ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL AL CHELTUIELILORCOORDONATOR: Lector univ. dr. Caloian Florentin STUDENT: ROIBU I. GEORGIANA

20121

CUPRINS

Etapele misunii de audit financiar-contabil privind cheltuielile:

Etapele misunii de audit financiar-contabil privind cheltuielile: ................................................................. 2 I. II. Prezentarea cadrului legislative normative privind misiunea de audit .................................................. 3 Prezentarea obiectivelor misiunii de audit ............................................................................................ 3

III. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional.................................................................. 6 IV. Monografie contabil ............................................................................................................................ 8 V. Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit financiar contabil........................................................... 11

VI. Riscul n auditul financiar contabil ..................................................................................................... 15 VII. Prezentarea probelor de audit .............................................................................................................. 16 VIII. Importana relativ a pragului de semnificaie i a riscului de erori ................................................... 19 IX. Exprimarea opiniei de audit ................................................................................................................ 22 X. Raportul de audit ................................................................................................................................. 23

2

I.

Prezentarea cadrului legislative normative privind misiunea de audit

Cadrul legislativ-normativ privind misiunea de auditare a cheltuielile efectuate n cadrul unei societi cuprinde: Legea 571/ 2003 coroborat cu HG44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare, text valabil pentru anul 2011, actualizat cu mijloace informative: Titlul II Cap.2 Calculul impozitului pe profit, Titlul III Cap.3 Venituri din salarii; Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal privind cheltuielile deductibile, nedeductibile i cu deductibilitate limitata; IAS 23 Costul ndatorrii; IAS 36 Deprecierea activelor; Ordin nr. 3055 din 29/10/2009 - publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din 10/11/2009: Cap VII- Funciunea conturilor de cheltuieli, Cap. II, Sectiune 6-Prevederi referitoare la elemente din contul de profit i pierdere, Sectiunea 8- Reguli de evaluare; Legea contabilitii nr. 82/1991; Legea societilor comerciale nr. 31/1990. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit

II.

1. Verificarea integritii nregistrrilor contabile Acest obiectiv are n vedere ca toate operaiunile privind cheltuielile s fie nregistrate corect i integral n contabilitate. Sunt verificate cu atenie procedurile utilizate de ntreprindere pentru recunoaterea cheltuielilor implicate n desfurarea activitii. Se certific faptul c procedura de inventariere a fost facut potrivit legii, c toate operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare sunt evideniate n contabilitate, fr omisiuni si nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori. 2. Verificarea realitii nregistrrilor Se va urmari ca toate elementele de cheltuieli nregistrate n contabilitate s fie justificabile i verificabile i corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau alte procedee, cum ar fi contracte de prestri servicii, de nchirieri. De asemenea, se verific dac toate operaiunile efectuate, n care sunt angajate cheltuieli, aparin i sunt n numele firmei. 3. Respectarea principiului independenei exerciiului Se vor identifica eventuale erori determinate de nerespecatrea principiului independenei exerciiului, prevzut n OMFP 3055/2009, conform cruia cheltuielile i veniturile vor avea un efect direct asupra bilanului i asupra rezultatului, corespunztor perioadei n care au fost angajate.

3

4. Controlul conturilor de cheltuieli. Verificarea respectrii funcionalitii conturilor Conturile de cheltuielile sunt conturi care funcioneaz ca i orice alt cont de activ i se nchide/crediteaz prin contul de rezultat. Din acest motiv auditorul va verfica asocierile ntre conturilor de cheltuieli i va urmri ca acestea s fie unele justificate, s reflecte realitatea modelrii tranzaciilor. Obiectivul vizeaz respectarea funciei de debitare a conturilor de cheltuieli prin cumprri i respectiv creditarea acestora prin contul de rezultat. 5. Revizuirea alocrii cheltuielilor de regie IAS 2 Stocuri stabilete c un procent din cheltuielile de regie normale trebuie inclus n costuri. Cheltuielile de regie totale ale contractului sau cele de producie trebuie alocate contractelor n curs de desfurare ntr-o manier echilibrat. Volumul activitii trebuie luat n considerare un volum sczut poate nsemna c au fost alocate contractelor cheltuieli de regie excesive i c astfel producia n curs este supraevaluat, iar totalul cheltuielilor de regie ale perioadei subevaluate i profitul supraevaluat. 6. Verificarea cheltuielilor angajate Cheltuielile rezultate din activitatea comercial sau cheltuieli de regie care nu au fost decontate pn la sfritul exerciiului financiar vor genera angajamente. Activitatea de audit trebuie s se concentreze pe verificarea cerinei ca toate angajamentele toate datoriile s fie reflectate n contabilitate. Examinarea facturilor primite i a plilor fcute dup sfritul exerciiului financiar ar trebui s indice dac exist pli efectuate sau care urmeaz a fi efectuate n exerciiul urmtor, ns aferente exerciiului financiar auditat. Se va verifica dac s-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile reale. 7. Verificarea corectei nregistrri a cumprrilor aferente exerciiului financiar auditat i prezentarea lor corect cu ajutorul conturilor anuale. Cumprarile i cheltuielile aferente reprezint informaii extrem de importante, care trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate. Prin acest obiectiv se dorete verificarea contabilizrii corespunztoare i a calculului corect a deducerilor fiscale privind activitatea salariailor (acordarea concediului medical, concediului de odihn, nregistrarea cheltuielilor de protocol, acordarea avantajelor n natur). 8. Sintetizarea tuturor cheltuielilor cu personalul Cheltuielile cu personalul, n special cele referitoare la impozitul pe salarii i la asigurrile i protecia social, reprezint adesea informaii foarte importante, care trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate. 9. Verificarea unui eantion al nregistrrilor cheltuielilor cu personalul Auditorul trebuie s se conving c nu exist salariai fictivi. Astfel, se vor verifica contractele de munc, crile de munc, calculul corespunztor al salariului brut i al celui net.

4

10. Verificarea corectitudinii contribuiilor firmei la bugetul asigurrilor sociale, la bugetul asigurrilor pentru sntate i la alte bugete similar: - verificarea corectitudinii calculelor pentru aceste contribuii; - verificarea modului de efectuare a vrsmintelor; - verificarea corectitudinii n calcularea penalitilor, contabilizarea acestora. 11. Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu amortizarea Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, se va efectua inventarierea general a patrimoniului i se va observa dac valoarea de inventar este egal cu valoarea rmas de amortizat, n caz contrar se va realiza o regularizare a cheltuielilor cu amortizarea. Se va verifica corecitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i compararea politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. Verificarea metodei de amortizare contabil i a celei fiscale i nregistrarea corect a impozitelor amnate potrivit Codului Fiscal art 24 "Deducerea amortizrii". 12. Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu dobnzile pltite n sensul capitalizrii cheltuielilor cu dobnzile angajate pentru realizarea unei investiii (imobilizri necorporale, imobilizri corporale). Se va verifica modul de stabilire a cheltuielilor capitalizabile, data nceperii capitalizrii, ntreruperea capitalizrii i data ncetrii capitalizrii. Verificarea tipurilor de mprumuturi contractate: mprumuturi generale vs mprumuturi speciale. 13. Verificarea contabilizrii cheltuielilor n avans Acest obiectiv se refer la verificarea nregistrrilor ce vizeaz cheltuielile n avans (contul 471) i transferarea la cheltuieli curente a cotei scadente a cheltuielilor nregistrate n avans. 14. Verificarea nregistrrilor contabile privind cheltuiala cu impozitul pe profit Prin acest obiectiv, auditul i propune verificarea declaraiilor trimestriale i anuale i de asemenea verificarea existenei deducerilor directe asupra cheltuielii cu impozitul pe profit (sponsorizri).

5

III.

Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional

Printre documentele primare vizate a fi verificate pentru stabilirea fluxului informaional privind celtuielile, se numr: Facturi fiscale de achiziii; Bonurile fiscale; Bonurile de consum; Notele de intrare-recepie; Bonuri de comand; Chitane; Jurnalele pentru vnzri; Jurnalele pentru cumprri; Registrul jurnal; Balana de verificare; Contracte ncheiate cu terii ( prestri servicii, mprumuturi, nchiriere, vnzarecumprare, etc. ) tat de salarii; Declaraiile privind salariile; Declaraiile de impozit pe profit; Registrul inventar; Fie de gestiune.

Aceste documente servesc ca documente pentru confirmarea primirii, ca documente justificative privind ncasarea sumelor de la client i pentru determinarea volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate. Pentru a asigura credibilitatea informaiilor obinute n urma analizei acestor documente, se va avea n vedere verificarea ndeplinirii condiiilor de form a documentelor, i anume: toate nregistrrile contabile s aib documente legale; dac se ntocmesc la timp i conin toate elementele; verificarea documentelor cu regim special; modul cum sunt corectate erorile; dac documentele aparin entitii auditate; dac documentele centralizatoare cuprind operaiuni de aceeai natur i din aceeai perioad de gestiune dac bonurile de consum sunt aprobate de persoane mputernicite; dac formularele sunt utilizate conform numerelor de ordin i seriilor.

6

Sistemul informaional al cheltuielilor

7

IV.

Monografie contabil

1. Pe data de 01.11.2011 se nregistreaz o factur de reparaii pentru sediul societii, n valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Jumtate din sum a fost platit n avans pe 27.10.2011, iar jumtate dup finalizarea lucrrii, la 5 zile de la primirea facturii. 27.10.2011 - plata n avans a serviciilor de reparaii: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.240 lei 01.11.2011 nregistrarea facturii de reparaii: % = 401 Furnizori Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 611 TVA deductibil 4426 06.11.2011 plata diferenei de pe factur: 401Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.240 lei 2. Pe 10.11.2011 se nregistreaz salariile n sum brut de 7.500 lei reprezentnd remuneraia salariailor angajai prin contract individual de munca. Taxele suportate de societate au fost: o CAS suportat de societate 20.8% = 1.560 lei o Contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale 0.5% = 38 lei o CASS suportat de societate 5.2% = 390 lei o Contribuia pentru indemnizaii i concedii 0.85% = 64 lei o Contribuia unitii la fondul de omaj 0.5% = 38 lei o Contribuia pentru garantarea creanelor salariale 0.25% =19 lei Reinerile din salarii personalului au fost : o CAS salariai 10.5% = 788 lei o Contribuia la fondul de omaj 0.5% = 38 lei o CASS salariai 5.5% = 412 lei o Impozit salarii (16%) = 1.002 lei Datoriile ctre bugetul de stat se pltesc prin ordin de plat n data de 20.11.2011, odat cu salariile i diferenele de salarii ce trebuiau pltite, innd cont de avansurile acordate. 01.11.2011 plata avansurilor acordate personalului: 425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei 2.000 lei 10.11.2011 nregistrarea cheltuielilor salariale: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 7.500 lei 6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la asigurri sociale asigurri sociale 1.560 lei 2.480 lei 2.000 lei 480 lei

6453 Contribuii ale angajatorului = 4313 Contribuii ale angajatorului 390 lei pentru asigurri sociale de sntate pentru asigurri sociale de sntate 6452 Contribuia unitii la ajutorul = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj de somaj 6451 Contribuia unitii la asigurri sociale 38 lei

= 4311.1 Contribuia unitii pentru accidente de munca i boli profesionale

38 lei

6453 Contribuii ale angajatorului = 4313.1 Contribuia unitii pentru pentru asigurri sociale de sntate indemnizaii i concedii

64 lei

8

6452 Contribuia unitii la ajutorul de omaj = 4371.1 Contribuia unitii pentru 19 lei garantarea creanelor salariale 10. 11. 2011 nregistrarea reinerilor salariale: 421Personal salarii datorate=% 4.240 lei 4312 Contribuii ale personalului la asigurri sociale 788 lei 4314 Contribuii ale angajailor pentru CASS 412 lei 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 38 lei 444 Impozit pe salarii 1.002 lei 425 Avansuri acordate personalui 2.000 lei 20.11.2011 plata salariilor i a datoriilor ctre stat: % = 5121Conturi la bnci n lei 4.285 lei 4311 Contribuia unitii la asigurri sociale 1.560 lei 4311.1Contribuia unitii pentru accidente de munc i boli profesionale 38 lei 4312 Contribuii ale angajailor la asigurri sociale 788 lei 4313 Contribuii ale angajatorului pentru asigurri sociale de sntate 390 lei 4313.1Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii 64 lei 4314 Contribuii ale angajailor pentru CASS 412 lei 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 38 lei 4371.1 Contribuia unitii pentru garantarea creanelor salariale 19 lei 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 38 lei 444 Impozit pe salarii 1.002 lei 421 Personal salarii datorate = 5311 Casa n lei 3.260 lei

3. Pe data de 15/11/2011 se nregistreaz factura de telecomunicaii furnizat de Vodafone SA n sum de 906 lei, inclusiv TVA. Factura se pltete printr-un ordin de plat, la trei zile de la primirea facturii. 15/11/2011 primirea facturii de la Vodafone SA % = 4011 Furnizori 906 lei 605 Cheltuieli cu energia i apa 730,64 lei 4427 TVA Colectat 175,36 lei 18/11/2011 plata furnizorului prin ordin de plat 4011 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 906 lei

4. Pe data de 13/08/2011 se primete factura de chirie pentru sediul social n avans pentru o perioad de 5 luni, n valoare de 25.000 lei, inclusiv TVA 24%. Plata facturii se efectueaz prin ordin de plat. 13/08/2011- se primete factura de chirie n avans: % = 401 Furnizori 25.000 lei 621 Cheltuieli cu colaboratori 4.032,25 lei 471 Cheltuieli nregistrate n avans 16.129,04 lei 4426 TVA Deductibil 4.838,71 lei 13/08/2011 se pltete factura de chirie 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 25.000 lei Se nregistreaz cheltuiala cu chiria pentru perioada septembrie-octombrie 621 Cheltuieli cu = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 4.032,25 x 2 = 8.064,5 lei9

colaboratori 30.11.2011 se recunoaste cheltuiala cu chiria aferent lunii noiembrie 612 Cheltuieli cu chirii = 471Cheltuieli nregistrate n avans 4.032,25 lei 31.12.2011- se recunoaste cheltuiala cu chiria aferent lunii decembrie 612 Cheltuieli cu chirii = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 4.032.25 lei 5. Pe 17/11/2011 societatea vinde mrfuri n valoare de 20.000 lei, TVA 24%, pentru care acord un rabat de 5% i un scont pentru ncasarea imdiat de 3%. 17/11/2011 nregistrarea facturii de mrfuri i a reducerilor acordate: % = % 22.853,2 lei Casa n lei 5311 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 18.430 lei 4427 TVA Colectat 4.423,2 lei 6. ntreprinderea contracteaz la 01.06.2010 un credit bancar pe termen lung n sum de 1.200.000 lei, rata dobnzii 20 %, durata de rambursare 2 ani, n dou rate anuale de 600.000 lei. 31/12/2010: cheltuielile de plat privind dobnzile pentru exerciiul 2010: 1.200.000 20% = 240.000 lei; 666 Cheltuieli privind dobnzile=1682Dobnzi aferente creditelor bancare 240.000 lei pe termen lung 01/06/2011 - plata primei rate din mprumut: % = 5121 Conturi la bnci n lei 840.000 lei 162 Credite bancare pe termen lung 600.000 lei 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 240.000 lei 31.12.2011 cheltuielile privind dobnzile pentru exerciiul 2011: 1.200.000 20 % = 240.000 lei: 666 Cheltuieli privind dobnzile=1682Dobnzi aferente creditelor bancare 240.000 lei pe termen lung 7. Pe data de 20/11/2008 n urma unui control financiar se primete o amend n valoare de 15.000 lei pentru nerespectarea i nentocmirea la timp a unor documente fiscale i se pltete pe baza unui ordin de plat. 6581Despgubiri, amenzi i penaliti =448Alte datorii fa de bugetul statului 15.000 lei 448 Alte dat fa de bugetul statului = 5121 Conturi la bnci n lei 15.000 lei

8. Pe 25/11/201 societate achiziioneaz o linie tehnologic pentru producie. Cheltuielile legate de achiziie sunt: costul de achiziie al utilajului 50.000 lei; cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei; taxe vamale 1.000 lei; cheltuieli cu montarea liniei 1.400 lei; cheltuieli cu transportul 2.500 lei; cheltuieli cu dobnzi la linia de credit 16.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea i restaurarea amplasamentului n valoare de 30.000 lei. % = 404 Furnizori 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA Deductibil 94.116 lei 75.900 lei 18.216 lei

10

9. Pe data de 31.11.2011 se primete hotrrea de judecat prin care se anuna c unul dintre clieni este n faliment, iar creana fa de el, n valoare de 60.000 lei nu poate fi recuperat, fiind definitiv pierdut. 654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4111 Clieni 60.000 lei 10. n data de 31.12.2009 s-a achiziionat cldirea n care societatea i desfoar n prezent activitatea la o valoarea de 168.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar, iar durata de utilitate este de 20 de ani. La 31.12.2010 cldirea a fost reevaluat, nregistrnd o apreciere de 5.000 lei, iar la 31.12.2011, ca urmare a reducerilor de valoare de pe piaa imobiliar, aceasta nregistreaz o pierdere de valoare n urma reevalurii, valoarea just fiind de 120.000 lei. 31.12.2009: achiziia cldirii % = 404 Furnzori 208.320 lei 212 Construcii 168.000 lei 4426 TVA Deductibil 40.320 lei 31.12.2010: nregistrarea amortizrii 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2812 Amortizarea construciilor 8.400 lei amortizarea imobilizarilor 31.12.2010: anularea amortizrii 2812 Amortizarea construciilor= 212Construcii 8.400 lei 31.12.2010: nregistrarea plusului din reevaluare: 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 5.000 lei 31.12.2011: nregistrarea amortizrii 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2812 Amortizarea construciilor 8.663 lei amortizarea imobilizarilor 31.12.2011: anularea amortizrii cumulate 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 8.663 lei 31.12.2011: nregistrarea deprecierii: % = 212 Construcii 30.937 lei 105 Rezerve din reevaluare 5.000 lei 6813 Cheltuieli din exploatare privind deprecierea imobilizrilor 25.937 lei V. Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit financiar contabil

P1. Studiul general prealabil Scrisoarea de angajament Auditorul analizeaz pe ansamblu situaia economic a societii, ct i poziia acesteia pe piaa pe care activeaz ca agent economic. Auditorul va fi atent asupra proiectelor entitii care ar avea un efect semnificativ asupra solvabilitii generale i la termen a firmei. n cadrul acestui procedeu, auditorul informeaz firma auditat asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utiliznd scrisoarea de angajament, dup modelul urmtor:

11

Scrisoare de angajament Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii ROIMPEX S.A. la data 31.12.2011, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. S.C. BestAUDIT S.R.L. S-a luat la cunotin n numele societii ROIMPEX S.A. de ctre (semntura) .............. Numele i funcia Data12

P2. Controlul documentar contabil controlul cronologic presupune verificarea facturilor de vnzare i a celor de cumprri n ordinea calendaristic a emiterii lor; controlul invers cronologic - urmrind verificarea facturilor de achiziie n ordinea invers a emiterii lor; controlul sistematic - prin intermediul acestui procedeu este verificat corespondena dintre informaiile aferente Registrului Jurnal i cele aprute n fiele sintetice ale conturilor; controlul reciproc - vizeaz verificarea informaiilor nscrise pe facturi cu cele prevzute n notele de intrare recepie; controlul ncruciat const n confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumprtor cu exemplarul 2 aflat la vnztor i verificarea acestora; analiza contabil se refer la verificarea respectrii corespondenei conturilor utilizate n cadrul nregistrrilor contabile; calculul matematic const n verificarea acurateii i corectitudinii nregistrrilor contabile i a elementelor valorice care apar n documentele financiar-contabile;

P3. Controlul total i prin sondaj Avnd n vedere numrul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea ntregului volum de documente existente n cadrul firmei sau s selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care s genereze un rezultat final corect n ceea ce privete evaluarea situaiei firmei auditate. Echipa de audit poate realiza un sondaj asupra valorilor, folosind sondajul nestatistic bazat pe experiena sa profesional. ntreprinderea auditat n cazul de fa nregistreaz, n medie, un volum de 10.000 facturi n decursul unui exerciiu financiar. Aceasta nseamn nregistrarea, n medie, a unui numr de 833 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj. Auditorul verific dac toate recepiile au condus la contabilizarea facturilor respective. Tehnica aplicrii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape: Se determin volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit. n cazul de fa, numrul de facturi este de 833, determinat anterior (10.000 facturi / 12 luni = 833 facturi/lun). Se realizeaz ordonarea descresctoare a facturilor, dup valoare. Se determin marimea eantionului statistic utiliznd un procent semnificativ. n cazul de fa, se alege aplicarea unui procent de 24%. Eantionul statistic va avea valoarea de 833 x 24% = 200 facturi. Pe baza eantionului statistic, se determin topul acestuia prin aplicarea procentului de 76% din valoarea eantionului. n cazul de fa, topul eantionului statistic nregistreaz valoarea de 76% x 200 = 152 facturi. Selectarea facturilor aleatoare alese din rndul celor ce nu au fost luate n considerare n topul eantionului se va face dup aprecierea auditorului. n cazul de fa se va alege aleator dintr-un numr de 200 152 = 48 de facturi, exceptnd cele 152 de facturi aparinnd topului eantionului.

13

P4. Controlul faptic Controlul faptic realizat prin: inventariere - cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor avute n vedere n procesul de auditare; observare direct const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de alii, exemplu: observarea direct de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii auditate. analiza de laborator - ce apare n cazul necesitii apelrii la specialiti pentru efectuarea analizei. P5. Confirmrile externe

Const n rspunsul la o investigaie pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile, prin confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori i cele de clieni, respectiv conturile de datorii i cele de creane.

14

Societatea Roimpex SRL are ca principal furnizor firma McCann Ericson SRL. Astfel se cere o fi a clientului McCann Ericson SRL pentru a se verifica soldurile externe cu contabilitatea societii auditate. VI. Riscul n auditul financiar contabil

Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat, atunci cand situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit poate fi mprit pe trei componente: riscul inerent, de control i de nedetectare. n cazul de fa, avnd n vedere ca s-a efectuat auditarea utiliznd controlul prin sondaj prin intermediul unui procent de 24% din volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat dect n cazul efecturii auditrii utiliznd controlul total sau al auditrii folosind un procent mai mare n stabilirea eantionului statistic. Riscul inerent (RI), adic posibilitatea ca unele elemente s cunoasc o denaturare ce poate fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu alte denaturri, presupunnd c nu au existat controale aferente. Riscul inerent exist n permanen, fiind independent de auditul sistemului financiar. n cazul de fat, riscul inerent n evaluarea ntreprinderii nregistreaz o valoare de 20 %. De exemplu susceptibilitatea unui sold de cont sau a unei clase de tranzacii de a conine erori semnificative. Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii i neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de ctre sistemele contabile i de control intern. Riscul de control se manifest ca o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii controlului intern. ntreprinderea auditat n cazul de fa prezint un risc de control de 17 %. Riscul de nedetectare (RN), adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor s nu detecteze o eroare semnificativ care exist n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii, care poate fi semnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri. Riscul de nedetectare este strns legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor pe care auditorul le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel sczut, acceptabil, reprezentnd, astfel, o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri. n ceea ce privete ntreprinderea auditat n cazul de fa, riscul de nedetectare nregistreaz o valoare de 25%. n urma analizei acestor trei tipuri de riscuri se va efectua calculul unui risc total de audit, astfel: Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare, pe baza valorilor nregistrate de aceti indicatori.RI RC RN RA 20% 27% 25% 1.35%

15

VII.

Prezentarea probelor de audit

Proba 1: a) La nregistrarea nr.1 s-a folosit contul Furnizori pentru nregistrarea avansului pltit pentru factura de reparaii, n situaia n care nc nu s-a primit factura de la furnizor. Contul ce ar fi trebuit folosit pentru nregistrarea plii avansului este contul 4092 Furnizori debitori de servicii deoarece nc nu s-a primit factura, iar lucrrile de reparaii nu au nceput la data efecturii plii. b) Articolul contabil corectat: 27.10.2011 - plata n avans a serviciilor de reparaii: 4092 Furnizori debitori de servicii = 5121 Conturi la bnci n lei 1.240 lei Proba 2: a) Pentru nregistrarea facturii de telecomunicaii furnizat de Vodafone SA n data de 15/11/2011, n valoare de 906 lei, TVA inclus, s-a utlilzat un cont de cheltuieli greit. A fost utilizat contul 605 Cheltuieli cu energia i apa, impropriu pentru natura cheltuielii respective, iar contul de tva trebuia sa fie TVA Deductibil, nu TVA Colectat. Contul corect pe care trebuie nregistrat factura de telecomunicaii este 626 Cheltuieli cu servicii potale i telecomunicaii b) Articolul contabil corectat: 15/11/2011 primirea facturii de la Vodafone SA % = 4011 Furnizori 906 lei 730,64 lei 175,36 lei

626 Cheltuieli cu servicii potale i telecomuncaii 4426 TVA Deductibil

Proba 3: a) Pe data de 13/08/2011 se primete factura de chirie pentru sediul social n avans pentru o perioad de 5 luni, n valoare de 25.000 lei, inclusiv TVA 24%. Pentru nregistrarea acestei facturi s-a utilizat n mod necorespunztor pentru recunoaterea cheltuielilor contul 621 Cheltuieli cu colaboratori. Contul corect pe care se nregistreaz cheltuiala cu chiria este 612 Cheltuieli cu chirii. b) Articole contabile corectat este: 13/08/2011- se primete factura de chirie n avans % = 401 Furnizori 25.000 lei 612 Cheltuieli cu chirii 4.032,25 lei 471 Cheltuieli nregistrate n avans 16.129,04 lei 4426 TVA Deductibil 4.838,71 lei 13/08/2011 se pltete factura de chirie 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 25.000 lei Se nregistreaz cheltuiala cu chiria pentru perioada septembrie-octombrie 612Cheltuieli cu chirii=471Cheltuieli nregistrate n avans 4.032,25x2 = 8.064,5 lei 30.11.2011 se recunoate cheltuiala cu chiria aferent lunii noiembrie 612Cheltuieli cu chirii=471Cheltuieli nregistrate n avans 4.032,25 lei 31.12.2011- se recunoaste cheltuiala cu chiria aferent lunii decembrie16

612Cheltuieli cu chirii=471Cheltuieli nregistrate n avans 4.032,25 lei Proba 4: a) Pe 17/11/2011 societatea vinde mrfuri n valoare de 20.000 lei, TVA 24%, pentru care acord un rabat de 5% i un scont pentru ncasarea imdiat de 3%. n aceast situaie conform OMFP 3055/2009, n Romnia sconturile acordate clienilor se nregistreaz pe un cont separate de cheltuieli, i anume 667 Cheltuieli privind sconturile acordate. Societatea a nregistrat reducerile acordate de furnizor conform IAS. b) Articolul contabil corectat este: 17/11/2011 nregistrarea facturii de mrfuri i a reducerilor primite 23.423,2 lei % = % 23.423,2 lei 22.853,2 lei 5311 Casa n lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 19.000 lei 570,0 lei 667 Cheltuieli privind 4427 TVA Colectat 4.423,2 lei sconturile acordate Proba 5: a) La punctul 6 ntreprinderea contracteaz la 01.06.2010 un credit bancar pe termen lung n sum de 1.200.000 lei, rata dobnzii 20 %, durata de rambursare 2 ani, n dou rate anuale de 600.000 lei. Din nregistrrile analizate se constat c dobnda aferent mprumutului a fost nregistrat eronat, nerespectndu-se principiul independentei exerciiilor . Astfel la sfritul primului an a fost nregistrat dobnda pentru un an ntreg, corect fiind nregistrarea dobnzii doar pentru perioada 01.06.2010-31.12.2010. Aceai situaie poate fi constatat i n anul 2011. n urma recalculrii dobnzii aceasta se mparte astfel pe perioade: o 01.06.2010-31.12.2010: 1.200.000 X 20% X 6/12 = 120.000 lei o 01.01.2011-30.06.2011: 1.200.000 X 20% X 6/12 = 120.000 lei o 01.07.2011-31.12.2011: 600.000 X 20% X 6/12 = 60.000 lei o 01.01.2012-30.06.2012: 600.000 X 20% X 6/12 = 60.000 lei Din calculele anterioare rezult ca ntreaga sum recunoscut ca i dobnd a fost calculat greit. Dobnda total datorat de societatea auditat fiind de 360.000 lei, nu 480.000 lei. 31/12/2010: cheltuielile de plat privind dobnzile pe exerciiul 2010: 1.200.000 x 20% x 6/12 = 120.000 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 120.000 lei bancare pe termen lung 01/06/2011 nregistrarea dobnzii datorate pentru perioada 01/01/2011-30/06/2011 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 120.000 lei bancare pe termen lung 30/06/2011 - plata primei rate din mprumut: % = 5121 Conturi la bnci n lei 840.000 lei 162 Credite bancare pe termen lung 600.000 lei 1682 Dobnzi aferente creditelor 240.000 lei bancare pe termen lung 31.12.2011 cheltuielile de plat privind dobnzile pe exerciiul 2011: 600.000 20 % x 6/12 = 60.000 lei: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 60.000 lei bancare pe termen lung17

Proba 6: a) n momentul achiziiei liniei tehnologice pentru producie, pe 25/11/2011 societate a omis capitalizarea cheltuielilor cu demontarea echipamentului n costul de achiziie al liniei tehnologice. Astfel costul de achiziie recunoscut a fost de doar 75.900 lei, cel corect fiind de 105.900 lei. b) Articole contabile corectate: 25.11.2011 achizitia liniei thenologice: % = 404 Frunizori de imobilizri 124.116 lei 2131 Echpamente tehnologice 105.900 lei 4426 TVA Deductibil 18.216 lei Proba 7: a) Pe 31.11.2011 societatea a nregistrat pierderea unei creane client prin diminuare direct a contului 4111 Clieni. nregistrarea pierderilor de creane se realizeaz diminund contul 4118 Clieni incerti. Clientul respectiv ar fi trebuit transferat n momentul constatrii probabilittii de nencasare la clieni inceri i recunoscut o depreciere, iar ulterior deprecierea ar fi trebuit anulat i recunoscut pierderea, n acelai timp cu diminuarea contului Clieni inceri. b) Articole contabile corectate: 31.11.2011 nregistrarea pierderii de crean 654 Perderi din creane i debitori diveri = 4118 Clieni inceri 60.000 lei Proba 8: a) n momentul reevaluarii cldirii achiziionate pe 31.12.2009, cheltuiala privind deprecierea activelor imobilizate a fost calculat eronat. Suma corect privind deprecierea este de 35.937 lei, iar cea nregistrat pe cheltuieli ar fi trebuit sa fie 30.937 lei, i nu 25.937 lei. b) Articole contabile corectate: 31.12.2009: achiziia cldirii % = 404 Furnizor de imobilizri 208.320 lei 212 Construcii 168.000 lei 4426 TVA Deductibil 40.320 lei 31.12.2010: nregistrarea amortizrii 6811Cheltuieli din exploatare = 2812Amortizarea construciilor 8.400 lei privind amortizarea 31.12.2010: anularea amortizrii 2812 Amortizarea construciilor= 212Construcii 8.400 lei 31.12.2010: nregistrarea plusului din reevaluare: 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 5.000 lei 31.12.2011: nregistrarea amortizrii 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2812 Amortizarea construciilor 8.663 lei amortizarea imobilizarilor 31.12.2011: anularea amortizrii cumulate 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 8.663 lei

18

31.12.2011: nregistrarea deprecierii: % = 212 Construcii 35.937 lei 105 Rezerve din reevaluare 5.000 lei 6813 Cheltuieli de exploatare privind 30.937 lei ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

Proba 9: a) n urma aplicrii controlului prin sondaj, n cele aproximativ 200 de facturi analizate s-a constatat ca facturile 103 i 199, dei exist fizic n dosarul perioadei respective, ele nu au fost nregistrate n program, deci nu au fost recunoscute veniturile facturate, iar catitile respective nu au fost descrcate din gestiune. Este vorba de omisiunea descrcarii din gestiune a unor mrfuri n valoare de 55.000 lei i de nregistrarea unui venit de 80.000 lei. b) Articole contabile corectate: 31.12.2011: nregistrarea facturilor de vnzare 4111 Clieni = % 99.200 lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 80.000 lei 4427 TVA Colectat 19.200 lei 31.12.2011: descrcarea din gestiune a mrfurilor 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 55.000 lei Proba 10: a) Ca urmare a erorilor identificate anterior concluzionm c i impozitul pe profit a fost calculat greit, nefiind luate n calcul toate cheluielile cu sumele corecte. Cheltuiala calculat i nregistrat pentru impozitul pe profit n valoare de 10.000 lei va trebui corectat cu 3.000 lei, n urma efecturii coreciilor corespunztoare. b) Articole contabile corectate: 31.12.2011: corectarea impozitului pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit/venit (3.000 lei) VIII. Importana relativ a pragului de semnificaie i a riscului de erori Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementelor apreciate n circumstanele omiterii sau prezentrilor eronate. La baza stabilirii nivelului semnificaiei acceptabil, n cazul erorilor detectate pentru ntreprinderea auditat, au stat indicatorii de calitate din situaiile financiare ale societii, precum cifra de afaceri, total active i rezultatul brut al exerciiului. n urma raportrii valorii probelor cuantificabile la valoarea indicatorilor de calitate se poate determina dac proba respectiv este sau nu semnificativ. Astfel, dac valoarea raportului depete pragul de 5% aceasta este considerat semnificativ. Valorile indicatorilor calitativi la nivelul socitii auditate sunt: Cifra de afaceri: 1.000.000 lei Totalul activelor: 550.000 lei Rezultatul exerciiului: 90.000 lei

19

Proba 1 Proba 2 Proba 3 Proba 4 Proba 5 Proba 6 Proba 7 Proba 8 Proba 9 Proba 10

Valoare (lei) 1240 906 4032.25 18430 480000 30000 60000 5000 55000 3000

Ponderea n CA 0.12% 0.09% 0.40% 1.84% 48.00% 3.00% 6.00% 0.50% 5.50% 0.30%

Ponderea n AT 0.23% 0.16% 0.73% 3.35% 87.27% 5.45% 10.91% 0.91% 10.00% 0.55%

Ponderea n PB 1.38% 1.01% 4.48% 20.48% 533.33% 33.33% 66.67% 5.56% 61.11% 3.33%

Analiza probelor de audit: Proba 1: Valoarea erorii detectate este de 1.240 lei, ponderea n oricare din valoarea celor trei indicatori valorici este inferioar pragului de semnificaie acceptabil de 5%, ceea ce nseamn c este o prob nesemnificativ. Valoare (lei) 1240 Ponderea n CA 0.12% Ponderea n AT 0.23% Ponderea n PB 1.38%

Proba 1

Proba 2: Eroarea detectat este de 906 lei. n cazul acestei probe ponderea n valoarea celor trei indicatori valorici este inferioar pragului de 5%, deci proba nu este semnifiativ. Ponderea in CA 0.09% Ponderea in AT 0.16% Ponderea in PB 1.01%

Valoare (lei) Proba 2 906

Proba 3: Valoarea cheltuielilor nregistrate eronat este de 4.032,25 lei genereaz o pondere n valoarea cifrei de afacei de 4.032,25/1.000.000 = 0,4%, n valoarea activelor total de 4.032,25/550.000=0,73%, iar n valoarea profitului brut 4.032,25/90.000= 4,48%. Ponderea acestei probe n total cifra de afaceri are o valoare mai mica dect pragul de semnificaie acceptabil, de 5 %, ceea ce nseamn c proba este nesemnificativ. Valoare (lei) 4032.25 Ponderea n CA 0.40% Ponderea n AT 0.73% Ponderea n PB 4.48%

Proba 3

Proba 4: Eroarea nregistrat are o valoare de 18.430 lei, ponderea n profitul brut este de 18.430/90.000 lei = 20,48%. Valoarea depete pragul de 5%, ceea ce nseamn c aceast prob va fi ncadrat ca fiind semnificativ, i va avea o importan ridicat n exprimarea opiniei de audit.

20

Proba 4

Valoare (lei) 18430

Ponderea n CA 1.84%

Ponderea n AT 3.35%

Ponderea n PB 20.48%

Proba 5: Eroarea are o valoare de 480.000 lei, genernd o pondere de 480.000/1.000.000= 48% din cifra de afaceri. Valoarea depete pragul de 5%, ceea ce nseamn c aceast prob va fi ncadrat ca fiind semnificativ, i va avea o importan ridicat n exprimarea opiniei de audit. Valoare (lei) 480000 Ponderea n CA 48.00% Ponderea n AT 87.27% Ponderea n PB 533.33%

Proba 5

Proba 6: Eroarea nregistreaz o valoare de 30.000 lei, ponderea n total active fiind de 30.000/550.000 lei = 5,45%, valoarea ce depete pragului acceptabil de 5%, astfel prob va fi considerat semnificativ. Valoare (lei) 30000 Ponderea n CA 3.00% Ponderea n AT 5.45% Ponderea n PB 33.33%

Proba 6

Proba 7: Eroarea nregistreaza o valoare de 60.000 lei, ponderea n cifra de afaceri fiind de 60.000/1.000.000 lei = 6%. Valoarea depete pragul de 5%, iar n aceast situaie, dei eroarea nu a avut efect asupra cheltuielilor, aceasta a afectat situaiile financiare ale societii, astfel proba va fi considerat de ctre auditor ca fiind semnificativ. Valoare (lei) 60000 Ponderea n CA 6.00% Ponderea n AT 10.91% Ponderea n PB 66.67%

Proba 7

Proba 8: Valoarea acestei erori este de 5.000 lei, avnd o pondere n profitul brut este de 5.000/90.000= 5,56 %. Acest valoare depete pragul de 5%, ceea ce nseamn c este o prob semnificativ. Valoare (lei) 5000 Ponderea n CA 0.50% Ponderea n AT 0.91% Ponderea n PB 5.56%

Proba 8

Proba 9: Valoarea acestei erori este de 55.000 lei, avnd o pondere n cifra de afaceri de 55.000/1.000.000= 5.5 %. Aceata valoare depete pragul de 5%, apreciindu-se, deci, ca fiind o prob semnificativ. Valoare (lei) 55000 Ponderea n CA 5.50% Ponderea n AT 10.00% Ponderea n PB 61.11%

Proba 9

21

Proba 10: Valoarea acestei erori este de 3.000 lei, avnd o pondere n cifra de afaceri de 3.000/1.000.000= 0,3 %. Acest valoare nu depete pragul de 5%, n nici unul din cazurile de raportare la cei trei indicatori valorici, motiv pentru care nu este considerat o prob semnificativ.

Valoare (lei) Proba 10 IX. 3000

Ponderea n CA 0.30%

Ponderea n AT 0.55%

Ponderea n PB 3.33%

Exprimarea opiniei de audit

n urma analizrii probelor obinute reiese c proba nr. 4 a condus la reflectarea incorect a sconturilor acordate n situaiile financiare, deteminnd un venit aferent mrfurilor vndute mai mic i cheltuieli mai mari. Proba nr. 5 determin prezentarea eronat a situaiilor financiare ale ntreprinderii prin repartizarea necorespunztoare a cheltuielilor cu dobnda ntre cele dou exerciii financiare i prin creterea cheltuielilor cu dobnda cu 120.000 lei, ceea ce a denaturant rezultatul exerciiului i impozitul pe profit datorat. Astfel n anul 2010 a fost recunoscut cheltuiala n suma de 240.000 lei, dei ar fi trebuit recunoscut doar 120.000 lei, iar n anul 2011 s-a recunoscut tot 240.000 lei, suma corect ce ar fi trebuit nregistrat fiind de 180.000 lei, genernd astfel prezentarea greit a rezultatului financiar cu o diminuare de 120.000 lei. Potrivit probei nr. 6 cheltuiala cu demontarea, mutarea i restaurarea amplasamentului n valoare de 30.000 lei, nu a fost capitalizat la costul de achiziie al echipamentului, fiind recunoscut ca o cheltuial a perioadei, ceea ce ar determina diminuarea rezultatului exerciiului, cu impact i asupra capitalurilor societii. n plus acest fapt poate determina i calculul eronat al amortizrii, avnd n vedere c valoarea de intrare a liniei tehnologice nu include i aceste cheltuieli. Potrivit probei nr. 7 recunoaterea unei pierderi fa de clientul respectiv a fost nregistrat ca o diminuare direct a contului 4111 Clieni. Clientul respectiv ar fi trebuit transferat n momentul constatrii probabilitii de nencasare la clieni inceri i recunoscut o depreciere, iar ulterior deprecierea ar fi trebuit anulat i recunoscut pierderea, n acelai timp cu diminuarea contului de Clieni inceri. Astfel rezultatul societii nu a fost afectat de deprecierea creanei respective. Proba nr. 8 a condus la erori semnificative la calculul rezultatului contabil i totodata i la calculul impozitului pe profit, determinnd recunoaterea unei cheltuieli privind deprecierea activelor care are o influen n contul de profit i pierdere cu 5.000 lei mai puin. Proba nr. 9 a cauzat erori considerate semnificative n determinarea rezultatului exerciiului. Omiterea descrcrii din gestiune a mrfurilor facturate i a veniturilor generate de vnzarea acestora a determinat erori n calculul impozitului pe profit i a rezultatului contabil, fapt ce se reflect n pasivele societii, afectnd imaginea fidel a stiuaiilor financiare. Toate aceste probe, semnificative au impact direct asupra impozitul declarat i nregistrat pentru anul curent i pentru anii anteriori, care nu este calculat corespunztor. Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind susinut de probele semnificative prezentate mai sus.22

X.

Raportul de audit RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE ACIONARII S.C. ROIMEX S.A.

Am auditat situaiile financiare ale SC ROIMPEX S.A., formate din bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificarilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile financiare anuale la data de 31.12.2011, ntocmite n conformitate cu OMFP 3055/2009, Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare. Responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Reglementrile contabile aplicabile revine conducerii societii. Aceast responsabilitate include: proiectarea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern adecvat pentru ntocmirea i prezentarea fidel a unor situaii financiare care s nu conin anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea i aplicarea de politici contabile adecvate; i realizarea de estimri contabile rezonabile pentru circumstanele existente. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum i cu reglementrile legislative naionale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Procedurile de audit selectate depind de raionamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. n respectiva de evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale societii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societii. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit. n opinia noastr situaiile financiare nu prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiare a societii la 31 decembrie 2011 i a rezultatelor din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate i normele naionale. Opinia acordat este una cu rezerve, deoarece societatea a calculat i nregistrat eronat cheltuiala cu dobnda pentru creditul bancar, potrivit probei nr. 5, a omis nregistrarea unor facturi i a descrcrii din gestiune a mrfurilor vndute, potrivit probei nr. 9 i capitalizarea cheltuielilor cu demontarea, mutarea i restaurarea liniei tehnologice, potrivit probei nr. 6, a reevaluat n mod eronat cladirea deinut, potrivit probei nr. 8, fapt ce a generat proba de audit 10, care const n declararea i nregistrarea unor impozite pe profit eronate. Aceste probe de audit au fost considerate semnificative, fapt pentru care apreciem c situaiile financiare ale societii cuprind denaturri ale imaginii fidele n prezentarea informaiilor din situaiile financiar-contabile. ntruct opinia noastr este una cu rezerve, propunem urmtoarele: achiziionarea unui program legislativ n domeniul fiscal creterea nivelului de pregtire al personalului mbuntirea calitii funciei de control intern reducerea presiunilor financiare i de raportare din cadrul entitii. Data raportului: 31.12.2011 AUDITOR S.C BestAUDIT S.R.L.23