit legii (Legea 168 din 2013).

1

În concluzie, orice entitate care desfăşoară activităţi agricole se poate încadra în categoria microîntreprinderilor dacă îndeplineşte condiţiile de mai sus, nefăcând parte din categoria excepţilor prevăzute de art. 1122 alin. (6).

În ceea ce priveşte încadrarea în plafonul celor 65.000 euro, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea exerciţiului financiar precedent (Cod fiscal, Norme metodologice art. 1126).

Deci pentru aplicarea în anul 2013 a impozitului cursul de schimb va fi de 4,4287 lei/euro.

1.3. Calculul impozitului pe veniturile mincroîntreprinderilor

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;c) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;d) veniturile din subvenţii de exploatare;e) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de

întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (Cod fiscal art. 1127 (1)).

Totodată, dacă o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, potrivit legii.

În ceea ce priveşte cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor aceasta este de 3% (Cod fiscal art. 1125)

Referitor la calculul şi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor acestea se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul (Cod fiscal art. 1129 (1)).

Obligaţia declarativă a microîntreprinderii este de a depune, până la termenul de plată a impozitului, declaraţia de impozit pe veniturile microîntreprinderilor (Formular 100 unde va declara impozitul pe venit) selectand creanta cu nr. 6 „Impozit pe veniturile microintreprinderilor” din Nomenclatorul obligatiilor de plata la bugetul de stat.. (Cod fiscal art. 1129 (2)) şi OPANAF 70/2012, anexa 2, cap. I, subcap. 1, par. 1.2. litera e).

Exemplul 1: Microîntreprinderea ALFA desfăşoară activităţi în domeniul agricol (deţine 1.000 capete vaci iar laptele obţinut îl vinde în stare naturală şi 500 tauri cumpăraţi în scopul creşterii şi valorificării). În plus aceasta deţine şi o minigrădină zoologică.

Presupunem că în trimestrul al II – lea, anul 2013 microîntreprinderea ALFA a realizat următoarele categorii de venituri:

2

Luna aprilie: venituri din vânzarea laptelui 30.000 lei; venituri aferente costului stocurilor de produse (spor în greutate) 24.000 lei; venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică 8.000 lei.

Luna mai: venituri din vânzarea laptelui 45.000 lei; venituri din subvenţii de exploatare 12.000 lei; venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică 6.000 lei. Tot acum ALFA şi – a achiziţionat o casă nouă de marcat în sumă de 5.000 lei, pusă în funcţiune în luna iulie 2013.

Luna iunie: venituri din vânzarea laptelui 50.000 lei; venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică 12.000 lei.

În trimestrul al III-lea, ALFA obţine: venituri din valorificarea cărnii de taur 45.000 lei; venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică 25.000 lei.

REZOLVARE:

1.Trimestrul al –II-lea:

Venituri incluse în baza impozabilă pentru luna aprilie = 30.000 lei (venituri din vânzarea laptelui) + 8.000 lei (venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică) = 38.000 lei.

Venituri incluse în baza impozabilă pentru luna mai = 45.000 lei (venituri din vânzarea laptelui) +6.000 lei (venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică) = 51.000 lei.

Conform Codului fiscal, valoarea de achiziţie a casei de marcat se va deduce din baza impozabilă în trimestrul în care a fost pusă în funcţiune. În cazul nostru, casa de marcat este pusă în funcţiune în luna iulie, deci valoarea de achiziţie se va deduce din baza impozabilă în trimestrul al III-lea.

Venituri incluse în baza impozabilă pentru luna iunie = 50.000 lei (venituri din vânzarea laptelui) + 12.000 lei (venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică) = 62.000 lei

Total bază impozabilă trimestrul II = 38.000 lei + 51.000 lei + 62.000 lei = 151.000 lei.

Impozit pe venitul microîntreprinderilor trimestrul II = 3 % x 151.000 lei = 4.530 lei.

Depune declaraţia 100 până la termenul de plată, respectiv 25 iulie 2013 inclusivImpozitul de 4.530 lei va fi plătit până pe data de 25 iulie 2013 inclusiv.

2.Trimestrul al –III-lea:

În acest trimestru valoarea de achiziţie a casei de marcat se deduce din baza impozabilă:

Total venituri incluse în baza impozabilă pentru trimestrul al III-lea = 45.000 lei (venituri din valorificarea cărnii de taur) + 25.000 lei (venituri din vânzarea biletelor pentru intrarea în gradina zoologică) = 70.000 lei.

-Valoarea de achiziţie a casei de marcat = 5.000 lei= Total bază impozabilă trimestrul III = 70.000 lei - 5.000 lei = 65.000 lei.Impozit pe venitul microîntreprinderilor trimestrul III = 3 % x 65.000 lei = 1.950

lei.

3

Depune declaraţia 100 până la termenul de plată, respectiv 25 octombrie 2013 inclusiv.

Impozitul de 1.950 lei va fi plătit până pe data de 25 octombrie 2013 inclusiv.

Dacă o microîntreprindere intră într-o asociere fără personalitate juridică cu o persoană fizică, rezidentă sau nerezidentă, microîntreprinderea are obligaţia de a calcula, reţine, declara şi plăti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. (Cod fiscal art. 11210).

Exemplul 2: Presupunem că ALFA este o microîntreprindere agricolă care intră într-o asociere fără personalitate juridică cu persoana fizică rezidentă Popescu. În contractul de asociere este prevăzută cota procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunzătoare contribuţiei fiecăruia astfel: ALFA 80 %, Popescu 20 %.

La nivel de asociere, în luna aprilie 2013 s-au obţinut următoarele venituri: venituri din vânzarea laptelui 50.000 lei; venituri aferente costului stocurilor de produse (spor în greutate) 25.000 lei; venituri din vânzări de roşii 15.000 lei; venituri din subvenţii de exploatare 12.000 lei; venituri din subvenţii pentru investiţii 13.000 lei; venituri din vânzarea unui tractor 55.000 lei.

REZOLVARE:

1.Calculul veniturilor incluse în baza impozabilă la nivel de asociere:

Total venituri incluse în baza impozabilă pentru trimestrul al II-lea = 50.000 lei (venituri din vânzarea laptelui) + 15.000 lei (venituri din vânzări de roşii) + 13.000 lei (venituri din subvenţii pentru investiţii) + 55.000 lei (venituri din vânzarea unui tractor) = 133.000 lei

2. Calculul venitului net distribuit din asociere:ALFA: 80 % x 133.000 lei = 106.400 leiPOPESCU: 20 % x 133.000 lei = 26.600 lei

3.Reţinerea impozitul ve venitul ce revine din asociere persoanei fizice:

Venituri revenite din asociere persoanei fizice = 26.600 leiImpozit pe venit = 3 % x 26.600 lei = 798 lei.Impozitul de 798 lei va fi plătit de ALFA la bugetul de stat până pe data de 25 iulie

2013 inclusiv.

1.4. Menţinerea, intrarea şi ieşirea din categoria microîntreprinderilor

4

1.Menţinerea în categoria micorîntreprinderilor: Societăţi care la data de 31 decembrie 2012 au fost microîntreprinderi.

Reglementările codului fiscal sunt sintetizate în tabelul de mai jos:Plafon venit la

31.12.2012Tratament fiscal Baza legală Obligaţii declarative

Pînă la 1 februarie 2013 - Venituri între 65.000 euro (noua condiţie pe care trebuie să o îndeplinească de la 1 februarie 2013 şi 100.000 euro (condiţia pe care o îndeplineau pentru a fi microîntreprinderi până la 1 februarie 2013). Presupunem celelalte condiţii îndeplinite.

Sunt obligate să rămână în continuare plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor

Persoanele juridice române care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementărilor legale în vigoare până la data de 1 februarie 2013 păstrează acest regim de impozitare pentru anul 2013 (Cod fiscal art. 1122 (7).

Depun Declaraţia 100 aferentă primului trimestru până la 25 aprilie 2013 unde declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.Nu depun declaraţii suplimentare

Venituri între 65.000 euro şi 100.000 euro dar care au solicitat ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor până la data de 31 ianuarie 2013 inclusiv

Nu sunt obligate să aplice, începând cu 1 februarie 2013 impozitul pe venitul microîntreprinderilor

Persoanele juridice române care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri încadrate, prin echivalare în lei, între 65.000 euro şi 100.000 euro şi care îndeplineau concomitent şi celelalte condiţii prevăzute de reglementările legale în vigoare până la data de 1 februarie 2013 şi care au solicitat ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate să aplice, începând cu 1

1.Dacă optează pentru regimul microîntreprinderilor:a)Depun Declaraţia de înregistrare fiscală/Declaraţia de menţiuni privind opţiunea pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor Formular 010 până la 31 ianuarie 2013

b)Depun Declaraţia 100 aferentă primului trimestru până la 25 aprilie 2013 unde declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.Nu depun declaraţii suplimentare

5

februarie 2013, acest sistem de impunere. Aceste persoane juridice urmează să verifice condiţiile prevăzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, în vederea încadrării în categoria contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

2.Dacă optează pentru plata impozitului pe profit, adică rămân în continuare plătitoare de impozit pe profit:

Depun declaraţia 101 până la data de 25 martie 2013.Nu depun declaraţii suplimentare

Pînă la 1 februarie 2013 - venituri sub 65.000 euro (noua condiţie). Presupunem celelalte condiţii îndeplinite.

Sunt obligate să rămână în continuare plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor

Depun Declaraţia 100 aferentă primului trimestru până la 25 aprilie 2013 unde declară impozitul pe veniturile microântreprinderilor.Nu depun declaraţii suplimentare

Exemplul 3: ALFA a fost în anul 2012 o microîntreprindere. În anul 2012 a realizat următoarele venituri:

venituri din vânzarea roşiilor - 114.000 lei venituri din vânzarea laptelui – 8.000 lei venituri aferente costului stocurilor de produse (producţia obţinută) – 25.000 lei venituri din despăgubiri încasate în urma unei asigurări CASCO pentru un automobil

folosit de un agent de vânzări pentru livrarea laptelui la o fabrică de iaurt – 11.000 lei.

REZOLVARE:Baza impozabilă = 114.000 lei (venituri din vânzarea roşiilor) + 8.000 lei (venituri

din vânzarea laptelui) = 122.000 leiPlafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 leiVerificare condiţie: 122.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon

Concluzie: Rămîne plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor în anul 2013.

Impozit = 3 % x 122.000 lei = 3.660 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 până la 25 aprilie 2013.

6

Exemplul 4: ALFA a fost în anul 2012 o microîntreprindere. Până la 1 februarie 2013 ALFA a realizat următoarele venituri:

venituri din vânzarea roşiilor - 200.000 lei venituri din vânzarea laptelui – 150.000 lei venituri aferente costului stocurilor de produse (producţia obţinută) – 30.000 lei venituri din subvenţii de exploatare – 45.000 lei

REZOLVARE:Baza impozabilă = 200.000 lei (venituri din vânzarea roşiilor) + 150.000 lei (venituri

din vânzarea laptelui) = 350.000 lei.Plafon 65.000 euro= 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 leiPlafon 100.000 euro = 100.000 euro x 4,4287 = 442.870 leiVerificare condiţie: 287.865, 5 lei plafon 65.000 euro < 350.000 lei baza impozabilă

< 442.870 lei plafon 100.000 euroPână la 1 februarie 2013, ALFA optase pentru impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor.Concluzie: Rămîne plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor în anul

2013.Impozit = 3 % x 350.000 lei = 10.500 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 până la 25 aprilie 2013.

1.5.Intrarea în categoria micorîntreprinderilor

Sinteza reglementărilor codului fiscal este redată în tabelul de mai jos:

Categorie contribuabil

Tratament fiscal Baza legală Obligaţii declarative

Plătitor de impozit pe profit până la 31 decembrie 2012

Sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor (dacă plafonul veniturilor este sub 65.000 euro şi presupunând că celelalte condiţii sunt îndeplinite) începând cu data de 1 februarie 2013.

Pentru anul 2013, persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 112^1 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu începând cu 1 februarie 2013, urmând a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea

a) pentru perioada 1 ianuarie 2013 – 31 ianuarie 2013, aceste persoane juridice vor fi plătitoare de impozit pe profit. Prin urmare vor depune Declaraţia 101 pentru luna Ianuarie 2013 până la 25 martie 2013; b) Mai departe aceste persoane juridice vor depune Declaraţia 010 privind schimbarea vectorului fiscal din impozit pe profit în impozit pe

7

sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală, până la data de 25 martie 2013 inclusiv. Până la acest termen se va depune şi declaraţia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obţinut în perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepţie de la prevederile art. 34 şi 35. (Cod fiscal art. 1122 (3).Codul fiscal, Nărmele metodologice art. 1126 punctul 12 prevede: Pentru anul 2013, veniturile luate în calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura celor prevăzute la art. 112^7 din Codul fiscal, înregistrate:

- începând cu 1 ianuarie 2013, de către persoanele juridice care aplică sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor de la această dată inclusiv;

- începând cu 1 februarie 2013, de către persoanele juridice care aplică sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor de la această dată inclusiv.

venitul microîntreprinderilor până la data de 25 martie 2013 c) De la data de 1 februarie 2013, aceste persoane juridice vor deveni plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor; d) Pentru lunile februarie şi martie se va depune Declaraţia 100.

8

Plătitor de impozit pe profit după 1 februarie 2013

Sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul 2014.

Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 112^1 (Cod fiscal art. 1122 (2).

Nu depun declaraţia de schimbare a vectorului fiscal.

Depun declaraţia 101 anual

Societăţi nou înfiinţate în perioada 1 ianuarie 2013 – 1 februarie 2013 care nu au optat până la 31 ianuarie pentru sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor

Nu sunt obligate să aplice, începând cu 1 februarie 2013 impozitul pe venitul microîntreprinderilor

Persoanele juridice române nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat până la data de 31 ianuarie 2013 să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale în vigoare începând cu data de 1 februarie 2013 să aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice urmează să verifice condiţiile prevăzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, în vederea încadrării în categoria contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014 (Cod fiscal, Norme metodologice, art

Dacă optează pentru regimul microîntreprinderilor:

a) Depun Declaraţia de înregistrare fiscală/Declaraţia de menţiuni privind opţiunea pentru plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor Formular 010 până la data de 31 ianuarie 2013;

b) Depun Declaraţia 100 aferentă primului trimestru până la 25 aprilie 2013 unde declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

2.Dacă optează pentru plata impozitului pe profit:

Depun declaraţia 101 până la data de 25 martie 2013.Nu depun declaraţii suplimentare

9

1122 punctul 5).

Societăţi nou înfiinţate după 1 februarie 2013

Este obligată la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor din 2013 (dacă îndeplineşte condiţiile) astfel:a) de la data înregistrării acesteia la registrul comerţului, dacă are această obligaţie; b) de la data înregistrării acesteia în registrul ţinut de instanţele judecătorești competente, dacă are această obligaţie; c) de la data încheierii sau, după caz, a punerii în aplicare a contractelor de asociere, în cazul asocierilor care nu dau naștere unei noi persoane juridice (Cod fiscal, Norme metodologice, art. 1124 punctul 9).

O persoană juridică română care este nou-înfiinţată este obligată să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condiţia prevăzută la art. 112^1 lit. d) este îndeplinită la data înregistrării la registrul comerţului. (capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale) (Cod fiscal art. 1122

(4)(*).

Declaraţia 100 trimestrial.

(*) Legea 168 din 2013:…..după alineatul (4) al articolului 1122 se introduc două noi alineate, alineatele (41) şi

(42), cu următorul cuprins: "

(41) Prin excepţie de la prevederile alin. (4), persoana juridică română nou-înfiinţată care, începând cu data înregistrării în registrul comerţului, intenţionează să desfăşoare activităţile prevăzute la alin. (6) nu intră sub incidenţa prezentului titlu.

(42) Prin excepţie de la prevederile alin. (4), persoana juridică română nou-înfiinţată care, la data înregistrării în registrul comerţului, are subscris un capital social reprezentând cel puţin echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro poate opta să aplice prevederile titlului II. Opţiunea este definitivă, cu condiţia menţinerii valorii capitalului social de la data înregistrării, pentru întreaga perioadă de existenţă a persoanei juridice respective. În cazul în care această condiţie nu este respectată, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea

10

reprezentând echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro de la data înregistrării, dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute de art. 1121. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului în lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naţională a României la data înregistrării persoanei juridice."

Exemplul 5: În anul 2012 ALFA a fost o societate agricolă plătitoare de impozit pe profit.

Presupunem că în luna ianuarie 2013 ALFA a obţinut venituri totale aferente activităţii desfăşurate 180.000 lei şi cheltuieli totale deductibile = 20.000 lei.

În luna februarie 2013 ALFA înregistrează: venituri 150.000 lei şi cheltuieli 25.000 lei

În luna martie ALFA înregistrează: venituri 80.000 lei şi cheltuieli 19.000 leiÎn trimestrele II, III, IV ALFA a înregistrat: venituri 50.000 lei şi cheltuieli 21.000

lei.La sfârşitul anului 2013 presupunem un curs de schimb 4,5.REZOLVARE:

1.Situaţia în luna ianuariePână la 1 februarie 2013 ALFA este plătitoare de impozit pe profit.Venit impozabil = 180.000 lei – 20.000 lei = 160.000 leiImpozit pe profit = 16 % x 160.000 lei = 25.600 lei

Acest impozit va figura în Declaraţia 101 care trebuie depusă până la data de 25 martie 2013.

2.Situaţia în luna februarie 2013:Venituri totale = 150.000 leiPlafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 leiVerificare condiţie: 150.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon pentru intrarea

în categoria microîntreprinderilor.De la data de 1 februarie 2013 ALFA devine plătitoare de impozit pe veniturile

microîntreprinderilor.Ca atare până la data de 25 martie va depune declaraţia 010.Până la data de 25 aprilie 2013 va depune declaraţia 100 unde va declara

impozitul pe veniturile microîntreprinderilor pentru trimestrul I anul 2013 (doar luna februarie şi martie) unde va figura un impozit de:

Total bază de impozitare februarie şi martie = 150.000 lei (venituri februarie) + 80.000 lei (venituri martie) = 230.000 lei

Impozit pe veniturile microîntrepriderilor = 3 % x 230.000 lei = 6.900 lei.

3.Situaţia la 31 decembrie 2013:

La 31 decembrie 2013 ALFA trebuie să verifice încadrarea în plafonul celor 65.000 euro.

Întrucât ALFA aplică sistemul de impunere pe veniturile micorîntreprinderii începând cu data de 1 februarie 2013 va lua în calcul doar veniturile obţinute începând cu această dată.

11

Venit total an 2013 = 230.000 lei (februarie şi martie) + 50.000 lei (venituri trimestrele II, III şi IV) = 280.000 lei

Plafon = 65.000 lei x curs la sfârşitul anului 2013 de 4,5 = 292.500 lei

Verificare condiţie: 280.000 lei baza impozabilă < 292.500 lei plafon pentru rămânerea în categoria microîntreprinderilor.

În concluzie în anul 2014 ALFA va rămâne plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor.

Exemplul 6: ALFA se înfiinţează la data de 8 aprilie 2013. Cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naţională a României la data înregistrării lui ALFA este 4,5 lei/euro.

Caul I: La data înfiinţării capitalul social al lui ALFA este 200.000 leiCazul II: La data înfiinţării capitalul social al lui ALFA este 100.000 leiÎn cursul anului 2013 ALFA a obţinut venituri totale de 280.000 leiPresupunem că la data de 31.12.2013 cursul de schimb este 4,6 lei/euro.REZOLVARE:Cazul I:Plafon capital social: 25.000 euro x 4,5 lei/euro = 112.500 leiVerificare condiţie: 200.000 lei capital social > 112.500 lei plafon capital social.Concluzie: ALFA are 2 variante: 1) poate opta ca în 2013 să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.2) poate opta ca în 2013 să fie plătitoare de impozit pe profit.

Cazul II:(a)La constituire:Plafon capital social: 25.000 euro x 4,5 lei/euro = 112.500 leiVerificare condiţie: 100.000 lei capital social < 112.500 lei plafon capital social.Concluzie: ALFA nu poate opta ca în 2013 să fie plătitoare de impozit pe profit. Ea se

va înfiinţa ca microîntreprindere.(a)La 31.12.2013:Plafon condiţii: 65.000 euro x 4,6 lei/euro = 299.000 leiVerificare condiţie: 280.000 lei venituri totale < 299.000 lei lei plafon venituriConcluzie: ALFA rămâne în 2014 plătitoare de impozit pe veniturile

microîntreprinderilor.

1.6.Ieşirea din categoria microîntreprinderilor

Sinteza reglementărilor Codului fiscal se prezintă astfel:Condiţie

neîndeplinită în cursul anului

fiscal

Tratament fiscal Baza legală Obligaţii declarative

Depăşirea plafonului de 65.000 euro

Este obligată la plata impozitului pe profit începând cu trimestrul următor

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri

a) Pentru trimestrul în care nu s-a depăşit plafonul celor 65.000 euro, entitatea este

12

depăşirii plafonului mai mari de 65.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal. Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita prevăzută în prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezintă diferenţa dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfârşitul perioadei de raportare şi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv.

plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor şi va depune declaraţia 100 unde va declara impozitul pe venitul microîntreprinderilor

b) Începând cu trimestrul în care plafonul celor 65.000 euro este depăşit, entitatea devine plătitoare de impozit pe profit. b1) Va comunica, în termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este îndeplinită condiţia respectivă, organului fiscal ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor prin depunerea unei declaraţii de menţiuni (Formular 010)b2) Va întocmi şi va depune declaraţia 100 în care va figura impozitul pe profit de declarat ţinând cont de impozitul pe venitul microîntreprinderilor declarat în trimestrele precedente.c) Pentru tot anul 2013 va întocmi declaraţia 101, în care se va preciza: impozitul pe profit declarat prin Declaraţia 100 impozitul pe veniturile microîntreprinderilor declarat în Declaraţia 100.

13

Realizează activităţi de consultanţă şi management

Rămân în continuare plătitoare de impozit pe veniturile microântreprinderilor

De la 1 ianuarie 2014 devin plătitoare de impozit pe profit.

Microîntreprinderile nu mai aplică acest sistem de impunere începând cu anul fiscal următor anului în care nu mai îndeplinesc una dintre condiţiile prevăzute la art. 112^1 (Cod fiscal art. 1122 (5).

Exemplul 7 : ALFA a fost la data de 31 decembrie 2012 o microîntreprindere. Presupunem că, în cursul anului 2013 ea realizează următoarele venituri şi cheltuieli:

Trimestrul I: venituri 80.000 lei, cheltuieli deductibile 40.000 leiTrimestrul II: venituri 70.000 lei, cheltuieli deductibile 35.000 leiTrimestrul III: venituri 200.000 lei, cheltuieli deductibile 10.000 leiTrimestrul IV: venituri 25.000 lei, cheltuieli deductibile 11.000 lei.REZOLVARE:1.Trimestrul I:Plafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 leiVerificare condiţie: 80.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon pentru

rămânerea în categoria microîntreprinderilor.Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 3 % x 80.000 lei = 2.400 leiAcest impozit va figura în Declaraţia 100 depusă până la data de 25 aprilie inclusiv.

2.Trimestrul II:Ventirui totale realizate în cursul anului fiscal trim I şi II = 80.000 lei + 70.000 lei =

150.000 leiPlafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 leiVerificare condiţie: 150.000 lei < 287.865, 5 lei plafon pentru rămânerea în categoria

microîntreprinderilor.Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 3 % x 70.000 lei = 2.100 leiAcest impozit va figura în Declaraţia 100 depusă până la data de 25 iulie inclusiv.

3.Trimestrul III:Ventirui totale realizate în cursul anului fiscal trim I, II şi III= 80.000 lei + 70.000 lei

+ 200.000 lei = 350.000 leiPlafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 leiVerificare condiţie: 350.000 lei > 287.865, 5 lei plafon pentru rămânerea în categoria

microîntreprinderilor.Din trimestrul al III-lea ALFA va deveni plătitoare de impozit pe profit.

În termen de 30 de zile va depune declaraţia 010.

Calculul impozitului pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal:

14

Ventirui totale trim I, II şi III = 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei = 350.000 lei-Cheltuieli deductibile trim I, II şi III = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei = 85.000

lei= Profit impozabil = 350.000 lei - 85.000 lei = 265.000 leiImpozit pe profit cumulat de la începutul anului fiscal = 16 % x 265.000 lei = 42.400

lei-Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat în trimestrul I = 2.400 lei-Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat în trimestrul II = 2.100 lei= Impozit pe profit care va fi declarat în trimestrul III în Declaraţia 100 depusă

până la data de 25 octombrie 2013= 37.900 lei

4.La sfârşitul anului 2013:

În declaraţia 101 va figura:

Ventirui totale trim I, II, III şi IV = 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei + 25.000 lei = 375.000 lei

--Cheltuieli deductibile trim I, II, III şi IV = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei + 11.000 lei= 96.000 lei

= Profit impozabil = 375.000 lei - 96.000 lei = 279.000 leiImpozit pe profit cumulat de la începutul anului fiscal = 16 % x 279.000 lei = 44.640

lei-Impozit pe profit declarat în anul de raportare prin declaraţia 100 (Rd 48 din

declaratia 101)= 37.900 lei-Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin

formularul 100 (RD 49 declaraţie 101) = 4.500 lei= Diferenţa de Impozit pe profit daorat = 2.240 lei

1.7.Pierderile fiscale

(1) Pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.

(4) Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe venit şi care anterior au realizat pierdere fiscală intră sub incidenţa prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între data înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, după caz.

(5) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscală anuală realizată începând cu anul 2009, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. (Cod fiscal, art. 26).

În plus, contribuabilii care, începând cu data de 1 februarie 2013, aplică sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor vor respecta şi următoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:

15

- pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recuperează potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;

- pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, înregistrată de către un contribuabilul care, în această perioadă, a fost plătitor de impozit pe profit, se recuperează, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, în sensul celor 7 ani consecutivi;

- în cazul în care contribuabilul revine în cursul anului 2013, la sistemul de plată a impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luată în calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, înaintea recuperării pierderilor fiscale din anii precedenţi anului 2013, şi se recuperează potrivit art. 26 din Codul fiscal, începând cu anul 2014, în limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerată an fiscal în sensul celor 7 ani consecutivi. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 26, punctul 762).

Exemplul 8: ALFA înfiinţată în noiembrie 2011, plătitoare de impozit pe profit a înregistrat în anul 2011 venituri impozabile 20.000 lei, cheltuieli deductibile 45.000 lei. În anul 2012 prezintă următoarele rezultate:

Trim I: venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 2.500 lei; Trim II: venituri impozabile 80.000 lei, cheltuieli deductibile 70.500 lei;Trim III: venituri impozabile 50.000 lei, cheltuieli deductibile 45.000 lei;Trim IV: venituri impozabile 5.000 lei, cheltuieli deductibile 1.000 lei.În ianuarie 2013 a înregistrat venituri impozabile 2.000 lei, cheltuieli deductibile 2.900

lei. De la 1 februarie 2013, ALFA trece la microîntreprinderi, venituri impozabile aferente perioadei:

1 februarie -31 martie 2013: 20.000 lei, 1 aprilie-30 iunie 2013 40.000 lei, 1 iulie-30 septembrie 2013 80.000 lei, 1 octombrie-31 decembrie 2013 50.000 lei. În cursul anului 2013 a înregistrat venituri din consultanţă, astfel încât la 31.12.2013

nu mai îndeplineşte condiţiile pentru microîntreprinderi şi devine de la 1 ianuarie 2014 plătitoare de impozit pe profit. În trimestrul I al anului 2014 înregistrează venituri impozabile 12.000 lei, cheltuieli deductibile 8.000 lei.

REZOLVARE:Anul 2011Entitatea prezintă în declaraţia 101 aferentă anului 2011 o pierdere fiscală de 25.000

lei, ce poate fi recuperată din profitul următorilor 7 ani consecutivi.

Anul 2012Trimestrul I: Venituri impozabile 4.000 lei- Cheltuieli deductibile 2.500 lei = Profit fiscal = 1.500 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 25.000 leiPierdere fiscală la 31.03.2012 de recuperat în exerciţiile viitoare = 23.500 lei

16

Obligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25 aprilie 2012 inclusiv.

Trimestrul II: Venituri impozabile totale: 80.000 + 4.000 = 84.000 lei- Cheltuieli deductibile totale: 70.500 + 2.500 = 73.000 lei = Profit fiscal = 11.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 25.000 leiPierdere fiscală la 30.06.2012 de recuperat în exerciţiile viitoare = 14.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

iulie 2012 inclusiv.

Trimestrul III: Venituri impozabile totale: 50.000 + 84.000 = 134.000 lei- Cheltuieli deductibile totale: 45.000 + 73.000 = 118.000 lei = Profit fiscal = 16.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 25.000 leiPierdere fiscală la 30.09.2012 de recuperat în exerciţiile viitoare = 9.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

octombrie 2012 inclusiv.

Trimestrul IV: Venituri impozabile totale: 5.000 + 134.000 = 139.000 lei- Cheltuieli deductibile totale: 1.000 + 118.000 = 119.000 lei = Profit fiscal = 20.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 25.000 leiPierdere fiscală la 31.12.2012 de recuperat în exerciţiile viitoare = 5.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

martie 2013 inclusiv.La data de 31 decembrie 2012 veniturile totale ale entităţii ALFA erau de 139.000 lei

< 287.865,5 lei (echivalentul în lei la 31.12.2012 a plafonului de 65.000 euro), ceea ce înseamnă că începând cu data de 1 februarie 2013 va trece la microîntreprinderi.

Anul 20131 ianuarie-31 ianuarie 2013Venituri impozabile 2.000 lei- Cheltuieli deductibile 2.900 lei = Pierdere fiscală = 900 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 5.000 leiPierdere fiscală la 31.01.2013 de recuperat în exerciţiile viitoare = 5.900 leiObligaţii declarative: Declaraţia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

martie 2013 inclusiv.

1 februarie-31 martie 2013Venituri impozabile 20.000 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor = 3%*20.000 lei = 600 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 600 la impozit pe venitul

microîntreprinderilor de depus până pe 25 aprilie 2013 inclusiv.

17

1 aprilie-30 iunie 2013Venituri impozabile 40.000 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor = 3%*40.000 lei = 1.200 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 1.200 la impozit pe venitul

microîntreprinderilor de depus până pe 25 iulie 2013 inclusiv.

1 iulie-30 septembrie 2013Venituri impozabile 80.000 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor = 3%*80.000 lei = 2.400 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 2.400 la impozit pe venitul

microîntreprinderilor de depus până pe 25 septembrie 2013 inclusiv.

1 octombrie -31 decembrie 2013Venituri impozabile 50.000 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor = 3%*50.000 lei = 1.500 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 1.500 la impozit pe venitul

microîntreprinderilor de depus până pe 25 ianuarie 2014 inclusiv.

Anul 2014De la 1 ianuarie 2014 ALFA devine plătitoare de impozit pe profit.1 ianuarie-31 martie 2014Venituri impozabile 12.000 lei- Cheltuieli deductibile 8.000 lei = Profit fiscal = 4.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 5.900 leiPierdere fiscală la 31.03.2014 de recuperat în exerciţiile viitoare = 1.900 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

aprilie 2014 inclusiv.

Remarcă: Pierderea fiscală din ianuarie 2013 s-a recuperat din profitul primului trimestrul din 2014, potrivit art 76^2 din normele metodologice ale Codului fiscal!

„pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, înregistrată de către un contribuabilul care, în această perioadă, a fost plătitor de impozit pe profit, se recuperează, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, în sensul celor 7 ani consecutivi;”

Exemplul 9: ALFA s-a înfiinţat în decembrie 2012 ca plătitoare de impozit pe profit şi a înregistrat impozit pe profit în anul 2012.

În ianuarie 2013 a înregistrat venituri impozabile 1.000 lei, cheltuieli deductibile 4.000 lei. De la 1 februarie 2013, ALFA trece la microîntreprinderi, venituri impozabile aferente perioadei februarie-decembrie 2013 sunt:

1 februarie -31 martie 2013: venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 60.000 lei;

1 aprilie-30 aprilie 2013: venituri impozabile 200.000 lei, cheltuieli deductibile 145.000 lei;

1 mai – 30 iunie 2013: venituri impozabile 5.000 lei, cheltuieli deductibile 6.500 lei;

18

1 iulie-30 septembrie 2013 : venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 50.000 lei;

1 octombrie-31 decembrie 2013: venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 2.500 lei;

REZOLVARE:Anul 20131 ianuarie-31 ianuarie 2013Venituri impozabile 1.000 lei- Cheltuieli deductibile 4.000 lei = Pierdere fiscală de recuperat în exerciţiile următoare= 3.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

martie 2013 inclusiv.

1 februarie-31 martie 2013 Venituri impozabile 100.000 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor datorat şi de înregistrat= 3%*100.000 lei =

3.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 3.000 la impozit pe venitul

microîntreprinderilor de depus până pe 25 aprilie 2013 inclusiv.

1 aprilie-30 iunie 2013 (TRIM II)Având în vedere că la data de 30.04.2013, ALFA a înregistrat venituri de 300.000

lei (1 februarie-30 aprilie), valoare ce depăşeşte plafonul de 65.000 euro (287.865, 5 lei), entitatea trece la plătitoare de impozit pe profit de la 1 aprilie 2013.

Trebuie să depună D 010 în termen de 30 de zile de la 30.04.2013.La calculul impozitului pe profit declarat la 30 iunie 2013, entitatea va ţine cont de

veniturile impozabile şi cheltuielile deductibile de la 1 februarie 2013-30 iunie 2013.La data de 30 iunie 2013:Venituri impozabile 305.000 lei (100.000+200.000+5.000)- Cheltuieli deductibile 211.500 lei (60.000+145.000+6.500) = Profit fiscal= 93.500 leiPierdere fiscală din ianuarie 2013=3.000 leiProfit fiscal impozabil la 30.06.2013 = 90.500 leiImpozit pe profit datorat la 30.06.2013 = 90.500 lei*16%=14.480 lei- Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat prin formularul 100 = 3.000 lei- Impozit pe profit de înregistrat la 30.06.2013 = 11.480 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 11.480 la impozit pe profit de depus până pe

data de 25 iulie 2013 inclusiv.

1 iulie-30 septembrie 2013 (TRIM III)Venituri impozabile 4.000+305.000=309.000 leiCheltuieli deductibile 50.000 +211.500=261.500leiProfit fiscal = 47.500 leiPierdere fiscală ianuarie 2013 = 3.000 leiImpozit pe profit datorat la 30.09.2013 = 44.500 lei*16%= 7.120 leiImpozit pe profit declarat şi plătit până la aceasta dată este superior sumei de 7.120 lei,

de aceea impozitul pe profit datorat la 30.09.2013 va fi zero.Obligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

septembrie 2013 inclusiv.

19

1 octombrie-31 decembrie 2013 (TRIM IV)Venituri impozabile 4.000 + 309.000 = 313.000 leiCheltuieli deductibile 2.500 +261.500 = 264.000leiProfit fiscal = 49.000 leiPierdere fiscală ianuarie 2013 = 3.000 leiProfit fiscal impozabil la 31.12.2013 = 46.000 leiImpozit pe profit datorat la 31.12.2013 = 46.000 lei*16%= 7.360 leiImpozit pe profit declarat şi plătit în cursul anului 11.480 leiImpozit pe veniturile microîntreprinderilor declarat şi plătit în cursul anului 3.000 leiImpozit pe profit de recuperat la 31.12.2013 = 7.360 -11.480-3.000 = 7.120 leiLa data de 31.12.2013 se va înregistra în roşu impozit pe profit în sumă de 7.120 lei.Obligaţii declarative: Declaraţia 101 cu 7.120 lei la impozitul pe profit de recuperat

de depus până pe 25 martie 2014 inclusiv.

Exemplul 10: Entitatea ALFA a înregistrat în anul 2012 o pierdere fiscală de 7.000 lei. La 01.01.2013 a optat să treacă la microîntreprinderi, în cursul anului 2013 a depăşit plafonul de 65.000 euro şi a trecut la plătitoare de impozit pe profit.

Trim I venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 80.000 lei;Trim II venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 50.000 lei;Trim III venituri impozabile 90.000 lei, cheltuieli deductibile 100.000 lei;Trim IV venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 70.000 lei;

REZOLVARE:Trim IVenituri impozabile 100.000 leiVerificare condiţie: 100.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon pentru

rămânerea în categoria microîntreprinderilor.Impozit pe venitul microîntreprinderilor datorat şi de înregistrat= 3%*100.000 lei =

3.000 lei

Trim IIVenituri impozabile 100.000 leiVerificare condiţie: 200.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon pentru

rămânerea în categoria microîntreprinderilor.Impozit pe venitul microîntreprinderilor datorat şi de înregistrat= 3%*100.000 lei =

3.000 lei

Trim IIIVenituri impozabile 90.000 leiVerificare condiţie: 290.000 lei baza impozabilă > 287.865, 5 lei plafon pentru

rămânerea în categoria microîntreprinderilor.Începând cu 01.07.2013 devine plătitoare de impozit pe profit iar veniturile şi

cheltuielile pe baza cărora se calculează impozitul pe profit, sunt cele de la începutul anului fiscal, adică 01.01.2013.

Venituri impozabile 100.000 + 100.000 + 90.000 = 290.000 leiCheltuieli deductibile 80.000 +50.000 + 100.000 = 230.000leiProfit fiscal = 60.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 7.000 lei

20

Profit fiscal impozabil la 30.09.2013= 53.000 leiImpozit pe profit aferent profitului impozabil = 53.000 lei *16% = 8.480 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor declarat in cursul anului = 6.000 leiImpozit pe profit declarat la 30.09.2013 2.480 lei

Trim IVVenituri impozabile 100.000 + 290.000 = 390.000 leiCheltuieli deductibile 70.000 + 230.000 = 300.000leiProfit fiscal = 90.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 7.000 leiProfit fiscal impozabil la 31.12.2013= 83.000 leiImpozit pe profit aferent profitului impozabil pentru anul 2013 = 83.000 lei *16% =

13.280 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor declarat in cursul anului = 6.000 leiImpozit pe profit datorat pentru anul 2013 7.280 leiImpozit pe profit declarat în cursul anului 2.480 leiImpozit pe profit de înregistrat şi datorat la 31.12.2013 4.800 leiÎn declaraţia 101 va figura la impozit datorat suma de 4.800 lei = 13.280 lei-6.000

lei- 2.480 lei

Exemplul 11: Presupunem aceleaşi date ale exemplului anterior cu deosebirea că ALFA nu şi-a exercitat opţiunea de a trece la microîntreprinderi din 01.01.2013, astfel încât a fost obligată prin lege să devină microîntreprindere începând cu data de 01.02.2013.

Informaţii suplimentare: 1 ianuarie-31 ianuarie 2013: venituri impozabile 1.000 lei, cheltuieli deductibile 4.000

lei1 februarie-31 martie 2013: venituri impozabile 99.000 lei, cheltuieli deductibile

76.000 lei.REZOLVARE:Anul 20131 ianuarie-31 ianuarie 2013Venituri impozabile 1.000 lei- Cheltuieli deductibile 4.000 lei = Pierdere fiscală de recuperat în exerciţiile următoare= 3.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile anterioare = 7.000 leiPierdere fiscală totală de recuperat din exerciţiile viitoare = 10.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus până pe 25

martie 2013 inclusiv.

1 februarie-31 martie 2013 Venituri impozabile 99.000 leiVerificare condiţie: 99.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon pentru

rămânerea în categoria microîntreprinderilor.Impozit pe venitul microîntreprinderilor datorat şi de înregistrat = 3%*99.000 lei =

2.970 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 2.970 lei la impozit pe venitul

microîntreprinderilor de depus până pe 25 aprilie 2013 inclusiv.

Trim II

21

Venituri impozabile 100.000 leiVerificare condiţie: 199.000 lei baza impozabilă < 287.865, 5 lei plafon pentru

rămânerea în categoria microîntreprinderilor.Impozit pe venitul microîntreprinderilor datorat şi de înregistrat = 3%*100.000 lei =

3.000 leiObligaţii declarative: Declaraţia 100 cu 3.000 lei la impozit pe veniturile

microîntreprinderilor de depus până pe 25 iulie 2013 inclusiv.

Trim IIIVenituri impozabile 90.000 lei Verificare condiţie: 90.000 lei +199.000 lei = 289.000 lei (venituri de la 1.02.2013 -

30.09.2013) baza impozabilă > 287.865, 5 lei plafon pentru rămânerea în categoria microîntreprinderilor.

Începând cu 01.07.2013 devine plătitoare de impozit pe profit iar veniturile şi cheltuielile pe baza cărora se calculează impozitul pe profit, sunt cele de la începutul anului fiscal, adică 01.02.2013.

Venituri impozabile 99.000 + 100.000 + 90.000 = 289.000 leiCheltuieli deductibile 76.000 +50.000 + 100.000 = 226.000leiProfit fiscal = 63.000 leiPierdere fiscală de recuperat din ianuarie 2013 = 3.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 7.000 leiProfit fiscal impozabil la 30.09.2013= 53.000 leiImpozit pe profit aferent profitului impozabil = 53.000 lei *16% = 8.480 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor declarat in cursul anului = 5.970 leiImpozit pe profit declarat la 30.09.2013 2.510 lei

Trim IVVenituri impozabile 100.000 + 289.000 = 389.000 leiCheltuieli deductibile 70.000 + 226.000 = 296.000leiProfit fiscal = 93.000 leiPierdere fiscală de recuperat din ianuarie 2013 = 3.000 leiPierdere fiscală de recuperat din exerciţiile precedente = 7.000 leiProfit fiscal impozabil la 31.12.2013= 83.000 leiImpozit pe profit aferent profitului impozabil pentru anul 2013 = 83.000 lei *16% =

13.280 leiImpozit pe venitul microîntreprinderilor declarat in cursul anului = 5.970 leiImpozit pe profit datorat pentru anul 2013 7.310 leiImpozit pe profit declarat în cursul anului 2.510 leiImpozit pe profit de înregistrat şi datorat la 31.12.2013 4.800 leiÎn declaraţia 101 va figura la impozit datorat suma de 4.800 lei = 13.280 lei-5.970

lei- 2.510 lei

Remarcă: Deşi contribuabilul depune două declaraţii 101 pentru anul 2013 (una pentru ianuarie 2013 şi una aferentă perioadei februarie-decembrie 2013), anul 2013 este considerat un singur an fiscal potrivit Articolului nr. 76^2 din normele metodologice ale Codului fiscal!

76^2. În scopul aplicării prevederilor art. 26 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, începând cu data de 1 februarie 2013, aplică sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor respectă şi următoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:

22

- pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recuperează potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;

BIBLIOGRAFIE:

1. Legea nr. 168/2013 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial, nr. 310 din 29.05.2013.

2.Ordonanţa Guvernului nr. 8 din 23 ianuarie 2013 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar – fiscale, publicată în Monitorul Oficial nr. 54 din 23 ianuarie 2013.

3.Legea nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal cu modificările şi completările ulterioare, disponibil pe site-ul www.anaf.ro

23