21.03.2014_Curs 4 CONTABILITATEA ACTIVELOR CURENTE Activele curente concepte specifice: Sunt active care sunt achizitionate sau obtinute in vederea utilizarii in desfasurarea activitatii sau pt. a fi comercializate si se asteapta sa fie realizate in termen de 12 luni de la data bilantului Sunt reprezentate de creante aferente ciclului de exploatare, de trezorerie si echivalente de trezorerie

Cuprind:

Stocuri

Creante

Investitii pe TS

Casa

Conturi la trezoreria statului si institutii de credit

Stocurile

Active detinute pt. a fi vandute pe parcursul desfasurarii activitatii sau in curs de productie in vederea comercializarii

Sub forma de materii prime, materiale consumabile si alte materiale folosite in desfasurarea activitatii

Cuprind:

Materii prime

Materiale consumabile

Obiecte de inventar (echipam. de lucru, incaltaminte speciala)

Materiale rezerva de stat - bunuri aflate in proprietatea publica a statului destinate protectiei populatiei sau economiei in situatii exceptionale (calamitati, epidemii)

Materiale rezerva de mobilizare bunuri folosite in caz de razboi

Produse, marfuri, ambalaje, animale si pasari, productie in curs de executie

Bunuri confiscate sau intrate cf. legii in proprietatea privata a statului

Se contabilizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturile de clasa 3 sunt de Activ si cele de ajustari sunt de Pasiv

Deprecierea stocurilor se inreg. in conturile din gr. 39 Ajustari pt. deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie (P)

Evaluarea initiala a stocurilor se realizeaza la: - cost de achizitie cost de productie valoarea justa Evaluarea la iesire a stocurilor pt bunurile fungibile (de acelasi fel) se fol metoda: LIFO (nu este recomandata de standardele internationale), FIFO, CMP Evaluarea la inventar (regulile se regasesc in lg. 2861/2009 cu modificarile ulterioare) se face la valoarea de inventar Minusurile imputabile vor fi imputate la valoarea de inlocuire(pt cele care nu se imputa se verifica daca exista plusuri pe aceeasi gestiune, pe aceeasi perioada si pot fi compensate) Compensarea plusurilor si a minusurilor constatate la inventar se realiz. cu aprobarea ordonatorului de credite Evaluarea la bilant stocurile vor aparea in bilant la c.m.mica valoare (VC si VRN) V.R.N. (Valoarea realizabila Neta) = pretul care ar putea fi obtinut din vanzarea bunului in momentul respectiv din care se vor deduce costurile de productie (daca este cazul) si costurile vanzariiAplicatie: Un spital achizitioneaza uniforme (echipam. de lucru ob. de inventar) in valoare de 800 lei si incaltaminte de protectie (ob. de inventar) in valoare de 250 lei. Se dau in folosinta ob. de inventar, se retine angajatilor din salariu jumatate din valoarea uniformelor. Ulterior se scot din folosinta ob. de inventar uniforme in valoare de 200 lei si incaltaminte de 100 lei. Cod sector 05 - spitale. Sursa de finantare este A (finantare integral de la buget).

Rezolvare:

Achizitia ob de inventar (uniforme, incaltaminte)

303.01.00.05A = 401.01.00.05A 1.050 lei (800 + 250)

Se dau in folosinta ob. de inventar

303.02.00.05A = 303.01.00.05A 1.050

Se inreg. creanta asupra salariatilor428.01.02.05A = 751.04.00.05A 400

Se inreg. retinerea sumei din salariul angajatilor

421.00.00.05A = 428.01.02.05A 400

Se scot din folosinta ob. de inventar uzate

603.00.00.05A = 303.02.00.05A 300

Transferul de stocuri intre institutii subordonate

Aplicatie: O institutie publica de subordonare de stat (cod sector 01) , finantata integral de la buget (A), transfera materiale consumabile aflate in magazie altei institutii cu aceeasi subordonare. Valoarea mat. consumabile transferate este de 200 lei

Rezolvare:

a) I.P. care cedeaza mat. consumabile: Inregistreaza iesirea de mat. consumabile

482.00.00.01A = 302.08.00.01A 200

Inchide contul de cheltuiala

602.08.00.01A = 482.00.00.01A 200

b) I.P. care primeste mat. consumabile:

Inregistreaza primirea mat. consumabile302.08.00.01A = 482.00.00.01A 200

Inregistreaza darea in consum a mat. consumabile

602.08.00.01A = 302.08.00.01A 200

Inchide contul de cheltuiala

482.00.00.01A = 602.08.00.01A 200

Cheltuielile cu calamitatile

Aplicatie: O primarie (cod sector 02) sursa de finantare integral de la buget (A), inregistreaza distrugerea unor materiale consumabile de birou evaluate la 50 lei ca urmare a unor inundatiiRezolvare:

Inregistreaza scoaterea din evidenta a mat. consumabile

690.00.00.02A = 302.08.00.02A 50

Evaluarea la inventar (cand avem minus la inventar)Aplicatie: La inventarul efectuat la 31.12. in cadrul unui laborator de analize al unui spital (cod sector 05), sursa de finantare integral de la buget (A), s-a constatat o lipsa de reactivi a caror valoare contabila este de 90 lei. Lipsa se imputa laborantului la valoarea de inlocuire de 130 lei.Rezolvare:

Se inreg. scoaterea din evidenta a reactivilor respectivi (minusul) se trec pe chetuieli minusurile (descarcare gestiune)602.09.00.05A = 302.09.00.05A 90

Se constituie creanta asupra laborantului

428.01.02.05A = % 130 751.01.00.05A 90

448.01.00.05A 40

Creanta asupra salariatului se incaseaza in numerar

531.01.01.05A = 428.01.02.05A 130

Ridicarea sumei cuvenita bugetului (40 lei) din casieria I.P.

581.01.01.05A = 531.01.01.05A 40

Suma se depune in contul de la trezorerie

770.00.00.05A = 581.01.01.05A 40

Achitarea datoriei fata de buget

448.01.00.05A = 770.00.00.05A 40

Deprecierile stocurilorAplicatie: O unitate de invatamant preuniversitar este de subordonare locala (cod 02), finantata integral de la buget (cod A) detine in stoc la 31.12.2013 materiale consumabile la val. contabila de 200 lei. La inventarul efectuat la sfarsitul anului se constata ca valoarea de piata a acestora este de 170 lei. In ianuarie 2014 se dau in consum.

Rezolvare:

Se constituie ajustarea pt. deprecierea mat. consumabile la sf. anului 2013

681.04.01.02A = 392.01.00.02A 30 (diferenta 200 170)(- In bilant va aparea sold stocuri ajustari (200 30)

Se dau in consum mat. consumabile in ianuarie

602.08.00.02A = 302.08.00.02A 200

Se anuleaza ajustarea constituita in ianuarie

392.01.00.02A = 781.04.01.02A 30

Investitiile financiare pe termen scurt Se incadreaza obligatiunile emise si rascumparate de catre I.P.

Vor fi reflectatre in ctb. cu ajutorul ct. 505 Obligatiuni emise si rascumparate (A) si ct. 509 Varsaminte de efectuat pt. investitiile pe TS (P)

Ajustarile pt. deprecierea investitiilor pe TS se inreg in ct. 595 Ajustari pt. pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate Evaluarea investitiilor pe TS:

La cost de achizitie sau la valoarea prevazuta in contract

La bilant investitiile pe TS vor fi prezentate la valoarea de intrare m. putin ajustarile de valoare

Casa si conturi la trezoreria statului si institutii de credit Conturile cu ajutorul carora se tine evidenta: - numerarului din casa a altor valori

a disponibilitatilor aflate la trezorerie si institutii de credit

a disponibilitatilor din fonduri cu destinatii speciale

a acreditivelor, etc se regasesc in clasa 5 Conturi la trezorerii si institutii de credit

majoritatea acestor conturi sunt de Activ

dobanzile de platit, 509, 595 conturi de Pasiv

ct. 552 Disponibil pt. sume de mandat si sume in depozit se inreg. sumele primite in vederea executarii unor mandate, garantiile pt. participare la licitatie, drepturi salariale neridicate si altele Evaluarea initiala se realiz. la valoarea nominala pt. operatiile in lei, iar pt. cele in valuta incasarile si platile vor fi evaluate la cursul BNR din ziua in care are loc operatia

Inventarierea acestor conturi de trezorerie si credit se realizeaza prin confruntarea soldurilor conturilor respective cu extrasul de cont (stampilat) primit de la trezorerie sau institutia de credit

Numerarul din casierie dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari/plati prin casa se va confrunta registrul de casa cu monetarul si soldul conturilor din contabilitate

In cazul in care avem un plus de numerar acesta se varsa la bugetul din care este finantata institutia

Evaluarea la bilant se evalueaza disponibilitatile in valuta la cursul BNR valabil la data inchiderii exercitiului iar diferentele de curs valutar se inreg. pe cheltuieli respectiv venituri din diferente de curs valutar

Aplicatie: O universitate de muzica (cod 01A) primeste de la o companie media o sponsorizare in suma de 20.000 lei pt. amenajarea unei sali de concerteRezolvare:

Se inreg. primirea sponsorizarii respective in disponibil la trezorerie

550.01.01.01A = 776.00.00.01A 20.000

Se inreg. factura de servicii (amenajare) de la furnizor

628.00.00.01A = 401.01.00.01A 20.000

Plata facturii furnizor

401.01.00.01A = 550.01.01.01A 20.000

Aplicatie: O universitate din Timisoara (cod 01) finantata integral de la buget (cod A), primeste de la o universitate din Bucuresti prin mandat suma de 2.000 lei pt. achizitia de cursuri. Universitatea din Timisoara achiz. cursuri in valoare de 1.800 lei si restituie diferenta neutilizata

Rezolvare universitatea Timisoara : Primirea sumei cu mandat552.00.00.01A = 462.01.01.01A 2.000

Achizitionarea cursurilor

462.01.01.01A = 401.01.00.01A 1.800

Achita datoria fata de furnizor

401.01.00.01A = 552.00.00.01A 1.800

Trimite (ramburseaza) datoria neutilizata

462.01.01.01A = 552.00.00.01A 200

Aplicatie plus casa: La inventarul efectuat la 31.12. o I.P. de subordonare de stat finantata integral de la buget constata un plus de casa in suma de 50 lei pe care ii vireaza la buget

Rezolvare:

Se inreg. suma care apare in plus la casa

531.01.01.01A = 448.01.00.01A 50

Depune suma plus in contul de datorie si stinge datoria

581.01.01.01A = 531.01.01.01A 50 Depune suma plus in contul de la trezorerie (cu foaie de varsamant si chitanta)770.00.00.01A = 581.01.01.01A 50

Vireaza banii catre buget

448.01.00.01A = 770.00.00.01A 50

5