Contabilitatea operatiunilor privind capitalul social.pdf

1

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile ● www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Dac` vorbim despre capitalul social, trebuie s` avem \n vedere cele dou`conota]ii ale acestuia: juridic [i contabil.

Juridic, capitalul social reprezint` de fapt gajul creditorilor, iar contabil,capitalul social se distinge fa]` de activul entit`]ii. Dac` la momentul consti-tuirii unei societ`]i comerciale capitalul social este egal cu activul patrimo-nial, pe parcursul desf`[ur`rii normale a activit`]ii, atåt valoarea capitalu-lui, cåt [i cea a activului se modific`, \n sensul c` activul societ`]ii dep`[e[tevaloarea capitalului social.

Cadrul legal, care stabile[te modalitatea de constituire, valoarea, respec-tiv opera]iunile de modificare a capitalului social, este reprezentat de Legeanr. 31/1990 privind societ`]ile comerciale, republicat`, cu modific`rile [icomplet`rile ulterioare.

Reflectarea \n contabilitate a opera]iunilor legate de capitalul social seface conform prevederilor Ordinului ministrului finan]elor publice nr.1.752/2005 pentru aprobarea Reglement`rilor contabile conforme cu direc-tivele europene.

Din punctul de vedere al structurii, capitalul social reprezint`: ✓ aportul ac]ionarilor, dac` ne referim la o societate comercial` pe ac]iuni, ✓ respectiv, a asocia]ilor, dac` ne referim la o societate cu r`spundere limitat`.

Capitalul social poate fi constituit atåt \n numerar, cåt [i din aporturi \n natur`.

Este necesar a fi men]ionat c` aportul \n numerar este obligatoriu la constituireaoric`rui tip de form` de societate. Aporturile \n natur` sunt [i ele admise la toate formelede societate, dar trebuie s` fie evaluabile din punct de vedere economic, iar v`rsarea lorse face prin predarea efectiv` a bunurilor aflate \n stare de utilizare c`tre societate, astfeltransferådu-se totodat` [i drepturile de proprietate [i de exploatare.

|n continuare prezent`m principalele opera]iuni legate de constituirea [i modificareacapitalului social.

ATEN}IE!

Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

Monografii

contabile

ec. Ela Dumitra

2 RENTROP & STRATONR&S


Modalit=]i de constituire a capitalului social

La art. 9 din Legea nr. 31/1990 se stabilesc modalit`]ile de constituire a capitalului social: ✓ subscriere integral` [i simultan` de c`tre ac]ionari, caz \n care capitalul social v`rsat la constituire nu va putea fi mai

mic de 30% din cel subscris;✓ subscriere public`, caz \n care fondatorii vor \ntocmi un prospect de emisiune ce va fi depus, \nainte de publicare, la

oficiul registrului comer]ului din jude]ul \n care este stabilit sediul societ`]ii.

Legea societ`]ilor comerciale stabile[te o valoare minim` a capitalului social, astfel:

● Pentru societ`]ile comerciale pe ac]iuni, valoarea capitalului social nu poate fi mai mic` de 90.000 lei.● Pentru societ`]ile \n comandit` simpl` pe ac]iuni, valoarea capitalului social nu poate fi mai mic` de 90.000 lei.● Pentru societ`]ile cu r`spundere limitat`, valoarea capitalului social nu poate fi mai mic` de 200 lei [i este divizat` \n

p`r]i sociale de 10 lei.● Pentru entit`]ile reglementate [i supravegheate de Banca Na]ional` a Romåniei, precum [i pentru cele supravegheate

[i reglementate de Comisia Na]ional` a Valorilor Mobiliare, nivelurile stabilite pentru capitalul social sunt diferite decele stabilite de Legea nr. 31/1990.

Valoarea capitalului social poate fi modificat` de c`tre Guvern, cel mult o dat` la 2 ani, ]inånd cont de cursul deschimb, astfel \ncåt valoarea capitalului social s` fie echivalentul a 25.000 euro.

Reducerea capitalului social

Diminuarea capitalului social se poate realiza prin:● mic[orarea num`rului de ac]iuni sau p`r]i sociale;● reducerea valorii nominale sau p`r]ilor sociale;● dobåndirea propriilor ac]iuni, urmat` de anularea lor;● scutirea total` sau par]ial` a asocia]ilor, de aporturile datorate;● restituirea c`tre asocia]i a unei cote-p`r]i din aporturi, propor]ional cu reducerea capitalului social [i calculat` egal

pentru fiecare ac]iune sau parte social`.

Reducerea capitalului social se poate face numai dup` 2 luni de la publicarea deciziei de diminuare \n MonitorulOficial al Romåniei, Partea IV.

Majorarea capitalului social

Majorarea capitalului social se poate realiza prin:✓ emsiunea de noi ac]iuni. Eliberarea ac]iunilor noi se poate face prin \ncorporarea rezervelor la capitalul social (cu

excep]ia rezervelor legale), precum [i prin \ncorporarea primelor de emisiune la capitalul social;✓ majorarea valorii nominale a ac]iunilor vechi, \n schimbul unor aporturi \n natur` [i/sau numerar, caz \n care decizia

trebuie luat` de c`tre to]i ac]ionarii.

Ac]iunile emise pentru majorarea capitalului social vor fi oferite spre subscriere, mai \ntåi vechilor ac]ionari,propor]ional cu num`rul de ac]iuni pe care le posed`.

ATEN}IE!

ATEN}IE!

ATEN}IE!

3



Conturi utilizate la reflectarea opera]iunilor de capital social

Eviden]a capitalului social se face prin utilizarea contului 101 „Capital social“, cont sintetic de gradul I care se dez-volt` pe dou` conturi sintetice de gradul II, contul 1011 „Capital social subscris nev`rsat“, respectiv contul 1012 „Capitalsocial subscris v`rsat“. Aceste conturi sunt utilizate la delimitarea contabil` a celor 2 pa[i: subscriere [i v`rsare. Eviden]aanalitic` a capitalului social se face pe fiecare ac]ionar/asociat \n parte, cuprinzånd atåt num`rul, cåt [i valoarea nomi-nal` a ac]iunilor/p`r]ilor sociale subscrise [i v`rsate.

Se consider` c` la 1 februarie anul N, 4 ac]ionari doresc s` \nfiin]eze o societate comercial` „X“, societate pe ac]iuni,\n urm`toarele condi]ii:

– capital social subscris 120.000 lei;– num`r ac]iuni 1.000;– cheltuieli de constituire 500 lei, din care 200 lei comision de intermediere [i 300 lei cheltuieli de publicitate;– aporturile la capitalul social se constituie din:

● numerar, aport al ac]ionarului „A“, \n sum` de 40.000 lei;● cl`dire, aport al ac]ionarului „B“, evaluat` la suma de 50.000 lei;● teren, aport al ac]ionarului „C“, evaluat la valoarea de 24.000 lei;● materii prime, aport al ac]ionarului „D“, \n sum` de 6.000 lei.

Aporturile \n natur` se vars` \n termen de 4 luni de la constituirea societ`]ii.

|nainte de expirarea celor 4 luni, ac]ionarul „C“ se afl` \n dificultate [i nu \[i mai poate onora v`rsarea aportului lacapitalul social. Din acest motiv, societatea decide anularea ac]iunilor de]inute de ac]ionarul \n cauz` [i \nlocuirea aces-tora cu noi ac]iuni.

|n continuare se prezint` fluctua]ia capitalului social pe urm`torii 3 ani de la \nfiin]are.

|n anul N+1, societatea prezint` urm`toarea situa]ie a capitalurilor proprii:● capital social 120.000 lei; ● rezerve 20.000 lei.

Societatea decide majorarea capitalului social prin emiterea a 1.000 ac]iuni noi, valoarea nominal` fiind de 120lei/ac]iune, iar pre]ul de emisiune – 130 lei/ac]iune. Ulterior, societatea decide \ncorporarea la capitalul social a re-zervelor \n sum` de 12.000 lei.

|n anul N+2, societatea decide cre[terea capitalului social prin transformarea a 200 de obliga]iuni \n 100 de ac]iuni,\n condi]iile \n care valoarea nominal` a unei obliga]iuni este de 80 lei/obliga]iune.

|n anul N+3, entitatea decide diminuarea capitalului social prin r`scump`rarea [i anularea a 300 de ac]iuni, pre]ulde r`scump`rare fiind de 125 lei/ac]iune, iar valoarea nominal` – 120 lei/ac]iune.

Reflectarea \n contabilitate

La 1 februarie anul N

Exemplu

456 = 1011 120.000„Decont`ri cu asocia]ii/ „Capital subscris nev`rsat“

ac]ionarii privind capitalul“

1. Subscrierea capitalului social:



Dup` 4 luni

5121 = 456 40.000„Conturi la b`nci \n lei“ „Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii

privind capitalul“

Concomitent,1011 = 1012 40.000

„Capital subscris nev`rsat“„Capital subscris v`rsat“

2. Eliberarea aportului \n numerar, aport ac]ionar A:

201 = 5121 500„Cheltuieli de constituire“ „Conturi la b`nci \n lei“

3. Plata cheltuielilor de constituire:

212 = 456 50.000„Construc]ii“ „Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii


Concomitent,1011 = 1012 50.000

„Capital subscris nev`rsat“ „Capital subscris v`rsat“

4. Eliberarea aportului reprezentånd cl`direa, aport ac]ionar B:

301 = 456 6.000„Materii prime“ „Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii


Concomitent,1011 = 1012 6.000

„Capital subscris nev`rsat“ „Capital subscris v`rsat“

5. Eliberarea aportului reprezentånd materii prime, aport ac]ionar D:

456 = 456 24.000„Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii „Decont`ri cu asocia]ii/

privind capitalul“/analitic distinct ac]ionarii privind capitalul“ac]ionari \n dificultate

6. |nregistrarea ac]ionarilor afla]i \n dificultate:

5



Legea nr. 31/1990 stabile[te c`, \n cazul \n care ac]ionarii nu au efectuat plata v`rs`mintelor \n termen, societatea vaincita ac]ionarii s`-[i \ndeplineasc` aceast` obliga]ie prin soma]ie colectiv`, publicat` de dou` ori, la un interval de 15zile \n Monitorul Oficial al Romåniei, Partea IV, [i \ntr-un ziar de larg` r`spåndire.

|n anul N+1

8. |nregistrarea major`rii capitalului social cu cele 1.000 de ac]iuni nou emise:

Reamintim c` se cunosc urm`toarele informa]ii \nainte de majorare:✓ Capitalul social \nainte de deciderea major`rii este de 120.000 lei, iar rezerva de capital este de 20.000 lei. Total capi-

taluri proprii – \n valoare de 140.000 lei.✓ Valoarea nominal` a ac]iunii este 120.000/1.000 = 120 lei/ac]iune.✓ Valoarea contabil` a ac]iunii este 140.000/1.000 = 140 lei/ac]iune.

Cre[terea capitalului social cu suma de 130.000 lei, reprezentånd 1.000 de ac]iuni la valoarea de emisiune de 130lei/ac]iune (1.000 ac]iuni x 130 lei/ac]iune = 130.000 lei) se reflect` \n contabilitate astfel:

● cre[tere capital social de 120.000 lei (1.000 ac]iuni x 120 lei/ac]iune);● prime de emisiune, \n valoare de 10.000 lei (1.000 ac]iuni x 10 lei/ac]iune).

Determinarea valorii matematice contabile (VMC):VMC = (Capitaluri proprii + Capital rezultat din majorare)/nr. total ac]iuniVMC = (140.000 + 120.000)/2.000 = 130 lei/ac]iune

Raportul ac]iuni vechi/ac]iuni noi este 1/1.Dreptul de subscrip]ie (DS) = 140 – 130 = 10 lei/ac]iune.

456 = % 130.000„Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii 1011 120.000

privind capitalul“/analitic distinct „Capital subscris nev`rsat“ac]ionari \n dificultate 1041 10.000

„Prima de emisiune“

|nregistr`ri contabile \n anul N+1:

5121 = 456 24.000„Conturi la b`nci \n lei“ „Decont`ri cu asocia]ii/ac]ionarii

privind capitalul“/analitic distinct ac]ionari \n dificultate

Concomitent,1011 = 1012 24.000

„Capital subscris v`rsat“ „Capital subscris nev`rsat“

7. Vånzarea ac]iunilor apar]inånd ac]ionarilor \n dificultate (24.000 lei/120 lei ac]iunea = 200 ac]iuni):

ATEN}IE!



Dac` opera]iunea de majorare a capitalului social s-ar produce simultan (majorare atåt prin \ncorporarea de rezerve,cåt [i prin emisiunea de noi ac]iuni), valoarea matematic` contabil` a ac]iunilor s-ar modifica, \n acest caz: pe lång` drep-tul de subscriere, entitatea ar opera [i cu dreptul de atribuire.

|n exemplul nostru, avem:– Capital social \nainte de deciderea major`rii 120.000 lei– Rezerve 20.000 leiTotal capitaluri proprii 140.000 lei

Valoarea nominal` a ac]iunii = 120.000/1.000 = 120 lei/ac]iuneValoarea contabil` a ac]iunii = 140.000/1.000 = 140 lei/ac]iuneRezerve \ncorporate 100 ac]iuni x 120 lei/ac]iune = 12.000 leiEmitere noi ac]iuni 1.000 ac]iuni x 120 lei/ac]iune = 120.000 leiTotal capitaluri proprii 260.000 lei

Valoarea matematic` contabil` a vechilor ac]iuni = 130 lei/ac]iuneValoarea matematic` contabil` a noilor ac]iuni = aprox. 124 lei/ac]iune

Valoare cumulat` (1DS + 1DA) = 16 lei/ac]iune

Raportul de paritate = 120.000/120.000 = 1/1 (DS)= 120.000/1.200 = 10/1 (DA)

1DS = Valoarea matematic` contabil` nou` – Valoare nominal`1DS = 124 – 120 = 4 lei1DA = Valoare contabil` nou`/10 1DA = 124/10 = 12,4 lei

|n anul N+2

1061 = 1012 12.000„Rezerve legale“ „Capital subscris v`rsat“

9. |nregistrarea \ncorpor`rii rezervelor la capitalul social:

ATEN}IE!

161 = % 16.000„|mprumuturi din emisiunea 1012 12.000

de obliga]iuni“ „Capital subscris v`rsat“1044 4.000

„Prime de conversie a obliga]iunilor \n ac]iuni“

10. |nregistrarea major`rii capitalului social prin reconversia celor 200 deobliga]iuni (200 obliga]iuni x 80 lei) \n 100 de ac]iuni (120 lei x 100 ac]iuni):

7



|n anul N+3

Dac` pre]ul de r`scump`rare ar fi fost mai mic decåt valoarea nominal`, diferen]a dintre pre]ul de r`scump`rare [ivaloarea nominal` ar fi fost \nregistrat` pe seama cå[tigurilor legate de vånzarea ac]iunilor proprii.

Trebuie remarcat c` orice modificare a capitalurilor proprii trebuie prezentat` \n „Situa]ia modific`rilor capitalurilorproprii“, anex` la Situa]iile financiare anuale.

109 = 5121 37.500„Ac]iuni proprii“ „Conturi la b`nci \n lei“

11. |nregistrarea r`scump`r`rii a 300 de ac]iuni proprii la pre]ul de r`scump`rarede 125 lei/ac]iune (125 lei /ac]iune x 300 ac]iuni = 37.500 lei):

% = 109 37.5001012 „Ac]iuni proprii“ 36.000

„Capital subscris v`rsat“149 1.500

„Pierderi legate de emiterea, r`scump`rarea,

vånzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor

de capitaluri proprii“

12. |nregistrarea anul`rii ac]iunilor proprii r`scump`rate:

ATEN}IE!

Contabilitatea operatiunilor privind capitalul social.pdf

Documents

Transcript of Contabilitatea operatiunilor privind capitalul social.pdf