TEMA 6: Contabilitatea operaţiilor valutare

1. Particularităţile contabilităţii conturilor valutare2. Contabilitatea operaţiilor de comercializare a valutei străine3. Contabilitatea operaţiunilor de plată fără numerar în valută străină

-1-

Conturile din planul de conturi ale evidenţei contabile în băncile licenţiate sunt multivalutare. În evidenţa analitică mijloacele valutare sunt evaluate la echivalentul lor în lei calculat după cursul BNM şi concomiten în valută străină la valoarea nominală. În evidenţa sintetică mijloacele valutare sunt evaluate doar în lei, deoarece cursul BNM se stabileşte în fiecare zi.

Zilnic banca comercială reevaluează soldurile tuturor conturilor valutare. Diferenţele de curs se înregistrează în conturile 4655 „Venit sau pierderi din reevaluarea valutei străine”:

- Creşterea cursului valutar:Dt activeCt 4655

- Diminuarea cursului valutar:Dt 4655Ct obligaţiuni

-2-

Pentru operaţiile de comercializare ,băncile stabilesc cursul valutar – curs de cumpărare şi curs de vânzare. Deoarece mijloacele băneşti în valută străină se înregistrează în suma echivalentă în lei moldoveneşti calculată după cursul oficial BNM. Separat se reflectă diferenţa de curs valutar. Pentru evidenţa veniturilor sau pierderilor din operaţiile de comercializare a valutei străine se înregistrează la contul 4654 „Venit sau pierdere din comercializarea valutei străine”. În credit se înregistrează veniturile. În debit – pierderile.

Comisioanele de la prestarea serviciilor de vânzare sau cumpărare a valutei străine se înregistrează în contul 4674 „Comisioanele băncii pentru operaţiuni de cumpărare sau vânzare a valutei străine”.

Operaţiunile de comercializare a valutei străine pot fi efectuate cu numerar prin casa de schimb valutar sau prin virament, adică prin conturile curente ale clienţilor băncii.

Comercializarea valutei străine în numerar se realizează prin intermediul casei de schimb valutar cu utilizarea contului 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar”. În evidenţa analitică, în cazul acestui cont se deschid conturi aparte pentru fiecare tip de valută.

De exemplu:

- 1003498 – mijloace băneşti în valută naţională- 1003840 – mijloace băneşti în dolasi SUA- 1003978 – mijloace băneşti în euro

La operaţiile de cumpărare a valutei străine se întocmesc următoarele formule contabile:

a) Cumpărarea la un curs mai mic decât cursul oficial (100 euro). Curs oficial – 16,3006 leiCurs de cumpărare – 16,2800 lei- Dt 1003978 – 1630,06 lei- Ct 1003498 – 1628,00 lei- Ct 4654 – 2,06 lei (diferenţa pozitivă)

b) Cumpărarea la un curs mai mare decât cursul oficial (100 euro) Curs oficial – 16,3006 leiCurs de cumpărare – 16,3700 lei- Dt 1003978 – 1630,06 lei- Dt 4654 – 6,94 lei (diferenţa negativă)- Ct 1003498 – 1637,00 lei

La operaţiunile de vânzare a valutei se întocmesc formulele contabile:

a) Vânzarea la un curs mai mare decât cel oficial (100 euro):Curs oficial – 16,3006 leiCurs de vânzare – 16,3600 lei- Dt 1003498 – 1636,00 lei- Ct 1003978 – 1630,06 lei- Ct 4654 – 5,94 lei (diferenţa pozitivă)

b) Vânzarea la un curs mai mic decât cel oficial (100 euro)Curs oficial – 16,3006 leiCurs de vânzare – 16,2900 lei- Dt 1003498 – 1629,00 lei- Dt 4654 – 1,06 lei (diferenţa negativă)- Ct 1003978 – 1630,06 lei

Unele case de schimb valutar percep comision pentru serviciile prestate, comisionul se stabileşte în procente din suma tranzacţiei, după cursul băncii comerciale:

Dt 1003Ct 4674

Potrivit legislaţiei, la operaţiile de vânzare a valutei banca este obligată să reţină taxa de stat 0,01% din suma tranzacţiei.

La cumpărarea sau vânzarea valutei prin virament se utilizează conturile curente ale clienţilor.

De exemplu:

- 2224498 - 2224978- 2224840

Pentru operaţiile de comercializare a valutei prin virament banca stabileşte cursul valutar, care poate să difere de la o casă de schimb valutar la alta.

1. La cumpărarea valutei prin viramenta) Cursul de cumpărare este mai mic decât cel oficial (1000 USD)

Curs oficial – 11,1001 leiCurs de cumpărare – 11,0000 lei

- Dt 2224840 – 11100,10 lei- Ct 2224498 – 11000 lei- Ct 4654 – 100,10 lei

b) Cursul de vânzare este mai mare decât cel oficialCurs oficial – 11,1001 leiCurs de cumpărare – 11,1500 lei

- Dt 2224840 – 11100,10 lei- Dt 4654 – 49,90 lei- Ct 2224498 – 11150,00 lei

2. La vânzarea valutei prin viramenta) Cursul de vânzare este mai mic decât cel oficial

Curs oficial – 11,1001 leiCurs de vânzare – 11,00 lei

- Dt 2224498 – 11000 lei- Dt 4654 – 100,10 lei- Ct 2224840 – 11100,10 lei

b) Vânzarea la curs mai mare decât cel oficialCurs oficial – 11,1001 leiCurs de vânzare – 11,20 lei

- Dt 2224498 – 11200 lei- Ct 2224840 – 11100,10 lei- Ct 4654 – 99,90 lei

În ambele cazuri se va reţine 1% comision de la efectuarea tranzacţiei, de la suma totală în lei stabilitp la cursu lde cumpărare sau vânzare.

Dt 2224498 Ct 4974

-3-

Operaţiile de plată fără numerar în valută străină pot fi efectuate prin:

- Ordin incasso- Acreditiv

În cazul transferurilor se întocmeşte ordin de plată – forma specială. La operaţiile de import banca noastră este banca plătitoare. Astfel ,la executarea ordinului de plată se întocmeşte formula contabilă:

Dt 2224 (valută străină)Ct 1032, 2032

La operaţiile de export, banca noastră este banca beneficiară. Astfel, la primirea mijloacelor băneşti se întocmeşte formula contabilă:

Dt 1032, 2032Ct 2224, 2225

În situaţiile când se face transfer pe numele persoanelor fizice care n uare deschis cont în banca respectivă:

Dt 1032, 2032Ct 2805 – cont intermediar

Banca înştiinţează clientul, acesta se prezintă cu buletinul de identitate pentru a ridica banii. Astfel se întocmesc formuleel contabile:

a) La eliberarea numeraruluiDt 2805Ct 1001

b) Depunerea numerarului:Dt 1001Ct 2805

c) Transferul banilor beneficiarului:Dt 2805Ct 1032,2032

d) ComisionulDt 2805Ct 4679

La utilizarea ordinului incasso pentru efectuarea plăţilor fără numerar în valută străină. Pentru evidenţa ordinului incasso se utilizează contul condiţional 6801 „Cambii la incasso”. Astfel, la primirea ordinului incasso se creditează contul 6801, iar la achitarea plăţii se debitează acest cont.

Ordinul incasso se emite de către beneficiarul băncii şi se transmite plătitorului prin intermediul băncii.

La efectuarea plăţii în baza ordinului incasso, banca plătitoare întocmeşte:

Dt 2224Ct 1032

La operaţiile de export banca noastră este banca beneficiară, în cazul dat clientul întocmeşte ordinul incasso şi îl înregistrează la contul 6801, aşteptând răspunsul plătitorului. Dacă el acceptă, la primirea mijloacelor băneşti se întocmeşte formula contabilă:

Dt 1032Ct 2224

Concomitent,

Dt 6801

La acreditiv:

Banca plătitoare întocmeşte formula contabilă la utilizare, la suma deschisă a acreditivului:

Dt 2224Ct 1032

Banca beneficiară întocmeşte formula contabilă când deschide acreditivul:

Dt 1032Ct 2807

Utilizarea acreditivului:

Dt 2807Ct 2224