CAP 10_bun_ID

CAPITOLUL XI

CAPITOLUL XLucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar

10.1 Situaiile financiare anuale sursa de informaii contabile

Potrivit art. 27 aliniatul 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, exercitiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie intocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic, avnd o durat de 12 luni. Excepie fac entitile care se constituie n cursul exerciiului financiar, pentru care acesta ncepe la data nmatriculrii la Oficiul Registrului Comerului i se ncheie odat cu anul calendaristic.

Exerciiul financiar al unei entiti care se lichideaz, ncepe de la data ncheierii exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar, indiferent de durata sa. Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic pentru sucursalele i filialele cu sediul n Romania, care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, cu excepia instituiilor de credit i instituiilor financiare nebancare, dac exerciiul financiar difer pentru persoana juridic de care aparin.

ncheierea exerciiului financiar se concretizeaz din punct de vedere contabil, prin ntocmirea situaiilor financiare anuale. Ele trebuie s ofere o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitate, potrivit reglementrilor contabile.

Situaiile financiare ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, trebuie s prezinte unele caracteristici calitative cum ar fi:

- reprezentarea fidel a rezultatelor i poziiei financiare a entitii;

- reflectarea realitii economice a evenimentelor i tranzaciilor i nu numai forma legal a acestora;

- imparialitatea;

- prudena;

- prezentarea tuturor aspectelor semnificative cu privire la modificrile produse n gestiunea entitii economice.

1. Persoanele juridice de interes public care aplic Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS), al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic ntocmesc i depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice raportri contabile anuale la 31 decembrie, care cuprind urmtoarele formulare:

a) Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

b) Situaia veniturilor i cheltuielilor (cod 20);

c) Date informative (cod 30);d) Situaia activelor imobilizate (cod 40).

Formularele Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, Situaia veniturilor i cheltuielilor, Date informative i Situaia activelor imobilizate, cuprinse n raportarea contabil anual la 31 decembrie, sunt ntocmite pe baza balanei de verificare cuprinznd informaiile determinate potrivit prevederilor IFRS. Evaluarea i nregistrarea elementelor patrimoniale se realizeaz utiliznd Planul de conturi general (anexa nr. 1).Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public sunt supuse auditului statutar, care se efectueaz de ctre auditori statutari, persoane fizice sau juridice autorizate. 2. Persoanele juridice care aplic reglementrile contabile conforme cu directivele europene (cele care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime: total active 3.650.000 euro; cifr de afaceri net 7.300.000 euro i numr de salariai n cursul exerciiului financiar 50), ntocmesc situaii financiare anuale, care cuprind:

a) Bilan (cod 10);

b) Contul de profit i pierdere (cod 20);

c) Situaia modificrilor capitalului propriu;

d) Situaia fluxurilor de trezorerie;

e) Note explicative la situaiile financiare.

Acestea vor fi nsoite de formularul Date informative (cod 30) i formularul Situaia activelor imobilizate (cod 40).3. Persoanele juridice care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru un sistem simplificat de contabilitate. Prin sistem simplificat de contabilitate se nelege un set de reguli de baz privind evaluarea, nregistrarea elementelor patrimoniale utiliznd un plan de conturi simplificat i prezentarea acestora n situaiile financiare anuale care cuprind:a) Bilan simplificat (cod 10);

b)Cont de profit i pierdere simplificat (cod 20).

Acestea vor fi nsoite de formularul Date informative (cod 30) i formularul Situaia activelor imobilizate (cod 40).

A. Bilanul este definit conform articolului 20 din OMF nr. 3055/2009, ca reprezentnd documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (fuziune, divizare sau ncetarea activitii). n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.

Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat()

n mod credibil;

O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i

cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie. Potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma

convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar. Formatul bilanului este prezentat n anexa nr. 2.

B. Contul de profit sau pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului financiar (profit sau pierdere), formatul acestuia fiind aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 (anexa nr. 3). Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.C. Situaia modificrilor capitalului propriu (anexa nr. 4), reprezint o component separat a situaiilor financiare i evideniaz:

profitul net sau pierderea net a perioadei i influena asupra capitalului propriu;

tranzaciile de capital cu proprietarii i repartizrile ctre acetia;

modificri ale capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei.

D. Situaia fluxurilor de trezorerie (anexa nr. 5) reprezint un instrument important n aprecierea echilibrului financiar al entitii. Aa cum remarcau doi reputai economiti canadieni informaiile coninute n tabloul fluxurilor de trezorerie, alturi de cele coninute de celelalte documente de sintez, trebuie s ajute investitorii, creditorii i ali utilizatori n evaluarea lichiditii i solvabilitii entitii, precum i a capacitii ei de a obine resurse interne, de a-i rambursa datoriile, de a reinvesti i de a distribui dividende proprietarilor.

n varianta romneasc fluxul de trezorerie este reprezentat de variaia trezoreriei nete ntre dou perioade diferite:

Cash flow = Trezoreria net 1 - Trezoreria net 0

Potrivit prevederilor OMF nr. 3055/2009, fluxurile de trezorerie se calculeaz distinct pe trei tipuri de activiti:

a) Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, obinute ca diferen ntre ncasrile din exploatare (vnzarea bunurilor, executarea de lucrri, prestri de servicii etc.) i plile privind activitatea de exploatare (furnizori, salarii, impozite i taxe, creditori diveri etc.).

Se poate calcula prin dou metode: direct i indirect.

- Metoda direct, potrivit creia, fluxurile de trezorerie din exploatare se determin ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate din exploatare i totalul plilor generate de exploatare astfel:

VENITURI NCASATE

- PLI GENERATE DE EXPLOATARE

- PLAT IMPOZIT PROFIT

= CASH DIN EXPLOATARE

- Metoda indirect presupune ajustarea profitului net cu veniturile i cheltuielile care nu au efect asupra trezoreriei pn la obinerea cash flow-ului din exploatare, astfel:

PROFIT NET

- ELEMENTE CE NU AU EFECT ASUPRA LICHIDITILOR

= CASH DIN EXPLOATARE

b) Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii, reprezentnd diferena dintre ncasrile i plile generate de operaiile de investire i dezinvestire, respectiv: ncasri din vnzarea de terenuri, cldiri, instalaii i echipamente, ncasri din rambursarea avansurilor i mprumuturilor de ctre teri, pe de o parte iar pe de alt parte, pli privind achiziii de imobilizri necorporale, corporale i financiare; mprumuturi acordate, .a.

c) Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare, calculat ca diferen ntre fluxurile de ncasri i pli generate de finanarea extern a entitii cum ar fi: majorri ale capitalului social prin noi aporturi ale proprietarilor; plata dividendelor nete; fluxurile de ncasri provenind din emisiunea de obligaiuni i din mprumuturi bancare; fluxurile de pli generate de rambursarea mprumuturilor.

E. Notele explicative la situaiile financiare (anexele 6-15), cuprind date i informaii privind:

- Situaia activelor imobilizate;

- Situaia provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli;

- Repartizarea profitului;

- Analiza rezultatului din exploatare;

- Situaia creanelor i datoriilor;

- Principii, politici i metode contabile;

- Participaii i surse de finanare;

- Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere;

- Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari (lichiditate, risc, activitate, profitabilitate etc.);

- Alte informaii privind: prezentarea entitii; relaia cu filialele, societi afiliate sau alte ntreprinderi la care deine titluri de participare strategice; exprimarea n moneda naional a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor exprimate iniial ntr-o moned strin; impozitul pe profit/venit, evoluia cifrei de afaceri etc.

10.2. Studiu de caz privind ntocmirea situaiei fluxurilor de trezorerie

Pentru exemplificarea metodologiei de ntocmire a situaiei fluxurilor de trezorerie se pornete de la modelul simplificat al bilanul contabil i contului de profit i pierdere al SC Astor SA, care se prezint astfel:

BILAN

ncheiat la 31 decembrie anul N

-n lei-

ACTIVANUL N-1ANUL NDIFERENE

1. Numerar 100 50 - 50

2. Creane 400 300- 100

3. Active imobilizate1 0001 700+ 700

4. Amortismente(100)(200)+ 100

TOTAL ACTIV1 4001 850+ 450

PASIVANUL N-1ANUL NDIFERENE

1. Furnizori 150 200 + 50

2. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 650 800+ 150

3. Capital social 500 600+ 100

4. Rezultatul reportat 100 250+ 150

TOTAL PASIV1 4001 850+ 450

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE AL ANULUI N

- n lei-

VENITURI TOTALE1 500

CHELTUIELI TOTALE, DIN CARE:

- AMORTIZRI

- ALTE CHELTUIELI1 200

100

1 100

PROFIT NET 300

Presupunem c n cursul anului N entitatea a efectuat urmtoarele operaiuni:

- vnzare aciuni proprii n sum total de 100 lei;

- rscumprare de obligaiuni proprii n valoare de 100 lei i subscripie public de obligaiuni de 250 lei;

- achiziie de imobilizri corporale n valoare de 800 lei;

- vnzarea unui teren pentru care s-a ncasat 100 lei;

- achitare dividende n sum net de 150 lei.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

-n lei-

1. CASH FLOW DIN EXPLOATARE, din care:

1.1. Profit net

1.2. Descretere creane

1.3. Cretere furnizori

1.4. Amortisment 550

300

100

50

100

2. CASH FLOW DIN INVESTIII, din care:

2.1. Cumprri de mijloace fixe

2.2. Vnzare teren- 700

- 800

100

3. CASH FLOW DIN ACTIVITI DE FINANARE, din care:

3.1. ncasri din emisiuni de obligaiuni

3.2. Rambursare contravaloare obligaiuni

3.3. ncasri din emisiuni de aciuni

3.4. Dividende pltite 100

250

- 100

100

-150

3. FLUX NET DE NUMERAR (1+2+3) - 50

Se constat o diminuare a trezoreriei nete la finele anului N (comparativ cu anul N-1) cu 50 lei, urmare investiiilor efectuate cu achiziia de imobilizri corporale.

10.3. Aprobarea i publicarea situaiilor financiare anuale

Potrivit prevederilor legale, situaiile financiare anuale, privite ca un tot unitar, se vor semna de persoana nsrcinat cu elaborarea acestora, vor fi nsuite de consiliul de administraie prin semntura preedintelui acestuia i aprobate de adunarea general anual a acionarilor sau asociailor (care aprob i repartizarea profitului sau acoperirea pierderii).

Pentru fiecare exerciiu financiar, consiliul de administraie este obligat s elaboreze un raport al administratorilor care trebuie s conin:

- analiza fidel a evoluiei i performanei activitilor entitii pe durata exerciiului financiar, a situaiei sale la ncheierea acestuia i descrierea principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt;

- valoarea dividendelor propuse a fi acordate acionarilor sau asociailor;

- informaii asupra evenimentelor importante survenite n cadrul entitii, n perioada scurs de la nchiderea exerciiului financiar, ce au afectat bunul mers al activitii sale;

- informaii asupra evoluiei activitii entitii ntr-un viitor previzibil;

informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii entitii;

informaii privind mediul nconjurtor i angajaii;

- informaii privind aciunile proprii : achiziii de aciuni n cursul exerciiului financiar i valoarea plilor efectuate; vnzri de aciuni proprii i valoarea ncasrilor; numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute precum i ponderea pe care o reprezint acestea n capitalul social;

existena de sucursale ale entitii;

utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

Potrivit prevederilor art. 29 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de raportul administratorilor, raportul de audit statutar (pentru persoanele juridice de interes public) sau raportul comisiei de cenzori, propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile i declaraia scris a administratorului prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare i confirm c:a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfaurat;c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.Membrii organelor de administraie, de conducere i supraveghere ale persoanelor juridice au obligaia de a asigura ca situaiile financiare anuale i raportul administratorilor s fie intocmite i publicate n conformitate cu legislaia naional. Conform prevederilor art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, entitile economice care n exerciiul financiar curent au desfurat activitate, depun un exemplar al situaiilor financiare anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, dup cum urmeaz:a) societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, cu excepia subunitilor deschise n Romnia de societi rezidente n state aparinnd Spaiului Economic European, n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar;b) celelalte persoane juridice, n termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar;

c) persoanele juridice care de la constituire nu au desfurat activitate, precum i subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, care de la constituire nu au desfurat activitate, depun o declaraie n acest sens, n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.

10.4. Lucrri premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale

nainte de ntocmirea propriu-zis a situaiilor financiare anuale, departamentele de specialitate din cadrul entitii, procedeaz n mod obligatoriu la efectuarea unor lucrri pregtitoare, precum:

1. ntocmirea balanei de verificare, nainte de inventarierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

2. Inventarierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

3. Contabilizarea operaiunilor de regularizare privind:

- diferenele constatate cu ocazia inventarierii;

- nregistrarea amortizrilor suplimentare, provizioanelor i ajustrilor privind deprecierile sau pierderile de valoare;

- delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor.

4. ntocmirea balanei de verificare dup inventarierea general;

5. Determinarea rezultatului exerciiului financiar, a impozitului pe profit i propunerea privind repartizarea profitului net pe destinaiile legale;

6. Completarea setului de formulare ce compun situaiile financiare anuale.

10.4.1. Balana de verificare contabil.

Reprezint un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur: verificarea exactitii nregistrrilor contabile; legtura ntre conturile analitice i contul sintetic pe care l dezvolt; legtura ntre conturile sintetice prezentate n Planul de conturi general (anexa nr. 1) i situaiile financiare anuale precum i centralizarea datelor contabile curente.

Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, cu mai multe coloane, n care se nscriu datele valorice preluate din conturi, cu respectarea celor trei principii fundamentale ale contabilitii:

- principiul dublei reprezentri;

- principiul dublei nregistrri;

- principiul dublei centralizri.

Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul - jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.

Balanele de verificare pot fi clasificate dup mai multe criterii:

1. Dup numrul de egaliti pe care le conin, distingem:

a) balane de verificare cu o serie de egaliti;

b) balane de verificare cu dou serii de egaliti;

c) balane de verificare cu trei serii de egaliti;

d) balane de verificare cu patru serii de egaliti.

a) Balana de verificare cu o serie de egaliti (mai rar utilizat n activitatea practic), din punct de vedere al coninutului, se prezint n dou variante i anume:

a1) balana de verificare a sumelor, cuprinznd dou coloane cu sume debitoare i creditoare, al cror total trebuie s fie egal, respectiv:

Total sume debitoare = Total sume creditoare

BALANA DE VERIFICARE A SUMELOR

Simbolul conturilorDenumirea conturilorTOTAL SUME

DebitoareCreditoare

1

2

.

n

*TOTALT.S.D.T.S.C.

a2) balana de verificare a soldurilor, cuprinznd dou coloane de solduri finale, debitoare i creditoare, care de asemenea trebuie s fie egale ntre ele, respectiv:

Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare

BALANA DE VERIFICARE A SOLDURILOR

Simbolul conturilorDenumirea conturilorSolduri finale

DebitoareCreditoare

1

2

.

n

*TOTALT.Sd.D.T.Sd.C.

b) Balana de verificare cu dou serii de egaliti, este o combinaie ntre balana de sume i cea de solduri, avnd ca prim serie, egalitatea dintre total sume debitoare i total sume creditoare iar ca a doua serie, egalitatea ntre soldurile finale debitoare i cele creditoare, respectiv:

I. Total sume debitoare = Total sume creditoare

II. Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare

BALANA DE VERIFICARE A SUMELOR I SOLDURILOR

Simbolul conturilorDenumirea conturilorSume totaleSolduri finale

DCDC

1

2

.

n

*TOTALT.S.D.T.S.C.T.Sd.D.T.Sd.C.

c) Balana de verificare cu trei serii de egaliti, cuprinde coloane valorice de: rulaje cumulate (debitoare i creditoare); total sume (debitoare i creditoare) i solduri finale (debitoare i creditoare). Egalitile n cadrul acestui tip de balan sunt:

I. Rulaje cumulate debitoare = Rulaje cumulate creditoare

II. Total sume debitoare = Total sume creditoare

III. Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare

BALANA DE VERIFICARE CU TREI SERII DE EGALITI

Simbolul conturilorDenumirea conturilorRulaje cumulateTotal sumeSolduri finale

DCDCDC

1

2

.

n

*TOTALT.R.D.T.R.C.T.S.D.T.S.C.Sdf. DSdf. C.

d) Balana de verificare cu patru serii de egaliti, cuprinde patru serii de coloane valorice, respectiv: solduri iniiale (debitoare i creditoare); rulaje cumulate (debitoare i creditoare); total sume (debitoare i creditoare) i solduri finale (debitoare i creditoare). Cele patru serii de egaliti ale acestui tip de balan sunt:

I. Solduri iniiale debitoare = Solduri iniiale creditoare

II. Rulaje cumulate debitoare = Rulaje cumulate creditoare

III. Total sume debitoare = Total sume creditoare

IV. Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare

BALANA DE VERIFICARE CU PATRU SERII DE EGALITI

Simbolul conturilorDenumirea conturilorSolduri

iniialeRulaje

cumulateTotal

sumeSolduri finale

DCDCDCDC

1

2

.

n

*TOTALSdi. DSdi. C.T.R.D.T.R.C.T.S.D.T.S.C.Sdf. DSdf. C.

2. Dup tipul de conturi pentru care se ntocmesc, se disting:

a) balane de verificare analitice;

b) balana de verificare sintetic.

a) Balanele de verificare analitice se ntocmesc lunar, numrul acestora fiind egal cu numrul de conturi sintetice care comport dezvoltare n analitice. Printre conturile sintetice care se dezvolt obligatoriu n conturi analitice menionm: 301 Materii prime; 401 Furnizori; 4111 Clieni; 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate; 461 Debitori diveri; 462 Creditori diveri; etc.

Balanele de verificare analitice asigur legtura ntre contul sintetic pentru care se ntocmesc i conturile analitice ce compun respectivul cont sintetic. Spre deosebire de balanele de verificare sintetice, cele analitice, nu se bazeaz pe serii de egaliti, ele urmrind doar corelaii ntre contul sintetic i conturile analitice componente. Cel mai des ntlnite n practic sunt balanele analitice de solduri, cu un singur etalon de eviden (cel valoric) sau cu dou etaloane de eviden (cantitativ i valoric), al cror total sold final (debitor sau creditor, dup caz), trebuie s fie egal cu soldul final debitor sau creditor al contului sintetic.

BALANA DE VERIFICARE ANALITIC A CONTULUI CLIENI

Conturile analiticeDenumirea conturilor analiticeTOTAL SUMESOLD

DebitoareCreditoare

1

2

.

n

*TOTAL

*Contul sintetic Clieni

b) Balana de verificare sintetic, are form tabelar i conine 1-4 serii de egaliti valorice. Entitile economice au obligaia s ntocmeasc lunar o singur balan de verificare sintetic, care va cuprinde toate conturile ce conin elemente valorice. Pe baza balanei se verific exactitatea nregistrrilor n conturile sintetice i se stabilesc legturile ntre conturile sintetice i bilanul contabil.

Balanele de verificare sintetice ndeplinesc urmtoarele funcii mai importante:

1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor contabile. Aceast funcie se materializeaz n diversele corelaii ce se stabilesc n interiorul balanei de verificare precum i ntre balana de verificare i alte documente contabile. Astfel, n interiorul balanei de verificare se stabilesc urmtoarele corelaii:

- Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare;

- Total rulaj cumulat debitor = Total rulaj cumulat creditor;

- Total sume debitoare = Total sume creditoare;

- Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare;

- Soldul iniial

+

Rulaj cumulat

=

Total sume

(debitor sau creditor)


(debitoare sau creditoare)

- Soldul final = Total sume debitoare - Total sume creditoare


Corelaiile ntre balana de verificare i alte documente financiar-contabile sunt urmtoarele:

- Soldurile iniiale din balana de verificare a anului curent sunt egale cu soldurile finale ale balanei de verificare ncheiate la finele exerciiului financiar anterior;

- Totalul rulajului cumulat din balana de verificare ncheiat la finele unei luni trebuie s corespund cu totalul Registrului - jurnal stabilit pentru aceea lun.

2. Funcia de centralizare a existenei, micrii i transformrii mijloacelor economice i a surselor de formare a acestora. Face referire la aceea c, operaiile efectuate de entitate n cursul lunii, au corespondent n suma rulajelor debitoare sau creditoare ale conturilor sintetice prezentate n balana de verificare.

3. Funcia de legtur ntre conturile sintetice i situaiile financiare anuale. Const n aceea c, datele necesare completrii situaiilor financiare anuale, nu se preiau direct din conturi, mai nti ele sunt nregistrate n balana de verificare sintetic i numai dup verificarea exactitii acestora, sunt trecute n situaiile financiare anuale.

10.4.2. Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii10.4.2.1. Coninutul, importana i modul de organizare al inventarierii

Inventarierea elementelor de activ i pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor acestor elemente, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n gestiunea entitii, la data la care aceasta se efectueaz.

Se poate afirma c inventarierea are un dublu scop i anume:

- stabilirea situaiei reale a gestiunii entitii sub aspectul mrimii faptice a acestuia, care se realizeaz prin compararea existentului faptic de bunuri cu cel nscris n evidena contabil;

- determinarea valorii actuale (de pia sau de inventar) a elementelor de activ i de pasiv deinute de entitate.

Potrivit prevederilor legale, entitile au obligaia de a efectua inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, la nceputul activitii, cel puin odat pe an, de regul la sfritul anului, pe parcursul funcionrii entitii, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii:

a) n cazul modificrii preurilor;

b) la cererea organelor de control;

c) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune;

d) la predarea-primirea gestiunii;

e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;

f) ca urmare a calamitilor naturale, for major sau alte cazuri prevzute de lege.

Potrivit articolului 7, aliniatul 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii i care elaboreaz i transmit comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens.

n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se

deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.

10.4.2.2. Efectuarea inventarierii generale a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

Inventarierea se efectueaz de ctre comisii de inventariere formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris emis de persoanele autorizate, care au i obligaia de a lua msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru pentru comisiile de inventariere. n comisiile de inventariere trebuie s fie numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.

Decizia de inventariere trebuie s menioneze componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii , gestiunile supuse inventarierii, data de ncepere i terminare a operaiunilor. Cnd se consider necesar, comisiile de inventariere pot fi coordonate de ctre o comisie central numit de asemenea prin decizie emis de conducerea firmei. Este de menionat faptul c din comisiile de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective.

Comisiile de inventariere au obligaia de a lua o serie de msuri organizatorice, printre care:

a) nainte de nceperea inventarierii, trebuie s ia o declaraie scris de la gestionar, din care s rezulte dac: gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare; are n gestiune i bunuri aparinnd terilor; are cunotin despre unele plusuri sau lipsuri n gestiune; are valori materiale nerecepionate; a primit sau eliberat valori materiale fr documente; deine numerar din vnzarea bunurilor; are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii.

n plus, gestionarul va meniona obligatoriu n declaraia sa felul, numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune.

b) s identifice toate locurile n care exist valori materiale ce urmeaz a fi inventariate;

c) s asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere iar la reluarea inventarierii s verifice dac sigiliul este intact;

d) s bareze i s semneze fiele de magazie, la ultima operaie, menionnd data la care s-au inventariat valorile materiale;

e) s verifice dac este cazul, numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent;

f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur i cntrire au fost verificate i funcioneaz normal.

Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n Listele de inventariere(cod 14-3-12/b), care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, gestiuni i categorii de bunuri.

Metodele de inventariere sunt difereniate n funcie de natura elementelor supuse inventarierii, astfel:

- Stabilirea stocurilor faptice la bunurile materiale se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare dup caz. La anumite categorii de bunuri unde practic metodele prezentate mai sus ar conduce la degradri sau pierderi de bunuri ori la cheltuieli importante cu inventarierea, este admis inventarierea prin calcule tehnice.

- Creanele i datoriile fa de teri (n principal clieni i furnizori) se inventariaz prin confirmarea pe baza extraselor a valorii creanei sau datoriei de ctre persoanele fizice sau juridice de la care entitatea are de ncasat sau fa de care are de achitat anumite sume de bani;

- Disponibilitile aflate n conturi la bnci (n lei i devize) se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate;

- Disponibilitile n lei i devize din casierie se inventariaz n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv, prin confruntarea soldurilor din Registrul de cas cu cele din contabilitate;

- Celelalte elemente se inventariaz prin verificarea realitii soldurilor conturilor respective;

- Bunurile depreciate, inutilizabile, deteriorate, greu vandabile etc precum i creanele i obligaiile incerte ori n litigiu, se inventariaz pe Liste de inventariere separate.

10.4.2.3. Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate. Ele sunt sintetizate n Procesul verbal de inventariere ntocmit i semnat de comisia de inventariere la sfritul acestei operaiuni care cuprinde i unele aspecte ce s-au desprins n urma inventarierii unei anumite gestiuni. Procesul verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate, data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic, propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a imobilizrilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri, constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. La procesul verbal se anexeaz:

a) Decizia de numire a comisiei de inventariere;

b) Declaraia de inventar luat de ctre comisie de la gestionar naintea nceperii inventarierii;

c) Listele de inventariere, semnate pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar, n care sunt nscrise cu cerneal sau pix, fr tersturi i spaii libere, bunurile sau valorile inventariate. Ele servesc ca document pentru stabilirea lipsurilor sau plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii;

d) Extrasele transmise spre confirmare debitorilor i creditorilor;

e) Alte documente apreciate ca fiind necesare de ctre comisia de inventariere.

Procesul verbal de inventariere, mpreun cu anexele sale este predat comisiei centrale de inventariere sau conductorului unitii, dup caz. Acest set de documente servete pentru realizarea primului scop al inventarierii i anume acela de stabilire a situaiei reale a gestiunii sub aspectul mrimii faptice a acesteia.

n vederea atingerii celui de-al doilea scop esenial al inventarierii i anume stabilirea valorii actuale a elementelor patrimoniale, se utilizeaz Registrul-inventar (cod 14-1-2), n care se nregistreaz valoric, pe baza listelor de inventariere, toate elementele de activ i de pasiv inventariate, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilanul contabil. Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz.REGISTRU-INVENTAR la data de 31 decembrie an N

Nr. crt.Recapitulaia elementelor inventariateValoarea contabilValoarea de inventarDiferene de evaluare (de nregistrat)

ValoareCauzele diferenelor

123456

ntocmit,Verificat,

Evaluarea, cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Stabilirea valorii de inventar a bunurilor are n vedere principiul prudenei, potrivit cruia se ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare, astfel:

a) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.

n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

b) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Valoarea realizabil net a stocurilor reprezint preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.

c) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

d) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se evalueaz la valoarea contabil.

e) Mrcile potale, timbrele fiscale, tichetele de cltorie, bonurile cantiti fixe, biletele de spectacole, biletele de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se evalueaz la valoarea lor nominal. n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

f) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.g) Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.

n cazul n care se constat c valoarea de inventar a bunurilor este mai mare dect valoarea cu care acestea sunt evideniate n contabilitate, n listele de inventariere se nscriu valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.

Pentru elementele de natura activelor la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere ntocmite distinct comisia de inventariere face propuneri de ajustri pentru depreciere sau ajustri pentru pierdere de valoare, dup caz, ori de nregistrare a unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri.

Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor, respectiv a urmririi decontrii creanelor. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor analizate, comisia de inventariere stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.

n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile. n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n gestiune, administratorii trebuie s imput persoanelor vinovate bunurile lips la valoarea lor de nlocuire. Valoarea de nlocuire, reprezint costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.

Potrivit legii, este obligatorie nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate cu ocazia inventarierii.

I. Bunurile constatate plus la inventariere, se nregistreaz n contabilitate ca i intrri n gestiunea entitii economice, astfel:

1. Bunuri de natura imobilizrilor necorporale i corporale constatate plus la inventariere:

%

=

4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor

20 Imobilizri necorporale

21 Imobilizri corporale

Lunar, suma reprezentnd amortizarea calculat la imobilizrile necorporale i corporale constatate plus la inventar, va fi trecut la venituri prin formula contabil:

4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor = 7588 Alte venituri din exploatare

2. Bunurile de natura stocurilor (inclusiv stocurile fr micare) constatate plus la inventariere: a) plusuri la materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime, n rou (-)

b) plusuri la materiale consumabile:

602Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile n rou (-)

c) plusuri la materiale de natura obiectelor de inventar aflate n exploatare:

603 Cheltuieli privind obiectele de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar n rou (-)

d) plusuri la semifabricate, produse i animale:

%

=

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

34 Produse

361 Animale i psri

e) plusuri la mrfuri n situaia cnd evidena acestora este inut la cost de achiziie:

607 Cheltuieli privind mrfurile = 371Mrfuri n rou (-)

f) plusuri la mrfuri n unitile de desfacere cu amnuntul:

%

=

371 Mrfuri n rou (-)

607 Cheltuieli privind mrfurile

n rou (-)

378 Diferene de pre la mrfuri

n rou (-)

4428 TVA neexigibil

n rou (-)

g) plusuri la ambalaje:

608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje n rou (-)

3. Disponibiliti bneti constatate plus la inventariere: 531 Casa = 7588 Alte venituri din exploatare II. Bunurile constatate lips la inventariere, neimputabile, se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea contabil.

Lipsurile imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate, la valoarea de nlocuire prin care se nelege costul de achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei, ce cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de nlocuire se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.

Lipsurile la inventar, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiunea entitii, astfel:

a) lipsuri de imobilizri corporale integral amortizate:

281 Amortizri privind imobilizrile corporale = 21X Imobilizri corporale

b) lipsuri de imobilizri corporale amortizate parial:

%

=21X Imobilizri corporale

281 Amortizri privind imobilizrile

6583 Cheltuieli privind activele cedate i

alte operaii de capital

c) lipsuri de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

d) lipsuri de materiale consumabile:

602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile

e) lipsuri de materiale de natura obiectelor de inventar aflate n exploatare (nregistrate pe cheltuielile de exploatare la darea n folosin):

Credit 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin

f) lipsuri de semifabricate, produse, animale:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse=

%

34 Produse

361 Animale i psri

g) lipsuri de animale i psri provenite din producie proprie:

%

=

361 Animale i psri


368 Diferene de pre la animale i psri

h) lipsuri de animale i psri achiziionate de la teri:

%

=

361 Animale i psri

606 Cheltuieli cu animalele i psrile

368 Diferene de pre la animale i psri

j) lipsuri de produse finite evaluate la pre standard (prestabilit):

% =

345 Produse finite


348 Diferene de pre la produse

k) lipsuri de mrfuri n gestiunile care in evidena cu ridicata:


=

371 Mrfuri

l) lipsuri de mrfuri n magazinele cu amnuntul:

%

=

371 Mrfuri


378 Diferene de pre la mrfuri

4428 TVA neexigibil

m) lipsuri de ambalaje:

608 Cheltuieli privind ambalajele

=

381 Ambalaje

Not: n situaia n care se constat c lipsurile de inventar sunt imputabile, pe lng nregistrrile prezentate mai sus se mai efectueaz n contabilitate i operaiunea de imputare a contravalorii acestor bunuri la valoarea de nlocuire prin care se nelege costul de achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei, ce cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de nlocuire se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.

461 Debitori diveri

=

%

(4282Alte creane n legtur cu personalul)

758 Alte venituri din exploatare

4427 TVA colectat

n creditul contului 758 Alte venituri din exploatare se nregistreaz costul de achiziie al bunului respectiv la data constatrii lipsei iar n creditul contului 4427 TVA colectat se va nregistra suma rezultat din aplicarea cotei legale de TVA asupra costului de achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei.

10.4.2.4. Contabilitatea operaiunilor privind nregistrarea la finele exerciiului financiar a amortizrilor suplimentare, provizioanelor, ajustrilor pentru deprecieri sau pierdere de valoare i delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor

n scopul reflectrii de ctre situaiile financiare anuale a unei imagini fidele, clare i complete a gestiunii entitii economice, actele normative n vigoare prevd ca la finele exerciiului financiar, trebuie s constituie provizioane i/sau ajustri pentru deprecieri sau pierdere de valoare pentru elementele de bilan care necesit astfel de corecii.

La finele fiecrui exerciiu financiar, provizioanele i ajustrile constituite la sfritul exerciiului precedent sau n cursul anului se analizeaz i se regularizeaz fie prin diminuare sau anulare, fie prin majorare.

La finele fiecrei luni precum i la nchiderea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar, aferente creanelor i datoriilor, se nregistreaz n conturile de cheltuieli financiare (nefavorabile) sau de venituri financiare (favorabile) dup caz.

Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile urmtoare, precum i operaiunile n curs de clarificare, se nregistreaz distinct n contabilitate, prin folosirea conturilor de regularizare.

Dup nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate cu ocazia inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, amortizrilor suplimentare, provizioanelor i ajustrilor pentru deprecieri sau pierdere de valoare i delimitrii n timp a veniturilor i cheltuielilor se procedeaz la ntocmirea balanei de verificare finale i a situaiilor financiare anuale.

Anexa nr. 1

ANEXA NR. 2

BILAN ncheiat la data de 31 decembrie anul N

mii lei -

AB12

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE

1.Cheltuieli de constituire

01

( ct 201-2801)

2.Cheltuieli de dezvoltare

02

(ct 2032803-2903)

3.Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi

03

i valori similare

(ct 2051+20522805-2905)

4.Fondul comercial

04

(ct 2072807-2907)

Alte imobilizri necorporale

05

(ct 20828082908 )

5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs

06

(ct 233+234-2933)

TOTAL : (rd. 01 la 06)

07

II. IMOBILIZRI CORPORALE

1.Terenuri i construcii

08

(ct 2111+21122811-2911)

2.Instalaii tehnice i maini

09

(ct 2121+2122+2123+21242812-2912)

3.Alte instalaii, utilaje i mobilier

10

(ct 2131+2132+2138-2813-2913)

4.Avansuri i imobilizri corporale n curs

11

(ct 2311+2321+2312+2322+2313+2323-2931)

TOTAL : ( rd. 08 la 11)

12

III. IMOBILIZRI FINANCIARE

1.Titluri de participare deinute la societile

13

din cadrul grupului (ct 261-2961)

2.Creane asupra societilor din cadrul grupului

14

(ct 2671+2672-2965)

3.Titluri sub form de interese de participare

15

(ct 263-2963)

4.Creane din interese de participare

16

(ct 2675+2676-2967)

5.Titluri deinute ca imobilizri

17

(ct 262+264-2962+2964)

6.Alte creane

18

(ct 2673+2674+2678+2679-2966-2969)

7.Aciuni proprii (ct 2677-2968)

19


20

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

21

(rd. 07+12+20)

A. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

1.Materii prime i materiale consumabile

22

(ct 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026

+3028+303+/-308+351+358+381+/-388-391

-3921-3922-3951-3958-398)

2.Producia n curs de execuie

23

(ct 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-393

-3941-3952)

3.Produse finite i mrfuri

24

(ct 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356

+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953

-3954-3956-3957-396-397-4428)

4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

25

(ct 4091)


26

II. CREANE

1.Creane comerciale

27

(ct 4092+4111+4118+413+418-491)

2.Sume de ncasat de la societile din

28

cadrul grupului (ct 4511+4518-4951)

3.Sume de ncasat din interese de participare

29

(ct 4521+4528-4952)

4.Alte creane

30

(ct 425+4282+4311+4312+4371+4372+4382+441

+4424+4428+444+445+446+447+4482+4581

+461+473-496+5187)

5.Creane privind capitalul subscris i nevrsat

31

(ct 456-4953)

TOTAL : ( rd. 27 la 31)

32

III. INVESTIII FINANCIARE

1.Titluri de participare deinute la societi

33

n cadrul grupului (ct 501-591)

2.Aciuni proprii

34

(ct 502-592)

3.Alte investiii financiare

35

(ct 5031+5032+505+5061+5062+5081+5088

-593-595-596-598+5113+5114)

TOTAL : ( rd. 32 la 35)

36

IV. CASA I CONTURI LA BNCI

37

(ct 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321

+5322+5323+5328+5411+5412+542)

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL

38

(rd. 26 + 32 +36 + 37)

C.

CONTURI DE REGULARIZARE

39

(ct 471+476)

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN

1.mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

40

(ct 1614+1615+1617+1681-169)

2.Sume datorate instituiilor de credit

41

(ct 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191

+5192+5198)

3.Avansuri ncasate n contul comenzilor

42

(ct 419)

4.Datori comerciale furnizori

43

(ct 401+404+408)

5.Efecte de comer de pltit

44

(ct 403+405)

6.Sume datorate societilor din cadrul grupului

45

(ct 1661+1685+2691+4511+4518)

7.Sume datorate privind interesele de participare

46

(ct 1662+1686+2692+4521+4528)

8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte

47

datorii pentru asigurrile sociale

(ct 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424

+426+427+4281+4311+4312+4371+4372

+4381+4423+4428+441+444+446+447+4481

+4551+4558+456+457+4582+462+473+509

+5186+5193+5194+5195+5196+5197+5199)


48

E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV

OBLIGAII CURENTE NETE

49

(rd. 38 + 39 48 64)

F.TOTAL ACTIVE OBLIGAII CURENTE

50

(rd. 21+49)

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O

PERIOAD MAI MARE DE UN AN

1.mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

51

(ct 1614+1615+1617+1681-169)

2.Sume datorate instituiilor de credit

52

(ct 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191

+5192+5198)

3.Avansuri ncasate n contul comenzilor

53

(ct 419)

4.Datorii comerciale furnizori

54

(ct 401+404+408)

5.Efecte de comer de pltit

55

(ct 403+405)

6.Sume datorate societilor din cadrul grupului

56

(ct 1661+1685+2691+4511+4518)

7.Sume datorate privind interesele de participare

57

(ct 1662+1686+2692+4521+4528)

8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii

pentru asigurrile sociale

58

(ct 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424

+426+427+4281+4311+4312+4371+4372+4381

+4423+4428+441+444+446+447+4481+4551

+4558+456+457+4582+462+473+509+5186

+5193+5194+5195+5196+5197+5199)


59

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

1.Provizioane pentru pensii

60

2.Provizioane pentru impozite

61

3.Alte provizioane

62

(ct 141+1511+1512+1513+1518)

TOTAL PROVIZIOANE : (rd. 60 la 62)

63

I.CONTURI DE REGULARIZARE

64

(ct 131+472+477)

J.CAPITAL :I REZERVE

65

CAPITAL (rd. 66 la 68)

I. din care :

- capital subscris nevrsat (ct 1011)

66

- capital subscris vrsat (ct 1012)

67

- patrimoniul regiei (ct 1015)

68

II.PRIME LEGATE DE CAPITAL

69

(ct 1041+1042+1043+1044)

III.REZERVE DIN REEVALUARE

Sold C

70

(ct 105)

Sold D71

IV.REZERVE (ct 106) (rd. 73 la 76)

72

1.Rezerve legale (ct 1061)

73

2.Rezerve pentru aciuni proprii (ct 1062)

74

3.Rezerve statutare sau contractuale (ct 1063)

75

4.Alte rezerve (ct 1068)

76

I. REZULTATUL REPORTAT

Profitul nerepartizat (ct 117)

77

Pierdere neacoperit (ct 117)

78

II. REZULTATUL EXERCIIULUI

Profit (ct 121)

79

Pierdere (ct 121)

80

Repartizarea profitului (ct 129)

81

TOTAL CAPITALURI PROPRII

82

(rd. 65+69+70-71+72+77-78+79-80-81)

Patrimoniul public (ct 1016)

83

TOTAL CAPITALURI (rd. 82+83)

84

ANEXA NR. 3

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

- mii lei -

Denumirea indicatoruluiNr. rd.Exerciiul financiar

Precedentncheiat

AB12

1.Cifra de afaceri net(rd.02 la 04)

01

Producia vndut

02

(ct 701+702+703+704+705+706+708)

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct 707)

03

Venituri din subvenii de exploatare aferente

cifrei de afaceri nete (ct 7411)

04

2.Variaia stocurilor

Sold C

05

(ct 711)

Sold D

06

3.Producia efectuat n scopuri proprii i capitalizat

07

(ct 721+722)

4.Alte venituri din exploatare (ct 758+7417)

08

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL

09

(rd. 01+05+06+07+08)

5.a.Cheltuieli cu materii prime i materialele consumabile

10

(ct 601+602-7412)

Alte cheltuieli materiale (ct 603+604+606+608)

11

b. Alte cheltuieli din afara

12

(cu energia i apa) ( ct 605-7413)

c Cheltuieli privind mrfurile (ct 607)

13

6.Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16)

14

a. Salarii (ct 641-7414)

15

b. Cheltuieli cu asigurrile i protecia social

16

(ct 645-7415)

7.a.Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale

17

(rd. 18-19)

a.1.Cheltuieli (ct 6811+6813)

18

a.2.Venituri (ct 7813)

19

7.b.Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22)

20

b.1.Cheltuieli (ct 654+6814)

21

b.2.Venituri (ct 754+7814)

22

8.Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26)

23

8.1.Cheltuieli privind prestaiile externe

24

(ct 611+612+613+614+621+622+623+624+625

+626+627+628-7416)

8.2.Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

25

(ct 635)

8.3.Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate

26

(ct 658)

Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

i provizioanele reglementate (rd. 28-29)

27

Cheltuieli (ct 6812+687)

28

Venituri (ct 7812+787)

29

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL

30

(rd. 10 la 14+17+20+23+27)

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

Profit (rd. 09-30)

31

Pierdere (rd. 30-09)

32

9.Venituri din interese de participare

33

(ct 7613+7614+7615+7616)

- din care n cadrul grupului

34

10.Venituri din alte investiii financiare ce fac parte

din activele imobilizate

35

(ct 7611+7612)


36

11.Venituri din dobnzi (ct 766)

37


38

Alte venituri financiare

39

(ct 7617+762+763+764+765+767+768+788)

VENITURI FINANCIARE TOTAL

40

(rd. 33+35+37+39)

12.Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a

investiiilor financiare deinute ca active circulante

41

(rd. 42-43)

Cheltuieli (ct 686)

42

Venituri (ct 786)

43

13.Cheltuieli privind dobnzile (ct 666-7418)

44


45

Alte cheltuieli financiare

46

(ct 663+664+665+667+668+688)

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL

47

(rd. 41+44+46)

Rezultatul financiar

- Profit (rd. 40-47)

48

- Pierdere (rd. 47-40)

49

14.REZULTATUL CURENT

- Profit (rd. 31+48)

50

- Pierdere (rd. 32+49)

51

15.Venituri extraordinare (ct 771)

52

16.Cheltuieli extraordinare (ct 671)

53

17.REZULTATUL EXTRAORDINAR

- Profit (rd. 52-53)

54


55

VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52)

56

CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53)

57

REZULTATUL BRUT

- Profit (rd 56-57)

58


59

18.IMPOZITUL PE PROFIT (ct 691)

60

19.Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n

elementele de mai sus (ct 698)

61

REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI

- Profit

62

- Pierdere

63

ANEXA NR. 4

NOTE LA CONTURILE ANUALE

1.Situiaia modificrilor capitalului propriu

2.Active imobilizate

3.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane

4.Repartizarea profitului

5.Analiza rezultatului de exploatare

6.Situaia creanelor i datoriilor

7.Principii, politici i metode contabile

8.Aciuni i obligaiuni

9.Informaii privind salariaii, administratorii i directorii

10.Alte informaii

ANEXA NR. 4.1

CAPITALURI PROPRII

- mii lei -

Element

de capitalSold la

1 ianuarieTransferuriSold la

31 decembrie

12344=1+2+3

ANEXA NR. 4.2

ACTIVE IMOBILIZATE

- mii lei -

Elemente de activeValoare brutDeprecieri

(amortizare i provizioane)

Sold la

1

ianuarieCreteriReduceriSold la

31

decembrieSold la

1 ianuarieDeprecierea nregistrat n cursul exerciiuluiReduceri sau

reluriSold la

31 decembrie

01234=1+2+35678=5+6+7

ANEXA NR. 4.3

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI I ALTE PROVIZIOANE

mii lei

Denumirea provizionuluiSold la

1 ianuarieTransferuriSold la

31 decembrie

n contDin cont

01234=1+2+3

ANEXA NR. 4.4.

REPARTIZAREA PROFITULUI

mii lei

DestinaiaSuma

PROFIT NET DE REPARTIZAT

Rezerva legal

Acoperirea pierderii contabile

Dividende

PROFIT NEREPARTIZAT

ANEXA NR. 4.5.

ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

- mii lei -

IndicatorulExerciiul precedentExerciiul curent

012

1.Cifra de afaceri net

2.Costul bunurilor vndute i serviciilor prestate (3+4+5)

3.Cheltuielile activitii de baz

4.Cheltuielile indirecte de producie

5.Cheltuielile indirecte de producie

6.Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)

7.Cheltuielile de distribuie

8.Cheltuieli administrative

9.Alte venituri din exploatare

10.REZULTATUL DIN EXPLOATARE

(6-7-8+9)

ANEXA NR. 4.6.

SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR

- mii lei -

CREANESold la 31 decembrie (col.2+3)Termen de licitaie

Sub 1 anPeste 1 an

0123

Total, din care :

- mii lei -

DATORIISold la 31 decembrie (col.2+3+4)Termen de exigibilitate

Sub 1 an1 5 aniPeste 5 ani

01234

ANEXA NR. 4.7

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE

Se vor prezenta :

Abaterile de la principiile contabile i schimbarea metodelor de evaluare, meninndu-se:

Natura;

Motivele;

Evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului i poziiei financiare.

Tratamentele contabile alternative, menionndu-se :

Elementele afectate i valoarea acestora la costul istoric;

Baza de evaluare adoptat;

Ajustrile efectuate n vederea aplicrii tratamentului contabil alternativ;

Influena asupra rezultatului;

Coninutul, limitele i modalitile de aplicare.

Suma dobnzilor incluse n costul de producie al activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de producie.

ANEXA NR. 4.8

ACIUNI I OBLIGAIUNI

Se vor prezenta urmtoarele informaii :

Capitalul social subscris;

Numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;

Aciuni rscumprabile :

Data cea mai apropiat i data limit de rscumprare;

Caracterul obligatoriu sau nu al rscumprrii;

Valoarea eventualei prime de rscumprare.

Aciuni emise n timpul exerciiului financiar :

Tipul de aciuni;

Numrul de aciuni emise;

Valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire;

Drepturi legate de distribuie :

Numr, descriere i valoare aciuni corespunztoare;

Perioada de exercitare a drepturilor;

Preul pltit pentru aciunile distribuite.

Obligaiuni emise :

Tipul obligaiunilor emise;

Valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni;

Obligaiuni emise de ntreprindere, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta :

Valoarea nominal;

valoarea nregistrat n momentul plii.

ANEXA NR. 4. 9

INFORMAII PRIVIND SALARIAII, ADMINISTRATORII I DIRECTORII

Se vor face meniuni cu privire la :

Salarizare directori i administratori :

Obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii directori i administratori:

Obligaie total pentru fiecare categorie.

Valoarea avansurilor i creditelor acordate directorilor i administratorilor n timpul exerciiului :

rata dobnzii;

principalele clauze ale creditului;

suma rambursat pn la aceea dat.

Obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de ntreprindere n numele acestora.

Salariai :

Numrul mediu aferent exerciiului;

Numr mediu (fiecare categorie);

Salarii pltite sau de pltit aferente exerciiului;

Cheltuieli cu asigurrile sociale;

Alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.

ANEXA NR. 4.10

ALTE INFORMAII

a) Informaii cu privire la prezentarea ntreprinderii :

sediul i forma juridic a ntreprinderii;

ara de nfiinare;

adresa sediului oficial;

etc.

b) Informaii privind relaiile ntreprinderii cu filiale, societi asociate sau alte intreprinderi n care se dein titluri de participare strategice :

numele intreprinderilor;

ara de infiinare;

adresa;

etc.

c) Modalitatea folosit pentru exprimarea n moneda naional a elementelor patrimoniale, a veniturilor i cheltuielilor exprimate iniial ntr-o moned strin.

d) Informaii referitoare la impozitul pe profit :

Proporia ntre activitatea curent i extraordinar.

Reconcilierea ntre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit.

e) Cifra de afaceri :

Prezentarea acesteia pe sectoare economice i tipuri de piee de desfacere.

f) Cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing operaional.

g) Onorariile pltite auditorilor.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Balte Nicolae - Contabilitatea firmei, Editura Continent, Sibiu 1998.

Balte Nicolae - Contabilitate financiar - demers teoretic i pragmatic din perspectiva integrrii economiei romneti n spaiul euroatlantic, Editura Continent, Sibiu 1999.

Balte Nicolae, Comaniciu Carmen - Contabilitate financiar - aplicaii practice, Editura Mira Design, Sibiu 2000.

Balte Nicolae, Eanu Nicolae - Bazele contabilitii, Editura Continent, Sibiu 2001.

Balte Nicolae (coordonator), Stela Stoica, Alina Teodora Ciuhureanu Contabilitate financiar-demers teoretic i pragmatic din perspectiva integrrii n spaiul euroatlantic, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu 2001.

Balte Nicolae, Alina Teodora Ciuhureanu Bazele contabilitii, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu 2004.

- Basno Cezar, Dardac Nicolae, Floricel Constantin - Moned, credit, bnci, Editura Didactic i pedagogic RA, Bucureti, 1994.

- Bjan Doru - Cartea societilor comerciale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1993.

- Bernard Y., Colli J. C. - Vocabular economic i financiar (traducere), Editura Humanitas, 1994.

- Boussard D., Eglem J. Y.- Les mcanismes comptable de l`entreprise, Paris 1994.

- Bojian Octavian - Bazele contabilitii, Editura Eficient, Bucureti, 1997.

- Boulescu Mircea, Ghi Marcel - Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1998.

- Capron M. - La comptabilit en perspective, Edition La Dcouverte, Paris, 1993.

- Cibert A. - Comptabilit gnrale, Edition nr. 4, Paris 1993.

- Colasse Bernard - Comptabilite generale, Paris 1995

- Collette C. et Richard J. - Comptabilit gnrale, Dunod, 1991.

- Copeland M. Ronald, Dasscher E. Paul, Dadison L. Dale - Financial Accounting, Canada, 1990.

-- Dumbrav Partenie, Pop Atanasiu - Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Intelcredo, Deva, 1995.

- Feleag Niculae, Ionacu Ion - Contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1993.

- Feleag Nicolae, Ionacu Ion - Contabilitate financiar, vol. I-IV, Editura Economic, 1993-1994.

- Feleag Nicolae i colaboratori - Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 1996.

- Feleag Nicolae - mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996.

- Feleag Nicolae - Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996

- Hoan Nicolae, Finanele firmei, Editura Continent Sibiu, 1996.

- Lambru Gh., Cucui N., Possler L. - Sistemul contabil al agenilor economici - ndrumar practic actualizat i completat, Ediia a III- a, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2000.

- Manolescu Gheorghe - Managementul financiar, Editura Economic, Bucureti, 1994.

- Mrza tefan - Contabilitatea unitilor lucrative, Editura Continent, Sibiu 1994.

- Nederi Alexandru i colectiv autori Contabilitate financiar, ASEM Chiinu i Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti din Republica Moldova, 1999.

- Negruiu Magdalena - Contabilitatea financiar i de gestiune intern a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor n comer-turism, Editura didactic i pedagogic RA, Bucureti, 1997.

- Niulescu Ileana - Reorganizarea i lichidarea societilor comerciale, Editura Infomedica, Bucureti, 1997.

- Oprea C., Vduva I., Ristea M., Neamu H. - Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic RA, Bucureti, 1997.

- Oprean Ioan - ntocmirea i auditarea bilanului contabil - sinteza i valorificarea informaiei contabile, Editura Intelcredo, Deva, 1997.

- Pntea Iacob Petru - Managementul contabilitii romneti, ediia a II-a, Editura Intelcredo, Deva, 1999

- Ristea Mihai i colectiv - Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995

- Ristea Mihai - Contabilitatea societilor comerciale, vol. I, Editura CECCAR, Bucureti, 1995.

- Ristea Mihai i colectiv - Contabilitatea societilor comerciale, vol.II, Editura CECCAR, Bucureti, 1996.

- Ristea Mihai - Contabilitatea ntreprinderii, vol. I, Editura Mrgritar, Bucureti, 1997.

- Rusu Dumitru i colectiv - Fra Luca Di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Editura Junimea, Iai, 1991.

Stancu Ion - Finane, Editura Economic, Bucureti, 1997.

Tabr Neculai Contabilitate naional- ediia a II a , Editura Moldova, 1997.

- Toma Marin, Chivulescu Marius - Audit financiar i certificare a conturilor anuale, Editura Fundaiei pentru Management Financiar-Contabil i Audit Grigore Trancu - Iai, 1997.

**

- Colecia revistelor de specialitate economic: Tribuna Economic; Finane, Credit, Contabilitate; Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor; Capital; Adevrul economic; Economistul; Gestiunea i contabilitatea firmei pe perioada 1996- iunie 2001.

***

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat in Monitorul Oficial al Romaniei nr. 20/20.01.2000.

Hotrrea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a legii contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioare.

Ordonana Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea i completarea regimului general al contabilitii.

IASC - International Accounting Standards Committee, 2000 (Standardele Internaionale de Contabilitate), Editura Economic, Bucureti 2000

- Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale.

- Ordonana nr. 54/1997 pentru modificarea i completarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i nrecorporale.

- Hotrrea Guvernului nr. 909/29.12.1997, pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr. 54/1997.

- Hotrrea Guvernului nr. 964/1998 privind aprobarea clasificaiei i a duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe.

- Ordin al ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 85/2001.

- Ordinul Ministrului finanelor nr. 314/1999 privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni patrimoniale.

- Ordonana de urgen a Guvernului nr. 35/1997 privind msurile de stimulare a persoanelor fizice i juridice pentru ncadrarea n munc a absolvenilor instituiilor de nvmnt, aprobat i modificat prin Legea nr. 162/1997.

- Legea nr. 31/1990, privind societile comerciale, republicat.

-Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, cu modificrile i completrile ulterioare.

Ordonana Guvernului nr. 51/1997, republicat, privind operaiunile de leasing i societile de leasing, Monitorul Oficial al Romniei nr. 9/12.01.2000.

Ordinul Ministrului Finanelor nr. 686/25.06.1999 pentru aprobarea Normelor privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de leasing, Monitorul Oficial al Romniei nr. 333/14.07.1999.

-Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/24 iulie 1997.

- Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de mas i HG. 5/1999 privind aprobarea normelor de aplicare a legii 142/1998.

Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2242/22 decembrie 1997 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la ncheierea exerciiului financiar-contabil pe anul 1997 la agenii economici.

Ordinul nr. 2388/15 decembrie 1995 al ministrului de stat, ministrul finanelor pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului.

Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, n Monitorul Oficial al Romniei nr. 140/01.04.2000.

Ordonana Guvernului Romniei nr. 75/1999 privind constituirea Fondului special de susinere a nvmntului de stat.

Categoriile de persoane juridice de interes public sunt cele prevzute la pct. 27 al art. I din OUG nr. 37 din 13 aprilie 2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 285 din 22 aprilie 2011.

Pct. 2.1. din anexa nr. 3 la OMFP 40/2013

Pct. 2.1. din anexa nr.2 la OMFP 40/2013

Pct.. 2.2. din anexa nr. 2 la OMFP 40/2013

Louis Menard, Nandi Chlala, Comptabilit intermediare, Ottawa, 1992.

Ordinul Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, M.Of. nr. 704/20.10.2009.

OMFP nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare

18

CAP 10_bun_ID

Documents

Transcript of CAP 10_bun_ID