Universitatea Ovidius Constanta

Facultatea de stiinte economice

Specializarea Contabilitate si informatica de gestiune, Anul 2

Forma de invatamant ZiSISTEMUL FISCAL ROMANCUPRINSCapitolul I :CaracteristiciCapitolulII :Tipuri de impozite CapitolulIII : Impozite directe 3.1Impozitul pe profit 3.2Impozitul pe veniturile microntreprinderilor 3.3Impozitul pe salarii 3.4Impozitul pe dividende 3.5Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice CapitolulIV :Impozite indirecte 4.1Accizele 4.2Taxa pe valoare adugat 4.3Taxele vamale 4.4Obiectul impozitului 4.5Baza de calcul 4.6Subiectul impozitului 4.7Taxele de timbruSistemul fiscal romnconst in totalitateaimpozitelorpltite de persoanele fizice sau juridice romne.

Capitolul I :Caracteristici1.au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;

2. sunt pli ctre stat cutitlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;

3. sunt oprelevare fr contracompensaiesau fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului n favoarea contribuabilului.

CapitolulII :Tipuri de impozite1.Impozitele directe

Impozitul pe venit Impozitul pe venitul persoanelor fizice impozitul pe venit reinut la surs impozitul pe salarii impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectual; impozitul pe venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil impozitul pe venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; impozitul pe venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic. impozitul pe venitul global Impozitul pe venitul persoanelor juridice impozitul pe profit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor impozitul pe dividende; impozitul pe venituri din vnzarea activelor. Impozitul pe avere2.Impozitele indirecte

taxele de consumaie (Accizele);

taxa pe valoarea adugat(T.V.A.)

taxele vamale;

monopolurile fiscale;

taxele de nregistrare i de timbru.

CapitolulIII : Impozite directeImpozitele directe reprezint forma cea mai uzual de impunere.3.1. Impozitul pe profitDeterminarea profitului impozabil se face astfel :Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli nedeductibile

Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferenele favorabile de titluri de participare, venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.

Cheltuielile nedeductibile sunt:

cheltuieli cu impozitul pe profit;

dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile datorate ctre autoritile romne;

cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate.

cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;

cheltuieli cu deplasarea care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;

cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat la surs;

cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;

cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului;

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu excepia celor create de bnci;

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii.

Sunt obligai la plata impozitului pe profit contribuabilii din urmtoarele categorii:

persoane juridice romne;

persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia.

Cota general de impozitare este de 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti. n acest caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activitii.3.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilorBaza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma veniturilor trimestriale din orice surs, din care se deduc:

veniturile din variaia stocurilor;

veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale;

alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse similare pentru finanarea investiiilor;

veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare din provizioane;

veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii;

Cota de impozitare este de 2,5%. calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.3.3. Impozitul pe salariiVenitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume:

Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%)

Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%)

Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%)

Deducerea personal

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat este datorat de persoanele care au calitatea de salariat i ali contribuabili cum ar fi:

Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariai

Agenia Naional pentru ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate n omaj

Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari

Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management

Membrii ai asociaiei familiale

Persoane autorizate s desfoare activiti independente

Alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale

Cota de CAS se stabilete anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul nu poate depi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita maxima a bazei de calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru contributia datorata de angajator cat si pentru cea datorata de angajat.

Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezint:

Prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau ale angajatorului i se pltesc potrivit legii pensiilor

Drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc, servicii ale funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru cooperator, cu excepia sumelor pentru perioada de preaviz

Diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor

Premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale

Sume obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre persoanele care au ncheiat contracte individuale de munc

Sume reprezentnd participarea salariailor la profit

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate este datorat obligatoriu de ctre:

Persoane fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit

Persoane fizice care exercit profesii liberale

Persoane fizice care desfoar activiti independente

Persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au calitatea de angajator.

Persoane fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit.

Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii

Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele categorii de asigurai: Satisfac stagiul militar, se afl n concediu medical, execut o pedeaps privat de libertate sau se afl n arest preventiv, persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau de alocaie de sprijin.

Cetenii strini care se asigur obligatoriu

Cota este de 5,5%. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate este destinat constituirii fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i acesta finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor.

Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj este datorat de:

Persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc

Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire

Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti pe durata mandatului

Militarii angajai pe baz de contract

Angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele angajate pe baza unui contract de munc

Alte persoane care au ncheiat un contract de asigurare de omaj

Cota este de 0.5% i se aplic asupra salariului lunar brut de baz i a altor drepturi asimilate(indemnizaii, sporuri, etc.)3.4. Impozitul pe dividende

Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor i se vars la bugetul de stat.3.5. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fiziceCategoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:

venituri din activiti independente

venituri din salarii

venituri din cedarea folosinei bunurilor

investiii

venituri din pensii

venituri din activiti agricole

venituri din premii i jocuri de noroc

venituri din transferul proprietilor imobiliare

venituri din alte surse

Veniturile din activiti independente sunt:

Veniturile comerciale. Reprezint veniturile din faptele de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i cele din practicarea unei meserii.

Venituri din profesii libere. Reprezint veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, arhitect etc.

Venituri din drepturi de proprietate intelectual. Provin din brevete de invenie, desene i modele, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe drepturilor de autor.

Conform art. 43 din Codul Fiscal, cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse.

La aceast cot unic sunt excepii prevzute expres la categoriile de venituri cuprinse n titlul III din Codul Fiscal, i anume: 1) venituri din investiii (neimpozabile sau impozabile cu cota de 1% n anumite situaii) 2) venituri din premii i jocuri de noroc (cota de 20% aplicabil la suma peste un plafon maxim neimpozabil) 3) venituri din activiti agricole. CapitolulIV :Impozite indirecteImpozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor i serviciilor a unor cote de impozit4.1. AccizeleAccizele sunt o form special de tax de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul de vnzare al acestora

Se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de consumatori cu altele de acelai tip.

Categoriile de bunuri asupra crora se percep accize:

Alcool, distilate, buturi alcoolice, vinuri i bere

Produse din tutun

Produse energetice (benzin, motorin, GPL, pcur, energia electric)

Alte produse i grupe de produse (cafea, articole de cristal, bijuterii, produse de parfumerie, autoturisme, arme, iahturi i alte nave/ambarcaiuni)4.2. Taxa pe valoare adugatTaxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect din Romnia din punct de vedere al volumului n ncasrilor la bugetul statului precum i din punctul de vedere al sferei de aplicare.

Sfera de aplicare:

Livrarea de bunuri (comercializarea mrfurilor)

Prestri de servicii efectuate pe teritoriul rii

Importul de bunuri i servicii

Transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili, precum i ntre acetia i persoane fizice

Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia.

Scutiri de TVA:

Spitalizarea, ngrijiirile medicale, i operaiunile strns legate de acestea.

Prestri de servicii de ctre stomatologi i tehnicieni dentari precum i livrarea de proteze dentare

Prestrile de ngrijire i supraveghere efectuat de personalul medical i paramedical

Transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate de ctre entiti autorizate

Livrri de organe i snge de provenien uman

Activitatea de nvmnt

Meditaiile acordate n particular de ctre cadrele didactice

Prestrile de servicii legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice

Serviciile publice potale, activitile specifice posturilor publice de radio si televiziune, altele dect activitile de natur comercial

Cota standard de impozitare este de 24%. Cota redus de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii:

Servicii constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, etc.

Livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste

Livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare

Livrarea de produse ortopedice

Livrarea de medicamente de uz uman i veterinar4.3. Taxele vamaleTaxele vamale sunt acele prelevri bneti, percepute de ctre stat n momentul n care bunurile trec graniele rii (import, export, tranzit)

Scutiri de taxe vamale:

ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, sportiv, didactic, etc.

bunuri provenite din rile Uniunii Europene

bunuri strine care devin proprietatea statului

mostre fr valoare comercial, materiale publicitare, de documentare, etc.

bunuri de origine romn

bunuri reparate n strintate sau nlocuite

Baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a mrfurilor. Cotele de impunere sunt prevzute n tariful vamal.4.4. Obiectul impozituluiObiectul impozitului este elementul concret care sta la baza asezarii impozitului. El poate fi diferit in functie de provenienta venitului, scopul urmarit si natura platitorului. Pot constitui obiect al impozitelor si taxelor: venitul, profitul, pretul sau tariful, bunul mobil sau imobil, actul sau fapta. Dintre categoriile de obiecte impozabile cel mai raspandit este venitul prin diversitatea de forme pe care le imbraca in cadrul persoanei care il realizeaza. Venitul reprezinta suma pe care o persoana fizica o realizeaza de pe urma muncii, a unor acte colaterale ei sau din diferite prestari de servicii. Profitul intra in cadrul bazei de calcul prin diferenta dintre venituri si cheltuieli corectata cu sumele nedeductibile. Pretul sau tariful poate constitui baza de calcul acolo unde sumele datorate bugetului sunt incluse in structura acestuia (TVA, accizele, etc.). Actele si faptele sunt folosite ca obiect al impunerii mai ales in asezarea taxelor de timbru instituite pentru eliberarea si autentificarea unor acte, deschiderea si dezbaterea succesiunilor, solutionarea litigiilor de catre instantele de judecata.

4.5. Baza de calculBaza de calcul sau materia impozabila reprezinta elementul pe care se fundamenteaza calculul impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezinta si baza de calcul. In cazul veniturilor (salarii, profit, TVA) baza de calcul are in vedere determinarea acestui obiect impozabil. In alte cazuri, baza de calcul difera de obiectul impozabil si apare sub forma unui element distinct (de exemplu in cazul impozitului pe cladiri, obiectul impozabil este imobilul iar baza de calcul este valoarea impozabila a cladirii) Datorita caracterului extrem de divers al materiei impozabile, se folosesc mai multe metode de evaluare printre care amintim: metoda declaratiilor fiscale depuse de platitori sau terte persoane;

metoda forfetara;

metoda semnelor exterioare, etc.

Metoda evaluarii directe poate utiliza o baza de impozitare intermediara sau finala. Baza de impozitare finala poate fi rezultatul unor influente suferite pe parcursul procesului de impozitare, cand au loc o serie de deduceri sau se aplica abateri legale. Un prim criteriu clasifica metodele de evaluare in:

evaluare directa:

- evaluare pe baza declaratiilor contribuabililor;

evaluare indirecta (prin prezumtie):

- evaluare pe baza declaratiilor tertilor; - evaluare pe baza semnelor exterioare; - evaluare forfetara; - evaluare administrativa

. Exista si alte criterii de grupare a materiei impozabile, insa, ele converg intr-un sens sau altul catre cele prezentate mai sus[2].

a) Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale Concordanta sau neconcordanta dintre materia impozabila si capacitatea platitorilor au condus la abandonarea metodei bazate pe semnele exterioare si la reducerea ponderii evaluarii forfetare pe baza unor elemente prestabilite ce apartin materiei impozabile in favoarea metodei evaluarii pe baza declaratiilor fiscale depuse de platitori. Metoda de evaluare a bazei de calcul prin intermediul declaratiei de impunere a contribuabililor nu constituie o metoda perfecta, insa , are avantaje certe comparativ cu practicile folosite anterior. Metoda se bazeaza pe onestitatea contribuabililor si a declaratiilor depuse, dar si pe dreptul de control al organelor fiscale, permitand corectarea erorilor facute cu sau fara intentie. Cu toate acestea, metoda are dezavantajul ca ofera contribuabililor posibilitatea de a sustrage o parte din materia impozabila supusa impozitarii prin diverse tehnici: documente false, omisiuni frauduloase intentionate, etc. Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale ale unor terte persoane care cunosc cu exactitate situatia contribuabililor platitori, vine uneori sa completeze metoda precedenta sau poate fi folosita chiar ca metoda independenta. Si aici exista riscul nedeclararii unor venituri, mai ales cele din economia paralela sau cand unele bunuri impozabile nu sunt contabilizate.

b) Evaluarea forfetara Aceasta metoda este aplicabila acolo unde sunt foarte multi platitori care au obligatia tinerii unei evidente sumare a veniturilor sau care nu sunt obligati sa conduca aceste evidente. Metoda are avantaje dar si dezavantaje. Pentru contribuabili metoda este comoda, simplifica si elimina tinerea contabilitatii care implica unele cheltuieli. Metoda are dezavantajul ca, indiferent de tehnicile si procedeele utilizate, se ajunge la o subevaluare a materiei impozabile.

c) Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumtie). Aceasta metoda este simpla dar si imperfecta, corespunzand unor elemente de justitie fiscala. In etapa actuala, n Romnia, se folosesc in evaluare, in general, toate metodele mentionate mai sus, insa, datorita practicii si rutinei salariatilor de la Administratia Fiscala, se utilizeaza metoda evaluarii directe si metoda evaluarii pe baza normelor de venit. Metoda evaluarii directe consta in determinarea venitului impozabil efectiv realizat de catre contribuabil. La baza ei sta declaratia de impunere. Metoda evaluarii pe baza normelor de venit consta in stabilirea unui venit uniform, egal pentru toti cei ce detin sursa de venit lansata in conditii identice.4.6. Subiectul impozituluiSubiectul impozitului il reprezinta persoanele fizice sau juridice care detin sau care realizeaza obiectul impozabil si care, potrivit legii, are obligatia platii fata de buget. Pentru ca o persoana sa poata fi subiect, trebuie sa poata exercita drepturile civile sau sa aiba personalitate juridica. De exemplu, societatea comerciala care realizeaza profit, intra in relatii juridice cu statul; salariatul care realizeaza venituri din salarii este subiect al impozitului pe salarii si intra in relatii juridice cu statul.4.7. Taxele de timbreTaxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diverse organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii i soluioneaz anumite interese legitime ale subiecilor.

Taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii: deschiderea de aciuni i introducerea de cereri la instanele judectoreti exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti cereri pentru eliberarea de copii dup anumite acte pentru soluionarea litigiilor n faa organelor judectoreti prestarea de servicii de ctre notarii publici autentificarea anumitor acte, nregistrarea, rectificarea, i reconstituirea la cerere a actelor de stare civil eliberarea unor acte de identificare i cetenie anumitor autorizaii i a paapoartelor, a permiselor de conducere, vntoare, pescuit, etc.BIBLIOGRAFIEWWW.ANAF.ROWWW.WIKIPEDIA.ORG