Contabilitate si Gestiune Fiscala

CONTABILITATE SI GESTIUNE FISCALA 20.11.2010Curs 1

Sistemul fiscal cuprinde impozitele instituite intr-un stat care ii procura acestuia o mare parte din veniturile publice. Fiecare impozit avand o contributie specifica si un anumit rol in economie.

Factorul existential de functionalitate al sistemului fiscal se regaseste in orice lege fundamentala a unei tari in Constitutia Romaniei se prevad urmatoarele:

cetatenii au obligatia sa contribuie prin impozite si taxe la cheltuielile publice

sistemul legal de impunere trebuie sa asigure asezarea justa a sarcinilor fiscale

Expresia in dinamica a sistemului fiscal este politica fiscala, derularea politicii fiscale se face prin perceperea de impozite si taxe. Politica economica a unui stat se bazeaza in mare masura pe politica financiara promovata prin Ministerul Finantelor al Romaniei.In cazul Romaniei, impozitele si taxele sunt constituite in toate situatiile prin acte normative emise de Parlament sau de organele locale ale administratiei publice. Politica economica se mai bazeaza si pe politica monetara si valutara promovata de BNR.Politica financiara are 2 componente: politca fiscala si cea bugetara. Politica fiscala a statului este sinonima cu puterea de a percepe impozite si taxe, iar politica bugetara se exprima prin puterea de a cheltuii banii colectati in folosul comunitatii.

Politica monetara presupune stabilirea marimii masei si a ratelor dobanzii, aceasta influentand investitiile si alte cheltuieli a caror marime depinde de rata dobanzii.Banca nationala stabileste politica monetara si o face independent de Guvern. Politica fiscala si bugetara sunt elaborate de catre executiv acestea din urma prin legile gubetare anuale.

Rata fiscalitatii: venituri fiscale (Vf)Rf = x 100

PIB

Vf = reprezinta totalul incasarilor realizate de Romania intr-un an din impozite, taxe si contributiiPIB = reprezinta valoarea tuturor bunurilor finale si a serviciilor realizate in cursul unui an calendaristic de Romania

Rf = arata in ce procent se preia la bugetul public national din totalul productiei Romaniei sub forma impozitelor, taxelor si contributiilor

Deosebiri intre impozite si taxe:

Din punct de vedere fiscal in cazul taxelor regula generala este ca o persoana juridica sau fizica pentru orice taxa platita sa beneficieze de un serviciu sau de un drept din partea statului reprezentat printr-o institutie publica sau printr-un agent economic.

Nivelul taxei depinde de felul si de costul serviciului lui prestat respectiv de cheltuieli pe care le suporta statul pentru efectuarea serviciului respectiv. Taxele pot fi denumite si pretul dreptului de folosinta acordat de stat unor persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unor bunuri ale sale.

In cazul impozitelor prelevarea este obligatorie, nerambursabila si nu presupune contraprestatie sau echivalent, nici direct si imediat, nici indirect sau ulterior.

Plata taxelor este benevola, pe cand in cazul impozitelor plata acestora nu este numai obligatorie dar si stabilita prin lege sub aspectul cuantumului termenelor de plata, sanctiunilor; in caz de neplata si chiar executare silita.

Pentru taxe, avem de-a face cu platitori, persoane fizice sau juridice pe cand in cazul impozitelor avem de-a face cu contribuabili, persoane fizice sau juridice.

Deosebirea intre impozite si contributii:

In legatura cu contributiile, in general, sumele platite cu titlu de contributie la asigurarile sociale in special nu reprezinta sume economisite, puse de-o parte in mod individual de fiecare contribuabil pentru asigurarea batranetilor.

Ele reprezinta surse de venit la bugetul asigurarilor sociale de stat si prin urmare se distribuie in functie de legea bugetului asigurarilor sociale de stat. Dreptul la pensie prevazut de articolul 47 din Constitutie constituie o forma de asistenta sociala si nu un drept de proprietate potrivit Constitutiei, sumele retinute din salarii cu titlu de contributii la fondul asigurarilor sociale nu raman in proprietatea contribuabililor ci se redistribuie potrivit legii sub forma de pensii si ajutoare speciale.

Impozitele reprezinta plata baneasca obligatorie generala si definitiva efectuata de persoanele fizice si juridice in favoarea bugetului de stat in cuantumul si la termenele precis stabilite de lege fara obligatii din partea statului.

In cazul contributiilor in special pentru pensie se urmareste a se asigura o corelatie intre cuantumul sumelor achitate sub forma de contributie pentru pensie si cele incasate sub forma de pensie pe parcursul vietii fiecarei persoane. La impozite problema este total diferita.

Principiile de echitate fiscala se realizeaza prin incasarea unor impozite in functie de puterea contibutiva a fiecarei persoane fizice si juridice in corelatie cu volumul veniturilor si averea detinuta si returnarea acestora prin fenomenul repercursiunii catre toti cetatenii, deci nu numai catre contribuabili, in functie de situatia personala si familiala a fiecaruia.

In cazul impozitelor, in general, cei care platesc mai mult beneficiaza mai putin de masurile de protectie sociala acordata de stat si invers categoriile defavorizate, persoanele sarace cu venituri mici care platesc impozit in cuantum mai mic sau deloc beneficiaza mai mult prin masurile de protectie sociala.

In cazul contributiilor asiguratii beneficiaza de servicii in mod direct si imediat in situatia in care legititatile o impun.

Pag 8,9,12,14

Principiile fiscalitatii:1. neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri cu forma de proprietate asigurand conditii egale investitorilor capitalului roman si strain.

2. certitudinea impunerii prin elaborarea de norme juridice clare care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor respectiv acestia sa poata urmarii si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.

3. echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferita a veniturilor in functie de marimea acestora.4. eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului Fiscal astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive nefavorabile pentru persoane fizice si juridice in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore.

D121C

cheltuielivenituri

-> profit

Impozitul pe profit:121 = % % = 121

cheltuieli venituri

6xx 7xx

... ...

Un sediu permanent nu presupune:a) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau expuse sau de a fi procesate de catre o alta persoana;

b) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanen;

c) pastrarea unui loc de activitate numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident sau in scopul de a desfasura cu caracter pregatitor;Pag 15:

5 cat. Persoanele fizice rezidente asociate cu persoanele juridice romane pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica.

In acesc caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre pesoana juridica romana.

3. Fondul de garantare a pensiilor private.

4. Dividentele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite.

5. a) Sunt neimpozabile sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia sau sponsorizarea potrivit legii sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile non-profit in anul curent sau in anii urmatori pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora.b) Veniturile realizate din despagubiri de la societatea de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in acttivitatea economica.c) Sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice (2%).

Veniturile si cheltuielile aferente activitatilor desfasurate in scopul obtinerii de profit se evidentiaza distinct conform reglementarilor contabile. Organizarea contabilitatii de gestiune este obligatorie atunci cand se desfasoara si acivitati economice. In acest mod, se calculeaza si se repartizeaza cheltuielile pe destinatii.

O societate de hochei are urmatoarea situatie financiara:-> venituri din activitati fara scop lucrativ:

cotizatiile membrilor: 10 000 lei contributii banesti sau in natura ale simpatizantilor: 5 000 lei

taxe de inregistrare: 3 000 lei

sume primite din sponsorizare: 1 000 lei

donatii: 1 000 lei

dobanzi din disponibilitati obtinute din venituri scutite: 1 200 lei

Total venituri scutite: 21 200 lei

-> venituri din activitati economice: venituri din vanzarea produselor: 35 160 lei

venituri din dobanzi obtinute din disponibilitati ca urmare a vanzarii de produse: 2 000 lei

venituri din cedarea activelor utilizate in activitatea economica: 30 040 lei

Total venituri din activitati economice: 67 200 lei (scutite si impozabile)a) echivalentul in lei a 15 000 : 15 000 x 4,29 lei/ = 64 350 leib) 21 200 lei x 10% = 2 120 lei

10% din veniturile totale scutite

Total venituri scutite: 21 200+2 120= 23 320 lei Total venituri impozabile: 67 200-2 120= 65 080 lei

Calcularea impozitului:

din contabilitatea din gestiune s-au calculat cheltuieli aferente realizarii acestor venituri de 54 000 lei

Impozit: 65 080- 54 000 = 11 080 x 16% = 1 772,8 lei

Pag 16:

Cota de impozitare:O societate inregistreaza in 2010 urmatoarele venituri si cheltuieli:- venituri de : 100 000 lei din activitatea de catering

80 000 lei din pariuri sportive

- cheltuieli de : 60 000 lei aferente activitatii de cateriong

60 000 lei aferente pariurilor sportive

Pentru activitatea de catering:

impozit pe profit: 100 000- 60 000 = 40 000 lei x 16% = 6 400 lei

Pentru activitatea de pariuri sportive:

impozit pe profit: 80 000- 60 000 = 20 000 lei x 16%= 3 200 lei

5% din veniturile din pariuri sportive: 80 000 x 5 % = 4 000 lei

Impozitul total este: 6 400 + 4 000 = 10 400 lei

Pag 18: A.

Valoare de intrare mijloace fixe: 10 000 lei

Amortizat pe 2 ani: 4 000 lei

Valoarea ramasa neamortizata: 6 000 lei

Diferenta din reevaluare: 15 000 lei

Pe urmatorii 3 ani se amortizeaza cu (6 000+ 15 000)/3=21 000/3= 7 000 lei

[ 2813=213] 4 000 lei

P+DA-C

[213=105] 15 000 lei ( 105= rezerve din reevaluare )A+D P+C

[6811=2813] 7 000 lei

[ 105= 106.5.1] 15 000 lei -> in alte rezerve nu se impoziteaza

[ 1065.1= 117] 15 000 lei -> se adauga la baza de impozitare si se impoziteaza

B.

Elemente similare cheltuielilor:Cheltuielile cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care au fost inregistrate in rezultatul reportat. In acesc caz cheltuiala este deductibila-fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestei imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea.

213- 1 500 lei

[303=213]

603- peste 3 ani

la sfarsitul celor 3 ani: [603=303]

Cheltuieli cu vanzarea in rate:

- cheltuieli cu destocarea bunurilor mobile si imobile, vvanzarea in rate pe masura ce ratele devin scadente