PowerPoint

Tema 4. Activele entitii 4.1 Imobilizri corporale i necorporale (SIC 16 i SIC 38) 4.2 Investiii imobiliare (SIC 40)4.3 Deprecierea activelor (SIC 36)4.4 Stocuri (SIC 2)4.5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte (SIRF 5)

4.1 Imobilizri corporale i necorporale (SIC 16 i SIC 38)Definiii:Costul - suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori valoarea just a altei contraprestaii date pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau construciei saleValoarea contabil - valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduc amortizarea cumulat i pierderile cumulate din depreciere.Valoarea rezidual a unui activ - valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.Durata de via util este:(a)perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau(b)numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s le obin de la activ.

Imobilizri corporale (SIC 16)Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:

(a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

(b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea iniial

Similar altor active, o imobilizare corporal este recunoscut dac i numai dac:(a)este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru entitate; i(b)costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil.

Acest principiu al recunoaterii se aplic att pentru evaluarea iniial ct i pentru cheltuielile ulterioare.

Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea la recunoatereUn element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ se evalueaz la cost:- Preul de procurare (cu deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor)- Costurile direct atribuibile aducerii activului la locul i starea necesare pentru ca acesta s poat funciona - Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare i de nlturare a elementului i de restaurare a amplasamentului unde este situat

Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea costului

Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii.

Dac plata este amnat peste termenele normale ale creditului, diferena dintre echivalentul n numerar al preului i plata total este recunoscut drept dobnd de-a lungul perioadei de credit, cu excepia cazului n care aceast dobnd este capitalizat n conformitate cu SIC 23.

Imobilizri corporale (SIC 16)Exemplul 1. Entitatea A cumpr un utilaj n valoare de 2000000 lei n baza unui credit fr dobnd pe un termen de 2 ani. Rata de actualizare aplicat este de 10% anual.

La ce valoare va fi nregistrat utilajul la data procurrii?

Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea dup recunoatere

Modelul bazat pe cost - costul minus orice amortizare cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere

Modelul reevalurii la valoarea reevaluat, adic valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate din depreciere

Imobilizri corporale (SIC 16)Reevaluarea:Se face cu suficient regularitateValoarea just este n general valoarea imobilizrilor corporale pe pia determinat prin evaluareDac un element este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acel element trebuie reevaluat Creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlu de surplus din reevaluareDiminuarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere (innd cont de surplusul anterior din reevaluare)Dezvluiri suplimentare

Imobilizri corporale (SIC 16)Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlu de surplus din reevaluare.

Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.

Imobilizri corporale (SIC 16)Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere.

Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor pentru acel activ.

Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.Imobilizri corporale (SIC 16)Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau pierdere numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea trebuie contabilizat ca modificare a unei estimri contabile, n conformitate cu SIC 8.Amortizarea nu nceteaz atunci cnd activul nu este utilizat sau cnd este scos din funciune, cu excepia cazului n care acesta este complet amortizat.

Imobilizri corporale (SIC 16)DerecunoatereaValoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut:(a)la cedare; sau(b)cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.

Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului.

Dezvluirile (prezentarea informaiilor)Imobilizri corporale (SIC 16)Exemplu 2: Entitatea Alfa achiziioneaz o cldire la data de 1 ianuarie 20X0 pentru 2 mln MDL (valoarea amortizabil estimat = 1 mln MDL; durata de via util - 50 ani). Amortizarea anual n mrime de 20000 MDL a fost calculat pentru anii 20X0 - 20X4 inclusiv i la data de 1 ianuarie 20X5 valoarea contabil a cldirii era de 1,9 mln MDL. Cldirea a fost reevaluat pe data de 1 ianuarie 20X5 la suma de 2,8 mln MDL (valoarea amortizabil estimat = 1,35 mln MDL; durata de via util - a rmas neschimbat). Se cere: Artai tratamentul contabil al surplusului din reevaluare i calculai costul cu amortizrile anuale revizuit.

Imobilizri corporale (SIC 16)Exemplu 3 (continuarea ex. 1): Proprietatea menionat n Exemplul 2 a fost reevaluat iar la data de 31 decembrie 20X6. Valoarea just (reevaluat) a sczut pn la 1,5 mln MDL.

Se cere: Calculai mrimea diminurii din reevaluare i artai modul n care aceasta ar trebui s fie tratat n situaiile financiare.

Imobilizri corporale (SIC 16)IAS 38 Imobilizri necorporale definete imobilizrile necorporale drept active nemonetare identificabile fr fond economic fizic. Acestea trebuie s fie:IdentificabileControlabileCapabile s genereze beneficii economice viitoare (venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate)

Imobilizri necorporale (SIC 38)O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac, i numai dac:(a)este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii; i(b)costul imobilizrii poate fi evaluat n mod fiabil.

O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.

Imobilizri necorporale (SIC 38)Achiziia separat (preul de achiziie + costurile direct atribuibile, plata amnat)

Achiziia ca parte a unei combinri de ntreprinderi (valoarea just)

Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale (IAS 20, la valoarea just sau cost, poate fi simbolic)

Schimbul de active (prevederi specifice pentru identificarea coninutului comercial al tranzaciilor de schimb)Imobilizri necorporale (SIC 38)Imobilizri necorporale generate internFaza de cercetare - nici o imobilizare necorporal provenit din cercetare nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.

Exemple de activiti de cercetare:(a)activitile destinate obinerii de cunotine noi;(b)identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine;(c)cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i(d)formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.

Imobilizri necorporale (SIC 38)Faza de dezvoltare - o imobilizare necorporal (IN) provenit din dezvoltare trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele ce urmeaz:

(a)fezabilitatea tehnic necesar finalizrii IN astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare(b)intenia sa de a finaliza IN i de a o utiliza sau vinde(c)capacitatea sa de a utiliza sau vinde IN(d)modul n care IN va genera beneficii economice viitoare probabile (e)disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru finalizarea dezvoltrii IN i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia.(f)capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile IN n cursul dezvoltrii sale.

Imobilizri necorporale (SIC 38)Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere (la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere).

Imobilizri necorporale (SIC 38)Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ (nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale) controlat de entitate care s poat fi evaluat n mod fiabil la cost. Diferenele dintre valoarea pe pia a unei entiti i valoarea contabil a activelor sale identificabile nete, n orice moment, pot fi influenate de o gam de factori care afecteaz valoarea entitii. Cu toate acestea, astfel de diferene nu reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate).

Mrcile, casetele tehnice, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond, generate intern nu trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale.

Imobilizri necorporale (SIC 38)Evaluarea dup recunoatere

Modelul bazat pe cost - o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulateModelul de reevaluare - la valoarea reevaluat ca fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate ulterioare.

Durata de via util Durat de via util nedeterminat (nu se amortizeaz, testul la depreciere)

Imobilizri necorporale (SIC 38)Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie evaluat la zero, cu excepia cazurilor n care:

(a)exist un angajament al unei tere pri de achiziionare a imobilizrii la sfritul duratei sale de via util;

(b)exist o pia activ pentru imobilizare i:(i) valoarea rezidual poate fi determinat n funcie de acea pia; (ii) este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de via util a imobilizrii.

Imobilizri necorporale (SIC 38)O imobilizare necorporal trebuie derecunoscut:(a)la cedare; sau(b)atunci cnd nu se mai preconizeaz s apar beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.

Prezentarea informaiilor

Imobilizri necorporale (SIC 38)Exemplul 4: Entitatea Primvara este o companie listat ce activeaz n industria modei i a decis elaborarea unui mrci noi de haine Prima. Pn la data de 31 mai 2013 au fost nregistrate cheltuieli, dup cum urmeaz:

Costurile de producere i lansare a produsului nou includ: (i) renovarea unui utilaj necesar pentru producerea noii linii de haine 300000 lei; (ii) costuri de cercetare 200000 lei; i (iii) costuri de reinstruire a personalului 100000 lei. Entitatea Primvara a inclus n situaiile sale financiare la data de 31 mai 2013 suma de 2000000 lei n componena imobilizrilor necorporale.Este corect decizia entitii n conformitate cu prevederile IFRS? Argumentai.Imobilizri corporale (SIC 16)Perioada Tipul cheltuielilorSuma, lei1 iunie 2012 31 august 2012Cercetri cu privire la cererea pe pia3000001 septembrie 2012 30 noiembrie 2012Elaborarea design-ului i prototipului hainelor4000001decembrie 2012 31 ianuarie 2013Manopera2000001 februarie 2013 30 aprilie 2013Finalizarea design-ului mrcii5000001 mai 2013 31 mai 2013Producerea i lansarea produsului nou600000Total 2000000Exemplul 3 rezolvareaImobilizri necorporale generate intern faza de cercetare i faza de dezvoltare

Imobilizri corporale (SIC 16)Situaia rezultatului globalSituaia poziiei financiareImobilizri corporaleImobilizri necorporaleCercetri cu privire la cererea pe piaElaborarea design-ului i prototipului hainelorManoperaFinalizarea design-ului mrciiRenovarea utilajuluiCosturi de cercetareReinstruirea personalului6000004000002000005000003000002000001000003000001100000300000ntrebri pentru recapitulare:1. Cum este definit un element de imobilizri corporale? 2. Cum sunt evaluate imobilizrile corporale dup recunoaterea iniial? 3. Cnd o imobilizri necorporale trebuie derecunoscut?4. Cum se determin ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri corporale? 5. De ce goodwill-ul generat intern nu este recunoscut n calitate de activ?6. Ce metode pot fi aplicate pentru calcularea amortizrii activelor nemateriale?

Imobilizri corporale i necorporale (SIC 16 i SIC 38)4.2 Investiii imobiliare (SIC 40)Conform SIC 40, o investiie imobiliar este o proprietate imobiliar (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:(a)a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau(b)a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.De exemplu:- terenurile deinute mai degrab n scopul creterii pe termen lung a valorii dect n scopul vnzrii pe termen scurt- terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat- o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unui contracte de leasing operaionalSIC 40 Investiii imobiliareReprezint urmtoarele exemple de investiii imobiliare?

1. Proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

2. Proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri

3. Proprietile imobiliare utilizate de posesor

SIC 40 Investiii imobiliareExemplul 1. Entitatea M deine un lot de pmnt. Managerii entitii nc nu au decis dac vor construi o fabric nou pe acest teren sau l pstreaz pentru vnzare atunci cnd valoarea terenului va crete considerabil.

Cum va fi reflectat valoare terenului n situaiile financiare?

SIC 40 Investiii imobiliareRecunoatereaO investiie imobiliar trebuie recunoscut ca activ dac, i numai dac:(a)exist probabilitatea ca beneficiile economice viitoare asociate investiiei imobiliare s revin entitii; i(b)costul investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod fiabil.

Evaluarea la recunoatereO investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost. Costurile de tranzacionare trebuie incluse n evaluarea iniial. Dac dreptul imobiliar este deinut n temeiul unui contract de leasing i clasificat drept investiie imobiliar - activul trebuie recunoscut la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a proprietii imobiliare i valoarea actualizat a plilor minime de leasing (SIC 17). O valoare echivalent trebuie recunoscut drept datorie.

SIC 40 Investiii imobiliareEvaluare dup recunoatere Entitatea poate alege ntre:Modelul bazat pe valoarea just (cu recunoaterea ctigurilor i/sau pierderii determinate de modificarea valorii juste n profitul/pierderea perioadei)Modelul bazat pe cost (IAS 16)

Atunci cnd un drept imobiliar deinut de ctre un locatar n baza unui contract de leasing operaional este clasificat ca investiie imobiliar doar modelul bazat pe valoarea just!

SIC 40 Investiii imobiliaren cazul n care a evaluat anterior o investiie imobiliar la valoarea just, o entitate trebuie s continue s evalueze proprietatea imobiliar n cauz la valoarea just pn n momentul cedrii (sau pn devine utilizat de posesor, sau entitatea ncepe s o amenajeze cu scopul vnzrii ulterioare), chiar dac frecvena tranzaciilor comparabile de pe pia scade sau preurile pieei devin mai greu accesibile.

SIC 40 Investiii imobiliareTransferurile n i din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac, i numai dac, exist o modificare a utilizrii, evideniat de:(a)nceperea utilizrii de ctre posesor;(b)nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii;(c)ncheierea utilizrii de ctre posesor; sau(d)nceperea unui leasing operaional cu o alt parte.

SIC 40 Investiii imobiliareExemplu 2: Entitatea A are drept obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. La data de 1 noiembrie managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie = 20000 u.c., valoarea just la data de 1 noiembrie = 21000 u.c. Valoarea just la 31 decembrie = 21200 u.c.

Comentai asupra tratamentului contabil la data de 1 noiembrie i 31 decembrie.

SIC 40 Investiii imobiliareO investiie imobiliar trebuie derecunoscut (eliminat din situaia poziiei financiare) n momentul cedrii sau atunci cnd investiia imobiliar este definitiv retras din folosin i nu se mai preconizeaz apariia de beneficii economice viitoare din cedarea ei.

Ctigurile sau pierderile generate din casarea sau cedarea unei investiii imobiliare trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute n profit sau pierdere (excepia conform SIC 17) n perioada scoaterii din uz sau a cedrii.

SIC 40 Investiii imobiliareExemplu 3: Pn pe 1 august N, entitatea B a ocupat un imobil cu birouri, care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august, entitatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit o investiiei imobiliar. La aceast dat se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just = 14000 u.c.; valoarea de intrare = 10000 u.c.; amortizarea cumulat = 4000 u.c.

Comentai asupra tratamentului contabil la data de 1 august.

SIC 40 Investiii imobiliareArborele decizional

SIC 40 Investiii imobiliareStart Bunul este deinut n vederea vnzrii n cadrul activitilor ordinare?Bunul imobiliar este ocupat de proprietar?Bunul este o investiie imobiliarModelul utilizat pentru toate investiiile imobiliare?Se aplic IAS 2Se aplic IAS 16 (modelul bazat pe cost sau reevaluriiIAS 16 (modelul bazat pe cost) cu dezvluirile de la IAS 40Se aplic IAS 40Da Da Nu Nu Modelul bazat pe cost Modelul bazat pe valoarea just ntrebri pentru recapitulare:1. Investiiile imobiliare sunt evaluate doar la valoare just. Adevrat sau Fals?2. Ce este o investiie imobiliar conform SIC 40?3. Cnd o investiiei imobiliar trebuie derecunoscut? 4. Proprietatea imobiliar utilizat de posesor reprezint o investiiei imobiliar. Adevrat sau Fals?

SIC 40 Investiii imobiliare4.3 Deprecierea activelor (SIC 36)Domeniul de aplicare al IAS 36 O pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar depete valoarea sa recuperabil.

Valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar reprezint cea mai mare valoare dintre valoarea sa just minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare.

SIC 36 Deprecierea activelorSIC 36 Deprecierea activelorVALOAREA CONTABILVALOAREA RECUPERABILVALOAREA JUST (diminuat cu costurile vnzrii)VALOAREA DE UTILIZAREcomparat cuValoarea just - valoarea care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, minus costurile asociate cedrii.cea mai mare dintreValoarea de utilizare - valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare preconizate s se obin de la un activ sau de la o unitate generatoare de numerar.Exemplu 1. Se cunosc urmtoarele informaii referitor la un activ (n uc):

Care este mrimea pierderii din depreciere ce urmeaz a fi recunoscut?

SIC 36 Deprecierea activelorValoarea just (diminuat cu costurile vnzrii)Valoarea de utilizareValoarea recuperabilValoarea contabilComentarii privind deprecierea400000600000500000400000480000500000460000450000500000La sfritul fiecrei perioade de raportare, entitatea trebuie s estimeze dac exist indicii ale deprecierii activelor. n cazul n care sunt identificate astfel de indicii, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a activului.

La evaluarea msurii n care exist indicii de depreciere a activelor, o entitate trebuie s ia n considerare cel puin urmtoarele indicaii:Surse externe de informaiiSurse interne de informaii

SIC 36 Deprecierea activelorChiar dac nu exist nici un indiciu al deprecierii, entitatea trebuie s testeze anual pentru depreciere:

(a) imobilizrile necorporale cu durata de via util nedeterminat sau cele care nu sunt nc disponibile pentru utilizare(b) fondul comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi

SIC 36 Deprecierea activelorReguli referitoare la evaluarea valorii recuperabile (individual sau pentru o unitate generatoare de numerar (UGN))n calculul valorii recuperabile a unui activ nu este ntotdeauna necesar determinarea att a valorii juste minus costul su generat de vnzare, ct i a valorii sale de utilizare. De exemplu:- dac oricare dintre aceste valori depete valoarea contabil a activului, activul nu este depreciat, estimarea celeilalte valori nefiind necesar- valoarea recuperabil a activului n cauz poate s fie determinat, prin referire la valoarea sa just, diminuat cu cheltuielile de cesiune, chiar dac administraia ntreprinderii nu are intenia s cedeze acest bun- este posibil s se rein o abordare practic, ce const n determinarea valorii juste nete, valoarea de utilitate nemaifiind calculat, dac exist motive s se considere c cea din urm este mai mic dect valoarea just net (cazul imobilizrilor destinate cedrii)

SIC 36 Deprecierea activelorCel mai bun indiciu pentru valoarea just a unui activ minus costurile generate de vnzare este preul dintr-un contract de vnzare irevocabil.

Dac nu exist niciun contract de vnzare irevocabil, dar activul este comercializat pe o pia activ, valoarea just minus costurile generate de vnzare este reprezentat de preul activului pe pia minus costurile asociate cedrii activului.

Dac nu exist niciun contract de vnzare irevocabil sau activul nu este comercializat pe o pia activ, valoarea just minus costurile generate de vnzare este calculat pe baza celor mai bune informaii disponibile cu privire la suma pe care entitatea o poate obine la finalul perioadei de raportare, de la cedarea activului.

SIC 36 Deprecierea activelorExemplul 2. Entitatea a deine un echipament tehnologic pe care intenioneaz s l vnd. Preul de vnzare a fost estimat de ctre un evaluator independent n mrime de 500000 u.m. Pentru a vinde echipamentul, entitatea trebuie s procedeze la dezinstalarea acestuia, ceea ce ar antrena cheltuieli n mrime de 5000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuieli cu pregtirea echipamentului pentru transportare i ambalare n mrime de 2000 u.m. precum i 1000 u.m. cheltuieli pentru perfectarea actelor.Care va fi valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare pentru acest echipament?

SIC 36 Deprecierea activelorLa calculul valorii de utilizare a unui activ trebuie s se aib n vedere urmtoarele elemente:(a)estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv;(b)preconizrile privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri de trezorerie viitoare;(c)valoarea-timp a banilor(d)preul suportrii incertitudinii inerente activului; i(e) ali factori

Estimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii pai:(a)estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de utilizarea continu a activului i de cedarea acestuia; i(b)aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare.

SIC 36 Deprecierea activelorBaza pentru estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare (ipoteze rezonabile i justificabile, cele mai recente bugete/ prognoze financiare aprobate de conducere, rat de cretere )

Elementele estimrilor fluxurilor de trezorerie viitoare (previziunile intrrilor, ieirilor, fluxurile de trezorerie nete (dac exist) care vor fi primite (sau pltite) pentru a ceda activul la sfritul duratei sale de via util)

SIC 36 Deprecierea activelorExemplu 3. Entitatea A dispune de un utilaj pe care l folosete n procesul de producie. Durata rmas de utilizare = 4 ani. Entitatea estimeaz c n fiecare dintre urmtorii patru ani, cererea pentru produsele fabricate cu ajutorul utilajului va crete cu 5 %. n exerciiul financiar precedent vnzrile nete din fabricarea produselor au fost de 10000 u.c. Se estimeaz c rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente utilajului este de 10 %.

Care va fi valoare de utilizare n acest caz?

SIC 36 Deprecierea activelorDac exist orice fel de indiciu c un activ ar putea fi depreciat, valoarea recuperabil trebuie estimat pentru acel activ individual.

Dac nu este posibil estimarea valorii recuperabile a activului individual, entitatea trebuie s calculeze valoarea recuperabil aferent unitii generatoare de numerar creia i aparine activul (UGN).

O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active care genereaz intrri de numerar independente ntr-o mare msur de intrrile de numerar generate de alte active sau grupuri de active.

SIC 36 Deprecierea activelorExemplul 4. O societate de autobuze furnizeaz servicii de transport contractuale unei primrii care impune un serviciu minim pentru fiecare dintre cele cinci rute. Activele alocate fiecrei rute i fluxurile de trezorerie aferente fiecrei rute pot fi identificate n mod distinct. Una dintre rute nregistreaz pierderi semnificative. Care este UGN n acest caz?

Exemplul 5. Entitatea A deine 40 titluri de ziare i reviste. Fluxurile de numerar sunt identificate pe fiecare titlu de publicaie i depind de segmentul de cititori creia publicaia respectiv i se adreseaz. Politica societii este de a abandona titlurile vechi nainte de sfritul duratei de via economic i de a le nlocui cu titluri noi pentru acelai segment de pia. Care este UGN n acest caz?

SIC 36 Deprecierea activelorRecunoaterea i evaluarea unei pierderi din depreciere

Dac, i numai dac, valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie redus pentru a fi egal cu valoarea sa recuperabil. O astfel de reducere reprezint o pierdere din depreciere.

O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat (vezi SIC 16).

SIC 36 Deprecierea activelorO pierdere din depreciere trebuie recunoscut pentru o UGN dac, i numai dac, valoarea recuperabil a unitii este mai mic dect valoarea contabil a unitii. Pierderea din depreciere trebuie alocat pentru a reduce valoarea contabil a activelor din unitate n urmtoarea ordine:(a)n primul rnd, pentru a reduce valoarea contabil a oricrui fond comercial alocat unitii generatoare de numerar; (b)apoi, oricror alte active ale unitii n mod proporional, pe baza ponderii valorii contabile a fiecrui activ din unitate.

La alocarea unei pierderi din depreciere, o entitate nu trebuie s reduc valoarea contabil a unui activ sub valoarea cea mai mare dintre:(a)valoarea sa just minus costurile generate de vnzare (dac poate fi determinat);(b)valoarea sa de utilizare (dac poate fi determinat); i(c)zero.

SIC 36 Deprecierea activelorReluarea pierderii din depreciereLa sfritul fiecrei perioade de raportare, o entitate trebuie s evalueze existena indiciilor reducerii sau anulrii unei pierderi din depreciere recunoscute n perioadele anterioare pentru un activ, altul dect fondul comercial. Dac exist vreun indiciu n acest sens, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a acelui activ.Surse externe de informaiiSurse interne de informaiiO pierdere din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar

SIC 36 Deprecierea activelorDup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acelui activ trebuie ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul perioadei rmase din durata de via util a activului, valoarea contabil revizuit a activului minus valoarea sa rezidual (dac exist).

SIC 36 Deprecierea activelorExemplu 7. Entitatea A la data de 31.12.N-2 a constatat o pierdere din depreciere n mrime de 75 000 lei pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300 000 lei. Durata de utilizare rmas la acea dat era de 10 ani.La data de 31.12.N exist indici c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat astfel valoarea recuperabil este de 216 000 lei.

Cum va fi tratat pierderea din depreciere n contabilitate la data de 31.12.N?

Dar dac valoarea recuperabil a utilajului la data de 31.12.N este de 255 000 lei?

SIC 36 Deprecierea activelorntrebri pentru recapitulare:1. Definii o pierdere din depreciere conform IAS 36? 2. Cum se determin valoarea de utilizare a unui activ? 3. Ce active urmeaz a fi supuse n mod obligatorii testului de depreciere anual, chiar dac nu exist nici un indiciu al deprecierii?4. Ce este o unitate generatoare de numerar? 5. O pierdere din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar. Adevrat sau Fals?

SIC 36 Deprecierea activelor4.4 Stocuri (SIC 2)Stocurile sunt active:(a)deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;(b)n curs de producie pentru o astfel de vnzare; sau(c)sub form de materiale i alte consumabile care urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n situaiile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

SIC 2 StocuriCostul stocurilor cuprinde:costurile de achiziie (preul de cumprare, taxele vamale de import i alte taxe (cu excepia celor recuperabile), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare se deduc).costurile de conversie (costurile cu manopera direct, alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie, generat de transformarea materialelor n produse finite)alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent

SIC 2 StocuriExemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor (sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate):(a)pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate la valori neobinuite

(b)costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie

(c)cheltuielile de regie administrative care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se afl n prezent

(d)costurile de vnzare.

SIC 2 StocuriO entitate poate cumpra stocuri n condiii de decontare amnat.

Atunci cnd angajamentul conine efectiv un element de finanare, acel element, de exemplu, o diferen ntre preul de cumprare n condiii normale de creditare i suma pltit, este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de finanare.

SIC 2 StocuriTehnici de evaluare a costurilormetoda costului standard metoda preului cu amnuntul

Formule de determinare a costuluiidentificarea specific a costurilor individualeFIFOcostul mediu ponderat

SIC 2 StocuriValoarea realizabil net

Exemplul 2. Entitatea M deine un stoc de produse finite obinute la un cost de 150000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la finele exerciiilor N i N+1 este de 170000 lei i 130000 lei respectiv.

Care sunt nregistrrile contabile la finele exerciiilor N i N+1?

La ce valoare apare stocul de produse n bilanul exerciiului N?

SIC 2 StocuriAtunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut drept cheltuial n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor.

Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea.

Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut drept o reducere a valorii stocurilor recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea.SIC 2 Stocurintrebri pentru recapitulare:1. Cum sunt evaluate stocurile n situaiile financiare?2. n ce const metoda FIFO?3. Care sunt tehnicile de evaluare a costurilor conform SIC 2? 4. Costurile de depozitare ntotdeauna se includ n valoare stocurilor. Corect sau fals?5. Ce intr n costul stocurilor?

SIC 2 Stocuri4.5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte (SIRF 5)O entitate trebuie s clasifice un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) drept deinut n vederea vnzrii dac valoarea sa contabil va fi recuperat n principal printr-o tranzacie de vnzare, i nu prin utilizarea sa continu.

Criteriile ce urmeaz a fi respectate:- activul trebuie s fie disponibil n vederea vnzrii imediate aa cum se prezint la momentul respectiviar vnzarea lui trebuie s fie foarte probabil

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte O vnzarea este foarte probabil atunci cnd:

- managerii s-au angajat n direcia aplicrii unui plan de vnzare a activului - s-a lansat un program activ de gsire a unui cumprtor i de finalizare a planului - activul trebuie s fie n mod activ promovat n vederea vnzrii la un pre corelat n mod rezonabil cu valoarea just curent a activului- vnzarea va ndeplini criteriile de recunoatere drept vnzare finalizat n termen de un an de la data clasificrii- este puin probabil s aib loc modificri semnificative ale planului sau ca planul s fie ntreruptSIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte Clasificarea unui activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) drept deinut pentru distribuire ctre proprietari:disponibil pentru distribuire imediat n starea lor prezentdistribuirea trebuie s fie foarte probabil

Activele imobilizate ce urmeaz a fi abandonate nu sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii. Totui, n anumite cazuri condiiile de clasificare pot fi ndeplinite cerine suplimentare de prezentare.

Activ imobilizate, care a fost scoase temporar din uz nu sunt considerate drept active abandonate.

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte Exemplu 1. Entitatea X a aprobat un plan de vnzare a cldirii n care se afl sediul su i a lansat un program activ de cutare a unui cumprtor.

Cazul 1: Entitatea a achiziionat deja un nou sediu i intenioneaz s transfere cumprtorului cldirea imediat ce au fost eliberate birourile.

Cazul 2: Entitatea va continua s utilizeze cldirea pn n momentul n care i construiete un nou sediu.

Efectul asupra situaiilor financiare?

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte Evaluarea activelor imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii

O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat clasificat drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare.

Valoarea activelor imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii nu se amortizeaz.

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte Exemplu 2. Entitatea X a aprobat un plan de vnzare a unui activ imobilizat i l-a clasificat n categoria activelor deinute n vederea vnzrii. Pe parcursul perioadei iniiale de un an s-a nregistrat o scdere dramatic a preului pe pia i activul nu a fost vndut.

Cazul 1: Dei entitatea a ntreprins aciuni de identificare a unui cumprtor, ea nu a primit nici o ofert raional. Pentru a face fa schimbrii de circumstane, preul de vnzare al activului a fost diminuat.

Cazul 2: Deoarece entitatea estimeaz o ameliorare a condiiilor de pia, ea nu a redus preul de vnzare.

Efectul asupra situaiilor financiare?

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte Entitatea trebuie s evalueze un activ imobilizat care nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii la cea mai mic valoare dintre:

(a)valoarea sa contabil nainte ca activul s fi fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii, ajustat cu orice amortizare sau reevaluare care ar fi fost recunoscut dac activul nu ar fi fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii; i(b)valoarea sa recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi vndut

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte Exemplu 3. La finele exerciiului N-1, entitatea B a clasificat un utilaj n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. La data clasificrii, valoarea iniial = 102000 lei, amortizarea acumulat = 20000 lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2000 lei. Valoarea just, diminuat cu cheltuielile de vnzare la finele exerciiului N-1 = 78000.La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70000.

Tratamentul contabil la 1 septembrie N?

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte ntrebri pentru recapitulare:

1. Un activ deinut pentru vnzare trebuie evaluat la valoarea ce mai mic dintre i . (completai) 2. Valoarea activelor imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii nu se amortizeaz. Adevrat sau Fals?3. n ce condiii o vnzare este considerat foarte probabil conform SIRF 5?

SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte