C1_2014 FABBV Contabilitate de Gestiune

CONTABILITATE DE GESTIUNE. SUPORT DE CURS

FABBV, ANUL II, SERIA B 2013-2014 1

CAPITOLUL 1

CADRUL CONCEPTUAL AL CONTABILITII DE GESTIUNE

1.1. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Contabilitatea furnizeaz informaii pentru toate categoriile de utilizatori, externi i interni, informaii pe

care acetia i fundamenteaz deciziile de alocare a resurselor.

Contabilitatea financiar (CF) i contabilitatea de gestiune (CG) sunt dou ramuri ale contabilitii, al crei

obiectiv este furnizarea informaiilor necesare diverilor utilizatori. n timp ce contabilitatea financiar acoper

latura general a raportrii financiare, contabilitatea de gestiune vizeaz detaliile privind gestiunea intern a

entitii.

Contabilitatea financiar trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,

publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de

trezorerie, att pentru cerinele utilizatorilor interni, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali,

creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile guvernamentale i ali utilizatori.

Contabilitatea de gestiune este orientat, n principal, spre nregistrarea operaiunilor privind

colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaii etc.,

decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor

executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs.

Comparaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune:

Elemente Contabilitate de gestiune Contabilitate financiar

Normalizare Opional Obligatoriu

Scop Asigurarea informaiilor necesare

managementului: asistare decizional

Rapoarte financiare pentru

utilizatorii externi

Utilizatori de informaii Grupuri relative mici din interiorul entitii;

identitate cunoscut

Grupuri largi; de regul, identitate

necunoscut

Formatul informaiilor Proiectat la nivelul fiecrei organizaii, n funcie

de necesitile managementului

Prestabilit, conform

reglementrilor/ recomandat.

Grad de detaliere Produs/proces/centru de responsabilitate grad

mare de detaliere

Entitate grad mic de detaliere

Frecvena de ntocmire Variaz n funcie de scop; n general, sptmnal

i lunar

Trimestrial/semestrial i anual.

Coninutul informaiilor Informaii monetare si nemonetare Informaii predominant monetare

Entitatea de raportare Centrele de responsabilitate Organizaia n ansamblu

Criteriul de clasificare a

cheltuielilor

Destinaie/funciile ntreprinderii Natur

Orizontul de timp vizat Istoric i estimri ale unor evenimente viitoare Istoric



Exemplul 1.1. Pornind de la fabricarea a trei produse P1, P2 i P3 , se consider urmtoarele situaii de calcul

al costurilor i rezultatelor n contabilitatea financiar i n contabilitatea de gestiune. Informaiile vor fi analizate n

contextul utilitii pentru decizia privind structura produciei: meninerea tuturor celor trei produse sau eliminarea

din gam a unora dintre ele.

Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune

Elemente Valori Elemente P1 P2 P3 TOTAL

1. Cheltuieli materiale (materiale) 6.000 1 Cheltuieli cu materialele

(Materiale)

1.920 1.480 2.600 6.000

2. Cheltuieli cu personalul

(Manoper)

2.800 2 Cheltuieli cu personalul

(Manoper)

600 1.000 1.200 2.800

3. Alte cheltuieli 2.000 3 Alte cheltuieli 600 720 680 2.000

4. Cost total (1+2+3) 10.800 4 Cost total (1+2+3) 3.120 3.200 4.480 10.800

5. Venituri din vnzri 12.000 5 Venituri din vnzri 4.096 4.320 3.584 12.000

6. Rezultat (profit) (5-4) 1.200 6 Rezultat (5-4) 976 1.120 -896 1.200

7. Rata profitului (6/5) 10% 7 Rata profit (6/5) 24% 26% - 10%

Observaii

a. Din contul de rezultate simplificat reiese un profit de 1.200 care reprezint 10% din vnzri. Se poate aprecia c nivelul preului este satisfctor.

b. Informaiile furnizate sunt prea generale pentru a putea fi de ajutor managementului, care trebuie s tie ce profit sau pierdere a generat fiecare produs i ce decizii trebuie luate.

c. Produsele P1 i P2 aduc n medie un profit de 25%. Produsul P3 a generat o pierdere care a dus la scderea profitului la 10%.

d. Informaiile referitoare la cele trei produse ajut managementul n susinerea deciziilor privitoare la maximizarea profitului.

Astfel, contabilitatea de gestiune s-a dezvoltat datorit limitelor contabilitii financiare i anume:

calculul rezultatului la nivel global, al entitii, care nu permite cunoaterea aspectelor vulnerabile ale

activitii (rezultat pe departamente, comenzi, produse etc.)

imposibilitatea fixrii preurilor pe baza datelor contabilitii financiare;

clasificarea cheltuielilor i implicit a costurilor nu servete calculului costurilor i deci controlului

acestora n diferite stadii de fabricaie i departamente;

lipsa standardelor n evaluarea performanelor: contabilitii financiare nu i sunt specifice standarde

legate de supravegherea consumurilor de materiale, manoper, cheltuieli indirecte etc.;

contabilitatea financiar furnizeaz numai informaii istorice, nu i informaii zilnice legate de costuri,

care ar putea fi utilizate n scopuri previzionale i decizionale;

contabilitatea financiar nu asigur analiza complet a pierderilor datorate materialelor

necorespunztoare, defeciunilor de utilaje etc.;

contabilitatea financiar nu furnizeaz suficiente informaii pentru comparaii i decizii. CF nu asigur

informaiile necesare pentru comparaii ntre costuri de la o perioad la alta, pentru compararea



costurilor unei perioade cu previziunile sau pentru fundamentarea unor decizii (introducerea de

produse noi, nlocuirea muncii manuale cu cea automatizat, preuri speciale n anumite condiii,

cumprarea sau producerea unor componente ale produsului etc.)

Obiectivele contabilitii de gestiune:

cunoaterea costurilor n diferite circumstane folosind diferite tehnici i sisteme de costuri;

stabilirea preurilor de vnzare n diferite situaii;

determinarea i controlul eficienei prin sistemul de standarde;

determinarea bazei de evaluare pentru anumite elemente de bilan (stocuri i imobilizri fabricate);

furnizarea informaiilor necesare deciziilor pe termen scurt: relaia cost-volum, a produce sau a

cumpra, a menine sau nlocui metodele de producie etc.

Funciile contabilitii de gestiune pot fi sintetizate astfel:

Cunoaterea i analiza costului i rezultatelor pe produse, funcii i responsabiliti.

Utilizarea informaiilor referitoare la cost pentru control n scopul minimizrii costului dar cu

meninerea calitii.

Furnizarea informaiilor necesare managementului n procesul decizional.

Din punctul de vedere al utilizatorului principal al informaiilor managementul - contabilitatea de gestiune

este important pentru activitile de planificare, decizie i control, oferind informaii referitoare la:

clasificarea i subclasificarea costurilor;

controlul materialelor, manoperei i a cheltuielilor indirecte;

politica de afaceri;

bugetarea;

msurarea eficienei prin comparaia cu standardele stabilite anterior;

folosirea optim a resurselor limitate;

auditul i controlul costurilor;

politica de preuri;

politica de expansiune.

1.2. Concepte i clasificri privind cheltuielile i costurile

Pentru a calcula costul unui produs, serviciu sau funcie, contabilitatea de gestiune folosete informaii din

contabilitatea financiar.

Cheltuieli ncorporabile i cheltuieli nencorporabile

n principiu, toate cheltuielile nregistrate ntr-un cont din clasa 6 a contabilitii financiare sunt ncorporabile

n costuri, cu excepia celor care rspund urmtoarelor criterii:

nu au legtur direct cu activitatea ntreprinderii: (exemplu: amenzi, sconturi, penalizri etc.);

nu rezult din activitatea curent (exemplu: cheltuielile extraordinare);

nu au caracterul unor cheltuieli (exemplu: cheltuial cu impozitul pe profit).



Aceste cheltuieli formeaz cheltuielile nencorporabile n cost.

Relaia de calcul a cheltuielilor ncorporabile ( I ): I = CCF - N + S+C , unde:

CCF = cheltuielile contabilitii financiare; N = cheltuielile nencorporabile;

S = cheltuielile supletive; C=cheltuielile calculate

Cheltuielile calculate reprezint cheltuielile ncorporabile n costuri pentru mrimi diferite fa de cele care

figureaz n contabilitatea financiar. Aceste cheltuieli se recalculeaz dup criterii proprii i se grupeaz n

cheltuieli cu uzura, cheltuieli evaluate i cheltuieli etalate.

Cheltuielile cu uzura se substituie cheltuielilor cu amortizarea din contabilitatea financiar pentru a evita

criteriile pur convenionale de calcul a amortizrii n contabilitatea financiar. Diferena ntre cheltuielile

cu uzura i amortizarea apare n trei puncte eseniale:

baza de calcul a amortizrii va fi valoarea actual a imobilizrii, fondat pe valoarea de pia;

durata de amortizare va fi durata probabil de utilizare, care poate diferi de durata admis fiscal;

cheltuiala cu uzura se va include n costuri att timp ct imobilizarea rmne n folosin, chiar

dac ea a fost complet amortizat.

Exemplul 1.2.

Imobilizare corporal: Echipamentul tehnologic X

Cost de achiziie: 60.000 um Valoarea de pia la 31.12.N: 120.000 um

Data achiziiei: 01.01.N-6

Durata de amortizare fiscal: 10 ani Durata de uzur: 8 ani

Metoda de amortizare: liniar

Amortizare contabil pentru ex. N:

60.000 um/10 ani = 6.000 um

Cheltuieli cu uzura pentru ex. N:

120.000 um/8 ani = 15.000 um

Diferena de ncorporat: 15.000 6.000 = 9.000 um

Cheltuielile evaluate se substituie cheltuielilor cu provizioanele din contabilitatea financiar. Criteriile de

calcul a acestor cheltuieli sunt fixate de fiecare ntreprindere pentru o mai bun evaluare a costurilor

calculate. Cheltuielile evaluate pot genera diferene de ncorporare pozitive sau negative n raport de

mrimea efectiv a cheltuielilor cu provizioanele.

Cheltuielile etalate se refer la acele cheltuieli care au o periodicitate diferit de perioada de calcul a costului

(exemplu: chirii, nclzire etc.).

Cheltuielile supletive (adugate) sunt ncorporate n cost chiar dac, din raiuni juridice i fiscale, ele nu

figureaz n contabilitatea financiar (sunt fictive). Cheltuielile supletive asigur comparabilitatea costurilor ntre

ntreprinderile concurente care au forme juridice i modaliti de finanare diferite. Din categoria cheltuielilor

supletive fac parte:

Remunerarea ntreprinztorului individual care beneficiaz de o cot parte din profit i nu de un salariu

este o cheltuial i deci un element al costului. A face comparabile costurile presupune a considera ca

element al costului calculat de un ntreprinztor individual un salariu (fictiv) similar celui de care ar

beneficia un manager angajat.

Remunerarea capitalului propriu, care trebuie luat n considerare n calculul costurilor indiferent de

natura acestora (proprii sau mprumutate).



ncorporarea cheltuielilor reprezint drumul parcurs de cheltuieli, direct sau indirect, spre costuri.

Exemplul 1.3. Se cunosc urmtoarele date aferente lunii luna mai a exerciiului N:

cheltuieli de exploatare (grupele 60 65) (cheltuieli de exploatare) 100.000 um,

cheltuieli financiare (grupa 66) 30.000 um, din care

dobnda la creditul de finanare a produciei obinut pentru 3 ani 10.000 um;

cheltuiala cu uzura pe luna mai 3.000 um

Amortizarea anual (grupa 68 cheltuieli cu amortizrile) 24.000 um.

Remunerarea ntreprinztorului individual: 120.000 um/an.

S se calculeze totalul cheltuielilor ncorporabile n cost pentru luna mai.

Clasificarea costurilor din contabilitatea de gestiune este procesul de grupare a costurilor dup trsturile lor

comune.

Criterii de clasificare Tipuri de costuri n contabilitatea de gestiune

a. Natura elementelor Materiale Manoper Alte cheltuieli

b. Funciile entitii Aprovizionare Producie Desfacere Administraie

c. Corelaia cu obiectul calculaiei Directe Indirecte

d. Variabilitatea/Comportament n funcie

de volumul de activitate

Fixe Variabile Semivariabile

e. Controlabilitate controlabile/necontrolabile

f. Normalitate normale/anormale

g. Capital sau venituri costuri de capital/costul veniturilor

h. Timp istorice/prestabilite

i. Previziune i control bugetate/standard

j. Decizii manageriale marginal/diferenial/de oportunitate/de

renunare/pertinente/ascunse

Costuri directe i costuri indirecte

Costurile directe sunt reprezentate de costurile atribuite unui produs fr tratamente intermediare. n

principal, costurile directe se refer la cheltuielile cu materiile prime i cheltuielile cu manoper direct. Costurile

sunt clasificate ca directe sau indirecte n funcie de relaia lor cu anumite produse sau faze de fabricaie. n acest

sens, sunt necesare urmtoarele precizri:



n cazul unei ntreprinderi care obine un singur tip de produs, toate costurile sunt directe n raport cu

produsele fabricate;

n cazul unei ntreprinderi care obine mai multe tipuri de produse, o parte a costurilor este atribuit

direct produselor, iar o alt parte a costurilor vizeaz toate produsele sau numai anumite faze de

fabricaie, avnd un caracter indirect;

preul de cumprare al unei materii prime este un cost direct pentru un anumit produs, n timp ce

costurile compartimentului de aprovizionare sunt comune mai multor produse, fiind deci indirecte;

salariile muncitorilor care lucreaz la fabricarea unui anumit produs sunt costuri directe fa de produs,

n timp ce salariile celor care lucreaz la fabricarea mai multor produse sunt costuri indirecte fa de

produs, dar directe n raport cu secia de producie n care activeaz muncitorii;

comisioanele cuvenite agentului care se ocup de vnzarea unui anumit produs reprezint o cheltuial

direct. Dac ntreprinderea pltete un salariu fix unui agent de vnzri, aceasta reprezint o cheltuial

indirect n raport cu produsele vndute.

n general, costurile directe sunt clasificate i n funcie de natura lor, n:

costuri directe cu materialele: materii prime, materiale cumprate special pentru un anumit produs, alte

materiale directe.

costuri cu manopera direct: costuri cu manopera care particip la conversia materiei prime n produse

finite, identificabil convenabil i atribuibil unui anumit produs.

alte costuri directe: alte costuri specifice unui produs, ca de exemplu chiria unui utilaj specializat,

amortizarea utilajelor specializate sau a seciilor de producie destinate obinerii unui singur tip de

produs.

Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care necesit o repartizare/alocare/imputare prealabil nainte de a

fi atribuite produselor. Privite n corelaie cu structurile organizatorice, anumite cheltuieli indirecte fa de produse

sunt directe fa de secii, ateliere, centre, departamente etc. De exemplu: salariile muncitorilor auxiliari din secia

de producie sau cheltuielile cu materialele consumabile folosite n secia de producie sunt cheltuieli directe n

raport cu secia, dar indirecte n raport cu produsele.

Costurile indirecte sunt clasificate, de obicei, n costuri indirecte de producie, costuri indirecte de desfacere i

costuri indirecte de administraie. Separarea costurilor indirecte n funcie de natura lor (materiale, salarii, altele)

este folosit pentru costurile indirecte de producie.

Costuri fixe i costuri variabile

Costurile fixe sau costurile perioadei rmn la acelai nivel indiferent de variaia volumului produciei sau a

nivelului de activitate, ntr-o perioad dat de timp. Pe unitatea de produs, costul fix descrete la orice cretere de

producie i crete la orice descretere de producie (exemplu: ..).

la nivel total, costurile fixe sunt constante;

la nivel unitar, pe produs, costurile fixe sunt fluctuante;

costurile fixe sunt considerate costuri ale perioadei deoarece sunt dependente de factorul timp mai

mult dect de volumul produciei.



Costurile variabile sau costurile produsului variaz proporional cu volumul produciei. Ca urmare, costurile

variabile rmn relativ constante pe unitatea de produs, indiferent de schimbrile intervenite n volumul produciei

(exemplu: ..).

la nivel total, costurile variabile sunt fluctuante;

la nivel unitar, costurile variabile sunt constante;

costurile variabile sunt considerate costuri ale produsului deoarece depind n primul rnd de volumul

produciei.

Costurile semivariabile cuprind o parte fix i una variabil (exemplu: )

Separarea unui cost semivariabil n elementele sale componente (componenta fix i componenta variabil)

prezint utilitate n cazul calculelor previzionale, precum i pentru atribuirea corect a cheltuielilor indirecte pe

produse (imputarea raional).

n scopul descompunerii unei cheltuieli variabile pe componente, pot fi folosite o serie de procedee de calcul,

printre care procedeul celor mai mici ptrate i procedeul punctelor de maxim i minim. Aceste procedee se

bazeaz pe ecuaia costului total:

Cost total (Ct) = Cheltuieli fixe totale (Cf) + Cheltuieli variabile unitare (cv) x Volumul produciei (Qt)

(semivariabil)

Reinem n cadrul acestui curs procedeul punctelor de maxim i minim, care presupune parcurgerea

urmtoarelor etape de calcul:

calculul costurilor variabile unitare (cv), conform relaiei:

minmax

minmax

QQ

CC

vc

, unde:

Cmax = costurile maxime dintr-o perioad de gestiune;

Cmin = costurile minime dintr-o perioad de gestiune;

Qmax = activitatea maxim dintr-o perioad de gestiune;

Qmin = activitatea minim dintr-o perioad de gestiune.

calculul costurilor fixe ale unei perioade de gestiune aleatoare:

Cft = Ct cv Qt, unde Ct = costul (semivariabil) total

Cft = costul fix total

Exemplul 1.4. Costurile generate de activitatea unei entiti economice i volumul activitii n semestrul I au

avut urmtoarea evoluie:

Luna Volumul produciei (ore) Costurile indirecte (mii um)

Ianuarie 202 202.000

Februarie 180 193.200

Martie 198 200.400

Aprilie 220 209.200

Mai 210 205.200

Iunie 190 197.200

S se calculeze costurile standard ce vor fi generate de activitatea desfurat n luna iulie, volumul activitii

fiind de 230 ore.



Calculul costurilor variabile unitare:

Calculul costurilor fixe ale unei perioade de gestiune aleatoare:

Calculul previzional al costului semivariabil aferent unui anumit volum al produciei:

Separarea cheltuielilor semivariabile n cheltuieli fixe i cheltuieli variabile permite de asemenea realizarea

imputrii raionale a cheltuielilor fixe/de structur.

Exemplul 1.5. Un produs P se fabric ntr-un centru de producie prevzut pentru o activitate normal de

500 uniti. Cheltuielile variabile pe unitatea de produs fabricat - 1.000 um; cheltuielile fixe totale - 300.000 um.

Dac nivelul de activitate variaz de la o perioad la alta (400 uniti, 500 uniti, respectiv 550 uniti), costul

unitar se va calcula astfel:

Activitate 500 u 400 u 550 u

Cheltuieli variabile

Cheltuieli fixe

Cost total

Cost unitar

Observaii:

n situaia unei producii de 400 uniti costul unitar ..

O producie majorat cu 50 uniti fa de normal conduce la .

Cheltuielile fixe n valoare de 300.000 um s-au repartizat pe rnd asupra unei producii de 500 uniti; 400

uniti respectiv 550 uniti, conducnd la cheltuieli unitare de 600 um (300.000 um/500 u); 750 um

(300.000 um/400 u); 545,45 um (300.000/550 u).

Pentru a elimina incidena variaiei volumului de activitate asupra costului unitar trebuie neutralizate cheltuielile

fixe, obiectiv realizat prin imputarea raional.

Principiul metodei imputrii raionale vizeaz conceperea unei ntreprinderi i a prilor componente pentru

un anumit nivel de activitate considerat ca fiind normal. Nivelul normal al activitii este dat de capacitatea

normal de producie care reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de

perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a

echipamentului(i. Nivelul real al activitii este reprezentat de producia obinut.

Imputarea raional este o imputare a cheltuielilor fixe asupra costului n funcie de un coeficient de

imputare raional (CIR) calculat conform relaiei:

)normal(AN activitate

(AR) real activitateCIR



Valoarea cheltuielilor fixe absorbite de cost se determin dup relaia:

CF absorbite = CIR x CF

Ca urmare, costul unitar devine independent de gradul de activitate i incidena variaiei activitii asupra

rezultatului va fi menionat distinct.

Pe baza exemplului de mai sus, se calculeaz coeficienii de imputare raional:

CIR1 =

CIR2 =

CIR3 =

Coeficienii calculai se aplic asupra cheltuielilor fixe n vederea determinrii prii absorbite de cost.

Activitate

500u

CIR =

1

400u

CIR = 0,8

550u

CIR = 1,1

Cheltuieli

imputate

Diferene din

imputare

Cheltuieli

imputate

Diferene din

imputare

Cheltuieli

variabile

Cheltuieli fixe

Cost total

Cost unitar

Concluzii

Prin imputare raional, costul unitar se menine la acelai nivel, dat de activitatea normal.

Cheltuielile fixe din structura costului sunt aceleai ca i n cazul activitii normale.

Cheltuielile fixe unitare sunt constante: 600um (300.000/500u); 600um (240.000/400u); 600um

(330.000/550u).

Cheltuielile fixe s-au transformat n costuri variabile.

Diferenele din imputare n plus sau n minus pot s apar fie sub forma costului subactivitii sau al

omajului tehnic, fie sub forma primei de supraactivitate.

Costul subactivitii reprezint regia fix recunoscut ca o cheltuial a perioadei, calculat dup relaia:

Csb = F (1 CIR), unde: Csb = costul subactivitii; CIR = coeficientul de imputare raional

Csb = 300.000 x (1-0,8) = 60.000 um

Costul de producie cuprinde numai regia fix alocat pn la nivelul capacitii normale. Partea de regie fix

corespunztoare supraactivitii nu se recunoate n cost deoarece efectul de majorare a costului contravine IAS 2

Contabilitatea stocurilor (supraevaluare).

Relund exemplul iniial, pentru momentul supraactivitii se constat:

nainte de IR: cost total 850.000 um; cost unitar 1.545,45 um/u = 850.000 um/550 u

dup IR: cost total 880.000 um; cost unitar 1.600 um/u = 880.000um/550 u

cost recunoscut: 1.545,45 um/u, respectiv 850.000 um

diferena din imputare de 30.000 um este de fapt o cheltuial fictiv, deoarece contabilitatea constat

pe total acelai nivel de cheltuieli fixe, indiferent de activitatea realizat.



Formaliznd costurile n cele dou ipostaze rezult:

(a) cost producie Y1 = aX+b, unde: a cheltuiala variabil unitar, b cheltuieli fixe,

X nivel de activitate; Y1 = 1.000X + 300.000

(b) costul imputrii raionale Y2 = 1.600X

Reprezentarea grafic poate fi redat conform fig. 1.1, 1.2 i 1.3:

Fig. 1.1. Reprezentarea grafic a

costului de producie

Y1

850.000 Y1 =1.000X+300.000

800.000

700.000

300.000

400 500 550 600 X

Fig. 1.2. Reprezentarea grafic a

costului raional

Y2

880.000

Y2 =1.600X

800.000

640.000

400 500 550 600 X

Fig. 1.3. Cost producie - Cost

raional

Y2 Y2 =1.600X

880.000

850.000

800.000

700.000

Y1 =1.000X+300.000

640.000

300.000

400 500 550 600 X

prima de

supraactivitate

cost de

subactivitate

Concluzii

1. Imputarea raional asigur:

un anumit control asupra costurilor i rezultatelor,

eficiena gestionrii centrelor sau a altor structuri similare de ctre responsabili;

evaluarea stocurilor fabricate la un cost raional, din care s-a exclus costul subactivitii - cost

recunoscut drept cheltuial n contul de profit i pierdere n perioada n care a aprut.

2. Subactivitatea i supraactivitatea sunt evideniate n scopul stabilirii cauzelor abaterilor de la

normalitate.

3. Modul de aplicare a metodei imputrii raionale depinde de corectitudinea stabilirii elementului de baz

- capacitatea normal.



Prin regruparea elementelor de costuri prezentate n cadrul clasificrilor anterioare, n contabilitatea de

gestiune pot fi calculate urmtoarele categorii de costuri:

Costul primar (CPr) = Materiale directe (MD) + Manoper direct (MOD) + Alte costuri directe (ACD)

Costul produsului sau Costul de producie (CP) = Costuri directe (CD) + Costuri indirecte de producie (CIP)+

+ PCE iniial PCE final

Costul perioadei (Cper) = Costuri de desfacere (CDesf) + Costuri de administraie (CAd)

Costul complet (CC) = CP al produselor finite vndute + CPer

Rezultat analitic (RA) = Cifra de afaceri (CA) Cost complet (CC)

Elementele costului pot fi redate sintetic astfel:

Elementele costului

Materiale

Manoper

Alte cheltuieli

Directe

Indirecte

Directe

Indirecte

Directe

Indirecte

Costuri indirecte totale

Producie

Desfacere

Administraie



Exemplul 1.6. S. C. ALFA S.A. are ca produs finit pinea de 250 grame i efectueaz, pentru obinerea a 1.000

kg de pine, urmtoarele cheltuieli:

cheltuieli cu materiile prime (fina, drojdie, sare): 6.000 lei;

cheltuieli cu materialele consumabile (detergent, lavete): 500 lei, din care:

utilizate n secia de producie: 400 lei;

utilizate n sectorul administrativ: 100 lei;

cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii: 1.500 lei. Cldirea n care i desfoar activitatea

societatea are o suprafa total de 100 m2 din care: spaiul productiv 40 m2; birourile 60 m2;

cheltuieli cu energia electric necesar iluminrii: 500 lei, (spaiul productiv dispune de 20 de becuri cu

puterea de 100 W iar birourile societarii de 25 becuri cu puterea de 200 W);

cheltuieli cu salariile: 17.000 lei, din care:

salariile muncitorilor care lucreaz in secia de producie 5.000 lei;

salariile personalului administrativ 3.000 lei;

salariul persoanei care livreaz pinea la clieni 2.000 lei;

cheltuieli cu taxele aferente salariilor: 40%;

cheltuieli cu amortizarea: 9.000 lei, din care:

amortizarea utilajelor de producie: 1.000 lei;

amortizarea cldirilor: 5.000 lei;

amortizarea mijloacelor de transport: 3.000 lei, din care: amortizarea autoturismului utilizat de

directorul societii 1.000 lei; amortizarea autoturismului utilizat pentru livrarea pinii la clieni

2.000 lei;

cheltuieli cu publicitatea: 1.500 lei.

S se determine costul de producie, costul complet i preul de vnzare minim pe care trebuie s-l fixeze

societatea pentru o pine pentru a obine profit.

Preul de vnzare fixat de ntreprindere pentru o pine este de 10 lei, iar n cursul lunii s-au fabricat i s-au

vndut 4.000 de pini.

Rezolvare. Calculul costului se va realiza cu ajutorul unui tabel (tablou de cost). Acesta grupeaz pe vertical

categoriile de costuri directe i indirecte, iar pe orizontal structura produciei.

Calcule



Tabloul de calcul al costului (tabloul de cost)



Exemplul 1.7. S.C. ALFA S.A. efectueaz urmtoarele cheltuieli pentru obinerea a 9.000 uniti pine (3.000

uniti pine alb i 6.000 uniti pine neagr):

cheltuieli cu materiile prime (fin, ou, drojdie etc) 6.000 lei din care 2.000 lei utilizai pentru pine alb i

4.000 lei utilizai pentru pine neagr;

cheltuieli cu materialele consumabile (detergent, crpe etc.) 700 lei, din care:

utilizate n secia de producie 600 lei;

utilizate la sediul administrativ 100 lei;

cheltuieli cu energia electric i apa 2.000 lei, din care:

energia electric i apa consumate n secia de producie 800 lei;

energia electric i apa consumate n cldirea administrativ 1.200 lei;

cheltuieli cu salariile 17.000 lei, din care:

salariile personalului care lucreaz n secia de producie 5.000 lei:

brutari pine alb 1.500 lei;

brutari pine neagr 2.500 lei;

ef producie 1.000 lei;

salariile personalului administrativ 10.000 lei;

salariul oferului care livreaz pinea la clieni 2.000 lei;

contribuiile unitii legate de salarii 40%;

cheltuieli cu amortizarea:

utilajelor de producie 1.000 lei;

mijlocului de transport utilizat la livrarea pinii la clieni 2.000 lei;

cldirilor 5.000 lei, din care:

amortizarea cldirii n care se desfoar procesul de producie 2.000 lei;

amortizarea cldirii unde se afl sediul administrativ al societii 3.000 lei;

cheltuieli cu publicitatea 4.000 lei;

costul neamortizat al unui utilaj casat 2.000 lei;

costul mrfurilor vndute 200 lei;

cheltuieli cu dobnzile aferente unui credit pentru achiziionarea de utilaje 600 lei.

Costul standard pentru pine alb este de 2,5 lei i pentru pine neagr de 3 lei.

Preul de vnzare este de 6 lei pentru pine alb i 8 lei pentru pine neagr.

Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte o reprezint manopera direct, iar pentru restul cheltuielilor

costul de producie. La sfritul perioadei producia n curs de execuie de pine alb era de 500 lei.

1. Care este suma cheltuielilor totale n contabilitatea financiar, a cheltuielilor directe, indirecte de

producie, generale de administraie i de desfacere?

2. S se determine costul de producie total i unitar, costul complet i rezultatele analitice pentru cele dou

produse, tiind c se vnd 2.800 u pine alb i 5.900 u pine neagr.



Tabloul de cost



Verificarea cunotinelor

1. Definii cheltuielile ncorporabile. Explicai care sunt diferenele dintre contabilitatea financiar i

contabilitatea de gestiune din punct de vedere al tratamentului cheltuielilor.

2. Identificai dou tipuri de cheltuieli care nu constituie costuri n contabilitatea de gestiune.

3. Dai trei exemple de cheltuieli directe n cazul produsului Credite imobiliare oferit de o banc comercial.

4. Ce sunt i de ce apar diferenele din imputare ?

5. O banc primete factura de la un furnizor care presteaz servicii de catering la evenimentele promoionale

organizate periodic. La aceste evenimente sunt invitai de obicei cei mai importani clieni, personaliti din

domeniul bancar i reprezentani din mediul economic, politic i ai organismelor de reglementare. Cum va fi

clasificat cheltuiala recunoscut pe baza acestei facturi?

a. cheltuial indirect de producie;

b. cheltuial de administraie;

c. cheltuial direct;

d. cheltuial de desfacere.

6. Care dintre urmtoarele categorii de costuri nu reprezint o cheltuial indirect de producie n cazul unei

bnci comerciale?

a. chiria aferent sediilor care asigur relaiile cu clienii;

b. chiria aferent sediului central, care asigur managementul general i managementul resurselor umane;

c. amortizarea echipamentelor din sediile comerciale;

d. salariile personalului care lucreaz la casieriile bncii.

7. Care dintre urmtoarele categorii de costuri nu reprezint o cheltuial indirect de producie n cazul unei

bnci comerciale?

a. cheltuielile cu energia electric consumat n sediile care asigur relaiile cu clienii;

b. chiria aferent sediilor comerciale;

c. ntreinerea echipamentelor din sediile comerciale;

d. salariile personalului care lucreaz la departamentul de evaluare a dosarelor de credit.

8. O banc comercial primete factura de la un cabinet care realizeaz evaluri ale proprietilor imobiliare n

vederea acceptrii acestora ca garanii. Cum va fi clasificat cheltuiala recunoscut pe baza acestei facturi?

a. cheltuial direct;

b. cheltuial indirect;

c. cheltuial de administraie;

d. cheltuial de desfacere.

9. Care dintre urmtoarele afirmaii referitoare la costurile variabile este adevrat?

a. sunt constante la nivel unitar;

b. au valori unitare variabile, care se modific odat cu modificarea volumului produciei;

c. variaz la nivel total, chiar i atunci cnd producia rmne constant;

d. variaz la nivel total, de la o perioad la alta, n condiiile meninerii unui volum constant al produciei.



10. Care dintre urmtoarele afirmaii referitoare la costurile fixe este adevrat?

a. sunt constante la nivel unitar;

b. au valori unitare constante, care nu se modific odat cu modificarea volumului produciei;

c. sunt constante la nivel total, chiar i atunci cnd producia variaz;

d. variaz la nivel total, de la o perioad la alta, n condiiile meninerii unui volum constant al produciei.

11. O entitate din domeniul prestrii de servicii financiare a identificat patru categorii de costuri (C1, C2, C3 i

C4), care au urmtoarele valori la niveluri diferite ale produciei (ore facturate):

Tip de cost Cost total pentru 125 ore facturate (lei) Cost total pentru 180 ore facturate (lei)

C1 1.000 1.260

C2 1.750 2.520

C3 2.475 2.826

C4 3.225 4.644

Ce costuri vor fi clasificate ca semivariabile?

a. C1 i C3;

b. C1 i C4;

c. C2 i C3;

d. C2 i C4.

12. Urmtoarele informaii se refer la un departament cu activitate de producie din domeniul serviciilor:

Ore facturate 17.000 18.500

Cheltuieli indirecte (lei) 246.500 251.750

Care este valoarea cheltuielilor fixe?

a.5.250 lei;

b. 59.500 lei;

c. 187.000 lei;

d. 246.500 lei.

13. O entitate are urmtoarele costuri aferente celor trei volume ale produciei:

Volumul activitii (uniti fizice) 8.000 12.000 15.000

Costuri totale (lei) 204.000 250.000 274.000

Cheltuielile variabile unitare sunt constante n acest interval, iar cheltuielile fixe cresc cu 10% atunci cnd

volumul activitii depete 11.000 uniti. Care este costul total la un nivel al activitii de 10.000 uniti,

previzionat pentru perioada urmtoare?

a. 224.000 lei;

b. 227.000 lei;

c. 220.000 lei;

d. 234.000 lei.

14. Balana lunii decembrie 200N a societii ALFA ofer urmtoarele informaii:

cheltuieli de exploatare, exclusiv amortizri 420.000 um;



cheltuieli generate de vnzarea imobilizrilor 100.000 um.

Pentru exerciiul nchis la 31.12.200N se mai cunosc:

cheltuieli de exploatare privind amortizrile 140.000 um, din care cheltuieli privind amortizarea

cheltuielilor de constituire 10.000 um;

cheltuieli de exploatare privind provizioanele: 80.000 um, din care un provizion n valoare de 24.000 um

este considerat de natur neobinuit n raport cu activitatea ntreprinderii.

Se estimeaz c pentru calculul costului de producie este necesar s se in cont de o remunerare a

capitalului propriu cu o rat anual de 10%. Valoarea capitalurilor proprii este de 800.000 um.

S se calculeze valoarea cheltuielilor ncorporabile n costul de producie pentru luna decembrie 200N.

15. Se cunosc urmtoarele informaii privind costurile generate de activitatea unei secii de producie dintr-o

ntreprindere n luna noiembrie 200N:

cheltuielile ncorporate n costurile lunii noiembrie sunt de 930.000 um, din care 12.000 um reprezint

cheltuieli salariale aferente muncii prestate n luna octombrie pentru produse finalizate n noiembrie;

amortizarea imobilizrilor utilizate n secia de producie include amortizarea unui utilaj achiziionat cu

2.400.000 um, amortizat liniar pe o perioad de 6 ani. ntreprinderea estimeaz c deprecierea real pe

an ce trebuie recunoscut n cost este de 370.000 um;

n secia de producie este utilizat un mijloc de transport complet amortizat pentru care se estimeaz o

durat suplimentar de utilizare de 8 luni i o valoare a beneficiilor economice aduse n ntreprindere de

4.000 um

Retratai valoarea cheltuielilor ncorporate n cost pentru a calcula cheltuielile recunoscute n contabilitatea

financiar.

16. Un atelier de producie fabric un singur tip de produs. Se cunosc urmtoarele informaii privind cheltuielile

aferente diverselor niveluri de activitate:

Cheltuieli Activitate

4.000 5.000 6.000 8.000 10.000 12.000 14.000

Materii prime 32.000 40.000 48.000 64.000 80.000 96.000 112.000

Salarii directe 40.000 50.000 60.000 80.000 100.000 120.000 140.000

Amortizri 50.000 50.000 50.000 50.000 70.000 90.000 90.000

Alte cheltuieli 16.000 17.000 18.000 20.000 22.000 24.000 26.000

Identificai structura i valoarea cheltuielilor fixe i a cheltuielilor variabile aferente fiecrui nivel de

activitate. Reprezentai grafic cheltuielile, nainte i dup separarea lor n fixe i variabile.

17. Se cunoate evoluia volumului activitii i a cheltuielilor indirecte aferente, ocazionate de activitatea unei

secii de producie:

Luna Producia (uniti) Cheltuieli indirecte de producie (um)

Iulie 4.100 710.000

August 4.500 750.000

Septembrie 4.700 770.000

Octombrie 4.000 700.000

Noiembrie 4.900 790.000

Decembrie 5.100 810.000



Identificai funcia costului total. Determinai cheltuielile indirecte standard care vor fi generate n luna

ianuarie 200N+1, dac producia standard a lunii va fi de 5.400 uniti.

18. Se cunoate evoluia volumului activitii i a cheltuielilor indirecte ocazionate de activitatea unei secii de

producie n anul 2013.

Luna Volumul produciei (uniti) Cheltuieli indirecte de producie (lei)

Iulie 4.100 710.000

August 4.500 750.000

Septembrie 4.700 770.000

Octombrie 4.000 700.000

Noiembrie 4.900 790.000

Decembrie 5.100 810.000

Cheltuielile directe au valoarea de 300 lei/unitatea de produs. Determinai costul de producie total i unitar

n luna ianuarie 2013, dac producia standard a lunii este de 4.900 uniti.

19. Pentru a obine produsul Credite de consum, banca ALFA a nregistrat urmtoarele cheltuieli n contabilitatea

financiar (clasificate dup natur):

Cheltuieli cu materiale 8.500 lei;

Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar 6.000 lei;

Cheltuieli cu servicii executate de teri 4.500

Cheltuieli cu salariile analitilor de credite 12.000 lei;

Cheltuieli cu salariile personalului administrativ 6.500 lei;

Cheltuielile sociale se calculeaz ca 30% din cheltuielile salariale;

Cheltuieli cu energia electric 5.500 lei, din care:

pentru activitatea curent 4.300 lei

pentru administraie 1.200 lei

Amortizarea aparaturii birotice (7 calculatoare pentru analitii de credite i 2 calculatoare pentru

manageri) 3.600 lei

Cheltuieli de publicitate 2 000 lei

n cursul perioadei s-au acordat 1000 de credite de consum, cu o valoare medie de 7500 lei. Entitatea a

nceput n cursul lunii trecute analiza pentru 150 de credite, pentru care s-au nregistrat costuri n valoare de 4.300

lei, iar la sfritul lunii sunt n curs de analiz credite de consum n valoare de 5.000 lei. Banca acord creditele la o

rat a dobnzii de 10%, comisioane de acordare 4,5%.

Identificai cheltuielile directe i indirecte. Calculai diferitele tipuri de costuri i de marje pentru entitatea

dat.

20. O ntreprindere fabric dou tipuri de produse: A i B. Determinai costul de producie pentru A i B,

cunoscnd urmtoarele informaii despre costurile directe i indirecte de producie:

consum materii prime: 1.000 kg pentru A i 1.500 kg pentru B; 1 Kg = 10 lei;

cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi: 500 h pentru A i 750 h pentru B; 1 h = 10 lei;

cheltuieli cu amortizarea utilajelor i cldirii unde se desfoar procesul de producie 18.750 lei. Baza

de repartizare a cheltuielilor indirecte o reprezint suma cheltuielilor directe.



21. Pentru fabricarea unei tone de carton, S.C. STUDENT S.A. a efectuat urmtoarele cheltuieli:

Materii prime 310.000 lei;

Manoper direct 150.000 lei;

Cheltuieli indirecte 370.000 lei, din care:

Cheltuieli indirecte de producie 220.000 lei: cheltuieli fixe 160.000 lei; cheltuieli variabile

60.000 lei;

Cheltuieli de distribuie 60.000 lei;

Cheltuieli generale de administraie 90.000 lei;

Cheltuieli generate de calamitile naturale 25.000 lei;

Cheltuieli cu amenzile 1.200 lei;

Utilizarea capacitii de producie 85%.

Calculai costul de producie folosind metoda imputrii raionale.

C1_2014 FABBV Contabilitate de Gestiune

Documents

Transcript of C1_2014 FABBV Contabilitate de Gestiune