Contabilitatea Institutiilor de Credit 2

Contabilitatea Institutiilor de Credit

CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE CREDITActivitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit

autorizate, n condiiile legii.

n conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea bancare, republicat n M.

Of. partea I nr. 78/24.01.2005, instituia de credit reprezint:

a) entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de

depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont

propriu;

b) entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea prevazut la lit. a),

denumit n continuare instituie emitent de moned electronic.

Prin public se nelege orice persoan fizic, persoan juridic ori entitate fr

personalitate juridic, ce nu are capacitatea i experiena necesare pentru evaluarea

riscului de nerambursare a sumelor depuse. Nu intr n categoria de public: statul,

autoritile administraiei publice centrale i locale, ageniile guvernamentale, bncile

centrale, instituiile de credit, instituiile financiare i alte instituii similare.

n Romnia instituiile de credit se pot constituii pot funciona ca bnci,

organizaii cooperatiste de credit, instituii emitente de moned electronic i case de

economii pentru domeniul locativ.

n nelesul legii 58/1998, termeniii expresiile de mai jos au urmtoarele

semnificaii:

1. activitate bancar - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de

la public i acordarea de credite n cont propriu;

2. instituie financiar - o entitate, alta dect o instituie de credit, al crei

obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea

uneia sau mai multora dintre urmtoarele activiti :

contractare de credite, incluznd printre altele: credite de consum,

credite ipotecare, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de

factoring, scontare, forfetare;

leasing financiar;

servicii de transfer monetar;

emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit,

cecuri de cltoriei altele asemenea, inclusiv emitere de moned

electronic;

emitere de garanii i asumare de angajamente;

tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii,

cu: instrumente ale pieei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la

ordin, certificate de depozit; valut; contracte futuresi options;

instrumente avnd la baz cursul de schimbi rata dobnzii; valori

mobiliare i alte instrumente financiare;

intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliarei alte

instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin

plasament i prestarea de servicii aferente;

acordare de consultant cu privire la structura capitalului, strategia de

afacerii alte aspecte legate de aceasta, consultanti prestare de

servicii cu privire la fuziuni i achiziii de societi comerciale;

intermediere pe piaa interbancar;

administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta;

1

pstrare n custodiei administrare de valori mobiliarei alte

instrumente financiare.

3. societate-mam - entitatea care se afl n una dintre urmtoarele situaii:

a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate,

denumit n continuare filial;

b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de

administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti, denumit

n continuare filial, i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti;

c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti,

denumit n continuare filial, la care este acionar sau asociat, n virtutea unor

clauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi

cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care

guverneaz statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi;

d) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i n

ultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat al exercitarii drepturilor sale de vot, majoritatea

membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor

filialei;

e) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial,i

controleaz singur, n baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai,

majoritatea drepturilor de vot n acea filial.

4. sucursala - unitatea operaional fr personalitate juridic a unei instituii

de credit, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile instituiei de

credit, n limita mandatului dat de aceasta;

5.autoritatecompetent -autoritateanaional nsrcinat cu

supravegherea prudenial a instituiilor de credit;

6.depozit - suma de bani ncredinat n urmtoarele condiii:

a) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti,

la cerere ori la un termen convenit de catre deponent cu depozitarul;

b) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la

acordarea de garanii.

7. credit - orice angajament de punere la dispozie sau acordarea unei sume

de bani ori prelungirea scadeni unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la

rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli

legate de aceasta sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu care

ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani;

8. conductori - persoanele care, potrivit actelor constitutive i/sau hotrrii

organelor statutare ale instituiei de credit, sunt mputernicite s conduci s

coordoneze activitatea zilnic a acesteia i sunt investite cu competena de a angaja

rspunderea instituiei de credit; nu intr n aceasta categorie persoanele care

asigur conducerea nemijlocit a compartimentelor din cadrul bncii, a sucursalelor

i a altor sedii secundare. n cazul sucursalelor instituiilor de credit strine care

desfoar activitate pe teritoriul Romniei, conductorii sunt persoanele

mputernicite de instituia de credit s conduc activitatea sucursalei i s angajeze

legal n Romnia instituia de credit strain;

9.acionar semnificativ - persoana fizic, persoana juridic sau grupul de

persoane fizicei/sau juridice care acioneaz mpreuni care dein direct sau

indirect o participaie de 10% ori mai mult din capitalul social al unei societi sau din

drepturile de vot ori o participaie care permite exercitarea unei influene

semnificative asupra gestiunii i politicii de afaceri a acesteia;

10.grup de persoane care acioneaz mpreun - dou ori mai multe

persoane fizice sau juridice care nfptuiesc o politic comun fa de societate;

2

11. autorizaie - actul emis de autoritatea competent, care d dreptul de a

desfura activitile specificate n acesta;

12. instituie emitent de moned electronic - persoana juridic emitent

de mijloace de plat n forma de moned electronic;

13. moneda electronic - valoarea monetar reprezentnd o crean asupra

emitentului, care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) este stocat pe un suport electronic;

b) este emis n schimbul primirii de fonduri a cror valoare nu poate fi mai

mic decat valoarea monetar emis;

c) este acceptat ca mijloc de plata i de alte entiti dect emitentul.

14.capital iniial - partea fondurilor proprii, cuprinznd capitalul social sau

capitalul de dotarei alte elemente bilaniere, calculati actualizat conform

metodologiei stabilite prin reglementarile Bncii Naionale a Romniei;

15.fonduri proprii - fondurile de care dispun instituiile de credit, a cror

metodologie de calcul este stabilit de Banca Naional a Romniei prin

reglementri;

16.state membre - statele membre ale Uniunii Europenei celelalte state

aparinnd Spaiului Economic European;

17. stat membru de origine - statul membru n care instituia de credit a fost

autorizat;

18.un singur debitor - orice persoan ori grup de persoane fizicei/sau

juridice fa de care banca are o expunere i care sunt legate economic ntre ele, n

sensul c:

a) una dintre persoane exercit controlul asupra celorlalte, direct sau indirect;

b) nivelul cumulat al expunerilor reprezint un singur risc de credit pentru

banc, ntruct persoanele sunt legate ntr-o asemenea msur nct, dac

unele dintre ele vor ntmpina dificulti de rambursare, alta sau celelalte vor

ntmpina dificulti similare; n cazul acestor persoane se vor lua n

considerare, fr a fi limitative, urmtoarele situaii:

sunt filiale ale aceleiai entiti;

au aceeai conducere;

ntre ele exist o interdependen comercial direct, care nu poate

fi substituit ntr-un termen scurt;

19.expunere - orice risc al unei bnci, efectiv sau potenial, care trebuie

evideniat n bilan i/sau n afara bilanului i care decurge din urmtoarele, fr a se

limita la acestea:

a) credite;

b) investiii n aciuni i alte valori mobiliare;

c) alte participaii de natura imobilizrilor financiare;

d) efecte de comer scontate sau avalizate;

e) garanii emise;

f) acreditive deschise sau confirmate;

20. societatea prestatoare de servicii auxiliare sau conexe - societatea al

crei obiect de activitate const n principal n deinereai administrarea de bunuri

mobile i imobile, n servicii de procesare a datelor i administrare de baze de date

ori n alte activiti, avnd un caracter conex n raport cu activitatea principal a uneia

sau mai multor instituii de credit;

21.stat membru gazd - statul membru n care instituia de credit are

deschis o sucursal sau n care presteaz servicii n mod direct;

22. holding financiar - o societate-mam, instituie financiar ale crei filiale

sunt exclusiv instituii de credit sau sunt n principal instituii de credit ori instituii

financiare, dar cel puin una s fie o instituie de credit;

3

23. societate tip holding - o societate-mam, alta dect un holding financiar

sau o instituie de credit, ale crei filiale includ cel puin o instituie de credit;

24.legturi strnse - relaiile existente ntre dou ori mai multe persoane

fizice i/sau juridice aflate n una dintre urmtoarele situaii:

a) una dintre persoane detine o participaie direct sau prin intermediul unei

relaii de control de cel puin 20% din capitalul social ori din drepturile de vot ale

celeilalte persoane;

b) una dintre persoane exercit controlul asupra celeilalte persoane;

c) persoanele sunt legate permanent cu unai aceeai persoan printr-o

relaie de control;

25.sistem de pli - aranjamentul colectiv formalizat, cuprinznd regulii

proceduri standardizate comune cu privire la executarea ordinelor de transfer ntre

participani, precumi infrastructura corespunztoare prin care se realizeaz toate

sau o parte din activitile de procesare, manipulare, compensarei decontare a

oricror mijloace de plati/sau plata oricror sume de bani prin intermediul

mijloacelor de plat, aranjament intervenit ntre cel puin 3 participani, care pot fi:

instituii de credit, societi de servicii de investiii financiare, Trezoreria Statului sau

alte entiti din strintate care desfaoar activiti specifice instituiilor de credit sau

societilor de servicii de investiii financiare.

Instituiile de credit (bncile, persoane juridice romne, organizaiile

cooperatiste de credit, instituiile emitente de moned electronic i casele/bncile de

economii pentru domeniul locativ) au, potrivit art.1 din Legea contabilitii nr.82/1991,

obligaia organizriii conducerii contabilitii proprii, respectiv a contabilitii

financiare, n conformitate cu prevederile Legii contabilitiii ale prezentelor

reglementri, precum i a contabilitii de gestiune adaptat la specificul activitii.

n baza art.1 alin.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, prevederile acesteia

referitoare la organizareai conducerea contabilitii, precumi ale prezentelor

reglementri, se aplic n mod corespunztor i subunitilor (sucursale i alte sedii

secundare) cu sediul n Romnia, ce aparin unor instituii de credit cu sediul n

strintate, precumi subunitilor (sucursalei alte sedii secundare) cu sediul n

strintate, care aparin unor instituii de credit cu sediul n Romnia.

n aplicarea prevederilor art.2 alin.1 din Legea contabilitii nr.82/1991,

contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea cronologici sistematic, prelucrarea, publicareai pstrarea informaiilor cu privire lapoziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentrucerinele interne ale acestora, cti n relaiile cu investitorii prezeniipoteniali, creditorii financiarii comerciali, clienii, instituiile publicei aliutilizatori.Potrivit art. 5 alin(1) din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea

instituiilor de credit se conduce n partid dubl.

Conform art.8 din Legea contabilitii nr.82/1991, instituiile de credit au

obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activi de pasiv

deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n

cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.

Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a

instituiilor de credit suntsituaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiarei a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat.Potrivit art.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea se ine n limba

romni n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se

ine att n moneda naional, cti n valut, potrivit prevederilor prezentelor

4

reglementri. Pentru necesiti proprii de informare, instituiile de credit pot opta

pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned.

Planul de conturi pentru instituiile de credit i normele de utilizare ale acestuia

conin regulile generale privind utilizarea Planului de conturi n condiiile aplicrii

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), conturile necesare

nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare ce pot avea loc n

cadrul instituiei de credit, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de

conturi pentru instituiile de credit i normelor metodologice de utilizare a acestuia s-

au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile prevzute de IFRS, precum i

prevederile reglementrilor aplicabile pentru agenii economici, alii dect instituiile

de credit.

Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie

temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servesc numai la

nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunile

economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n

concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.

Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de

conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre,

conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III

simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre

toate instituiile de credit.

Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este

de competena fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale (atribute) i

de necesitile proprii. Codificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 6-a

a simbolului contului.

Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea

activelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii

situaiilor financiare.

Contabilitatea instituiilor de credit, dei reglementat de o lege care se

adreseaz tuturor societilor comerciale, prezint unele particulariti determinate de

specificitatea activitii bancare. Astfel:

descentralizarea funciei contabile se datoreaz faptului c n activitatea

bancar fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiune

contabil ce se nregistreaz la locul producerii ei. Asta nu nseamn c nu

exist un compartiment de contabilitate care s centralizezei s

prelucreze informaia contabil;

gradul de informatizare n contabilitate - ca o consecin direct a

descentralizrii i a numrului mare de nregistrri contabile;

finalitatea activitii contabile cuprinde n plus o serie de informaii despre

banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de

supraveghere bancar sau de organele fiscale.

n conformitate cu prevederile art.11 din Legea contabilitii nr.82/1991,

contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz, de regul, n compartimente

distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt

persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri

servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane juridice autorizate, care

rspund potrivit legii. Externalizarea organizriiiinerii contabilitii se face cu

respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei i a celorlalte reglementri

n materie.

5

Directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s

ndeplineasc aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare, potrivit

art.11, alin.2 din Legea contabilitii nr.82/1991.

Rspunderea pentru organizareaiinerea contabilitii, n conformitate cu

prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia

gestionrii instituiei de credit.

n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare

pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economico-

financiare; organizareaiinerea corecti la zi a contabilitii; organizareai

efectuarea inventarierii elementelor de activi de pasiv, precumi valorificarea

rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare,

publicareai depunerea la termen a acestora la organele n drept; pstrarea

documentelor justificative, a registrelori situaiilor financiarei organizarea

contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul instituiei de credit.

Atribuiile directorului financiar-contabil, ale contabilului-ef sau altei persoane

mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precumi a personalului din

subordinea acestora, n domeniul contabilitii, se stabilesc de ctre administrator,

care are obligaia gestionrii instituiei de credit, potrivit legii.

n cazul n care contabilitatea instituiei de credit se organizeaz i se ine de

ctre persoane juridice autorizate, rspunderea privindinerea contabilitii n

conformitate cu normele contabile revine i acestor persoane, potrivit legii.

Relaiile dintre aceste persoane i instituia de credit privind organizarea iinerea

contabilitii se stabilesc pe baz de contract scris de prestri de servicii. Lucrrile de

contabilitate ntocmite n aceste condiii poart semntura persoanelor autorizate

prevzute la alineatul precedent.

n cazul n care contabilitatea instituiei de credit nu se ine de ctre persoane

autorizate, rspunderea asupra respectrii reglementrilor contabile revine

administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii instituiei de

credit.

Principii contabile utilizate de instituiile de creditn organizarea i conducerea contabilitii n instituiile de credit sunt aplicate

aceleai principii contabile generale.

1.Principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor

din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certei probabile a

veniturilor certe, dar nu i a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar se

omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate la

preul pieei (titluri de tranzacie n devize, instrumente financiare la termen).

2.Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a

informaiilor contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n

contabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar i n mod justificat.

3.Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade

de timp de 12 luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturilei

cheltuielile angajate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent de

momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu, dobnzile sunt

nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioadi nu n funcie de

momentul ncasrii sau plii lor.

4.Principiul continurii activitii pleac de la premisa c banca i continu n

mod normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de

lichidare.

5.Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s

6

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

6.Principiul necompensrii n conformitate cu acest principiu nu se poate face

nici o compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv, din bilan, sau ntre

venituri i cheltuieli n contul de rezultate.

7.Principiul costului istoric cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere la

valoarea istoric de intrare. Totui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o

serie de operaiuni n funcie de preul pieei.

8.Principiul importanei semnificative toate informaiile de importan

semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate.

9.Principiul supremaiei realitii asupra aparenei pune pe primul plan

aspectul economic i financiar n raport cu cel juridic.

10. Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele urmrete furnizarea de

informaii clare, precisei complete asupra patrimoniului, situaiei financiare,

rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate.

11. Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o form monetar a

operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea naional, dar n

funcie de specificul operaiunii desfurate, apar i alte monede strine.

Evaluarea patrimoniuluiReguli generale1. La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz n funcie de modalitatea

de dobndire, la valoarea de intrare (valoare contabil) astfel:

- bunurile aduse ca aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit se

evalueaz la valoarea de utilitate, funcie de preul pieei, utilitatea, stareai

amplasarea acestora;

- bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la costul de achiziie;

- bunurile obinute din producie proprie, se evalueaz la cost de producie;

- creanelei datoriile se evalueazi se nregistreaz n contabilitate la

valoarea lor nominal (valoarea nscris n documentul justificativ care atest dreptul

de a ncasa sau obligaia de a plti o sum de bani determinat).

2.Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face la

valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar,

stabilit funcie de utilitatea bunului n cadrul firmeii de preul pieei. Pentru

evaluarea creanelori datoriilor cu ocazia inventarierii, se utilizeaz valoarea

probabil de ncasat sau de pltit.

3. Evaluarea elementelor patrimonialela nchiderea exerciiului financiar,

presupune o comparaie ntre valoarea de inventar (denumit i valoare actual sau

de pia)i valoarea contabil (valoarea cu care bunurile au fost nregistrate n

contabilitate n momentul intrrii lor n patrimoniu).

4. Aplicnd principiul costului istoric, rezult c la ieirea din patrimoniu saula darea lor n consum, elementele patrimoniale se evalueazi se scad din

gestiune la valoarea lor de intrare (contabil).

Reguli specifice1.

La fiecare nchidere anual contabil, operaiunile calificate de

acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite.

Cursul utilizat este cursul al vedere sau cursul la termen, n funcie de natura

operaiunilor acoperite.

7

2.

Operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare

deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia.

3.

Cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie

cu menionarea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de

rscumprare se nregistreaz n conturile n afara bilanului.

4.

5.

Titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia.

Primele sau decontrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz

asupra conturilor de venituri sau cheltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual a

titlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de investiii, ca urmare a deprecierii valorii

acestora, nu se constituie provizioane.

6.

n cadrul operaiilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntr-

un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota-parte fixat prealabil, aplicndu-se

n general urmtoarele reguli:

- se nregistreaz numai cota-parte a bncii de finanare sau prin

angajamentul de semntur n conturile de credite, respectiv n conturile n afara

bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului;

- n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare dect

finanarea, excedentul se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la

angajamentul de garanie dat. n situaia invers, diferena se nregistreaz n

conturile n afara bilanului, la angajamente de garanie primite.

7.

Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt

menionate, n toate cazurile, n bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau n

garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii, chiar dac se refer

la angajamente proprii sau n contul terilor.

Documentele bancareDocumentele ntocmite ntr-o societate bancar sunt att documente generale,

valabile pentru orice societate comercial cti documente specifice sectorului

bancar.

Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, orice operaiune economico-financiar

efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la

baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document

justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate

angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a

celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

Pentru a-i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncile

efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni

cu devize, etc. care sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor

justificative ntocmite n momentul i la locul efecturii operaiunilor.

La completarea documentelor justificative se au n vedere, n general,

urmtoarele elemente:

-denumirea documentului;

-denumirea i sediul unitii bancare care ntocmete documentul;

-numrul i data ntocmirii documentului;

-menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii;

-coninutul operaiunii;

-datele cantitative i valorice referitoare la operaiunea efectuat;

-numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat

i aprobat;

-alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunii

nregistrate.

8

Documente folosite n contabilitatea bancar se clasific n: documente primare,

documente de sintez, documente centralizatoare i documente statistice.

Documentele primare se completeaz de regul pentru o singur operaiune,

n momentul desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categorie

se ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat.

Documentele de sintez cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent

din punct de vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitate

economic. Sunt ntocmite pe baza celorlalte documente justificative. n aceast

categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana de verificare, bilanul.

Documentele centralizatoare cumuleaz, de regul, mai multe informaii

privind acelai fenomen sau proces economic. Se ntocmesc pe baza unei serii de

documente de acelai tip. n aceast categorie se ncadreaz de exemplu

borderourile de cecuri de decontare.

Documentele statistice sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma

unor liste sau situaii. De exemplu, situaia creditelor acordate de banc.

Registrele contabile obligatoriipentru societile bancare sunt: registrul

jurnal, registrul inventar, registrul cartea mare.

Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii

i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz n ordine cronologic

operaiunile patrimoniale,innd cont de data de intrare sau de ntocmire a

documentelor. Registrul jurnal este inut sub forma unui registru jurnal general i a

unor registre auxiliare (Jurnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe conturi a jurnalelor

operaiunilor zilei).

nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la baz

elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiilei

conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.

REGISTRUL - JURNAL (general)Servete ca document obligatoriu de nregistrare cronologici sistematic a

operaiunilor economico-financiare ale instituiei de credit.

Se ntocmete de ctre instituia de credit ntr-un singur exemplar.

Se ntocmete zilnic prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere,

a rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei.

Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru

operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz n

parte.

n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale

debitoare i creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnalul

operaiunilor zilei.

n Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz se preiau rulajele totale debitoare

i creditoare pe deviza respectiv, nscrise n coloanele 10i, respectiv, 11 din

Jurnalul operaiunilor zilei.

n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie,

respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.

n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor zilei.

n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor zilei.

n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor

operaiunilor zilei.

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cu

Jurnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui.

9

.............................

(Unitatea instituiei de credit)

REGISTRUL - JURNAL (general)

Nr. pagin ........

Nr.

Jurnalele operaiunilor zilnice

Sume

crt.

Nr.

Data

(an, lun, zi)

Debitoare Creditoare

1

ntocmit,

2

REPORT

DE REPORTAT

3

4

Verificat,

5

Servete ca:

JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEI- document de nregistrare cronologici sistematic a operaiunilor

economico-financiare ale instituiei de credit;

- document pentru ntocmirea Registrului-jurnal generali a Recapitulaiei

pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar.

Se ntocmete zilnic pentru operaiunile efectuate n ziua respectiv, prin

nregistrare cronologic, frtersturii spaii libere, a documentelor n care se

reflect operaiunile economico-financiare ale instituiei de credit.

n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd

de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv

ncetarea activitii.

n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon de

cumprare, situaie privind operaiunile de casi prin instituii de credit, situaie

privind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.), numrul documentuluii, respectiv,

data documentului (anul, luna, ziua).

n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elemente

similare de identificare a acesteia.

n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor.

n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, sau,

dup caz, n echivalent lei pentru operaiunile n devize, din documentul justificativ.

Se menioneaz c sumele n echivalent lei nscrise n coloanele 8i 9, aferente

operaiunilor efectuate n devize, se stabilesc n funcie de cursurile de schimb

specificate n documentul justificativ sau, n cazurile n care nu se specific utilizarea

unui anumit curs de schimb, n funcie de cursul de schimb utilizat pentru

nregistrarea n contabilitate a elementelor n devize..

n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n devize, debitoare i creditoare, din

10

documentul justificativ.

n coloana 12 se nscrie felul devizei n care este efectuat operaiunea

respectiv n devize.

n Jurnalul operaiunilor zilei se trec toate operaiunile economico-financiare

efectuate de instituia de credit, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin

conturile de decontare cu instituiile de credit i clientela, neinndu-se seama dac a

avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.

Se ntocmete de centrala instituiei de crediti de subunitile instituiei de

credit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de

credit.


Se numeroteazi se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l

pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

..............................


JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEINr. ........ DATA (anul, luna, ziua)

Nr. pagin ...........

Nr.

Documentul

Explicaii

Simbol conturi

Sume n

lei/echivalent lei

Sume n devize

crt.

Felul

Numrul

Data

(codul

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare DebitoareCreditoare Felul

1 2

documentuluidocumentului

3

De

reportat:

documentului

(an, lun, zi)

4

Report pg.

operaiunii)

5 6 7 8 9 10 11 12

devizei

ntocmit,

Verificat,

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR ZILEIServete la stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea

analizei activitii economico-financiare a instituiei de credit, la ntocmirea registrului

Cartea mare.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete, de regul, lunar

(pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare

cont n parte, a rulajelor debitoarei creditoare preluate din Jurnalul operaiunilor

zilei.

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei se ntocmete, n lei

pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n

devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n

lei ct i n devize.

n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.

11

n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec rulajele

debitoare i creditoare ale contului respectiv.

n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei n lei, ntocmit pentru

operaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoarei

creditoare n lei, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei.

n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, ntocmit pe fiecare

deviz, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoarei creditoare n

deviza respectiv, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei.

n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form

centralizat, n lei, se mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoarei

creditoare n devize, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei, se stabilete n funcie

de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data

ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, fr a se ine seama

de echivalentul n lei, al rulajelor debitoarei creditoare aferente operaiunilor n

devize, nscris n coloana Sume n lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor zilei.



credit.


Se numeroteaz si se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l

pstreze mpreun cu jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

.............................


RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOROPERAIUNILOR ZILEIPerioada (anul, luna, ziua)

Nr. pagin .........

Nr. crt.

1 2

Cont

Report pg.:

De reportat:

ntocmit,

Rulaj debitor

3

Rulaj creditor

4

Verificat,

Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activi de

pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. Registrul-inventar

se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit, precumi,

centralizat, la nivelul instituiei de credit. Elementele nscrise n registrul-inventar au

la baz listele de inventariere ntocmite n conformitate cu normele legale sau alte

documente care justific continuul fiecrui post din situaiile financiare.

Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu

lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar

12

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia fiecrui

cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoarei sold final. Datele nscrise n

registrul Cartea mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare.

CARTEA MAREServete la: la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice; la

verificarea nregistrrilor contabile efectuate; la furnizarea de date pentru efectuarea

analizei activitii economico-financiare a instituiei de credit; la ntocmirea balanei

de verificare.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar.

Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a

jurnalelor operaiunilor zilei i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.

Registrul Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n

lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form

centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.

Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se

ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia

pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pentru operaiunile n lei)i a

soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit

pentru operaiunile n lei).

Registrul Cartea mare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza rulajelor

totale debitoarei creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe

conturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pe deviza respectiv) i a soldurilor

finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe

deviza respectiv).

n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele totale

debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor

zilei, ntocmit sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finale

n devize, aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare pe fiecare

deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca

Naional a Romniei, din data ntocmirii registrului Cartea mare.



credit. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

Cartea mare se numeroteazi se arhiveaz la compartimentul financiar-

contabil al instituiei de credit.

.............................


CARTEA MAREPerioada (anul, luna, ziua)

Nr. pagin ........

Nr.

crt.

1

Cont

nr.

2 3 4 5 6 7 8

Sold

Iniial

D C D C D C

Rulaje

Sold

final

13

ntocmit

Verificat,

Registrul-jurnali registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunile

efectuate de instituia de credit, la nivelul centralei instituiei de credit, precum i la

nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit i se ntocmesc de centrala instituiei

de credit, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei de credit care au fost

mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. n situaiile n care una

sau mai multe subuniti ale instituiei de credit nu au fost mputernicite de ctre

conducerea acestora s ntocmeasca Registrul-jurnali registrul Cartea mare,

operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauza trebuie s se reflecte n

registrele ntocmite de o alta subunitate a instituiei de credit sau de ctre centrala

instituiei de credit.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente

informatice.

Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor,

iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor

operaiuni ulterioare.

Legea contabilitii cere i societilor bancare s ntocmeasc lunar balana

de verificare.

Balana de verificare este un document contabil care servete pentru

ntocmirea situaiilor financiare. Balana de verificare are 4 serii de egalitii

cuprinde, pentru toate conturile instituiei de credit, urmtoarele elemente: simbolul i

denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i

creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate debitoare

i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.

Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile

generate de dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate,

respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnali totalul

rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana

dintre totalul soldurilor finale debitoarei creditoare din Cartea marei totalul

soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.

Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru

cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.

Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile

sintetice i conturile lor analitice.

Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere cti,

separat, pentru conturile n afara bilanului.

Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei,

n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precumi sub form

centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.

Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete

pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n

lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 3722

Contravaloarea poziiei de schimb.

14

Balana de verificare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza datelor nscrise

n registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru echilibrarea

balanei de verificare pe fiecare deviz se va includei contul 3721 Poziie de

schimb pe deviza respectiv.

Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza

datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei).

Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat,

n lei, echivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate

din registrul Cartea mare pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile

pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii

balanei de verificare.

Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele

informaii:

- n coloanele 1i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul

conturilor i, respectiv, denumirea conturilor;

- n coloanele 3i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz,

creditoare de la nceputul anului;

- n coloanele 5i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele

debitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana de

verificare;

- n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare

pentru care s-au ntocmit balane de verificare;

- n coloanele 9i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz,

creditoare ale conturilor.

..............................


BALANA DE VERIFICAREPerioada (anul, luna, ziua)

Nr. Pagin: ...............

Simbolul

Denumirea

Solduri iniiale

Rulaje luna curent

Rulaje cumulate

Solduri finale

conturilor

conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ntocmit

Verificat,

Efectuarea corecturilor n contabilitateLa efectuarea corecturilor n contabilitate, care privesc erori aferente

exerciiului financiar curent, instituiile de credit trebuie s aib n vedere ca rulajele

conturilor s nu fie denaturate, fapt pentru care, nregistrrile contabile efectuate

greit se corecteaz prin stornarea (nregistrarea n rou sau cu semnul minus)

operaiunii contabilizate greiti, concomitent, nregistrarea corespunztoare a

operaiunii n cauz.

Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare se efectueaz potrivit

15

prevederilor IFRS (IAS 8). Astfel, efectul respectivelor corecii nu se nregistreaz n

conturile de veniturii cheltuieli n exerciiul financiar curent ci este reflectat n

rezultatul reportat. Informaiile prezentate n situaiile financiare ale exerciiului

financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate, n msura n care

acest lucru este posibil.

16

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (INDIVIDUALE) ALE INSTITUIILOR DECREDITFiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, n

conformitate cu cerinele IFRS. Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, notele

explicative vor trebui s furnizeze cel puin urmtoarele informaii:

a) denumireai sediul social al entitilor n care instituia de credit sau o

persoan care acioneaz n numele acesteia, deine cel puin 20%, indicndu-se

ponderea din capital deinut, nivelul capitalurilor proprii i al rezultatului corespunztor

ultimului exerciiu financiar pentru care situaiile financiare au fost aprobate. Aceste

informaii pot s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n

scopul furnizrii unei imagini fidele i corecte. Informaiile referitoare la capitalurile

proprii i la rezultatul exerciiului pot de asemenea s nu fie prezentate n situaiile n

care entitatea n cauz nu i public situaiile financiarei dac instituia de credit

deine (direct sau indirect) mai puin de 50% din capitalul entitii;

b) denumirea, sediul social i forma juridic pentru fiecare din entitile n care

instituia de credit deine participaii avnd rspundere nelimitat. Aceste informaii pot

s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n scopul furnizrii

unei imagini fidele i corecte;

c) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciiului financiar, prezentat

separat pe categorii cheltuielile de personal referitoare la exerciiul financiar,

defalcate n cheltuieli cu salariile i cheltuieli cu asigurrile sociale (n cadrul acestora

se prezint distinct cheluielile cu pensiile), dac acestea nu sunt astfel prezentate n

contul de profit i pierdere;

d) remuneraiile membrilor conducerii executive, administrative i ai comitetelor de

supraveghere, care dein aceste funcii pe parcursul exerciiului financiar i obligaiile

contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai acestor structuri

organizatorice, cu indicarea obligaiilor totale pentru fiecare astfel de categorie.

e) valoarea avansurilori creditelor acordate membrilor conducerii executive,

administrative i ai comitetelor de supraveghere n timpul exerciiului, indicndu-se rata

dobnzii aplicate, principalele clauze ale creditelor i suma rambursat pn la acea

dat, precum i obligaiile viitoare de genul angajamentelor asumate de instituia de

credit n numele acestora i valoarea total pentru fiecare categorie;

Notele explicative trebuie de asemenea s prezinte:

a) denumireai sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare

consolidate pentru grupul cel mai mare din care instituia de credit face parte n calitate

de filial;

b) denumireai sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare

consolidate pentru grupul cel mai mic din care instituia de credit face parte n calitate

de filial i care este inclus n grupul menionat la paragraful anterior;

c) locul unde pot fi gsite situaiile financiare consolidate la care se face referire

mai sus, n condiiile n care acestea sunt disponibile.

Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit se vor semna de persoana

responsabil cu elaborarea acestora. Ele vor fi nsuite de consiliul de administraie,

vor fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia.

Consiliul de administraie va elabora pentru fiecare exerciiu financiar un raport care

va conine cel puin o analiz fidel a evoluiei i performanei activitii instituiei de

credit i a situaiei sale, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i evenimente

incerte cu care aceasta se confrunt. Prezentarea va trebui s fie o analiz

echilibrat i cuprinztoare a evoluiei i performanei activitii instituiei de credit i

a situaiei sale, n conformitate cu mrimeai complexitatea activitii acesteia.

Analiza trebuie s includ att indicatori de performan financiari ct i nefinanciari,

17

relevani pentru domeniul respectiv de activitate, inclusiv informaii referitoare la

aspecte legate de mediui personal, n msura n care aceste elemente sunt

necesare pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei, performaneii situaiei

instituiei de credit. Pentru a asigura aceast analiz, raportul administratorilor va

trebui s furnizeze, acolo unde este necesar, referiri i explicaii suplimentare privind

sumele prezentate n situaiile financiare anuale. Raportul Consiliului de

administraie va trebui de asemenea s conin:

a) informaii privind evenimente importante survenite de la ncheierea exerciiului

financiar, care au afectat instituia de credit;

b) informaii asupra evoluiei probabile a activitii instituiei de credit;

c) informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii;

d) urmtoarele informaii n ceea ce privete aciunile sau prile proprii ale

instituiei de credit care au fost achiziionate sau deinute la orice moment n

cursul exerciiului financiar:

- motivele oricror achizii efectuate n cursul exerciiului financiar;

- numruli valoarea nominal a aciunilor sau prilor achiziionatei

vndute n cursul exerciiului financiari ponderea pe care o reprezint n

capitalul social;

- n cazul achiziiilor sau vnzrilor, valoarea plilor sau ncasrilor pentru

aciunile sau prile respective;

- numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor achiziionate i

deinute de instituia de credit, precum i ponderea pe care o reprezint

acestea n capitalul social;

- numrul i valoarea aciunilor sau prilor anulate;

e) informaii privind existena sucursalelor instituiei de credit;

f) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de

crediti n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a

datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale,

- obiectivele i politica instituiei de credit referitoare la gestionarea riscurilor

financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii

principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea

de acoperire, i

- expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de

lichiditate i riscul de flux de numerar.

Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna

n numele acestuia de preedintele consiliului.

Situaiile financiare anuale ale instituiei de credit care fac obiectul acestor

reglementri vor fi auditate de auditori financiari, aprobai n conformitate cu

reglementrile naionale privind auditul financiar.

Raportul auditorilor va cuprinde:

a) o introducere care trebuie s identifice situaiile financiare ce fac obiectul

auditrii, mpreun cu cadrul de raportare financiar pe baza cruia au fost

ntocmite;

b) o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care s identifice cel puin

standardele de audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul;

c) opinia de audit, care trebuie s exprime clar opinia auditorilor asupra modului n

care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fideli corect, n

concordan cu cadrul de raportare financiar i, cnd este cazul, dac situaiile

financiare sunt n conformitate cu prevederile statutare. Opinia de audit poate fi

necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au posibilitatea s-i

exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei de audit;

d) referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a

18

califica opinia de audit;

e) o opinie cu privire la concordana dintre raportul administratorilori situaiile

financiare anuale ale aceluiai exerciiu financiar.

Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.

Aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportului anual alinstituiilor de credit, precum i aprobarea distribuirii profituluiCu minimum 15 zile naintea adunrii generale a asociailor sau acionarilor la care

se discut i se aprob situaiile financiare anuale instituia de credit are obligaia:

a) s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale instituiei de credit,

aprobate de consiliul de administraie, mpreun cu raportul administratorilor i

raportul auditorilor asupra situaiilor financiare anuale respective, denumite

generic raport anual, tuturor asociailor sau acionarilor; sau

b) s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil la

instituia de credit, gratuit, la cerere.

Situaiile financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de

administraie, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar

respectiv, precum i raportul auditorilor vor fi aprobate de ctre adunarea general a

asociailor sau acionarilor.

Conform Legii societilor comerciale nr.31/1990, republicat, cu modificrilei

completrile ulterioare,i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.97/2000 privind

organizaiile cooperatiste de credit, aprobat i modificat prin Legea nr.200/2002, cu

modificrile i completrile ulterioare, acionarii sau asociaii vor aproba distribuirea

profitului n adunarea general anual.

O copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de

administraiei de adunarea general a acionarilor sau asociailor, o copie a

raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i a raportul

auditorilor asupra situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de

administraie n termenul prevzut de lege, la Banca Naional a Romnieii la

direcia teritorial a Ministerului Finanelor Publice la care instituia de credit este

nregistrat.

n conformitate cu prevederile legii, o copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei

de credit, aprobate de consiliul de administraiei de adunarea general a

acionarilor sau asociailor, o copie a raportului administratorilor pentru exerciiul

financiar respectiv, precumi a raportului auditorilor asupra situaiilor financiare

anuale vor fi trimise de consiliul de administraie, n termenul prevzut de lege, la

Registrul Comerului.

Potrivit legii, consiliul de administraie se va asigura c situaiile financiare anuale ale

instituiei de credit, raportul administratorilori raportul auditorilor sunt publicate n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n termenul prevzut de lege.

De fiecare dat cnd situaiile financiare anualei raportul administratorilor sunt

publicate integral, ele trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora

auditoruli-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi nsoite de textul integral al

raportului auditorilor.

n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral, trebuie precizat

faptul c este vorba de o versiune prescurtat i se va face o referire la locul unde

acestea au fost depuse conform prevederilor pct.0 i 0 din prezentul capitol. Dac

situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie menionat.

Opinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi aceast

publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve, dac

19

este contrar sau dac a fost refuzat exprimarea unei opinii. Se va preciza de

asemenea dac n raportul de audit se fac referiri la aspecte asupra crora auditorul

atrage atenia, fr a-i exprima ns o opinie calificat.

SITUAIILE FINANCIARE CONSOLIDATE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT 1. Condiii pentru elaborarea situaiilor financiare consolidateO instituie de credit, persoan juridic romn, care are una sau mai multe filiale i

care consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte reprezint o

societate mam consolidant.

Obligaia ntocmirii situaiilor financiare consolidate revine societii mam

consolidant dac se afl ntr-una din urmtoarele situaii:

a) deine directi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate

(denumit filial);

b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de

administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti -

filial - i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti;

c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial - la

care este acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contracte

ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul

constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care guverneaz

statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi;

d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit singur,

ca rezultat al exercitri drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor

de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor filialei;

e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n baza

unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de

vot n acea filial.

n plus fa de cazurile susmenionate, o instituie de credit va ntocmi situaii

financiare consolidate i un raport anual consolidat, dac:

a) are puterea de a exercita o influen dominant sau controlul asupra filialei; sau

b) instituia de credit i filiala au o conducere unic.

O societate-mam va include n situaiile financiare consolidate toate filialele sale,

indiferent de locul n care este nregistrat sediul acestora.

O instituie de credit care este o filial a unei alte instituii de credit este scutit de a

elabora situaii financiare consolidate atunci cnd instituia de credit de care aparine

este nfiinat n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al

Uniunii Europene, n urmtoarele cazuri:

a) instituia de credit este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie

de credit). Aciunile deinute n acea entitate de membri ai organelor de

administrare, conducere i control n sensul unei prevederi legale, a unui acord

sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop;

b) societatea-mam (instituie de credit) deine 90% sau mai mult din aciunile

instituiei de credit scutite, iar restul acionarilor sau asociailor a fost de acord

cu aceast scutire.

Scutirea este condiionat de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii:

a) instituia de credit scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare

consolidate ale unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant este o

instituie de credit, iar situaiile financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai

dat sau la o dat anterioar, n acelai exerciiu financiar, de ctre o societate-

20

mam (instituie de credit) constituit n conformitate cu legea romn sau cu

legea unui stat membru al Uniunii Europene;

b) situaiile financiare consolidate i raportul consolidat, ntocmite de societatea-

mam n al crui perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate n

conformitate cu prevederile legale;

c) situaiile financiare consolidate i raportul consolidat la care se face referire la

lit.c), precum i raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale;

d) instituia de credit scutit prezint n notele explicative din situaiile sale

financiare anuale denumirea i sediul societii-mam (instituiei de credit) care

elaboreaz situaiile financiare consolidate i raportul consolidat;

e) instituia de credit menioneaz n notele explicative din situaiile sale financiare

anuale faptul c este scutit de a elaborai de a prezenta situaii financiare

consolidate i raport de gestiune consolidat;

f) societatea-mam (instituie de credit) a declarat c garanteaz angajamentele

asumate de entitile scutite de la procesul de consolidare, iar existena acestei

declaraii trebuie prezentat n notele explicative din situaiile financiare ale

instituiei de credit scutite.

Aceste prevederi derogatorii nu se vor aplica instituiilor de credit ale cror valori

mobiliare au fost cotate oficial la o burs de valori stabilit n Romnia sau ntr-un

stat membru al Uniunii Europene.

n condiiile n care o instituie de credit este inclus n perimetrul de consolidare a

unei societi nebancare, administratorii instituiei de credit au obligaia de a elabora

situaiile financiare anuale individuale, precumi situaiile financiare consolidate la

nivelul filialelor salei de a le raporta Bncii Naionale a Romniei, nsoite de

situaiile financiare consolidate ale ntregului grup din care face parte instituia de

credit respectiv, n cazul n care legislaia aplicabil prevede obligativitatea ntocmirii

acestora.

ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit se va face n

conformitate cu cerinele IFRS.

Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, notele explicative vor trebui s furnizeze cel

puin urmtoarele informaii:

a) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare; proporia deinut

de entitile incluse n consolidare sau de persoanele ce acioneaz n numele

acestor entiti n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea

mam; criteriile ce au stat la baza includerii fiecrei entiti n procesul de

consolidare. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile excluse

din consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea excluderii;

b) sediul social al entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i

fraciunea din capitalul acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau

de persoane ce acioneaz n numele acestora. Aceleai informaii vor fi

furnizate pentru entitile asociate care sunt excluse din procesul de

consolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi;

c) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare pentru entitile

care reprezint asocieri n participaie, condiiile n care se exercit conducerea

comun, precum i ponderea din capitalul entitii, deinut de instituiile de

credit incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numele

acestora;

d) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare, altele dect cele

menionate, n care entitile incluse n consolidare dein un procent de cel

puin 20% din capital, cu indicarea fraciunii din capital deinute, a sumei

capitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului exerciiu financiar al entitii pentru

care s-au ntocmit situaiile financiare;

21

e) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciului financiar de entitile

incluse n consolidare, repartizat pe categorii i cheltuielile de personal

referitoare la exerciiul financiar, dac nu sunt prezentate separat n contul de

profit i pierdere consolidat;

f) prezentarea separat a numrului mediu de salariai ncadrai n cursul

exerciiului financiar de ctre entitile care sunt controlate n comun de

entitile incluse n consolidarei de ctre entitile ce nu sunt incluse n

consolidare;

g) cuantumul remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar membrilor

organelor administrative, de conducere i supraveghere ale societii mam

n virtutea responsabilitilor lor n cadrul societii mam i n filialele sale,

precumi cuantumul altor angajamente care iau natere sau care sunt

contractate n aceleai condiii n ceea ce privete pensiile acordate fotilor

membri ai organelor respective, indicnd totalul acestora pentru fiecare

categorie;

h) cuantumul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor administrative,

de conducere i supraveghere ale societii mam de ctre instituia de credit

sau de una din filialele sale, cu indicarea ratelor de dobnd, a principalelor

condiii i oricror sume rambursate, precum i a angajamentelor luate n contul

lor prin garanii de orice fel, indicnd totalul acestora pentru fiecare categorie.

Situaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit se vor semna de

persoana responsabil cu elaborarea acestora. Situaiile financiare anuale

consolidate ale unei instituii de credit vor fi nsuite de consiliul de administraie, vor

fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuiai vor fi aprobate de

adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Administratorii instituiilor de credit consolidante vor trebui s ntocmeasc un raport

consolidat, care s includ cel puin o analiz fidel a evoluiei activitilor,

rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca un ntreg, mpreun

cu descrierea principalelor riscuri i evenimente cu care acestea se confrunt.

Aceast prezentare va trebui s fie o analiz cuprinztoarei echilibrat a

evoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca

un ntreg, n conformitate cu mrimea i complexitatea activitii.

Pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei activitilor, rezultatelor i

situaiei entitilor incluse n consolidare, analiza trebuie s includ indicatori de

performan financiari i, dup caz, nefinanciari, relevani pentru domeniul respectiv,

inclusiv informaii referitoare la aspectele legate de problemele de mediu i personal.

n asigurarea acestei analize, raportul anual consolidat va trebui, acolo unde este

necesar, s furnizeze referiri i explicaii suplimentare cu privire la sumele raportate n

situaiile financiare consolidate.

Pentru entitile incluse n consolidare, raportul va trebui s prezinte informaii cu

privire la:

a) orice evenimente importante care au avut loc dup ncheierea exerciiului

financiar;

b) evoluia viitoare previzibil a entitilor incluse n consolidare, luate ca un ntreg;

c) activitile respectivelor entiti, luate ca un ntreg, n domeniul cercetriii

dezvoltrii;

d) numruli valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea

contabil a tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii - mam deinute

direct, de filiale ale acesteia sau de alte persoane ce acioneaz n numele su;

e) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de

crediti n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a

datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale:

22

- obiectivele i politica instituiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor

financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii

principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea

de acoperire; i

- expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de

lichiditate i riscul de flux de numerar.

n situaia n care, administratorii instituiei de credit (societate mam) trebuie

s ntocmeasc un raport consolidat, cti un raport aferent activitii instituiei de

credit, cele dou rapoarte pot fi prezentate ca un singur raport. n elaborarea unui

astfel de raport este indicat s se pun accent pe aspectele semnificative pentru

entitile incluse n consolidare luate ca un ntreg.

Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna

n numele acestuia de preedintele consiliului.

O societate-mam care elaboreaz situaii financiare consolidate trebuie s

procedeze la auditarea acestora de ctre persoane autorizate, conform

reglementrilor legale referitoare la activitatea de audit.

Raportul auditorilor va cuprinde:

a) o introducere care s identifice situaiile financiare consolidate ce fac obiectul

auditrii, mpreun cu cadrul financiar de raportare care a fost utilizat n

aplicarea acestora;

b) o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care trebuie s identifice

standardele de audit n conformitate cu care a fost desfurat activitatea de

audit;

c) opinia de audit, care trebuie s exprime clar opinia auditorilor cu privire la modul

n care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, n

concordan cu cadrul financiar de raportare i, dac este cazul, dac situaiile

financiare consolidate sunt n conformitate cu cerinele statutare. Opinia de

audit poate fi necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au

posibilitatea s-i exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la

exprimarea opiniei de audit;

d) referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a

califica opinia de audit;

e) o opinie cu privire la concordana raportului consolidat cu situaiile financiare

consolidate ale aceluiai exerciiu financiar.

Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.

Cnd situaiile financiare ale societii mam sunt ataate la situaiile

financiare consolidate, raportul auditorilor poate fi combinat cu raportul

auditorilor pentru situaiile financiare anuale ale societii mam.

Situaiile financiare consolidate aprobatei raportul consolidat, mpreun cu

opinia auditorului financiar, vor fi publicate de instituia de credit care a ntocmit

situaiile financiare consolidate, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

O instituie de credit care trebuie s elaboreze situaii financiare consolidate pentru

un exerciiu financiar nu i va publica situaiile financiare individuale pentru

respectivul exerciiu fr a publica totodat i situaiile financiare consolidate.

O copie de pe situaiile financiare consolidate, mpreun cu o copie de pe raportul

consolidati o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situaii financiare

consolidate, pentru fiecare exerciiu financiar, trebuie depuse la Oficiul registrului

comerului. De asemenea, cte o copie de pe aceleai documente va fi depus la

direcia teritorial a Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea acesteia, i la Banca

Naional a Romniei, n termen de 10 zile de la data publicrii acestora.

Vor fi luate msurile necesare astfel nct o copie de pe oricare dintre aceste

documente s poat fi obinut pe baz de cerere scris, la un pre care s nu

23

depeasc costurile administrative aferente.

n cazul n care situaiile financiare consolidate i raportul consolidat sunt publicate n

ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul ce a stat la baza

opiniei emise de auditorul financiar i s fie nsoite de raportul complet al auditorului.

n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral sau sunt diferite de

cele ntocmite conform legislaiei, se va preciza dac este vorba de o versiune

prescurtat sau diferit i se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse.

Dac situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie

menionat. Opinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi

aceast publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve

sau dac certificarea a fost refuzat.

Situaiile financiare anuale individuale ale instituiilor de crediti situaiile financiare

consolidate ntocmite de acestea trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al

Uniunii Europene n care acele instituii au sucursale. Aceste state membre ale

Uniunii Europene pot solicita ca acele documente s fie publicate n limba lor oficial.

Bilanul contabil agregatBilanul contabil agregat este ntocmit de BNR,i cuprinde bilanurile

consolidate ale tuturor bncilor comerciale din Romnia.

Structura bilanului contabil este urmtoarea:

Activul bilanului agregat:

Active externe:bunurii creane aparinnd bncilor comerciale dar

existente n afara granielorrii. Activele externe se exprim n leii

valut i n componena lor intr numerar i cecuri, depozite la bnci n

strintate, titluri de participare sau plasamente externe.

Active interne:bunurii creane aparinnd bncilor comerciale dar

existente n interiorul granielor rii. n componena activelor interne

intr:

Numerarul n casieriile bncilor care reprezint o pondere de

circa 80% din totalul activelor lichide ale bncilor;

Creditele interne reflect totalitatea plasamentelor bncilor sub

forma mprumuturilori au o pondere de 55% din activele

bancare. n bilanul agregat al BNR, creditele interne se mpart n

credite neguvernamentale (se acord n general pentru

activitatea de comeri producie, n special societilor

comerciale, pot fi credite restante sau cu scaden ntrziat) i

credite guvernamentale (reprezint contrapartida datoriei publice

a Trezorerie Statuluii apare ca poziie bilanier numai n

bilanul bncilor cu capital integral sau majoritar de stat);

Sumele n tranzit ntre sedii sau active intrabancare rezult din

decontrile ntre sediile aceleai bnci (creane rezultate din

decontrile ntre sedii)

Activele interbancare decontri rezultate din operaii efectuate

ntre bnci (depuneri constituite la alte bnci, credite acordate

altor bnci);

Alte active o categorie eterogen format din credite preluate

de la alte bnci, materiale, obiecte de inventar, imobilizri

financiare, necorporale i corporale.

Pasivul bilanului agregat cuprinde sursele propriii atrase evideniate n

funcie de locul unde exist:

24

Pasive externe:surse atrase de ctre bnci, exprimate n lei sau

valut, care provin din afara granielor rii (mprumuturi de la bnci din

strintate, depozite ale bncilor strine constituite la bncile

comerciale romneti, depozite ale persoanelor nerezidente). n funcie

de exigibilitate ele se clasific n pasive pe termen scurti pasive pe

termen lung.

Pasive interne: surse proprii i atrase ale bncilor, exprimate n lei i

valut, provenite din interiorul granielor rii. n aceast categorie intr:

a) depozite ale clienilor;

b) depozite ale instituiilor financiare;

c) depozite publice;

d) sume n tranzit ntre sediile bncilor;

e) pasive interbancare;

f) capitaluri proprii, asimilate i provizioane;

g) alte pasive.

Depozitele au o pondere de peste 50% din totalul pasivelor bancare.

Depozitele clienilor sunt formate din depozitele realizate la bnci de agenii

economicii de populaie.Depozitele instituiilor financiare sunt reprezentate de

depozitele deschise la alte bnci, fonduri mutuale,societi de investiii. Depozitele publice sunt cele ale statului i sunt constituite pe seama fondurilor cuvenite statului

i a disponibilitilor bugetului central i ale bugetelor locale.

Sumele n tranzit ntre sediile bncilor se mai numesc pasive intrabancare i

provin din relaiile ntre sedii generatoare de datorii.

Pasivele interbancare rezult din relaiile dintre bncile comerciale sau dintre

acestea i BNR. Ele mbrac forma mprumuturilor obinute de la bncile romneti

sau a depozitelor constituite de bncile romneti.

Capitalurile proprii, asimilate i provizioanele includ: capitalul social, elemente

asimilate capitalului, prime legate de capital, rezerve legale, statutare, rezerva

general pentru riscul de credit, alte rezerve, fonduri (fondul imobilizrilor corporale,

fondul pentru creterea surselor proprii de finanare, rezultatul exerciiului, rezultatul

reportat).

Alte pasive: datorii fa de personali asimilate acestora, creditori diveri,

venituri de repartizat.

Contul de profit i pierdereContul de profiti pierdere sau contul de rezultate este un document de

sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz

rezultatul contabil al activitii desfurate. El permite, de asemenea, s se calculeze

o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti. Elementele

componente ale acestui document sunt grupate n funcie de natura lor astfel:

I. Venituri:

1.Venituri din activitatea de exploatare bancar

2.Venituri diverse din exploatare

3.Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate

4.Venituri extraordinare

5.Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor

contabile i ajustarea la inflaie;

II. Cheltuieli:

25

1. Cheltuieli de exploatare bancar

2. Cheltuieli cu personalul

3. Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate

4. Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri

5. Cheltuieli diverse de exploatare

6. Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale

7. Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile

8. Cheltuieli extraordinare

9. Cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor

contabile i ajustarea la inflaie;

10.Cheltuieli cu impozitul pe profit

Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre

veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.

Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent,

rezultatul extraordinar i impozitul pe profit.

Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente,

respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane i recuperri de creane

amortizate, veniturile din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor

contabilei ajustarea la inflaiei cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de

exploatare, cheltuielile cu provizioanei pierderi din creane nerecuperabilei

cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabilei

ajustarea la inflaie.

Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturilei cheltuielile

extraordinare. Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profiti

pierdere supus repartizrii.

III. Rezultatul curent: I (1+2+3+5) II (1+2+3+4+5+6+7+9)

IV. Rezultatul extraordinar: I 4 II 8

V. Rezultatul exerciiului: III + IV

VI. Profit impozabil: V Vi

VII. Impozit pe profit

VIII. Profit net: VI - VII

26

Planul de conturi al societilor bancareClasa 1 Operaiuni de trezoreriei operaiuni interbancare cuprinde

conturile utilizate n contabilitatea centralei bncii, conturile ce reflect disponibilitile

sub form de lichiditile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central

(contul curent la BNR).

Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate de unitile

operative (sucursale i filiale) destinate evidenierii relaiei dintre banc i clienii si:

operaiuni de creditare, operaiuni de ncasarei pli n conturile curente ale

clientelei, constituire de depozite, operaiuni de scontare a efectelor comerciale.

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite

pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri (vnzare-cumprare de titluri date

sau primite n pensiune livrat, date sau primite cu mprumut) i o serie de conturi

pentru reflectarea operaiunilor de gestiune intern a bncii (conturi de stocuri,

decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, bugetul statului, debitori, creditori).

Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurilei

valorile caracterizate ca imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i

operaiuni de leasing i locaie simpl.

Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilatei provizioane nregistreaz fondurile

investite n banc pentru o perioad lung de timp, (fonduri propriii datorii

subordonate), la care se adaug o serie de provizioane i fonduri de risc.

Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii.

Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare.

Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil

angajamentele primite sau date n favoarea altor bnci sau a clientului, drepturi sau

datorii.

27

CAPITOLUL 2CONTABILITATEA OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE

Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz valorile din

casieria instituiei de credit, operaiunile de trezoreriei operaiunile interbancare

efectuate cu Banca Naional a Romniei i cu instituiile de credit.

CLASA1

OPERAIUNI DETREZORERIEIOPERAIUNI

INTERBANCARE se dezvolt pe urmtoarele grupe de conturi:

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

Disponibilitile bneti aflate n conturile deschise la Banca

Naional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a

ncasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n contabilitatea

bancar cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR care se

dezvolt n funcie de tipul disponibilitilor (de cont curent sau

depozite) pe urmtoarele conturi:

- DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE

CREDIT DIN CADRUL REELEI

Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI

INTERBANCARE

2.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE2.1.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CASNumerarul, dei are o pondere mic n circulaia bneasc n cadrul unei

societi bancare, ocup totui un rol important n activitatea bancar, beneficiind de

reglementri i structuri organizatorice i operative importante. Compartimentele de

tezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasri

i pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii.

Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s

solicite n scris, BNR aprobarea de funcionare a acestuia. Dac banca comercial

respect prevederile legate de operaiuni cu numerari dispune de amenajri

speciale, primete autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul de cas.

n conformitate cu reglementrile BNR i cu necesitile bncilor comerciale se

pot ntlni urmtoarele tipuri de case bancare:

Case operative de ncasri se ocup de primirea numerarului n urma

ncasrilor. Primirea numerarului se face pe baza urmtoarelor

documente: foaie de vrsmnt cu chitan (folosit pentru depunerea

numerarului de ctre clieni), ordin de ncasare (se utilizeaz n cadrul

operaiunilor de depunere interne bncii), borderou nsoitor (se

ntocmete atunci cnd agenii economici depun numerar la casierie n

geni sigilate), documente de cas emise de sistemul informatic al

bncii.

Case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea

28

clienilor. Casele operative de ncasrii pli pot fi deschise pentru

operaiuni n lei sau valute. Eliberarea numerarului se face pe baza

urmtoarelor documente: cec simplu, ordin de plat, cerere pentru

rscumprarea certificatelor de depozit, cambie, bilet la ordin.

Case speciale sunt specifice sucursalelor bancarei deruleaz

operaiuni cu numerar n cadrul reelei bancare.

Case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioasei alte

valori n principal realizeaz operaiuni legate de expertizareai

depozitarea acestora.

Case de schimb valutar amplasate n afara bncii cumpr sau vnd,

n contrapartid cu lei romneti, valute cotate de BNR, n relaie cu

persoane fizice rezidente sau nerezidente.

Prezentarea caselor bancare pe tipuri nu exclude existena unor case care s

rspund mai multor nevoi diferite.

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur, n principal, evidena

operaiunilor de cas, operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei

privind rezervele obligatorii ale i

Contabilitatea Institutiilor de Credit 2

Documents

Transcript of Contabilitatea Institutiilor de Credit 2