Tema: PLANIFICAREA AUDITULUI1. Definireaplanificriiauditului, componentele de baz a planificrii unui audit.2. Preplanificarea3. Cunoaterea business-uluiclientului.4. ntelegereasistemuluicontabili de control intern.5. Evaluarearisculuiicaracterulsemnificativ.6. Evaluareaplanului general de audit i a progresului de audit.7. Documentele de lucrupentru audit.1. Definireaplanificriiauditului, componentele de baz a planificrii unui audit.Exercitareaaudituluipresupuneurmtoareleetape: Planificarea Colectarea dovezilor Finalizarea.Fiecareetappresupunerealizareaunuispectru mai larg de lucrri. Particularitilevolumuluiitimpuluiefecturii lor depinde de particularitileclientului.Reglementrileprivindplanificareaauditului, rapoartelefinanciare se coninn SIA 300 Planificareaunui audit al situaiilorfinanciare.Planificarea elaborarea unei strategii generale sau abordr idetaliate a caracterului momentului de exercitarei a volumului procedurilor de audit presupuse.Toateprocedurile de audit pot fi divizatenurmtoarelecategorii: Proceduri de testri a controluluiintern suntaplicate de auditori cnddorescstestezeeficienafuncionriisistemului de control intern. Procedurile ce in de esen suntcele mai scumpe, dinpunct de vedere a timpuluiaplicatnutilizarea lor, nsoferdovezi mai singureaferenteelementelor verificate. Eleinclud: Proceduridetaliate a tranzaciilorisoldurilorconturilor (emiterea, criterii de confirmare, participarea la inventariere, efectuarearecalculrii de ctre auditori etc.) Procedurileanaliticesuntcele mai ieftineiocup mai puintimp, includ: calculareadiferitorcoeficieni, comparareainformaieipentru mai multe perioade, aplicareaprocesuluilogicpentruobinerearezultatelor etc.Planificarealucrrilorcontribuie: Acordarea ateniei cuvenite celor mai importante direcii ale auditului. La repartizarea eficient a lucrrilor personalului. La evitarea nenelegerilor cu clientul. Determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a lucrrilor. Volumul planificrii depinde: Mrimea entitii. Complexitatea auditului. Experiena anterioar de lucrul auditului cu entitatea dat. Cunoaterea business-ului. Componentele de baz a planificrii unui audit: Preplanificarea ... Obinerea informaiei despre business-ul clientuluinelegerea sistemului contabil i de control intern. Evaluarea riscului i caracterul semnificativ. Elaborarea planului general de audit i a programului de audit. Fiecare dintre primele 4 etape au drept scop s-l ajute pe auditor s realizeze ultima etap, adic ntocmirea unui plan de emitare eficient i redactarea unui program de audit. De ex. Cunoaterea business-ului clientului l ajut pe auditor s neleag evenimentele, cauzele, practica existent ce pot influena semnificativ asupra planificrii auditului.2. PreplanificareaPreplanificareaauditului presupuneurmtoareleaciuni care trebuientreprinsenfazeleiniialealeauditului, eleinclud: Decizia de acceptare a unui nou client sau de deservire a clientului cu care colaboreazauditorul. Identificareamotivelorpentru care un client are nevoie de audit. Ajungereala un acord cu clientulnceea ce privetetermeniiicondiiileangajamentului. Modul de acceptare a clienilor noi iexaminareacelorexisteni, care este stipulat de SIA Controlulcalitiipentru un audit al situaiilorfinanciare.Companiile de audit poates-ievaluezeclieniicureninscopul de a determnadacexist motive de a ntreruperelaiile cu acetea. nacestscopsuntanalizateurmtoareleevenimente:1. Expirareauneianumiteperioade de timpd.2. Conflicteleanterioare legate de lucrrile de audit, tipul de opinieexprimat, remunirrileneachitate.3. Schimbareaconsiderabil a consiliuluidirector, drepturilor de proprietate, situaieifinanciare, i a litigiilor,tipulbusinessuluiclienilor etc.4. Angajamente pe care societatea de audit nu le poate continua sau care arputea fi continuate doarnanumitecondiii. SNA 220 prevede urmtoarelemsuri de apreciere a potenialilorclieni: Obinereaiexaminarearapoartelorfinanciarei a declaraieiprivindimpozitul pe venit. Solicitareainformaieidespreclieni la persoaneletere.(bnci, consultani, juriti) Comunicarea cu auditorulpredecesorpentru a stabili onestitatea, conducereadivergenilornprivinaprocedurilor de audit, dacauditorulpredecesor a nelesmotivele de schimbare a auditorului. Evaluareacapacitiiiindependeneisocietii de audit de a deserviclientul. Luarean considerare a tipurilor de angajamentepe care societatea de audit nu le accept. Stabilireacircumstanelor care pot impune societatea de audit stestezeacestangajament ce necesit o ateniedeosebit.

3. Cunoaterea business-uluiclientului.La exercitarea auditulu irapoartelor financiare, auditorul trebuie s obin cunotine despre businessul entitii.In formaiatrebuiesfiesuficientpentrucaauditorulspoat stabili inelegefaptele, tranzacia care potinfluenaconsiderabilasuprarapoartelorfinanciare, verificriiacestuiairaportrii. Aciunea de obinere a cunotinelorrespective este reglementat de SIA 36 identificareaievaluareariscurilor de denaturare semnificativprinnelegereaentitiii a mediuluisu.nainte de a acceptavreunangajament, auditorulurmeazsobinvreoinformaiepreliminardespreramur, forma de proprietate, conducerea, ioperaiunileentitii. Dupacceptareaangajamentelor, auditorultrebuiescolectezeinformaiasuplimentari mai detaliat, care n continuare este precizatiactualizat.Dreptsurse de informare despreramuri Experiena precedent de lucru cu entitatea i n ramura respectiv Discuii cu personalul entitii. Discuii cu personalul serviciului de audit intern. Analiza rapoartelor auditului intern. Discuii cu ali auditori, cu consultani juriti care au prestat servicii entitii Discuii cu persoane competente din exteriorul entitii (ex. Economiti din ramura dat, clieni, furnizori, concureni). Publicaii care se refer la ramura respectiv (ex. Date statistice generale, articole, reviste comerciale, rapoartele bncilor etc.) Actele legislative i normative care reglementeaz activitatea entitii . Inspectarea cldirilor teritoriului i utilajului entitii. Documente prezentate de entitate (ex. Proce verbale ale adunrilor, materiale expediate acionarilor sau prezentate organelor de stat, materialele de publicitate, rapoarte financiare ale anilor precedeni, bugete, rapoarte interne ale conducerii, regulamente interne referitoare la sistemele contabil i de control intern, planul de conturi intern, planul ale serviciilor de marketing, de desfacere etc.)Deasemenea auditorul trebuie s cunoasc factorii care influeneaz businessul clientului. Ei se mpart n factori:1. Generali economici2. De ramur3. La nivelul entitii (vezi anexa) La etapa planificrii a auditului este necesar de a fi studiate i nelese sistemele contabil i de control intern. Sistemele date sunt pri componente ale controlului intern.Elementele de baz ale controlului internCONTROLUL INTERNSISTEMUL CONTABIL SISTEMUL DE CONTROL INTERN MEDIU DE CONTROL PROCEDURI DE CONTROLSistemul contabil totalitatea regulilor i nregistrrilor contabile ale entitii prin intermediul crora are loc prelucrarea tranzaciilor n scopul inerii evidenei. El permite de a identifica i acumula, analiza i calcula, clasifica i nregistra, generaliza i reflecta tranzaciile economice n rapoartele financiare.Sistemul de control intern reprezint totalitatea politicilor i procedurilor adoptate de conducerea entitii n vederea asigurrii unei desfurri organizate i eficiente a activitii economice.Mediu de control , parte a sistemului de control intern, care consta n atitudinea membrilor consiliului director i conducerii, informarea i aciunile acestora referitoare la controlul intern i la importana acestuia pentru entitate. Auditul trebuie s studieze mediu de control pentru a aprecia atitudinea conducerii fa de controlul intern. Mediu de control include :1. Funciile consiliului director.2. Stilul conducerii.3. Structura organizatoric i metodele de stabilire a mputernicilor i responsabilitilor.4. Sistemul de control al conducerii inclusiv auditul intern i procedurile ce in de cadre.

Procedurile de control reprezint politica i procedurile ce completeaz mediu de control care sunt stabilite de conducere pentru atingerea anumitor obiective. Ele includ : A. Proceduri de prevenire a denaturrilor limitarea accesului fizic la active i nregistrri contabile, aprobarea i controlul documentelor, controlul sistemului computerizat, rotaia personalului cu funcie de rspundere, utilizarea formularelor de documente contabile elaborate n baza cerinelor legislaiei innd cont de particularitile entitii.B. Proceduri de descoperire a denaturrilor pregtirea, efectuarea, controlul i aprobarea rezultatelor verificrii reciproce, verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor, compararea i analiza rezultatelor financiare cu datele bugetelor, compararea informaiei interne cu sursele externe de informaii, compararea rezultatelor inventarierei cu datele contabile, verificarea analitic a nregistrrilor contabile. Auditul trebuie s obin nelegerea procedurilor de control suficient pentru elaborarea planului de audit. nelegerea de ctre auditor a sistemelor contabil i de control intern este obinut n baza experienei anterioare de lucru cu entitatea dat i se completeaz:1. Cu solicitri conducerii i altor angajai(schemele circuitului documentelor, instruciuni funcionale).2. Cu observarea activitii i tranzaciilor inclusiv observarea organizrii prelucrrii automatizate a datelor i a caracterului prelucrrii tranzaciilor.Auditorul poate utiliza chestionare pentru nelegerea sistemului contabil i de control intern (exemple la seminar).5. Evaluarea riscului i caracterul semnificativ.La exercitarea auditului trebuie de inut cont de caracterul semnificativ i legtura acestuia cu riscul de audit. Conform standardului Internaional de Audit (320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ). Informaia se consider semnificativ dac omiterea sau denaturarea acesteia poate influena deciziile economice luate de utilizatori n baza situaiilor financiare. Caracterul semnificativ este examinat de auditor n cadrul tuturor etapelor de audit:I etapa planificrii se calculeaz pentru a determina caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit (se detrmin la nivel de situaii financiare) II etapa colectrii dovezilor de audit este denumit ca eroare admisibil ( se calculeaz pentru fiecare cont sau grup de tranzacie.)III etapa finalizrii auditului servete pentru stabilirea erorilor, care trebuie n mod obligatoriu corectate de client. Caracterul semnificativ n audit are att aspect calitativ, ct i cantitativ. Criteriul calitativ impune auditorului s determine dac divierile depistate sunt sau nu semnificative.(ex. Dezvluirea incorect a politici de contabilitate). Criteriul cantitativ se caracterizeaz printr-un prag de semnificaie, care determin denaturarea maxim admisibil a datelor din situaiile financiare i aditorul trebuie s aprecieze dac divierile depite depesc acest prag de semnificaie. Pentru determinarea pragului de semnificaie trebuie de inut cont c aceast valoare este relativ i nu absolut. Auditorul nu poate stabili un prag de semnificaie unic pentru toate entitile deoarce espre exemplu o denaturare de 100 mii lei poate fi fatal pentru o ntreprindere mic, ns nesemnificativ pentru un client de proporii mari. Auditorul trebuie s ia n considerare posibilitatea apariiei denaturrilor n sume relativ mici care cumulate pot influena semnificativ asupra situaiilor financiare. De ezeplu o eroare n procedura de nchidere a contului la sfritul lunii poate servi ca semnal al unei denaturri semnificative poteniale dac aceast eroare se repet n fiecare lun. Pragul de semnificaie este orientat spre o cot procentual atribuit unei baze de calcul. n calitate de baz pot servi: soldurile conturilor contabile, posturile bilanului, indicatorii raportului de profit i pierdere. Pot fi utilizai indicatorii de baz ai anului curent i indicatorii medii ai anului curent i anilor precedeni. Baza de calcul i cota procentual sunt influenate de specificul activitii clientului.Metoda de determinare pragului de semnificaie, toate calculele urmeaz a fi incluse documentele de lucru ale auditorului, iar pragul de semnificaie urmeaz a fi reflectat n planul general de audit. (vezi exemple la seminar).

4