CAPITOLUL I

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE BUCURESTI

CENTRUL TERITORIAL

LUCRARE LICENTACONTABILITATEA TREZORERIEI

INSTITUTIILOR PUBLICECOORDONATOR,

PROF.UNIV.

DR. LUMINITA IONESCU

STUDENT,

AN III I.D.

CUPRINSCAPITOLUL I

Contabilitatea trezoreriei instituiilor publice...................................3I.1. Prezentarea general i structura trezoreriei..............................................................31.2. Contabilitatea ncasrilor i plilor efectuate prin conturi la trezoreria statului i bnci.......................................................................................51.3. Contabilitatea mijloacelor bneti n numerar...........................................................61.4. Contabilitatea altor valori de trezorerie.....................................................................71.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie............................................71.6. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli din venituri proprii.........................7CAPITOLUL II

Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor instituiilor publice......................................................................................................82.1. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice..........................................................9CAPITOLUL III

Raportrile contabile n instituiile publice..............................................173.1. Inventarierea general a patrimoniului.........................................................................17CAPITOLUL IVSISTEME INFORMATIONALE IN CADRUL INSTITUTIILOR PUBLICE.......................24

4.1.Proiectarea de ansamblu a sistemelor informatice........................................................25

4.2.Cerinte ale sistemelor informatice .................................................................................26

4.3.Planificarea realizarii sistemelor informatice...............................................................29 4.4.Proiectarea de detaliu a sistemelor informatice..............................................................29

4.5.Proiectarea fisierelor.....................................................................................................31BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................................35

CAPITOLUL I

Contabilitatea trezoreriei

instituiilor publice

I.1. Prezentarea general i structura trezoreriei

Instituiile publice au nevoie de trezorerie pentru a-i conduce activitatea i a-i achita obligaiile. Dei IPSAS 2 Declaraia fluxului de numerar nu a definit conceptul de trezorerie, se consider c este vorba despre ansamblul lichiditilor i echivalenelor de lichiditi.Obiectivul acestui standard este de a solicita furnizarea de informaii n legtur cu schimbrile referitoare la numerar i echivalenele de numerar ale unui entiti cu ajutorul unei declaraii de flux de numerar, care clasific fluxul de numerar din activiti de exploatare, de investiie i de finanare pe parcursul perioadei.Activitatea de trezorerie cuprinde toate operaiunile privind ncasrile i plile curente.n structura trezoreriei, respectiv a operaiilor de trezorerie se cuprind: disponibilitile bneti aflate n conturi curente la bnci, n lei i valut, cecurile i efectele comerciale depuse spre ncasare sau scontare la bnci; mijloace bneti din mprumuturi externe i interne contractate sau garantate; mijloace bneti ale bugetelor; investiiile financiare, cum sunt obligaiunile emise i rscumprate; acreditivele n lei i valut i avansurile de trezorerie; disponibiliti din fonduri speciale; mprumuturi; pe termen scurt;Operaiunile de ncasare i plti au la baz relaiile de drepturi i obligaii cu terii.Deci, contabilitatea trezoreriei asigur reflectarea existenei i micrii titlurilor de plasament, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca Naional a Romniei, bnci comerciale i n casierie.Pentru asigurarea unei discipline bugetare ferme, instituiile bugetare efectueaz operaiile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de disponibiliti, de venituri i cheltuieli.n vederea efecturii cheltuielilor, instituiile publice au obligaia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli.Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.Obligaiile bneti ntre instituiile publice sau ntre acestea i alte persoane fizice sau juridice se pot efectua dup caz, fie n numerar, fie fr numerar, pe baza documentelor de decontare.Documentele de ncasri i pli n numerarOperaiunile de ncasri i pli n numerar se efectueaz direct prin micarea sumelor de bani pe baza urmtoarelor documente:a) Chitana - servete ca document justificativ pentru ncasarea n numerar n casieria instituiei publice i la efectuarea nregistrrilor n registrul de cas i n contabilitate;b) mputernicirea - este document justificativ prin care se autorizeaz o persoan ncadrat n aceeai unitate sau membr a familiei pentru a ncasa drepturile bneti de la casieria unitii cnd titularul nu se poate prezenta personal, mputernicirea trebuie aprobat de conductorul compartimentului financiar-contabil;c) Registrul de cas - n lei sau valut, este un document de eviden operativ i servete ca document centralizator de nregistrare a ncasrilor i plilor efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative. Pe baza lui, se stabilete soldul de cas la sfritul fiecrei zile;d) Dispoziia de plat - ncasare ctre casierie este documentul justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate a operaiunilor privind achitarea avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare i a diferenei de pltit ctre titularul de avans, n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, precum i a ncasrii n numerar a diferenelor rmase neachitate din avansurile de deplasare aprobate i a altor sume, conform reglementrilor legale.Documentele de ncasri i pli fr numerarOperaiunile de ncasri i pli fr numerar constau n decontarea drepturilor bneti prin folosirea unor instrumente de plat, fr micarea efectiv a banilor. Din categoria acestor instrumente fac parte:a) Ordinul de plat - este o dispoziie necondiionat, dat de emitentul unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat;b) Cecul - este un instrument de plat folosit de titularii de conturi bancare, cu disponibiliti corespunztoare n aceste conturi.1.2. Contabilitatea ncasrilor i plilor efectuate prin conturi la trezoreria statului i bnci

Prin intermediul conturilor la trezoreria statului i bncii (grupa 51) se evideniaz valorile de ncasat cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni, disponibilitile n lei i n valut, a dobnzilor i a mprumuturilor pe termen scurt primite.

1.2.1. Contabilitatea ncasrilor i plilor prin conturile la bnci

Contul 512 Conturi la bnci este un cont bifuncional ce se debiteaz cu sumele ncasate de instituie i se crediteaz cu plile efectuate. Soldul debitor prezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor, creditele primite.Contabilitatea analitic a ncasrilor i plilor se ine pe titluri, articole i aliniate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol de cheltuieli.

1.2.1.1. Operaiuni privind disponibilitile n valut

Operaiunile bancare n devize se contabilizeaz att n valut, ct i n lei, la cursul zilei. De asemenea se stabilesc i diferenele de curs valutar fa de data nregistrrii creanelor sau a datoriilor ncasate respectiv pltite. La finele exerciiului financiar, disponibilitile n valut existente n conturi se evalueaz la cursul de schimb oficial din ultima zi a lunii decembrie. Astfel, diferena de curs valutar rezultat se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup cum urmeaz:- diferenele de curs nefavorabile, n cazul n care cursul oficial de la 31 decembrie este mai mic dect cursul de nregistrare: A. Contul 514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de statCu ajutorul acestui cont, instituiile publice in evidena mprumuturilor interne i externe garantate de stat, acordate de ctre instituiile finanatoare interne i externe. Evidena operaiunilor n acest cont se ine n lei i n valut, dup caz, la cursul de schimb valutar de la data operaiunii.B. Contul 515 Disponibil din fonduri externe nerambursabileFondurile externe nerambursabile sunt alocate de instituiile finanatoare externe pentru finanarea unor programe stabilite prin acordurile ncheiate cu instituia public n cauz. Sumele vor fi acumulate n contul 515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile i cheltuite numai n scopul n care au fost acordate.C. Contul 516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale.Instituiile publice de subordonare local pot beneficia de mprumuturi contractate de autoritile administraiei publice locale pe baza acordurilor ncheiate cu instituiile finanatoare externe. Reflectarea n contabilitate a acestor sume se realizeaz cu ajutorul contului 516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei locale.

D. Contul 519 mprumuturi pe termen scurtInstituiile publice care nu au suficiente mijloace bneti pentru asigurarea desfurrii normale a activitii pot apela la mprumuturi pe termen scurt. n cazul n care sunt acordate sub forma unor linii de creditare, acestea apar pe msura efecturii plilor solicitate de entitate. Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 519 mprumuturile pe termen scurt primite.Contabilitatea analitic se ine pe obiective.Instituiile publice finanate din bugetele locale pot primi credite pentru nfiinarea unor noi instituii i servicii publice de interes local sau pentru nfiinarea unor activiti finanate integral din venituri extrabugetare. Evidena contabil a acestor credite se realizeaz cu ajutorul conturilor:1.3. Contabilitatea mijloacelor bneti n numerar

Instituiile publice pot efectua o serie de operaiuni de ncasri i pli n numerar n lei i n valut.Sumele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o instituie public sunt pstrate n casieria acesteia, cu gestionarea lor distinct (separat lei de valut).Operaiunile de ncasri i pli n lei au o pondere redus n totalul decontrilor instituiei publice.Toate operaiunile de cas se nscriu de ctre casier n registrul de cas, care constituie evidena operativ pentru asemenea operaiuni.Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli n numerar se realizeaz cu ajutorul contului 531 Cas care este un cont de activ i care se debiteaz cu sumele ncasate n numerar sau virate n contul de disponibil al instituiei publice, se crediteaz cu sumele pltite n numerar sau virate n contul de disponibil al instituiei publice, se crediteaz cu sumele pltite n numerar sau virate n contul de disponibil al instituiei. Soldul contului este debitor i semnific numerarul existent n casieria instituiei.1.4. Contabilitatea altor valori de trezorerie

In casieriile instituiilor publice se pstreaz i alte valori, cum sunt timbre potale i fiscale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, bonuri valorice pentru carburani auto, bilete cu valoare nominal, tichete de mas, alte valori care sunt evideniate cu ajutorul contului 532 Alte valori.1.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie

Acreditivul este o form de decontare care a luat o amploare destul de mare n cadrul relaiilor de decontare interne, tiut fiind faptul c este utilizat cu prioritate n relaiile internaionale. Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale unei entiti, virate ntr-un cont distinct, la dispoziia unui furnizor n vederea achitrii obligaiei fa de acesta, pe msura livrrii bunurilor, executrii lucrrilor i prestrii serviciilor, dup caz, reprezentnd o garantare a plii obligaiilor. Contul de acreditive se deschide de beneficiar la momentul prevzut n contract (legat de prestarea, livrarea, executarea de servicii) prin virarea mijloacelor bneti din contul de disponibil sau din cel de finanare bugetar. Din momentul deschiderii contului de acreditive, instituia nu mai poate efectua pli sau ncasri ctre o alt persoan juridic sau fizic dect ctre persoana juridic pentru care a fost deschis contul. Din momentul efecturii recepiei bunurilor sau lucrrilor pentru care a fost ncheiat contractul de acreditiv, dup un numr de zile, de asemenea, stabilit n contracte.1.6. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli din venituri proprii

Instituiile publice pot desfura i activiti finanate integral sau parial din venituri proprii. Asemenea activiti se ntlnesc la instituiile de spectacole, muzee, cantinele de elevi i studeni, instituiile de cercetri, etc.Sumele ncasate din veniturile proprii se nregistreaz n conturile din grupa 56 Disponibil al instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii.Evidena analitic a ncasrilor i plilor se ine pe articole i aliniate n cadrul fiecrui capitol i subcapitol.CAPITOLUL II

Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor instituiilor publice

Organizarea contabilitii de angajamente n instituiile publice determin ca ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome i instituiile din subordinea acestora, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite, precum i unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordonare local care au personalitate juridic, s organizeze i s conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.Aceeai cerin se aplic i instituiilor publice finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credit.Punerea n aplicare a principiilor contabilitii de angajamente, precum i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public impune gruparea cheltuielilor i veniturilor n contabilitate dup natura activitii n cheltuieli i venituri ordinare (operaionale) i cheltuieli i venituri extraordinare.

Activitile ordinare sunt orice activiti care sunt angajate de o entitate, ca parte a serviciilor sau activitilor sale comerciale. Activitile ordinare includ orice activiti conexe n care entitatea se angajeaz n promovarea inciden sau care deriv din aceste activiti. n urma nregistrrii veniturilor i cheltuielilor din activiti ordinare rezult surplusul sau deficitul din activiti ordinare, care reprezint valoarea rezidual ce rmne dup ce cheltuielile ce deriv din activitile ordinare au fost deduse din veniturile ce deriv din activiti ordinare.Activitile ordinare sau cum mai sunt cunoscute - activiti de exploatare, n contextul situaiilor financiare, se refer la acele activiti pe care entitatea le desfoar pentru a-i atinge obiectivele fundamentale.

De aceea, trebuie fcut distincie ntre veniturile curente, respectiv cheltuielile generate din activitile de exploatare, de cele ce apar din deinerea activelor sau de cele legate de finanarea operaiunilor entitii. Cu toate acestea, cele din urm nu pot fi incluse nici n categoria activi tailor extraordinare.2.1. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice2.1.1. Delimitri privind cheltuielile instituiilor publice

IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare definete cheltuielile ca fiind descreteri ale beneficiilor economice sau ale potenialului de servicii n timpul perioadei de raportare sub form de ieiri sau de consum de active sau apariii de datorii care au ca rezultat descreteri n activele nete/capitaluri proprii, altele dect cele legate de distribuirile ctre proprietari.In situaiile financiare cheltuielile trebuie prezentate utiliznd una din metodele de mai jos: metoda clasificrii dup natura cheltuielilor; metoda funcional, care clasific cheltuielile dup programul sau scopul pentru care sunt fcute.In situaia n care se alege pentru prezentarea performanei financiare cea de-a doua metod, obligatoriu vor prezenta informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizrile i deprecierile, cu beneficiile angajailor i costurile de finanare.n cazul contabilitii de angajamente, potrivit principiilor contabile general acceptate prevzute n Sistemul European de Conturi 95, cheltuielile reflect suma bunurilor i serviciilor consumate de ctre instituie n decursul unui exerciiu financiar, chiar dac acestea au fost pltite sau nu n perioada respectiv.Cheltuielile efectuate de instituiile publice mai pot fi numite i cheltuieli bugetare, deoarece efectuarea acestora are la baz un buget ce nu trebuie depit.

Cheltuielile bugetare sunt definite ca fiind cheltuieli aprobate i efectuate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetele instituiilor publice i a serviciilor publice de interes local i din bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, n limita i cu destinaiile prevzute n bugetele respective. Aceste cheltuieli sunt grupate conform clasificaiei bugetare stabilite prin lege, clasificaie care determin gruparea ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, a cheltuielilor cuprinse n bugete.Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale (art.14 - Legea 500/2002).Ca i n cazul agenilor economici, i instituiile publice au trecut la contabilitatea de angajamente. Potrivit Cadrului general elaborat de IASC (Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate), contabilitatea de angajamente se refer la modul cum trebuie ntocmite situaiile financiare, pentru ca acestea s-i ndeplineasc obiectivele. Conform acestui concept, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd evenimentele i tranzaciile se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.Conform contabilitii de angajamente, cheltuielile se vor recunoate n contabilitate astfel: pentru bunurile achiziionate, cheltuielile se vor recunoate n contabilitate n momentul transferului dreptului de proprietate; pentru serviciile primite, cheltuielile se vor recunoate n momentul ncheierii prestaiei; pentru consumul propriu, cheltuiala se recunoate n momentul n care se desfoar efectiv producia; salariile i indemnizaiile brute se recunosc n contabilitate n cursul perioadei pentru care s-a prestat activitatea; primele i alte pli excepionale se recunosc drept cheltuieli n momentul n care trebuie pltite; cotizaiile sociale efective din sarcina angajatorilor sunt recunoscute drept cheltuieli n momentul n care sunt recunoscute i salariile angajailor; consumul propriu se recunoate n contabilitate atunci cnd producia are loc; costurile cu dobnzile se recunosc n perioada n care sunt datorate conform contractului i nu n perioada cnd sunt pltite; cheltuielile cu transferurile neconsolidabile se recunosc la instituia care transfer fondurile; costurile de capital - amortizrile se recunosc lunar, pe parcursul duratei de via utile a activului fix.

2.1.2. Clasificarea cheltuielilor instituiilor publice

A. Din interpretarea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, respectiv IPSAS 1 Prezentarea Situaiilor financiare, IPSAS 9 Venituri, IPSAS 12 Stocuri, reiese faptul c, cheltuielile se mpart n dou categorii, i anume:

Cheltuieli (costuri) ale perioadei sunt cheltuielile care se nregistreaz n contabilitate indiferent dac instituia desfoar o activitate consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Aceste cheltuieli sunt recunoscute n contabilitate n momentul n care se efectueaz. Cheltuieli (costuri) de prelucrare, care cuprind cheltuielile directe, precum i cheltuieli de producie indirecte, fixe i variabile, care sunt angajate n transformarea materiei prime n producie finit. Aceste cheltuieli se recunosc n contabilitate n momentul efecturii activitii de producie.

B. n general, cheltuielile pot fi recunoscute n contabilitate n urmtoarele momente: n momentul efecturii tranzaciei legate de achiziia bunurilor, lucrrilor sau serviciilor; n momentul consumului efectiv; n momentul efecturii tranzaciilor legate de vnzarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor efectuate n scopul vnzrii; n momentul plii.a) Momentul efecturii tranzaciei legate de achiziia bunurilor, lucrrilor sau serviciilor presupune recunoaterea cheltuielilor atunci cnd acestea sunt achiziionate. Spre deosebire de contabilitatea ntreprinderilor, unde cheltuielile se nregistreaz n momentul n care se fac efectiv sau n momentul n care se vinde producia finit pentru care s-au efectuat cheltuielile respective, n contabilitatea instituiilor publice, cheltuielile legate de achiziia bunurilor se nregistreaz n momentul n care are loc transferul dreptului de proprietate.

b) Momentul consumului efectiv presupune ca n contabilitatea instituiei s se nregistreze cheltuielile atunci cnd acestea se fac efectiv. Deoarece instituiile publice au rolul de a furniza servicii gratuite pentru colectivitate, servicii ce sunt evaluate la preul factorilor, atunci cheltuielile sale sunt preponderent cheltuieli ale perioadei i deci, se vor nregistra n contabilitate n primele dou momente, cel de-al treilea moment fiind specific agenilor economici.La fel ca i consumurile de stocuri, sunt nregistrate n momentul consumului efectiv i cheltuielile cu munca vie, respectiv salarii, asigurri sociale etc. Aa cum se tie, cheltuielile cu salariile se reflect n contabilitatea angajatorilor la valoarea lor brut, urmnd ca din aceasta s se retin datoriile sociale i fiscale ale angajailor, ns care se rein la surs. n momentul determinrii i nregistrrii datoriei fa de salariai, instituia trebuie s nregistreze i datoriile fa de societate, legate de utilizarea muncii salariate, precum asigurri sociale, asigurri sociale de sntate, fond de omaj etc.c) Momentul plii presupune ca cheltuiala s se nregistreze n contabilitate concomitent cu efectuarea plii. Acest moment este specific contabilitii de cas, ns uneori se poate utiliza i n contabilitatea de angajamente.

Spre exemplu, primele i alte pli excepionale acordate angajailor instituiei se nregistreaz drept cheltuieli n momentul n care se face efectiv plata; de asemenea, cheltuielile cu dobnzile aferente unor credite se nregistreaz n contabilitate n momentul n care acestea apar n extrasul de cont, adic atunci cnd banii sunt retrai efectiv din contul de disponibil al instituiei.C. Dup natura activitii i destinaia cheltuielilor, acestea sunt grupate astfel: Cheltuieli operaionale; Cheltuieli financiare; Cheltuieli extraordinare; Alte cheltuieli finanate din buget.Cheltuielile operaionale cuprind: cheltuieli privind stocurile; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; cheltuieli cu alte lucrri i servicii executate de teri; cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; cheltuieli cu personalul; alte cheltuieli operaionale;Cheltuielile financiare ale instituiei publice sunt legate de activitatea financiar a acesteia i se refer la: pierderi din creane legate de participaii, determinate de plata garaniilor ctre alte societi - gaze, telefon, energie - i care au devenit nerecuperabile; cheltuieli cu diferenele de curs valutar, determinate de reevaluarea disponibilitilor bneti i a mprumuturilor n valut, operaie efectuat la finele fiecrei luni, precum i n urma ncasrii creanelor i plii datoriilor exprimate n valut; cheltuielile cu dobnzile pltite pentru mprumuturile contractate de instituie; cheltuielile determinate de diferenele din reevaluare i diferenele de curs aferente dobnzilor ncasate (diferene nefavorabile); dobnzi de transferat Comunitii Europene, n cadrul programului SAPARD, precum i sume transferate bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar n cadrul programului SAPARD i alte pierderi legate de acest program; alte cheltuieli financiare care nu se regsesc n structurile de mai sus; cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele;Alte cheltuieli finanate de la buget se refer la cheltuielile efectuate din resurse bugetare provenite din subvenii de la buget, transferuri consolidabile, transferuri neconsolidabile etc. n aceasta categorie de cheltuieli sunt incluse: cheltuielile privind subveniile de la buget, care se refer la cheltuielile efectuate din subveniile provenite de la bugetul de stat; cheltuielile privind sumele alocate, care cuprind cheltuielile determinate de sumele alocate de ordonator principal de credite, conform bugetului aprobat; cheltuieli privind transferurile consolidabile, care se refer la cheltuielile legate de sumele alocate de la buget, considerate transferuri consolidabile; cheltuieli privind transferurile neconsolidabile, care sunt cheltuielile determinate de transferurile neconsolidabile; cheltuielile privind dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice externe i interne; cheltuielile privind mprumuturile acordate; cheltuielile privind rambursrile de credite;Cheltuielile extraordinare sunt cheltuieli ce apar n instituie ca urmare a fenomenelor naturale care determin pierderi pe care instituia nu le-a prevzut, precum i cheltuieli legate de valoarea neamortizat a activelor fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei normale de utilizare.D. innd seama de clasificaia economic, cheltuielile bugetare se clasific n: A. Cheltuieli curente B. Cheltuieli de capital C. Operaiuni financiare D. Rezerve, excedent/deficitA. Cheltuielile curente se grupeaz la rndul lor pe titluri, astfel: titlul I - Cheltuieli salariate, care cuprinde cheltuielile cu salariile, defalcate pe salarii n bani i n natur, iar la rndul lor, n salarii de baz, salarii de merit, indemnizaii de conducere, spor de vechime etc, contribuiile aferente salariilor, sume destinate deplasrilor, tichetele de mas; titlul II - Bunuri i servicii, care cuprinde cheltuielile cu rechizitele, cu hrana animalelor i a oamenilor, cu medicamentele, cu furniturile de birou, cu obiectele de inventar, cu lucrrile i serviciile executate de teri; titlul III - Dobnzi, care se refer la dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice interne i externe; titlul IV - Subvenii care cuprinde alocaiile de la buget acordate instituiilor publice, precum i subveniile acordate pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif; titlul V - Fonduri de rezerv, care cuprinde fondurile aflate la dispoziia guvernului i a administraiei publice locale n vederea utilizrii lor conform dispoziiilor legale; titlul VI i VII - Transferuri, care cuprinde transferurile dintre diversele bugete i reprezint transferuri consolidabile i transferurile neconsolidabile, care cuprind burse, ajutoare sociale, contribuii i pli la diverse programe etc. i transferurile curente; titlul VIII - Asistena social, care se refer la cheltuieli legate de asigurri i de asisten social;B. Cheltuieli de capital, n care apar titlurile: titlul IX unde se reflect cheltuielile cu investiiile instituiilor publice, ale regiilor autonome, ale companiilor i societilor cu capital de stat, precum i ale activitilor autofinanate, precum i cheltuielile cu reparaiile capitale aferente activelor fixe corporale i necorporale; pentru efectuarea cheltuielilor de capital, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie programul de investiii aprobat titlul X - Stocuri, care cuprinde fondurile de rezerve de stat i de mobilizare, precum i fondul seminelor de rezerv.C. Operaiuni financiare, n care apar urmtoarele cheltuieli: titlul XI - mprumuturi acordate, care reflect cheltuielile cu mprumuturile acordate pentru nfiinarea unor instituii sau acordate de diverse agenii guvernamentale prin agenii de credit; titlul XII - Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite.D. Rezerve, excedent / deficit.2.1.3. Fazele efecturii cheltuielilorCheltuielile bugetare, pentru a fi angajate i efectuate, trebuie s fie stipulate ntr-o baz legal. Pentru efectuarea cheltuielilor, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile, bugetul de venituri i cheltuieli aprobat i repartizat pe trimestre.Legile bugetare anuale cuprind creditele bugetare pentru fiecare exerciiu bugetar, precum i structura economic a acestora. Sumele aprobate prin buget la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite.I. Angajarea este prima faz a execuiei bugetare n care se urmrete ca sumele prevzute n buget pe partea de cheltuieli s nu fie depite. Angajarea cheltuielilor mbrac dou forme, i anume: Angajament bugetar care reprezint actul prin care o autoritate competent afecteaz fonduri publice unei destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Tot angajament bugetar este i actul administrativ prin care rezerv creditul bugetar pentru plata unei obligaii ce rezult din execuia ulterioar a angajamentului legal. Angajamentul bugetar precede angajamentului legal. Angajamentul legal este o faz n cadrul execuiei bugetare care se refer la actele juridice din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau actul juridic prin care se creeaz sau se constat obligaii de plat pe seama fondurilor publice.Pentru aciuni ce se desfoar pe mai multe exerciii bugetare, n buget se nscriu separat creditele de angajament i creditele bugetare, iar ordonatorii de credite vor ncheia angajamente legale n limita creditelor de angajament aprobate pentru exerciiul bugetar respectiv.II. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor i realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative ce stau la baza operaiei respective.Verificarea existenei obligaiei de plat vizeaz pe de-o parte verificarea documentelor justificative ce au stat la efectuarea operaiei i, pe de alt parte, verificarea realitii operaiei, adic dac bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau, dup caz, existena unui titlu care s justifice plata.Cele dou faze de mai sus - angajarea i ordonanarea - se efectueaz numai cu acordarea vizei de control financiar preventiv propriu.III- Ordonanarea cheltuielilor este faza execuiei bugetare prin care se confirm c operaia a avut loc i plata poate fi realizat.Primele trei faze - angajarea, lichidarea, ordonanarea - sunt de competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor date de compartimentele de specialitate ale instituiei publice.IV. Plata cheltuielilor este faza n cadrul execuiei bugetare n care instituia public i achit efectiv obligaiile fa de teri. In cadrul exerciiului bugetar pot aprea venituri nencasate sau cheltuieli nepltite pn la 31 decembrie. Acestea se vor ncasa sau se vor plti n anul urmtor, iar creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea exerciiului bugetar se anuleaz de drept.2.1.4. Coninutul economic al conturilor de cheltuieli

Contabilitatea analitic a cheltuielilor, n instituiile publice, se ine pe structura clasificaiei bugetare. Astfel, structura unui cont de cheltuieli va cuprinde: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. capitolul; 3. sursa de finanare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc, venituri proprii i subvenii, alte surse etc. 4. subcapitolul; 5. titlul; 6. articolul; 7. alineatul; 8. paragraful.Pentru programele aprobate prin buget, contul va include i un cod al programului.Spre exemplu, contul 641.51.01.01.1.10.01 reflect: 641 - simbolul contului cheltuieli cu salariile; 51 - reprezint codul capitolului Autoriti publice, conform clasificaiei bugetare; 01 - arat bugetul finanator, n cazul de fa, bugetul de stat; 01 - reflect instituia finanat, n cazul de fa, .Administraia prezidenial; I - reflect titlul de cheltuieli conform clasificaiei bugetare, respectiv Cheltuieli de personal, titlul I; 10.01 - arat codul articolului din clasificaia bugetar, n cazul de fa Cheltuieli cu salariile, respectiv Salarii de baz.CAPITOLUL III

Raportrile contabile n instituiile publicePotrivit Legii 82/1991, republicat n august 2002, ministerele, organe ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, insti publice autonome i instituiile publice subordonate, au obligaia s ntocmc situaii financiare trimestriale i anuale, care, conform normelor naionala se compun din bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor, anexe la situaiile financiare i contul de execuie bugetar.Situaiile financiare reprezint documentele oficiale de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale, precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli.

Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei financiare pentru respectivul exerciiu financiar.Pe baza situaiilor financiare primite de la instituiile publice, Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual bilanul instituiilor publice, care se prezint Guvernului o dat cu contul general de execuie a bugetului de stat.Pentru ntocmirea situaiilor financiare ale instituiilor publice, trebuie parcurse mai multe etape: inventarierea general a patrimoniului; ntocmirea balanei de verificare sintetice; ntocmirea situaiilor financiare. 3.1. Inventarierea general a patrimoniuluiInventarierea patrimoniului instituiilor publice se efectueaz pe baza Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv, aprobate prin Ordinul 1753/2004.Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru respectivul exerciiu financiar.Inventarierea elementelor de activ i pasiv reprezint ansamblul operaiilor necesare constatrii existenei elementelor de activ i pasiv, cantitativ-valoric, sau numai valoric, aflate la momentul efecturii operaiei de inventariere n patrimoniul instituiilor publice.In cadrul instituiilor publice, rolul inventarierii este acela de a asigura pstrarea integritii patrimoniale, adic de a stabili situaia real a elementelor de activ i de pasiv, iar n cazul existenei unor diferene ntre situaia real, determinat la momentul inventarierii, i situaia din contabilitate, s se regularizeze diferenele, astfel nct n situaiile financiare s fie prezentat situaia actual i imaginea fidel a patrimoniului.Inventarierea se efectueaz cel puin o dat pe an, de regul la sfritul exerciiului financiar, precum i n urmtoarele situaii: la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului; ori de cte ori exist indicii legate de lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major.Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula inventarierii generale a patrimoniului n cazul n care unitile patrimoniale fac o cerere justificat, avizat de direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau ale municipiului Bucureti.Inventarierea general a patrimoniului presupune parcurgerea mai multor etape:I. Declanarea operaiei de inventariere;II. Pregtirea inventarierii;III. Efectuarea inventarierii propriu-zise;IV. Efectuarea regularizrii plusurilor i minusurilor de inventariere.I. Declanarea operaiei de inventarierePentru declanarea operaiei de inventariere, conducerea instituiei emite decizia de inventariere. In decizia de inventariere se stabilete perioada n care trebuie s se efectueze operaia de inventariere i se stabilete componena comisiei de inventariere, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii.

De remarcat c, la instituiile publice, comisia de inventariere este unic.Din comisia de inventariere fac parte persoane cu pregtire tehnic i economic, care s asigure efectuarea corect a inventarierii patrimoniului.Dup primirea deciziei de inventariere, responsabilul comisiei de inventariere va ridica, sub semntura contabilului-ef sau a altei persoane delegate, listele de inventariere, vizate i parafate de ctre acesta, dup care comisia se prezint la sediul gestiunii ce urmeaz a fi inventariat.II. Pregtirea inventarieriin vederea desfurrii n bune condiii a operaiei de inventariere, ordonatorii de credite au obligaia de a crea condiii corespunztoare efecturii operaiei de inventariere.

Aceste condiii se refer la: depozitarea valorilor materiale grupate pe sortimente, prototipuri, dimensiuni, codificarea acestora i etichetarea lor pe raft; punerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale i a celei contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidene (operaie care poart numele de punctaj); participarea ntregului personal din comisie la lucrrile de inventariere; participarea personalului calificat din afara instituiei pentru identificarea particularitilor unor valori materiale i semnarea de ctre acesta a listelor de inventariere pentru autentificarea acestora; dotarea gestiunilor cu aparate i instrumente pentru numrare, cntrire, cu mijloace de identificare i cu formulare i rechizite necesare; dotarea comisiei de inventariere cu calculatoare i cu mijloace tehnice pentru sigilarea gestiunilor; dotarea gestiunilor cu dou rnduri de ncuietori diferite.In vederea derulrii n bune condiii a operaiei de inventariere i pentru respectarea cerinelor legale, comisia de inventariere trebuie s ia o serie de msuri organizatorice:(a) nainte de nceperea operaiei de inventariere, luarea gestionarului rspunztor de gestiunea valorilor materiale a unei declaraii scrise din care s rezulte:- dac gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;- dac n afara bunurilor ce aparin unitii respective, mai exist n magazie bunuri ce aparin terelor persoane, primite cu sau fr documente;- are minusuri sau plusuri n gestiune despre care are cunotin;- a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate n urma vnzrii bunurilor;- are documente de primire-predare ce nu au fost operate n evidena tehnico-operativ sau evidena contabil;(b) identificarea tuturor locurilor de depozitare unde exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;(c) nchiderea i sigilarea n prezena gestionarului a magaziei, dup ntreruperea operaiei de inventariere;(d) bararea i semnarea fielor de magazie i menionarea datei la care a nceput inventarierea, precum i nregistrarea documentelor nenregistrate n fiele de magazie i predarea celor din urm la contabilitate;(e) verificarea numerarului din casierie i nregistrarea ncasrilor din ziua curent;(f) verificarea aparatelor de msur i control.In perioada desfurrii inventarierii, este indicat ca operaiile de predare-primire s se sisteze, iar dac acest lucru nu este posibil, trebuie creat o zon n care s se efectueze aceast operaie. Comisia de inventariere va meniona pe documentele aferente operaiilor efectuate n timpul inventarierii primit sau eliberat n timpul inventarierii.III. Efectuarea inventarierii propriu-zisePentru efectuarea propriu-zis a inventarierii se va trece la stabilirea faptic a tuturor valorilor materiale i bneti, precum i a relaiilor cu terele persoane, astfel: pentru stocuri, inventarierea se efectueaz prin numrare, cntrire, msurare sau cubaj, dup caz; pentru bunurile ambalate, inventarierea se face prin sondaj; pentru lichide, este necesar scoaterea de probe din vase; pentru materialele de mas precum cimentul, oelul beton, varul etc. inventarierea se face cu ajutorul calculelor tehnice; obiectele de inventar aflate asupra angajailor se inventariaz i se trec n liste separate de inventar, menionndu-se persoanele care le dein n pstrare; bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz primele, nlesnindu-se desfacerea lor imediat; bunurile aflate temporar (custodie, leasing, nchiriate etc.) n instituie se inventariaz i se trec pe liste separate, care se trimit proprietarilor pentru confirmare; creanele sau datoriile fa de teri se inventariaz prin verificarea extraselor, soldurilor debitoare, respectiv creditoare, ale conturilor de clieni i furnizori; pentru creanele sau datoriile cu o vechime mai mare de 6 luni, se cere confirmarea soldurilor de la terele persoane; disponibilitile din conturi se inventariaz prin confruntarea soldurilor acestora cu extrasele de cont cerute de la bnci; pentru bunurile greu vandabile, deteriorate, depreciate, fr micare, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i datoriile aflate n litigiu, se ntocmesc fie separate de inventariere; inventarierea activelor fixe corporale se realizeaz prin constatarea existenei i apartenena acestora la unitile deintoare; terenurile se inventariaz pe baza documentelor de atestare a proprietii i a schielor de amplasare; activele fixe se inventariaz pe locuri de folosin i pe gestiuni; etc.Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de membrii comisiei i de gestionar, iar pe ultima fil gestionarul menioneaz dac toate valorile materiale i bneti au fost inventariate.Ordonatorii de credite din nvmnt, sntate, cultur etc, ale cror cheltuieli sunt finanate din bugetul de stat i, parial, din alte bugete sau din venituri proprii, vor ntocmi liste de inventariere distincte pentru stocurile de bunuri obinute din diversele surse de finanare, din care un exemplar se trimite ordonatorului care le-a finanat.Dup efectuarea inventarierii propriu-zise, listele de inventar se completeaz cu situaia fiecrui element preluat din situaia aflat n contabilitatea curent, dup care se face diferena ntre situaia scriptic i cea faptic, determinndu-se, astfel, diferenele n minus sau n plus.

Dup stabilirea diferenelor, acestea se preiau n listele de inventariere, n variant simplificat. Pentru deprecierile constatate, se ntocmesc liste de inventar distincte, care se preiau, de asemenea, n listele de inventariere.

Pentru elementele patrimoniale care nu reprezint valori materiale, este suficient prezentarea lor n situaii analitice distincte care s fie totalizate, s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse, dup care se preiau n centralizatorul listelor de inventar.Datele centralizate n urma inventarierii, trecute n listele de inventar, se preiau n Registrul-inventar. Acesta este un document contabil obligatoriu, de nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. In el se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, inventariate potrivit normelor legale i grupate dup natura lor, conform posturilor din bilanul contabil.Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere se face la valoarea actual. Pentru activele fixe, valoarea actual se determin ca diferen ntre valoarea de intrare, amortizare i provizioane, iar pentru celelalte elemente de activ, ca diferen ntre valoarea de intrare i provizioane, avnd n vedere c n contabilitatea instituiilor publice, conform noului sistem de contabilitate, se aplic principiul prudenei.

Rezultatele inventarierii se nscriu ntr-un proces-verbal, care trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data actului de numire a comisiei de inventariere i gestiunea inventariat; data nceperii i terminrii operaiei de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea integrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.Procesul verbal, ce cuprinde propunerile privind rezultatele inventarierii, se depune n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere conductorului unitii, care, cu avizul contabilului-ef i al efului compartimentului juridic, decide n termen de 5 zile, asupra soluionrii propunerilor fcute.IV. Efectuarea regularizrii plusurilor i minusurilor din gestiuneRezultatele inventarierii se reflect n contabilitate conform dispoziiilor legale n vigoare i a normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice.

Pentru toate lipsurile, plusurile i pagubele determinate de expirarea termenelor de garanie, se cer explicaii scrise de la persoanele care rspund de gestiune.Exist situaii n care legea permite compensarea lipsurilor cu plusurile constatate la inventar. Aceste compensri se pot face n urmtoarele condiii: s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrilor exterioare - culoare, desen, dimensiuni, etc; diferenele constatate n plus i n minus s se refere la aceeai gestiune i la aceeai perioad de gestiune.Nu se admite compensarea plusurilor cu minusurile din gestiune, atunci cnd exist indicii c lipsurile se datoreaz sustragerii sau degradrii bunurilor din vina persoanei care rspunde de gestionarea acestora.In cazul n care lipsurile n gestiune se datoreaz unei persoane, acestea se imput persoanei vinovate la valoarea de nlocuire. Prin valoare de nlocuire se nelege costul de achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei, la care se adaug taxele nerecuperabile, T.V.A.-ul, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli. Putem admite c acest cost de nlocuire este, de fapt, egal cu preul de vnzare cu amnuntul practicat la data constatrii lipsei.Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ i cea contabil, n cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunii de inventariere. Dup aceast operaie, se procedeaz la nchiderea conturilor analitice i sintetice i la ntocmirea balanei de verificare sintetic, care st la baza ntocmirii situaiilor financiare.CAPITOLUL IVSISTEME INFORMATIONALE IN CADRUL INSTITUTIILOR PUBLICE

Definitia.1 - Un sistem informational este un ansamblu de oameni, echipamente, software, procese si date destinate sa furnizeze informatii active sistemului decizional, informatii necesare in elaborarea de solutii pentru problemele cu care se confrunta managerii agentilor economici. Sistemul informational face legatura intre sistemul de conducere si sistemul condussi este subordonat sistemului de conducere.

Definitia.2 Sistemul informational este o parte a sistemului informational in care procesul de culegere, transmitere, stocare si prelucrare a datelor se realizeaza utilizand elemente sau componente ale TI, adica mijloace de calcul si de comunicare moderne, produse software specializare, proceduri si tehnici specifice la care se adauga personalul specializat.

Sistemul informatic este o parte a sistemului informational, adica aceea parte care cuprinde culegerea, prelucrarea si transmiterea automata a datelor si informatiilor din cadrul sistemului informational.

Sistem informatic integrat specific anumitor domenii de activitate ex. sistem, ec, fin, bancar)este sistemul care asigura introducerea unica a datelor si prelucrarea multipla a acestora in functie de cele mai diversecerinte formulare de catre utilizatori.

Tehnologia informatiei este un termen contemporan care descrie combinatia de tehnologii de calcul echipamente si software cu tehnologia comunicatiei retele de transmitere a datelor, imaginilor si vocii.

Sisteme informatice de gestiune modelele de gestiune regrupeaza procedurile proprii ale unui domeniu. In activitatea practica sa pot identifica o serie de modele specifice domeniului, ca de exemplu: - tehnologiile de fabricatie, vanzarile specifice, contabil.

Analistii de sistem sunt acei specialisti care inteleg atat aspectele legate de facilitatile si limitele oferite de tehnologiile informatiei, cat si cerintele de prelucrare a datelor necesare procesului de informare-deciziea agentilor economici.

Sistemele de Prelucrare a Tranzactiilor (SPT) sunt aplicatii ale sistemului informational care pemit culegerea , stocarea si prelucrarea zilnica a datelor rezultate din desfasurarea tranzactiilor, asigurand actualizarea bazei de date.

Un Sistem informatic de conducere (SIC) este un sistem de aplicatii informatice care se ocupa cu elaborarea de rapoarte sub un format standard necesare organizarii si conducerii operative a unitatii.

Un Sistem Suport de Decizii (SSD) este un sistem de aplicatii informatice care asigura pe utilizatori cu informatii orientate pe decizii, adica cu informatii referitoare la diverse situatii care pot apare in luarea deciziilor. Cand acest sistem este utilizat direct de catre conducerea executiva a firmei se mai numeste si sistem de informare executiva.

4.1.Proiectarea de ansamblu a sistemelor informatice

Activitati in proiectarea de ansamblu definirea obiectivelor; - structura sistemelor informatice; - definirea iesirilor; - definirea intrarilor; -definirea colectiilor de date; -alegerea modelului matematic si a programelor aferente; -alegerea solutiilor tehnice de realizare; -listarea necesarului de resurse; - estimarea eficientei economice; -planificarea realizarii sistemului; -elaborarea documentatiei.

Caracteristicile sistemului informatic:

-orice sistem trebuie sa contina ca elem central o baza de date, in care sa fie stocate date intercorelate intre ele provenind de la surse interne si externe;

-informatiile furnizate de sistem trebuie obigatoriu sa fie autentice, exacte, iar suportul de prezentare sa varieze de la un nivel de conducere la altul;

-sistemul trebuie sa inglobeze o varietate de modele matematice, tehnico-economice, ex: modele de optimizare, modele de simulare, modele de eficienta;

-sistemul trebuie conceput ca un sistem om-masina oferind astfel posibilitatea unei interactiuni immediate catre utilizator si sistem.

-sistemul trebuie sa prezinte un grad cat mai ridicat de integrare sub urmatoarele doua aspecte: integrare interna si integrare externa.

4.2.Cerinte ale sistemelor informatice

Pentru realizarea unor sisteme informatice care sa indeplineasca obligatoriu caracteristicile sistemelor este necesar sa se tina cont de urmat cerinte: - fundamentarea conceperii sistemului sa fie facuta pe criterii de eficienta economica; -participarea nemijlocita a conducerii unitatii la conceperea sistemului informatic; -asigurarea unui nivel tehnic inalt al solutiilor adaptate; -adoptarea de solutii in concordanta cu resursele disponibile si cu restrictii impuse.

Domenii si activitati in cadrul sistemelor informatice sunt:

1.Planificarea tehnico-economica activitati-: -elaborarea planului annual; - defalcarea planului pe trimestre luni si unitati componente; -urmarirea modului de realiz al planului;

2.Pregatirea tehnica a productiei activitati-: -elaborarea planului; - elab si actualizarea fiselor tehnologice; -calculul loturilor optime; -calculul consunurilor specifice de materii prime, materiale; -urmarirea si analiza planului privind introducerea progresului tehnic; -conducerea activitatii de realizare a sdv-urilor.

3.Programarea, lansarea si urmarirea productiei de baza: -activitati- calculul necesarului de fabricat pe perioada de plan; -elab programelor de fabricatie; -programarea operativa a productiei; -lansarea manoperei; -lansarea materialelor;

4.Aprovizionarea tehnico-materiala si defacerea productiei: activitati- aprovizionarea tehn-mat; -desf productiei; -controlul stocurilor.

5.Forta de munca: -activit- elab planului fortei de munca si al fondurilor de salarizare si scolarizare; -evidenta personalului; -analiza si raportari statistice.

6.Financiar-contabil: -activitati- elab bugetului pe venituri si cheltuieli; -contabilitatea mijl fixe; -contabilitatea valorilor materiale; -contabilitatea salariilor; -contab cheltuielilor de productie; -contab generala.

Structura sistemelor de informatice este o etapa necesara, datorita:

-numarul mare de elemente si legaturi ce compun de regula un sistem informatic;

-implementarea simultana a tuturor componentelor sistemelor informatice intr-o unitate economica apare ca o activit deosebit de dificila in cazul in care nu are loc structurarea sistemului;

-prioritatea unor obiective;

-cantitatea limitata de resurse umane si materiale fac imposibila proiectarea in bloc a sistemului informatic.

Cerinte ale structurarii sistemelor informatice in etape de proiectare de ansamblu:

-pe fiecare nivel al structurarii trebuie asigurata unicitatea criteriului de descompunere a sistemului;

-structurarea realizata trebuie sa permita constituirea ulterioara a intregului sistem prin agregarea modulelor separate;

-structura creiata nu trebuie sa contina intretaieturi.

Definirea iesirilor sistemelor informatizate prin iesirile unui subsistem informatic se va intelege totalitatea informatiilor furnizate de acesta beneficiarilor interni si externi, respectiv rapoarte, note de informare.

Definirea intrarilor sistemelor informatice

Definitie: Prin intrarile unui sistem informatic se intelege totalitatea datelor primare necesare obtinerii informatiilor de iesire ale sistemului. Datele primare se pot clasifica in date interne si in date externe. La nivelul fiecarui sunbsistem informatic este necesar ca intrarile sistemului sa fie conditionate de iesirile acestuia.

Planul logic orice iesire este un rezultat al aplicarii unuia sau mai multor operatori asupra unui ansamblu de date de intrare.

Pe plan tehnologic caracteristicile iesirilor sistemului conditioneaza caracteristicile cerute intrarilor.

Stabilirea colectiilor de date pricipalele criterii pe baza carora se pot grupa datele sunt legate de sfera de cunoastere, de domeniul de activitate, de stabilitatea continutului datelor si de rorul datelor in procesul prelucrarii.

1.Dupa sfera de cunoastere: - date primare; -indicatori tehnico-economicicu caracter operational; -indicatori tehnico-economici cu centralizare media; -indicatori sintetici.

2.Dupa domeniul de activitate colectia furnizori; -colectia beneficiari; -colectia contracte; -colectia produse; -colectia repere; -colectia lucrari; -colectia personal; -colectia plati; -colectia incasari.

3.Dupa stabilirea datelor colectii de date conventional-constante; -colectii de date variabile.

Clasificarea colectiilor de date conventional-constante: colectiile de date cu caracter normativdetin 50-60% din volumul totalde informatii care circula in procesul informational al unei unitati econimice. Principalele colectii de date cu caracter normativ: -normativele de fabricatie; -normativele tehnologice; normativele de munca; -normativele materiale;

4.Dupa prelucrarea datelor colectii de date de baza; -colectii de date pentru tranzactii; -colectii de date intermediare sau de lucru; -colectii de date statistice; -colectii de date istorice.

Alegerea modelelor economico-matematice:

Modelele matematice folosite in perfectionarea activitatii economice sunt urmatoarele:

-modele de programare liniara- problemele economice ce se pot rezolva cu eacest tip de modele privesc optimizarea planului de productie, repartizarea sarcinilor de productie si folosirea optima a resurselor;

-modele de programare problemele ec ce se pot rezolva cu acest tip sunt determinarea minimului global/local pentru o functie reala.

-metodele de programare dinamica probl ec ce se pot realiz cu aceste modele sunt realizarea analizei secventiale a proceselor de luare a deciziilor, rezolvarea probl de inlocuire a utilajelor.

-modele de teoria grafurilor probl ec ce pot fi astfel rezolvate sunt cele legate de determinarea drumurilor cu valoare optima, determinarea fluxului maxim;

-modele de gestiune a stocurilor - probl ec ce se pot realiz cu aceste modele privesc optimizarea activitatilor de aprovizionare, de productie si de desfacere;

-modele de simulare - probl ec ce se pot realiz cu aceste modele sunt simularea evolutiei fenomenelor si proceselor economice in functie de caracterul lor.

-modele de teoria deciziilor - probl ec rezolvate asa sunt legate de fundamentarea deciziilor multidimensionare, fundamentarea deciziilor in conditii de risc si incertitudine.

-modele de asteptare - probl ec ce se pot realiz cu aceste modele privesc minimizarea timpului de asteptare concomitentcu minimizarea cheltuielilor ocazionate de asteptare.

Alegerea tehnologiilor de prelucrare

Tehnologiile pot fi clasificate in functie de: -metodele, tehnicile si echipamentele utilizate;

-modul in care se structureaza si se organizeaza datele pentru prelucrare;

-procedeele de introducere a datelor in calculator;

-metodele si tehnicile de prelucrare si de redare a rezultatelor obtinute.

Din punct de vedere al performantelor tehnico-functionale respectiv, dupa timpul de raspuns al sistemelorinformatice, tehnologiile se pot diferentia in:

-tehnologii cu raspuns intarziat;

-tehnologii in timp real.

Dupa modul de structurare si organizare a datelor tehnologiile de preluare automata a datelor se clasifica in:

-tehnologii care utilizeaza fisierele clasice;

-tehnologii care utilizeaza fisierele clasice si/sau fisiere integrate;

-tehnologii care utilizeaza baze de date.

Dupa locul amplasarii calculatorului electronic in raport cu punctele de generare a datelor si cu functiile de valorificare a informatiilor obtinute din prelucrare:

-tehnologii pentru sisteme informatice centralizate;

-tehnologii pentru sisteme informatice distribuite

Estimarea necesarului de resurse elementele determinate pentru configuratia fiecarui echipament de prelucrare sunt:

1.Memoria interna estimarea necesarului de memorie interna se face pe baza relatiei de calcul: M=M1+M2 unde: M=necesarul total de memorie, M1=neces de memorie pentru fol sistem de operare ales, M2=neces de memorie pentru executia programelor aplicative. Necesarul de memorie interna pentru programe aplicative este: M2=max(Ma,Mb, ..,Mn)

2.Estimarea necesarului de echipamente periferice ale sistemului central de prelucrare se realiz in functie de echipam de intrare-iesire si de unitatile de memorie externa. Numarul echipamentelor periferice necesare se stabileste in raport de factorii: -fluxul de intrare-iesire; -volumul de date ce se cere a fi stocat in memoria externa; -modul de exploatare; -nr de programe ce se executa in paralel.

3.Estimarea personalului de personal de specialitate personalul de specialitate necesar realizarii si exploatarii sistemului informatic, se determina in raport cu: -volumul de munca cerut de complexitatea proiectului si volumul de munca cerut de intretinerea si exploatarea sistemului informatic.

4.Estimarea necesarului de produse-program pot fi asigurate: -din ansamblul de programe care insotesc calculatorul electronic; -prin preluarea de elemente tipizate; -prin preluarea altor programe, de la alte centre de informatica; -prin elaborarea softului, cu eforturi proprii.

4.3.Planificarea realizarii sistemelor informatice

Aceasta etapa are la baza principiul proiectarii si implementarii esalonate.

Esalonarea reprezinta ordinea in care vor fi abordate componentele sistemului. Esalonarea se reprezinta sub forma unui grafic detaliat in care se specifica fiecare modul component, etapele de realizare si durata fiecareia.

Criterii: a- prioritatea obiectivelor componente; b- asigurarea legaturilor intre componente.

Aceste relatii sunt de 2 tipuri, relatii de precedenta si relatii de succesiune; c- disponibilitatea resurselor

4.4.Proiectarea de detaliu a sistemelor informatice

Activitati in proiectarea de detaliu:

1.detalierea functiunilor si a structurii functionale a subsistemelor;

2.proiectarea detaliata a iesirilor fiecarui subsistem;

3.proiectarea codurilor;

4.proiectarea detaliata a intrarilor fiecarui subsistem;

5.proiectarea fisierelor si a bazei de date.

6.evaluarea necesarului de resurse;

7.planificarea elaborarii programelor.

Proiectarea situatiilor cu rezultate finale iesirile sistemelor. Aceasta etapa poarta denumirea de proiectare logica de detaliu si se finalizeaza prin intocmirea pentru fiec situatie finala a specificatiilor de iesire care servesc la: transmiterea rezultatelor prelucrarii pe calculatorul utilizatorului; -transmiterea programatorului a proiectului situatiilor, fara ambiguitati.

Alegerea suportului informatiilor de iesire imprimanta, display, disc fix magnetic, floppy disc, banda magnetica. Pentru definitivarea formei si a formatului de prezentare a situatiilor finale trebuie: -respectarea cerintelor conducerii privind macheta siituatiei finale; -restrictiile tehnice; -elementele de eficienta; -lizibilitatea si spatierea; -utilizarea formularelor preplatite; -utilizarea monitoarelor sau a terminalelor video; -utilizarea generatoarelor de rapoarte;

Definitivarea procedurilor de utilizare si interpretare a iesirilor reprezinta cea de-a treai directie de lucru din cadrul proiectarii fizice de detaliu si include, procedurile de utilizare a informatiilor de la iesire dar si diverse interpretoare a situatiilor finale.

Proiectarea intrarilor sistemele informatice

Proiectarea detaliata a intrarilor cuprinde ca etape, proiectarea logica de detaliu si proiectarea fizica de detaliu.

Specificatiile de intrare trebuie sa cuprinda: -macheta documentului; -instructiunile de culegere, utilizare si transpunere pe suport tehnic; -regulile de control si validare.

In proiectarea fizica de detaliu este necesara realizarea a 4grupe de activitati:

1.Alegerea suportului tehnic pentru culegerea datelor;

2.proiectarea machetelor documentelor de intrare macheta documentului primar trebuie sa contina definite urmatoarele elemente de structura: antetul, denumirea documentului; coduri de identificare, data, rubrici

3.stabilirea instructiunilor de culegere si regulilor de control si validarea datelor trebuie sa cuprinda reguli de validare manuala a volumului a secventei documentelor si a cifrelor de control pe pachetele de documente primare si reguli pentru controlul sintactic a datelor din documentele primare. Aceste reguli de control sunt o conditie necesara pentru scrierea programelor de verific logica a datelor de intrare

4.proiectarea videoformatului de intrare se face in in fctie de modul concretde desfasurare a dialogului operator calculator si se poate desfasura sub 2 forme: -varianta intrebare-raspuns, cu defilarea liniilor ecranului si varianta afisarea pe ecran a machetei de introducere a datelor de intrare.

4.5.Proiectarea fisierelor

Proiectarea logica de detaliu a fisierelor

Structurarea datelor in fisiere este o operatie de definire a structurilor logice, de descriere a continutului informational pe articole. Structurarea logica se prezinta ca un sir de caractere constituit prin concatenarea mai multor elem informationale.

Proiectarea structurilor logice consta in stabilirea elementelor informationale care compun articole tinandu-se seama de continutul real al intrarilor informationale de rolul fiecarui fisier in procesul prelucrarii. Structura datelor din fisier implica definirea continutului infromational al articolelor.

Prin Precizarea caracteristicilor logice de utilizare analistul stabileste caracteristicile descriptive specifice datelor si modul lor de existenta si utilizare.

Caracteristica logica a elem informationalAtribut posibil

Natura datelorNumerica -alfanumerica -alfabetica

Tipul datelorIntreg -real -complex

Precizia datelorSimpla dubla - extinsa

Marimea datelorn caractere

Factorul de repetitivitaten operatii

Caracteristica principala pe baza caruia se stabileste formatul articolelor este factorul de repetitivitate al anumitor elemente informationale din structura. Indicatorii de activitate ai fisierelor sunt obligatoriu de definit si respectat deoarece nivelul lor sunt conditie esentiala a realizarii urmatoarelor operatii: -stabilirea necesarului de suprturi tehnice de date; -estimarea duratelor de exploatare a fisierelor; -planificarea operatiilor de culegere control.

Indicatori pentru fisiere cei mai reprezentativi indicatori folositi pentru gestiunea datelor a caror nivele maxime trebuie estimate la momentul proiectarii logice sunt: n (nr de articole estimate in perioadele de varf din activitate) si ns (numarul de articole sterse la momentul actualizarii unui fisier); na (nr articolelor noi adaugate la momentul actualizarii unui fisier; ne (nr artic exploatate la mom unei prelucrari automate); nm (nr artic modif la mom actualiz unui fisier).

Un indicator utilizat frecvent pentru caracterizarea stabilitatii in timp stabilitate specifica fiec tip de colectie in parte este ponderea (m) a articolelor actualizate intr-o perioada de timp. Ponderea se calculeaza dupa: m=nm+na+(ns/n)*100.

Pentru caracterizarea modului de utilizare al articolelor din fisier, in procesul prelucratii, se poate calcula indicele de utilizare al articolelor din fisier (Iu)

Proiectarea fizica de detaliu a fisierelor

Activitati: proiectarea machetelor de stocare a datelor; definirea caracteristicilor fizice la nivelul fisierelor; calculul necesarului de suporturi tehnice de date

Caracteristicile fizice la nivel de fisier vizeaza in principiu asocierea acelor parametrii generali si a acelor atribute reprezentative care descriu cel mai bine proprietatile colectiei de date si mediul lor de stocare prin indicare lor, fisierele sunt recunoscute si utilizate de diferite componente din cadrul sistemelor de operare.

Proiectarea structurii bazelor de date structura bazei de date reprez un model al datelor exprimat in concepte specifice unui anumit sistem de gestiune a bazelor de date (SGBD), lucru ce face ca proiectarea bazei de date sa reprezinte transpunerea modelelor conceptuale in termenii unui model al datelor suportat de un anumit tip de SGBD, model ierarhic, retea, relational, functional.

Determinarea legaturilor dintre colectiile de date si a modului de reprezentare a acestora se realizeaza pe bazalegaturilor naturale dintre obiectele descrise cu ajutorul entitatilor identificate. Presupunem entitatile gestiuni si materiale, relatiile dintre entitati pot fi de 3 tipuri:

1. Relatii de tipul unu la unu at cand intr-o gestiune se poate afla un singur material iar un material apartine unei singure gestiuni;

2.Relatii de tipul unu la multi atunci cand intr-o gestiune se pot afla unul sau mai multe materiale, iar un material apartine unei singure gestiuni.

3.Relatii de tipul multi la multi at cand intr-o gestiune se pot afla unul sau mai multe materiale, iar un material poate apartine uneia sau mai multor gestiuni.

Pentru entitatile gestiuni si materiale, pot exista gestiuni care nu detin nici un material, reprezentatnd gestiunile de produse finite dar nu poate exista un material care sa nu apartina nici unei gestiuni.

Relatiile recursive pot fi de 3 tipuri: relatii de tipul unu la unu, unu la multi, si multi la multi, regulile de reprezentare fiind generale.

Proiectarea tehnologiilor de prelucrare a datelor

Caracteristiciile tehnologiei de prelucrare automata a datelor se poate defini ca fiind ansamblu de procedee, mijloace si metode utilizate in domeniul prelucrarii automate a datelor, avand ca scop final, obtinerea unor tabele, liste, grafice si alte tipuri de situatii de iesire ce contin informatiile necesare fundamentarii deciziilor, controlul executiei lor si executia unor operatiuni.

Obiectivele urmarite in proiectarea organizarea si functionarea tehnologiei pad, sunt subordonate obiectivului principal: asigurarea furnizarii din procesul prelucrarii, in timp util, a informatiilor necesare si suficiente de calitate corespunzatoare si cu cost minim pe unitatea de informatie prelucrata si modificata.

PAD trebuie sa asigure realizarea obiectivelor secundare:

-utilizarea eficienta a resurselor implicate;

-realizarea concordantei intre cerintele concrete si metodele si procedeele utilizate;

-asigurarea calitatii informatiei in procesul prelucrarii si pastrarii ei pe parcursul intregului flux.

Operatiile tehnologice in prelucrarea automata a datelor (PAD) sunt:

-operatii tehnologice de pregatire a datelor in vederea prelucrarii lor automate;

- operatii tehnologice de prelucrare propriu-zisa a datelor;

-operatii tehnologice de redare a rezultatelor obtinute prin prelucrare.B I B L I O G R A F I EA.IFNESCU,C. STNESCU - Analiz economico-financiar,

Ed. Economic,2005, BucuretiDOBROT NI

- Economie politic-Economics-

ASE, Catedra de economie politic, Bucuresti, 2003

Editura Agenia de Consulting Univeritar- Eficient SRLHEYNE PAUL - Modul economic de gndire, Ed. Didactic i Pedagogic,

Bucureti,2005MRGULESCU DUMITRU - Analiza economico-finaciar a ntreprinderii - metode i tehnici- Supliment la Revista

Tribuna economic, 2000 MRGULESCU DUMITRU - Analiza economico-financiar, Ed. Fundaiei

Romnia de Mine, Bucureti, 2005

MRGULESCU DUMITRU, - Diagnostic economico-financiar,

N. MARIA, R.VASILE

Ed. Romcart, 2005NICULESCU MARIA - Diagnostic global-strategic, Buc.2005POPESCU LAURENTIU - Microeconomie, Ed Dimitrie Cantemir,2005

REGULAMENTUL DE APLICARE A LEGII CONTABILITII NR.82/24.12.1991ROBU V, GEORGESCU N. - Analiz economico-financiar,

Ed. Omnia UNI, S.A.S.T. SRL Braov,2006

TRIBUNA ECONOMIC - Nr. 34, 2006

VINTIL GEORGETA - Diagnostic financiar i evaluarea ntreprinderilor, Ed. Didactic i Pedagogic, RA Bucureti,2005

PAGE 2