Asezarea, Fund Amen Tare A Si Realizarea Veniturilor Bugetare Pe Exemplul SC Adytex SA

8/3/2019 Asezarea, Fund Amen Tare A Si Realizarea Veniturilor Bugetare Pe Exemplul SC Adytex SA

1/67


2/67

Cuprins

Cap. 1 Organizarea si functionarea SC. ADYTEX SA

Introducere, Istoric: infiintare, evolutie, privatizare, Sectorul de activitate, Obiectul de activitare, Organizarea interna a SC ADYTEX SA, Relatiile societatii cu mediul extern, Situatia principalilor indicatori economico-financiari.

Cap. 2 Asezarea si calculul venitului bugetar

Venituri catre bugetul de stat Impozitul pe venit din salarii Impozitul pe profit Taxe pe valoarea adaugata

Venituri catre bugetul local Impozit pe teren

Impozitul pe cladiri Taxa asupra mijloacelor de transport Contibutii la bugetul asigurarilor sociale de stat Contributile la asigurarile sociale Contributia la constituirea fondului de somaj Contributia la asigurarile sociale de sanatate

Contributii la fondurile speciale Contributia la Fondul National de Asigurare pentru Accidente

de Munca si Boli Profesionale

Contributia la Fondul Special de Solidaritate Sociala pentrupersoanele cu handicap


3/67

Cap. 3 Realizarea veniturilor bugetare la agentiieconomici

Venituri catre bugetul de stat Impozitul pe venit din salarii Impozitul pe profit Taxa pe valoarea adaugata

Venituri catre bugetul local Impozitul pe terenuri Impozitul pe cladiri Taxa asupra mijloacelor de transport

Contributii la bugetul asigurarilor sociale de stat Contributile la asigurarile sociale Contibutia la constituirea fondului de somaj Contributia la asigurarile sociale de sanatate

Contributii la fondurile speciale Contributia la Fondul National de asigurare pentru Accidente deMunca si Boli Profesionale

Contributia la Fondul Special de Solidaritate Sociala pentrupersoanele cu handicap

Bibliografie


4/67

INTRODUCERE


5/67

n societatea pe aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise

de societate, care, dupa modul de transmitere, pot fi nominative sau la purtator.Felul aciunilor va fi determinat prin actul constitutiv; n caz contrar, elevor fi la purttor. Aciunile nominative pot fi emise n form material, pe suporthrtie sau n form dematerializat, prin nscriere n cont.

Pentru validitatea deliberrilor adunrii ordinare este necesar prezenaacionarilor care s reprezinte cel puin jumtate din capitalul social, iarhotrrile sa fie luate de acionarii ce dein majoritatea absolut din capitalulsocial reprezentat n adunare, dac n actul constitutiv sau n lege nu se prevedeo majoritate mai mare.

Societatea pe aciuni este administrat de unul sau mai muliadministratori, temporari i revocabili. Cnd sunt mai muli administratori, eiconstituie un consiliu de administraie.

Unicul administrator sau preedintele consiliului de administraie i celpuin jumtate din numrul administratorilor vor fi ceteni romni, dac prinactul constitutiv nu se prevede altfel. Numirea i nlocuirea administratorilor sefac exclusiv de ctre adunarea general.

Primii administratori pot fi numii prin actul constitutiv, ns termenulmandatului lor nu poate fi mai mare de 4 ani. Dac nu s-a stabilit duratamandatului prin actul constitutiv, el este pentru 2 ani.

Societatea pe aciuni va avea trei cenzori, dac prin actul constitutiv nu seprevede un numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie s fieimpar.

Cenzorii se aleg la nceput de adunarea constitutiv. Durata mandatuluilor este de 3 ani i pot fi realei. Cenzorii trebuie s-i exercite personalmandatul lor. Cel puin unul dintre ei trebuie s fie contabil autorizat ncondiiile legii sau expert contabil.

Cenzorii trebuie sa fie acionari, cu excepia cenzorilor-contabili.Cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice

dac bilanul contabil i contul de profit si pierderi sunt legal ntocmite i nconcordan cu registrele, dac acestea din urm sunt regulat inute i dacevaluarea patrimoniului s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea

bilanului contabil. Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor pe carele vor crede necesare asupra bilanului contabil si repartizrii beneficiilor,cenzorii vor face adunrii generale un raport amnunit.

Adunarea general nu va putea aproba bilanul contabil si contul de profitsi pierderi dac acestea nu sunt nsoite de raportul cenzorilor.

Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la administratori o situaie

despre mersul operaiunilor. Cenzorii iau parte la adunrile administratorilor,fr drept de vot. Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n particular


6/67

sau terilor datele referitoare la operaiunile societii, constatate cu ocaziaexercitrii mandatului lor.

Managementul organizaiei

Aceast organizaie are ca organ de conducere Adunarea General aAcionarilor, care este format din principalii deintori de aciuni ai firmei S.C.EUROTEX S.A

Administratorul unic a acestei organizaii a fost desemnat de acionariiacesteia s ndeplineasc funcia de director general a firmei.

Adunarea general a acionarilor se ntrunete cel puin o dat pe an i lacel mult trei luni de la ncheierea exerciiului financiar anual.

Adunarea general a acionarilor va fi convocat de ctre Consiliul deAdministraie al organizaiei, ori de cte ori va fi necesar pentru a lua hotrri

specifice. Acionarii pot fi reprezentai i de ali acionari numai n baza unei procuri, care trebuie depus la nceputul adunrilor n original i trebuieconsemnate n procesul-verbal.

Preedintele Consiliului de Administraie este i directorul General alorganizaiei, care va face numiri n funcii conform organigramei societiiaprobate de Adunarea General a Acionarilor.

Adunarea General a Acionarilor are obligaia de a numi trei membri aiComisie de Cenzori ai societii, ce trebuie s aib funcia de experi contabili.

1. Istoric: nfiinare, evoluie, privatizare

Aceast organizaie s-a constituit n anul 1969, cnd avea o singurcldire, cea a sediului firmei Moldova Tricotaje Iai.

Datorit cerinelor i comenzilor din acea perioad, conducerea unitii adecis s se construiasc o hal destinat produciei de tricotaje, ce s-a finalizatn anul 1973.

n anul 1980, s-a terminat a doua hal de producie, ceea ce a determinatmrirea produciei i angajarea implicit a mai multor fore de munc din zonaHrlu-lui. Aceste dou hale au fost dotate n decursul anilor cu utilaje specifice

produciei de tricotaje.n anul 1991 unitatea a fost preluat de firma Dovatex, care a schimbat

obiectul de activitate din tricotaje n confecii de dam.Din acest an, unitatea a intrat ntr-o perioad de schimbri masive

datorate nevoii de schimbare fostei tricotaje, cu cele actuale, conform noilorcerine, datorit schimbrii obiectului de activitate. n acest scop au fostachiziionate din strintate utilaje i maini de confecii performante i fiabilen exploatare.

Privatizarea organizaiei a nceput n anul 1997, cnd noii proprietari au

cumprat aciunile fostei uniti Moldova Tricotaje Iai, puse n vnzare laFPS Bucureti i SIF Moldova.


7/67

n urma cumprrii aciunilor de pe pia, noii acionari au decisschimbarea obiectului de activitate din tricotaje de bumbac i poliester, nconfecii de mbrcminte i lenjerie din materiale textile.

Aceast privatizare s-a produs n mai multe etape datorit capitalului

mare necesar retehnologizrii acestei organizaii n funcie de noile cerine.Un aport important n privatizarea acestei organizaii a avut-o iprincipalii beneficiari ai produselor confecionate n aceast organizaie, care audat mprumuturi actualilor manageri pentru ridicarea standardelor de munc, nspecial salariailor care i desfoar activitatea n aceast organizaie

productiv pn la standardele europene.Un al doilea motiv pentru care importatorii au ajutat aceast organizaie a

fost acela pentru a schimba aspectul estetic al firmei, care era deteriorat printrecerea anilor.

Investiiile care au urmat privatizrii au fost multiple i au fcut sschimbe n mod radical imaginea firmei de alt dat, nlocuind-o cu o imaginemult mai european, conform cerinelor pieei externe.

Al doilea program de investiii a fost acela prin care organizaie aachiziionat de la firma Brathel maini de cusut de diferite tipuri necesare

produciei de confecii; piese de clcat cu abur cald, care erau necesare pentruclcarea i pregtirea produselor finite; prese de curat petele, ce apreau pematerialele aflate n lucru.

A fost refcut instalaia electric, respectnd normele de securitate attdin punct de vedere P.S.I., ct i a P.M., asigurndu-se un iluminat foarte bun pesectoare. Magaziile de materii prime, auxiliare i materiale finite au fostrefcute n totalitate, dnd posibilitatea de a mri stocrile de materii prime imateriale auxiliare, prin montarea rafturilor mult mai bine poziionate, aa nctavndu-se acces uor la materialele depozitate n aceste magazii.

O important investiie a fost construirea centralei termice n asigurareaagentului termic pentru nclzirea celor dou hale i aburul cald necesarsectorului de clcat.

n anul 2001, unitatea a realizat o lucrare de R.K., nlocuind geamurile iuile vechi cu termopane termoizolante; schimbarea gardului ce mprejmuiete

unitatea. Toate aceste lucrri au fost realizate cu firme specializate n domeniu.n anul urmtor a fost reamenajat n totalitate corpul cldirii unde se afl

personalul administrativ, prin amenajarea birourilor i asigurarea cu tehnicimoderne de lucru.

Actualmente organizaia S.C. EUROTEX S.A deine aciuni n procent de94%, iar 6% sunt deinute de ali acionari.

2. Sectorul de activitate

Aceast organizaie i desfoar activitate n domeniul confeciilor dedam n sistem Lohn.


8/67

Sistemul Lohn a intrat n ara noastr imediat dup anul 1990 i a luat oamploare foarte mare datorit unor avantaje pe care le are acest sistem. n cadrulacestui sistem avantajele sunt:

materia prim este aprovizionat de firmele contractuante, dup

preferinele i calitatea dorit de distribuitorii produselor finite; abloanele de lucru sunt alese de diferite firme contractante; modelele i mosterele sunt dup moda rilor contractante; ae, nasturi, auxiliare, toate sunt conform modelelor i mostrelor

trimise de designers din Anglia, care este ara importatoare aproduselor de dam;

transportul este specializat i este asigurat de firma importatoare, ceeace face ca organizaie productoare s nu se nregistreze cu cheltuielide transport care ar face mai scumpe produsele livrate.

3. Obiectul de activitate.

Principalul obiect de activitate al acestei organizaii este cel nscris nStatutul societii:

fabricarea de articole de mbrcminte i lenjerie din materiale textile; fabricarea altor articole de mbrcminte i accesorii.Domeniul principal al activitate este cel de mbrcminte i accesorii.

Aceast unitate lucreaz n sistem Lohn i activitatea principal este cea deconfecii, iar ca obiect secundar de activitate ar fi:

- fabricarea de articole tricotate sau croetate;- fabricarea de articole de mbrcminte din piele i nlocuitori de piele

(cu excepia celor de blan);- activiti de intermediere cu ridicata;- intermediari n comerul cu diverse produse.

4. Organizarea intern a S.C. EUROTEX S.A

Societatea dispune de o structur de personal diversificat. Are un numr

actual de 673 de persoane, din care: un numr de 53 ingineri, 10 economiti,124 personal cu studii medii i superioare, 486 muncitori calificaie inecalificai.

Structura personalului %Personal de conducere i administrativ (TESA) 6,80Personal tehnic productiv 7,50Personal direct productiv 83,0Personal indirect productiv 2,70

n ultimii trei ani s-a nregistrat o cretere a numrului de salariai. Dupprivatizare, organizaia a nregistrat fluctuaii ale numrului de salariai astfel:


9/67

dac n 1997 numrul de salariai a fost de 956, n anul 2001 numrul s-arestrns la 656, nregistrnd n 2002 o cretere la 698, iar n 2003 s-a nregistratdin o scdere ajungndu-se pn la un numr de 673 salariai.

Evoluia numrului de salariai la S.C. EUROTEX S.A

2001

2002

2

003

656

698

673

0 1000 2000 3000

1

2

3


10/67

Administrator unic

Director general

Departamentjuridic

Control financiarintern

Departamentpersonal

Protecie muncii a mediului

Directormarketing

Directorvnzri

Directoreconomic

Pregtirurmrir

produc

Birouprognoz,

preuri,costuri,analize

marketing

PromovareRelaii

publice

Aprovizionri

Desfacere

Servicii

Departamentfinanciar-

contabil

Arhiv

Administrativ

Proiecttehnolog

Directortehnic

CTC

Ateliercroit

Secie maini cusut

Verificareproduse

Verificarefinal produse

Ambalat Magaziidepozite


11/67

FLUX INFORMAIONAL INTERN

S.C. EUROTEX S.A

Directorgeneral

Clieni CTC Depozit

Ambalat

Verificarefinal produse

Verificareproduse

Secie maini cusut

Ateliercroit

PROIECTARE

SERVICIULFINANCIAR-CONTABIL

Serviciulmarketing

Serviciulpersonalsalarizare

Paz

Administrativ

AprovizionareFurnizori


12/67

Relaiile serviului financiar contabil:Serviciul financiar contabil are relaii informaionale cu celelalte

compartimente ale unitii, dar i cu organisme, structuri externe. Relaiileinformaionale ale serviciului financiar contabil cu compartimentele

funcionale din cadrul unitii (birouri, servicii, sectoare productive) cuprinddocumente de eviden primar:- biroul desfacere: comanda intern de fabricaie, avizele de expediie- biroul prognoze, pregtire, urmrire, producie: dispoziiile de lucru,

situaia realizrii produciei- biroul personal, salarizare: pontaje, situaia realizrii produciei,

situaia lunar a vechimii personalului, situaia stabilirii salariuluinegociat i a altor drepturi stabilite prin contractul colectiv de muncsau prin decizii ale conducerii, raportri specifice compartimentului

- biroul control tehnic de calitate: certificate de garanie i calitate- biroul aprovizionri: situaia contractelor cu furnizorii de materii

prime, materiale, situaia necesarului de materii prime i materiale- biroul protecia muncii: planul anual i pe trimestre privind cheltuielile

cu protecia muncii- controlul financiar intern: documente specifice controlului financiar

intern.


13/67

MinisterDepartament

D.G.F.P.C.F.S.Iai

Inspeciafinanciar local

ClieniAlte organisme

(judectorie, poliie)Bursa de valoriFurnizori

Serviciulfinanciar-contabil

Conducerea unitiiProiectare

tehnologic

CTC

Magazii-depozite

Protecia munii

Coloan auto

DesfacereMarketing

Atelier i sectorde producie

Pregtire, prognoze,urmrire, producie

Management,personal, salarizaere

Administrativ

Aprovizionare

Diagrama de relaii a serviciului financiar - contabil


14/67

5. Relaiile societii cu mediul extern.

Mediul extern cuprinde: clieni, furnizori, inspecia financiar local saujudeean, banca teritorial, direciile judeene de statistic, direciile de munci protecie social, minister, acionari.

Informaiile trimise de serviciul financiar-contabil, sunt grupate dupdocumente sau structuri de date: bilanurile contabile cu anexele specifice pentru activitatea proprie; propunerile de plan financiar, planul de credite, planul de cas; informaiile privind gradul de realizare a salariilor, reinerilor din

salarii i nivelul acestora; informaiile privind relaiile cu furnizorii: volumul datoriilor fa de

furnizorii de energie, gaze, servicii; informaii privind relaiile cu clienii: nivelul facturilor emise i cel al

facturilor ncasate; informaii pentru direciile judeene de statistic, inspeciile financiare,departamentale.

Datele primite privesc urmtoarele domenii: date privind metodologia specific de ntocmire a bilanurilor

contabile pentru activitatea proprie, calculul datoriilor fa de bugetulde stat, bugetul asigurrilor sociale;

date privind nivelul salariilor, sporurilor, ajutoarelor negociate princontractul colectiv de munc sau cele ce privesc calculul impozitelor

pe salarii, nivelul contribuiei la asigurrile sociale, pensiesuplimentar;

date privind personalul propriu pentru calculul salariilor, procentul derealizare a normelor, gradul de realizare a timpului de lucru (numrulde ore efectiv lucrate);

date cuprinse n extrasele de cont, privind relaiile cu clienii saufurnizorii;

date cuprinse n documentele ntocmite de comisiile de inventariere apatrimoniului.

Relaiile cu furnizorii de utiliti:

1) Compania Naional de Electricitate furnizeaz curentul electric, asiguriluminatul i funcionarea aparaturii din dotare.

2) Regia Autonom de Ap i Canal furnizeaz apa necesar, ap curent,grupuri sanitare, canalizare.

3) RomGaz Nord Est furnizeaz gazul metan pentru agentul termic necesarsocieti.

4) Romtelecom furnizeaz serviciile de telefonie fix.5) Orange furnizeaz serviciile de telefonie mobil.

Deoarece n localitatea unde i are sediul societatea nu sunt bnci

comerciale, plile i ncasrile firmei cu clienii i furnizorii se realizeaz prinvirament bancar, prin conturile deschise la BRD GROUPE SOCIETE


15/67

GENERALE, Grup Trgu Frumos. Plata furnizorilor se face prin eliberareafacturilor de ctre acetia, n conformitate cu reglementrile n vigoare prinvirament bancar i/sau numerar. Plile prin virament bancar se efectueaz prinordin de plat doar pentru furnizorii care au deschis cont la Trezorerie, fiind

interzis virarea banilor la o banc comercial.Totodat societate pltete fondul de sntate la Casa de Asigurri deSntate prin virament bancar.

Relaiile firmei cu instituiile la care pltete taxe i impozite:

Ctre DGFPCFS sunt direcionate: TVA-ul, impozitul pe profit,impozitul pe salarii, fondul de risc de accidente.

Societatea pltete la Primrie, taxa pentru mijloacele de transport,

impozitul pe cldiri, toate acestea pltindu-se prin virament bancar, ordin deplat.

S.C. ElectricaMoldova

sucursala Hrlu

S.C. EUROTEX S.ARAJAC Iai,

sucursala Hrlu

RomGaz NordEst

ROMTELECOM

ORANGE

BRD GROUPE SOCIETEGENERALE

CASS

TREZORERIE

PRIMRIE

S.C. EUROTEX S.A BRD GROUPESOCIETE GENERALE

DGFPCFS

TREZORERIE


16/67

S.C. EUROTEX S.A nu are o pia proprie de desfacere n judeul Iai,doar n cteva puncte din ar acolo unde partenerii de afaceri externi audeschise puncte de lucru. Aceti parteneri au n prezent, att n Anglia ct i nalte ri, printre care i Romnia, magazine proprii de desfacere a produselor

realizate n aceast organizaie.Noile modele care se cer, de consumatori, n magazinele de specialitatesunt strns legate de noile apariii ale modei n diferite cercuri i reprezentaii demod. Aceste modele sunt efectuate de regul a firmele care au ca obiect deactivitate confecii de dam, cum este i cazul societii alese.

Pentru a putea satisface cerinele de pe pieele consumatoare de acesteproduse de dam, importatorii fac contracte de execuie pe perioade de timp icu unele condiii de execuii, cum ar fi accesoriile, organizaiilor specializate ndomeniu. Aceste comenzi duc uneori la angajri din rndul omerilor care au

cursuri de perfecionare n domeniul confeciilor de dam sau n alte domeniiasimilate, cursuri ce au fost efectuate prin Oficiul Forelor de Munc teritoriale.Produsele realizate n aceast unitate sunt n special destinate femeilor,

fr o restricie de vrst i care include o gam foarte diversificat de modelece sunt comandate de partenerii de afaceri.

Toate produsele executate n aceast organizaie sunt bine verificate dinpunct de vedere tehnic i calitativ, att de salariaii firmei ct i de o echip dinpartea beneficiarului de produse.

Dinamica de desfacere a pieei acestor organizaii cu care lucreaz firma,este foarte bun datorit existenei unei mari varieti de consumatoridesfurai pe mai multe piee distincte din Anglia i alte ri care achiziioneaz

produsele de dam, de la partenerii acestei organizaii.Concurena pe care au de nfruntat firmele cu care are contract

organizaia este foarte acerb datorit multitudinii de societi care au ca obiectde activitate confecii n sistemul Lohn.

n Anglia comerul cu produse de confecii are o mare rspndire i estefoarte profitabil, fapt ce a determinat pe muli ntreprinztori s investeasc nreele de distribuie i ulterior s fac contracte ferme cu organizaii care sunt peteritorii ale unor ri unde legislaiile au permis infuzia de capital strin, iar

taxele percepute pentru iniierea acestor afaceri nu au fost prea mari.Datorit contractelor, a fcut posibil creterea numrului locurilor de

munc pentru femei, n primul rnd, apoi au crescut veniturile la Consiliul localprin taxe i impozite.

Concurena pe care o au aceti parteneri de afaceri nu este numai dinpartea investitorilor din Anglia, ci i din partea altor investitori n acest sistemde confecii Lohn, la care se mai adaug i ali investitori sau intermediari careau ca obiectiv ctigarea unor piee de desfacere care s le asigure o dezvoltaresigur, dar i un profit ncurajator.

De aceea, calitatea i respectarea timpilor de livrare a produselor ctrefirmele contractante sunt eseniale pentru pieele de desfacere.


17/67

n localitatea noastr mai funcioneaz o organizaie cu acelai profil deconfecii n sistem Lohn i care face s creasc concurena la nivelul realizrilorce se obin.

6. Situaia principalilor indicatori economico-financiari.Structura i evoluia veniturilor bugetare la S.C. EUROTEX S.A, nperioada 2001 2003, se prezint astfel:

Venituri bugetare2002Sume

absolute%

2003Sume

absolute%

2004Sume

absolute

%

A. VENITURI CTRE BUGETUL DE STATa) impozitul pe salarii 1087643 6 2280682 8 2361223 9

b) impozitul pe profit 3208795 35 6129126 49 6058477 33c) impozit TVA 3866520 38 4324369 32 6818404 48d) taxe vamale i accize 2582623 21 2893562 11 2798436 10e) alte obligaii ctre Bugetul de StatTotal venituri ctre Bugetul de Stat 10745581 100 15627739 100 18036540 100B. VENITURI CTRE BUGETUL LOCALa) impozitul pe cldiri 5185 13 5185 13 5801 13

b) impozitul pe terenuri 8398 19 8398 19 9012 19c) impozitul pe mijloacele de transport 14280 68 14280 68 16200 68d) alte impozite i taxeTotal venituri ctre Bugetul Local 27863 100 27863 100 31013 100C. VENITURI CTRE BUGUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STATa) contribuia la asigurrile sociale 4319287 85 5341164 86 5962452 87

b) contribuia la fondul de omaj 1013425 15 1232451 14 1417566 13c) alte contribuii

Total venituri ctre Bugetul Asigurrile sociale deStat

5332712 100 6573615 100 7380018 100

D. VENITURI CTRE BUGETUL ASIGURRILOR DE SNTATEa) contribuia asigurrilor sociale pltite de angajator 825220 50 1073022 50 13326511 51

b) contribuia asigurrilor sociale pltite de angajat 825220 50 1073022 50 1321460 49Total venituri ctre Bugetul Asigurrile de Sntate 1650440 100 2146044 100 14647971 100E. VENITURI CTRE FONDURILE SPECIALEa) contribuia la fondul pentru accidente de munc i

boli profesionale235268 60 289098 58 332244 61

b) contribuia la fond persoane cu handicap 160872 40 185614 42 210730 39Total venituri ctre Fondurile Speciale


18/67

II. AEZAREA I

CALCULUL VENITULUI

BUGETAR


19/67

A. VENITURI CTRE BUGETUL DE STAT

1. Impozitul pe venit din salariiImpozitul pe venituri din salarii reprezint o component de baz a

impozitului pe venit global, aa cum aceasta este definit n OrdonanaGuvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit. Impozitul pe venituri dinsalarii este un impozit direct, constituindu-se ntr-o surs permanent de veniturila bugetul statului.

Impozitul este un venit fiscal ce se include n costuri, n cazul ageniloreconomici.

Sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile n bani i/sau nnatur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unuicontract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,

indiferent de perioada la care se refer, de denumirea venitului sau de forma subcare ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar demunc, pentru concediu maternitate, de ngrijire a copilului pn la vrsta 2 ani.

Baza legal a impozitului pe venituri din salarii este: Ordonana Guvernului nr. 7/2001, privind impozitul pe venit; Hotrrea Guvernului nr. 54/2003 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a O.G. nr. 7/2001;

Subiectul impozitului:Se consider salarii realizate pe teritoriul Romniei, salariile pltite nbani i/sau n natur primite de ctre salariai de la persoane fizice sau juridicecare au domiciliul sau sediul pe teritoriul Romniei, precum i salariile primitedin sau n strintate de ctre persoanele care i desfoar activitatea nRomnia.

Pltitorul impozitului, este angajatorul, care poate fi persoan fizic sau juridici/sau alt entitate la care i desfoar activitatea una sau mai multe persoanefizice care presteaz o munc n schimbul unei pli.

Obiectul impozitului, sunt veniturile din salarii sau asimilate salariilor i cuprindtotalitatea sumelor primite ca urmare a unei relaii contractuale de munc,

precum i orice sum de natur salarial la care se refer i care sunt realizatedin:

salariile de baz; sporurile de orice fel; indemnizaiile de orice fel; recompensele i premiile de orice natur;

sumele primite pentru concediul de odihn;


20/67

sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc sau pentruconcediu de maternitate sau de cretere a copilului pn la vrsta de 2ani

sumele primite pentru concediul de ngrijire a copilului cu handicap,

pn la mplinirea acestuia a vrstei de 3 ani; sumele primite pentru concedii medicale de ngrijire a copiilor cuhandicap accentuat sau grav, pn la mplinirea de ctre copii a vrsteide 18 ani;

orice alte ctiguri n bai i n natur, primite de la angajatori de ctreangajai, ca plat a muncii i meritelor lor;

din activiti desfurate n baza unei convenii civile de prestriservicii, pltite de agenii economici.

Nu se cuprind n venitul lunar impozabil:

sumele pltite cu ocazia transferului n interesului de serviciu a unuisalariat ntr-o alt locaie; indemnizaiile pltite la ncadrarea n munc; preavize de concediere; pensiile de orice fel; alocaiile acordate persoanelor cu copii, ajutoarele sociale.Sunt scutite de la plata impozitului: bursele elevilor i studenilor; veniturile invalizilor de gradul I i II, ale veteranilor de rzboi i a

persoanelor handicapate; corespondeni de pres strini; donatorii de snge sau de plasm.Calculul impozitului pe venituri din salarii se face pe baza informaiilor

cuprinse n fia fiscal.Fia fiscal va fi completat de pltitorul de venituri din salariile obinute

i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul regularizriiimpozitului anual.

Exist 2 modele de fi fiscal: fi fiscal pentru funcia de baz FF1

fi fiscal pentru venituri din salarii, altele dect cele de la funcia debaz FF2.

Fiecare din aceste fie se ntocmete n 3 (trei) exemplare de ctreangajator: primul exemplar rmne la angajator, al doilea este pentru unitateafiscal la care angajatorul este nregistrat la pltitor de impozit pe venit dinsalarii, iar al treilea este dat angajatului.

n continuare voi prezenta un exemplu privind operaiunile ce sedesfoar la S.C. EUROTEX S.A Salariatul pe care l-am luat ca exemplu este

director de producie, cu un salariu tarifar de 8.300.000 lei, avnd un spor deconducere de 25, o vechime n munc de 23 ani i are n ntreinere un copil.


21/67

1 Salariul de baz sau tarifar 8.300.0002 Spor de conducere 25% 2.075.0003 Spor de vechime 25% 2.075.0004 Premiu 1.000.000

5 VENIT BRUT 12.450.0006 Contribuia la asigurrile sociale de stat 9.5% 1.182.7507 Contribuia la asigurrile sociale de sntate 6.5% 809.2508 Contribuia la fondul de omaj 1% 124.5009 Total contribuii 2.116.50010 Cheltuieli profesionale 30000011 Deducere personal 200000012 Deducere suplimentar 100000013 Total deduceri 3.300.000

14 Baz calcul pentru impozit 7.033.50015 Impozit lunar 1.532.88016 Salariul net 8.636.720

Venitul bruts-a obinut astfel:salariul de baz+sporul de conducere+spor vechime+premiu

Total contribuii:contribuia la asigurrile sociale de stat 9,5% + contribuia la asigurrile

sociale de sntate 6,5% + contribuia la fondul omaj 1%.

Toate contribuiile (9,5%, 6,5%, 1%) au fost nmulite la venitul brut.

Cheltuielile profesionale sunt 15% din deducerea personal de baz.

Deducerea suplimentar este 50% din deducerea personal de baz. Adic2.000.000*50%= 1.000.000. n cazul n care sunt mai multe

persoane n ntreinere, baza de calcul este: 2.000.000*50%*nr.

personalor.Baza de calcul pentru impozit:

venitul brut total contribuii cheltuielile profesionale total deduceri

Impozitul lunar:[1.091.000+28% (7.033.500-5.200.000)]

Salariul net:venitul brut total contribuii impozitul pe salariu.


22/67

2. Impozitul pe profit

Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor i taxelor directe,constituindu-se ca o surs permanent de venit la dispoziia bugetului de stat.

Baza legala impozitul pe profiteste:

Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit; Hotrrea Guvernului nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privindmetodologia de calcul a impozitului pe profit;

Hotrrea Guvernului nr. 830/2002.

Subiectul impunerii:Conform Legii nr. 414/2002, contribuabilii care sunt obligai a plata

impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut att n

Romnia ct i n strintate; persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediupermanent n Romnia pentru profitul impozabil aferent acelui sediupermanent;

persoanele fizice i juridice nerezidente care desfoar activiti nRomnia ca beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridicromn ntr-o asociere sau alt entitate, pentru profitul realizat nRomnia;

persoanele juridice romne i persoanele rezidente, pentru veniturilerealizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri. n acest caz,impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se varsde ctre persoana juridic.

Determinarea profitului impozabil:Profitul impozabil (profitul fiscal) este egal cu rezultatul fiscal (Rf),

atunci cnd acesta este mai mare ca zero. Rezultatul fiscal se calculeaz cadiferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate

pentru realizarea acestora ntr-un an fiscal (Ct) din care se scad sumeleneimpozabile (Df) i se adaug sumele pentru care nu se admite deducerea

(Cnd). Din mrimea obinut se scade, dac este cazul, pierderea fiscal rmasde recuperat din anii precedeni (Pfr):

Rf=Vt Ct + Cnd Df PfrVeniturile neimpozabile care se scad sunt formate din:

dividenetele primite de ctre o persoan juridic romn de la alt persoanromn;

difereneele favorabile de valoare adugat ale titlurilor de participarenregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau a primelorde asigurare ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein

participaiile;


23/67

veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuielinedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-auacordat deducere sau a veniturilor realizate prin recuperarea unor cheltuielinedeductibile;

alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale;n vederea calculrii profitului impozabil, cheltuielile dunt deductibilenumai dac sunt aferente veniturilor impozabile, conform Legii nr. 414/2002.

La calcularea profitului impozabil, sunt deductibile urmtoarele sume (cureferire la agentul economic S.C. EUROTEX S.A.

- rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, nainte de determinareaimpozitului pe profit din care scad veniturile neimpozabile i seadaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ceacestea vor atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat

din patrimoniu, dup caz potrivit legilor de organizare i funcionare.- cheltuielile cu sponsorizarea efectuate n limita de 5% aplicat asupra

diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusivaccizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cusponsorizarea;

n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz:- impozitul pe profit datorat conform actelor normative n vigoare,

precum i impozitul pe venituri realizate n strintate;- amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere, penalitile de

ntrziere datorate autoritilor romne sau strine;- suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare datorat salariailor

pentru deplasrile i/n strintate, care depesc de 2,5 ori nivelullegal pentru instituii publice;

- sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor pentru limitelestabilite prin hotrri a Guvernului;

- suma cheltuielilor deductibile care depesc limitele consideratedeductibile conform legii anuale a bugetului de stat;

- cheltuielile privind bunuri de natura stocurilor sau a activitilor

corporale constatate lips din gestiune sau degradate, neimputabilepentru c au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pevaloare adugat aferent acestor cheltuieli;

- cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferente bunurilor acordatesalariailor sub forma unor avantaje, dac valoarea acestora nu a fostimpozat prin reinerea la surs;

- orice fel de cheltuial n favoarea acionarilor sau a asociailor, alteledect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau servciile

prestate contribuabulului la valoarea de pia;

- cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, republicat cu


24/67

modificrile i completrile ulterioare, prin care se face dovadaefecturii operaiunilor;

- cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenelenefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor

imobile, ale activitii de portofoliu, cu excepia celor determinate devrsarea acestora;- cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori,

dac nu sunt acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului destat;

- cheltuielile privind contribuiile la fondurile speciale peste limitelestabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusivcontribuiile la fondurile de pensii altele dect cele obligatorii;

- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele

angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentruaccidente de munc, boli profesionale i risc profesional;- cheltuieli de protocol ce depesc limita de 2% aplicat asupra

diferenelor rezultatelor dintre totalul veniturilor i al cheltuielilorinclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit icheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului.

Exemplu de calcul:La finele exerciiului financiar se cunosc urmtoarele informaii despre

situaia financiar a societii:

1 Venituri din exploatare 5.656.403.0002 Cheltuieli din exploatare 3.242.050.0003 Venituri din activitatea financiar 285.000.0004 Cheltuieli din activitatea financiar 150.000.0005 Venituri extraordinare 392.034.0006 Cheltuieli extraordinare 376.734.000

7Cheltuieli cu impozitul pe profit, deja nregistrat i

pltit950.000.000

8 Venituri din dividende 280.000.0009 Venituri din provizioane neimpozabile 35.000.00010 Penaliti trecute pe cheltuieli 90.000.00011 Provizioane nedeductibile aprute n cursul anului 45.000.000

12Valoarea neamortizat a mijloacelor fixe scoasedin uz i trecute la casare

175.000.000

13 Cheltuieli de protocol 50.000.00014 Cheltuieli cu sponsorizarea 400.000.00015 Lipsuri neimputabile 21.960.000

16 Capital social 2.500.000.00017 Rezerve legale existente 400.000.000


25/67

a) Venituri totale (rd. 1+3+5) 6.333.437.0000b) Cheltuieli totale (rd. 2+4+6) 3.768.734.000c) Cheltuieli cu impozit pe profit deja pltit i ncasat 950.000.000

d) Pierderi raportate din anul precedent 320.000.000Cheltuieli nedeductibile 959.110.000-cheltuieli cu sponsorizarea 400.000.000-limita de deductibilitate

5%[Vt (Ct Cimp.pr. Csponsorizare)]195.735.000

e) Cheltuieli nedeductibile cu sponsorizarea 204.265.000- cheltuieli cu protocol 50.000.000- limita de deductibilitate

2%[Vt (Ct Cimp.pr. Ccu protocol)]71.200.000

f) Cheltuieli cu sponsorizarea Deductibil- rezerve legale existente 400.000.000- limita de deductibilitate

5%[Vt (Ct Cimp.pr.)]175.735.000

g) Cheltuieli nedeductibile cu rezervele 224.265.000h) Penaliti 90.000.000i) Provizioane nedeductibile aprute n timpul

exerciiului45.000.000

j) Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 175.000.000

k) Lipsuri neimputabile 21.960.000Venituri din dividende 280.000.000Venituri din provizioane neimpozabile 35.000.000Rezerva legal deductibil 224.265.000

l) Deduceri fiscale Total 539.265.000

n legtur cu impozitul pe profit se mai ntocmete i Declaraia privindobligaiile de plat la bugetul de stat, n care se completeaz trimestrial i

poziiile referitoare la impozitul pe profit; pentru unitile care pltesc impozitlunar, informaiile privind impozitul pe profit se trec n fiecare lun. Aceastdeclaraie se va depune la organul fiscal pn la termenul de plat a impozitului,inclusiv.


26/67

3. Taxa pe valoare adugat.

Potrivit Legii nr. 345/2002, taxa pe valoare adugat reprezint unimpozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor care privesc livrrile de

bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri,

prestri de servicii i operaiunile asimilate.innd cont de aceast definiie, valoarea adugat este echivalent cudiferena dintre vnzrile i cumprrile din acelai stadiu al circuituluieconomic. Mecanismul taxei pe valoare adugat, poate fi pus n evidenastfel:

Valoarea adugat = Vnzri Cumprturi19% din valoarea adugat = 19% din vnzri 19% din cumprri

TVA de plat = taxa colectat taxa deductibilBaza legal.

ncepnd cu 01.06.2002, reglementrile legale cu privire la taxa pevaloare adugat sunt: Legea nr. 345/2002, abrog toate actele normative n vigoare pn la acea

dat i care este nsoit de Hotrrea Guvernului nr. 598/2002 care aprobNormele metodologice de aplicare.

La acestea se adaug urmtoarele ordine ale Ministerului de Finane: Nr. 816/2002, scutirea de taxa pe valoare adugat cu drept de deducere

pentru livrrile de bunuri i prestri de servicii n favoarea direct aministerelor diplomatice, oficiilor consulare;

Nr. 726/2002, aplicarea scutirii de taxa pe valoare adugat pentru livrrilede utilaje, echipamente, prestri de servicii legate mijlocit de operaiuni

petroliere realizate de titularii acordurilor petroliere Nr. 728/2002, pentru aprobarea unor formule financiar contabile privind taxa

pe valoare adugat; Nr. 731/2002 i 1007/2002 privind modul de atestare a suspendrii plii

taxei pe valoare adugat a organelor vamale; Nr. 732/2002 privind atestarea de amnare a exigibilitii pentru livrrile

efectuate n ar; Nr. 865/2002 pentru aprobarea modului i coninutului formularului Decont

privind TVA.

Pltitorii de taxa pe valoare adugat:Taxa pe valoare adugat datorat bugetului de stat, se pltete de ctre:

Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugatpentru operaiunile taxabile;

Titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct prin comisionarisau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularuluioperaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de

taxa pe valoare adugat la organele fiscale cu excepia importurilor scutite;


27/67

Persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentuluivamal;

Persoanele juridice sau fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,beneficiari al prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu

domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoareadugat, indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de taxa pevaloare adugat la organele fiscale.

Baza de impozitare, este format din: Pentru livrrile de bunuri i/sau prestri de servicii, din tot ceea ce constituie

contrapartida obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor sauprestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusivsubveniile directe legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe

valoare adugat; Preul de achiziie sau, n lipsa acestuia, preul de cost determinat lamomentul livrrii/prestrii, pentru livrrile de bunuri reprezentate de

preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate saufabricate de ctre acestea, pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legturcu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor

persoane fizice sau juridice n mod gratuit i la operaiunile asimilate cuprestrile de servicii;

Compensarea pentru trecerea n domeniul public a unor bunuri dinpatrimoniul persoanelor impozabile i efectuarea unor servicii potrivit unuiordin scris sau n numele unei autoriti publice.

n baza de impozitare nu se cuprind: sconturile sau alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n

vederea stimulrii vnzrilor, conform contractelor ncheiate; penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune, interese stabilite prin

hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru ndeplinirea total sauparial a obligaiilor contractuale;

dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, vnzri cu plata n ntrziere,vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing;

sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi sedeconteaz acestuia.

Exemplu de calcul:A. JURNAL CUMPRRI evidena TVA deductibil

Societatea achiziioneaz materii prime n valoare de 250.000.000 lei,TVA 19%.

Baza impozabil (Bi) = 250.000.000 lei

leiCi

BiTVA 000.500.47100

==


28/67

Societatea nregistreaz cheltuieli cu transportul efectuat de firma S.C.TRANSBUS CODREANU, n sum de 15.300.000 lei, TVA 19%


Societatea primete factura de telefon Romtelecom n valoare de10.430.000 lei, TVA 19%.


Se primete factura de energie electric n valoare de 27.000.000 lei,

TVA 19%.Baza impozabil (Bi) = 27.000.000 lei

Societatea nregistreaz primirea facturii pentru bunuri primite n lunatrecut, n valoare total de 36.200.000, TVA 19%.


B. JURNAL VNZRI evidena TVA colectat nregistrarea cu factur prestri servicii n valoare de 23.490.000 leiBaza impozabil (Bi) = 23.490.000 lei

nregistrarea unei donaii fcute de S.C. EUROTEX S.A n valoare de8.000.000 lei


Societatea vinde salariailor produse n valoare total de 25.250.000 lei,TVA 19%.


leiCi

BiTVA 000.907.2100==

leiCi

BiTVA 700.981.1100

==

leiCi

BiTVA 000.130.5100

==

lei

Ci

BiTVA000.878.6

100==

leiCi

BiTVA 100.463.4100

==

leiCi

BiTVA 000.520.1100

==

leiCi

BiTVA 500.797.4100

==


29/67

B. VENITURI CTRE BUGETUL LOCAL

1. Impozit pe teren

Baza legal

Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 62/1998 Hotrrea Guvernului nr. 1278/2002, prin aplicarea O.G. nr. 36/2002

Subiecii impozituluiPersoanele fizice, juridice, asociaiile familiale, unitile economice ale

unor persoane juridice care dein n proprietate suprafee de teren situat nmunicipii, orae, comune, sate, n cadrul sau n afara localitilor.

Obiectul impozitului Terenurile neocupate cu cldiri i alte construcii deinute n proprietate decontribuabilii persoane fizice situate n categoriile de localiti 1 i 2, zoneleA, B, C. Aceste categorii de localiti sunt: Bucureti, Braov, Cluj-Napoca,Constana, Craiova, Galai, Iai, Timioara.

Terenurile neocupate de cldiri aparinnd contribuabililor, situate n zonelei categoriile de localiti 1 i 2, zonele D, precum i din categoriile 3-5, nsuprafa de pn la 1000m2, pentru suprafaa care depete 1000m2 sedatoreaz impozit pe terenul agricol.

Terenurile neocupate de cldiri ce aparin persoanelor juridice i sunt folositen alte scopuri dect cele necesare desfurrii activitii pentru care suntautorizate.

Terenurile dobndite n cursul anului indiferent de form se impun cuncepere de la data de 01 a lunii urmtoare, impozitul se calculeaz proporionalcu perioada de timp rmas pn la sfritul anului.

Terenurile care se vnd n cursul anului indiferent de form se fot scdeade la impunerea, de la data de 01 a lunii urmtoare i impozitul se recalculeaz.

Terenurile pentru care nu se datoreaz impozit sunt:- terenurile ocupate de cldiri i alte construcii proprietatea

contribuabilului;- terenuri aparinnd mnstirilor, lcaelor de cult recunoscute de lege;- terenuri ocupate de cldiri i alte construcii la care nu se datoreaz

impozit pe cldiri;- terenuri proprietatea persoanelor juridice folosite n scop agricol.

Sunt scutii i au reduceri de la plata impozitului:- veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, rnii i lupttorii n Revoluia

din decembrie 1989;


30/67

- persoanele fizice care au domiciliul i locuiesc n localitile prevzuten H.G. nr.323/1996 i HG nr. 395/1996 beneficiaz de reducere 50%a impozitului pe terenuri.

Persoanele fizice care pltesc impozitul pe terenuri datorat pe ntregul an

pn la data de 15 martie a anului fiscal, beneficiaz de o bonificaie de 5%..

Exemplu de calculSocietatea achiziioneaz un teren de la o societate comercial, o parcel

de teren de 700 m2, n vederea contruciei unor spaii de parcare. Terenul a intratn proprietatea S.C. EUROTEX S.A de la nceputul lunii ianuarie 2004.

Impozitul pe teren datorat va fi calculat astfel:Societate de unde s-a achiziionat terenul se gsete n zona central a

oraului Hrlu.

Terenul se ncadreaz n categoria I , zona B:700m2 x 6.159 lei/m2 = 4.311.300 lei


31/67

2. Impozitul pe cldiri *

Impozitul pe cldiri este un impozit direct destinat veniturilor curente alebugetelor locale anuale.

Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se

datoreaz bugetului local de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea acestora, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaiaacestora.

Baza legal Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale Ordonana Guvernului nr. 62/1998 Norme privind metodologia de calcul i formularistica corespunztoare

referitoare la aezarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale aprobate prin

H.G. nr. 506/1994 O.G. nr. 36/2002 aprobat prin H.G. nr. 1279/2002

Subiectul impuneriiImpozitul pe cldiri se datoreaz de contribuabili pentru cldiri aflate n

proprietatea acestora, indiferent de locul unde acestea sunt situate i dedestinaia lor.

Impozitul cldirilor proprietate de stat aflate n administrarea saufolosina contribuabililor, impozitul se datoreaz de ctre cei care le au nfolosin sau administrare.

Pentru cldirile care constituie fondul locativ de stat, impozitul sedatoreaz de ctre unitile care le administreaz.

Subiectul impunerii l constituie persoanele fizice sau juridice deintoarede cldiri n municipii, orae, comune, respectiv, i societatea la care fac referireS.C. EUROTEX S.A.

Obiectul impozitului: Cldirile proprietatea persoanelor fizice, destinate locuinelor sau

activitilor economice;

Cldirile care constituie fond locativ de stat, utilizate de persoanelefizice ca locuine;

Cldirile aflate n funciune i cele aflate n uzur sau consumate cuexcepia celor menionate anterior.

S.C. EUROTEX S.A are obligaia de a plti impozitul pe cldiri pentrucele deinute, ca persoan juridic, respectiv pentru cldirile folosite pentru

birouri, seciile de producie, magazii.Nu sunt supuse impozitrii:- cldirile aparinnd instituiilor publice


32/67

- cldirile care potrivit legii sunt considerate monumente istorice cuexcepia spaiilor folosite n alte scopuri, respectiv pentru activiticomerciale, economice sau locative

- cldirile care prin destinaie constituie lcae de cult, aparinnd

cultelor recunoscute de lege- reconstruciile i amenajrile funciare din cimitire.

Termenul de plat. Impozitul pe cldiri poate fi achitat integral la nceputulanului sau trimestrial n rate egale pn la 15 inclusiv a ultimei luni din fiecaretrimestru.

Pentru neplata la termen a impozitului S.C. EUROTEX S.A datoreaz omajorare de 0,12% pentru fiecare zi de ntrziere, calculat din ziua urmtoarecelei n care impozitul era datorat.

n cadrul compartimentului financiar-contabil se ntocmete un procesverbal de punere n funciune a cldirii ce face obiectul impozitului pe cldiri.Pe baza informaiilor din evidena contabil referitoare la valoarea de inventar acldirilor i construciilor speciale, se ntocmete declaraia de impunere carecuprinde elemente de identificare a bazei impozabile (adres, valoarea deinventar, data dobndirii, etc.).

Pe baza acestor elemente de identificare prin declaraia de impunere secalculeaz impozitul pe cldiri ce urmeaz a fi virat la bugetul local n rateegale, pn la termenele stabilite prin lege.

Exemplu de calculCldiri evaluate la o valoare de inventar = 5.432.125.000 leiCota = 1%Impozit = 54.321.250 leiSe pltete n rate: - pn la 15 martie = 13.580.312,5 lei

- pn la 15 iunie = 13.580.312,5 lei- pn la 15 septembrie = 13.580.312,5 lei- pn la 15 decembrie = 13.580.312,5 lei


33/67

3. Taxa asupra mijloacelor de transport*

Taxa asupra mijloacelor de transport este un impozit direct, stabilit cavenit curent, fiscal al bugetelor locale.

Baza legal. Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale Ordonana Guvernului nr. 62/1998 Norme privind Metodologia de calcul i formalistic, referitoare la aezarea

impozitelor i taxelor locale aprobate prin H.G. nr. 506/1994.

Subiectul impuneriiContribuabilii pot fi persoane juridice (Regii Autonome, Societi

comerciale cu capital de stat, privat, mixt sau cu participarea strin.

Organizaiile cooperatiste), care posed mijloace de transport cu traciunemecanic sau pe ap.

Obiectul impuneriiPot forma obiectul impunerii att mijloacele de transport cu traciune

mecanic, ct i mijloacele de transport pe ap.

Baza de impozitareTaxa asupra mijloacelor de transport se stabilete anual, n sume fixe cu

anumite particulariti, cum sunt cele cu traciune mecanic sau pe ap.Pentru vehiculele cu traciune mecanic, taxa se stabilete n funcie de

capacitatea cilindric a motorului pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune sub500cm3. Taxa pentru fiecare 500 cm3 este difereniat pe tipuri de autovehicule:autoturisme, autobuze, microbuze, autocamioane, autotrenuri, tractoare,motociclete, motorete i scutere.

Pentru remorci de orice fel, semiremoci i rulote aparinndcontribuabililor, taxele anuale se stabilesc n funcie de capacitatea acestora.

Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea cilindric a remorcilor sedovedete cu cartea de identitate a autovehiculului respectiv a remorcii, cu

factura de cumprare sau alte documente legale din care rezult acestea.

Scutirea de la plata taxei.- autoturismele, motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care

aparin indivizilor, dac sunt adaptate invaliditii acestora,- instituiile publice precum i persoanele juridice care au ca profil de

activitate transportul n comun de cltori din interiorul localitilor.


34/67

C. CONTRIBUII LA BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DESTAT

1. Contribuii la asigurrile sociale*

Baza legal Legea nr. 19/2000, modificat i completat cu O.U.G. nr.49/2001 iO.U.G. nr. 107/2001

Subiecii impuneriiContribuabilii, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri

sociale, sunt:- asigurrile, care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale;- angajatorii;

- asiguraii care pot fi asimilai angajatorului, n condiiile legii;- instituia statului care administreaz fondul pentru plata ajutorului de

omaj;- persoanele care ncheie un contract de asigurri suplimentar.

Baza de calculBaza de calcul lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale n

cazul asigurailor o constituie:a) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile,

reglementate prin lege sau prin contractul individual de munc n cazul

asigurailor care desfoar activiti pe baz de contract individual demunc, inclusiv funcionarii publici;b) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care i

desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrulautoritii executive legislative ori judectoreti;

c) venituri brute de natur salarial, realizate lunar de persoanele caredesfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii,mai puin pensionarii de limit de vrst;

d) venitul lunar asigurat prevzut n declaraia sau contractul de asigurri, carenu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut pe economie;

Nu se datoreaz CAS asupra sumelor reprezentnd:- prestaiile de asigurri sociale care se suport din fondurile

asigurrilor sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct dectre angajator;

- drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfaceriicontractelor individuale de munc ale ncetrii raporturilor de serviciuale funcionarilor publici sau al ncetrii calitii de membru fondator;

- diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare,detaare i transfer, pltite n limita disponibilitilor legale precum idrepturile de autor;


35/67

- sumele obinute n baza unor convenii civile de prestri de serviciisau executri de lucrri de ctre persoanele care au ncheiat uncontract individual de munc i de ctre beneficiarii unei pensii pentrulimit de vrst;

- sumele reprezentnd participarea salariailor la profitul societii;- premii i alte drepturi exceptate expres prin legi speciale.

Exemplu de calcul:Voi considera salariul brut de 13.890.000 leia) CAS pltit de angajat:

CAS = 9,5% * 13.890.000 = 1.319.550 leib) CAS pltit de angajator:

CAS = 22% * 13.89.000 = 3.055.800 lei

Dac fondul de salarii este de 700.000.000 lei, atunci:CAS = 24,5% * 700.000.000 = 171.500.000 lei


36/67

2. Contribuia la constituirea fondului de omaj*

Baza legal Legea nr. 76/2002 privind protecia omerilor i reintegrarea lor profesional O.G. nr. 124/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 76/2002

O.G. nr. 147/2002 pentru reglementarea unor probleme financiare i pentrumodificarea unor acte normative

Subiecii impuneriiPersoanele fizice i juridice, romne sau strine, cu sediul n Romnia

care angajeaz personal romn i persoanele ncadrate n munc pe baza unuicontract individual de munc.

Baza de calcul

Pentru societate: fondul de salarii realizat lunar, n valoare brut, respectiv: salariile de baz; sporurile i indemnizaiile; salariile de merit; salariile pentru persoanele care presteaz activiti n cumul; drepturile care se acord personalului trimis n strintate; stimulentele i premiile de orice natur pltite din fondul de salarii;

indemnizaiile pentru concediul de odihn; indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc; indemnizaiile pentru personalul care lucreaz pe baz de contracte de

servicii sau convenii civile; salariile pltite administratorilor sau cenzorilor;

Exemplu de calcul:Salariul brut este de 13.890.000 leiFond salarii este de 700.000.000 lei

a) Contribuia angajatului este:CFAS = 1% * 13.890.000 = 138.900 lei

b) Contribuia angajatoruluiCFAS = 3% * 13.890.000 = 486.150 lei raportat la salariul brutCFAS = 3% * 700.000.000 = 24.500.000 lei raportat la fondul de

salarii


37/67

3. Contribuia la asigurrile sociale de sntate*

Baza legal- O.U.G. nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de

asigurri sociale de sntate

Subiecii impuneriiObligaia virrii pentru asigurrile sociale de sntate revine persoanei

fizice sau juridice care angajeaz persoane cu contract individual de munc sauconvenii civile

Baza de calculBaza de calcul poate fi reprezentat de fondul de salarii, de veniturile

lunare brute acordate membrilor cooperatori, de venitul agricol impozabil

declarat anual, de drepturile individuale ale pensionarilor i ajutoarelor acordaten baza legislaiei, precum i de ajutorul de omaj, ajutorul pentru integrareprofesional sau alocaie de spijin.

Exemplu de calculSalariul brut este de 13.890.000 leiFond de salarii este de 700.000.000 leia) contribuia angajatorului

CASS = 7% * 13.890.000 lei = 972.300 lei raportat la salariul brutCASS = 7% * 700.000.000 lei = 49000000 lei raportat la fondul de

salariib) contribuia angajatului

CASS = 6,5% * 13.890.000 lei = 902.850 lei


38/67

D. CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE

1. Contribuia la Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc

i Boli Profesionale*

Baza legalLegea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boliprofesionale

Subiectul impuneriiDatoreaz contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli

profesionale:a) angajatorii, pentru persoanele asigurate obligatoriu prin legi: persoanele

fizice i juridice care angajeaz persoane cu contract individual de munc

sau convenii civile; b) se pot asigura pe baz de contract de asigurare, persoanele asigurateobligatoriu n sistemul de pensii:

- asociat unic, acionari;- administratori;- persoane autorizate s desfoare activiti independente;- persoane angajate n instituii internaionale;- proprietari de terenuri agricole i/sau forestiere precum i arendaii

Baza de calculeste reprezentat de fondul de salarii.

Exemplu de calcul:Pentru un fond de salarii de 700.000.000 leiContribuia la fondul de risc este de 0.5%

Contribuia la fondul de risc = 0,3% * 700.000.000 lei = 3.500.000 lei


39/67

2. Contribuia la Fondul Special de Solidaritate Social pentru

persoanele cu handicap

Baza legal- Legea nr. 519/2002, pentru aprobarea O.U.G. nr. 102/1999 privind

protecia social i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap;- O.U.G. nr. 102/1999.

Subiectul impunerii Agenii economici, organizaiile cooperatiste, organizaiile economice

strine cu sediul n Romnia, reprezentanele autorizate n Romnia alepersoanelor juridice strine care angajeaz personal romn, persoane fizicecare utilizeaz munca salarial.

Societile comerciale, regiile autonome, societile i companiile naionale,

ali ageni economici cu cel puin 100 angajai, au obligaia de a angajapersoane cu contract individual de munc ntr-un procent de 4% din numrultotal de angajai. n cazul n care refuz s angajeze personal cu handicap,vor plti lunar la Fondul de solidaritate o sum egal cu salariul minim brut

pe economie nmulit cu numrul locurilor de munc n care nu au ncadratpersoane cu handicap.

Baza de calcul:- fondul de salarii realizat lunar, inclusiv ctigurile realizate lunar de

colaboratori, persoane fizice;-

numrul locurilor de munc n care trebuie angajate persoane cucontract individual de munc (cu handicap) cel puin 4% din numrultotal de angajai.

Exemplu de calcul.n anul 2004, S.C. EUROTEX S.A avea un numr de 673 angajai i nu

avea angajate persoane cu handicap.Contribuia la acest fond se calculeaz astfel:

Numrul total de salariai 673Numrul salariailor cu handicap -Salariul minim pe economie 2.500.000

Contribuia la Fondul de Solidaritate Social = 673 * 4% * 2.500.000 =pentru persoanele cu handicap = 67.500.000 lei


40/67

III. REALIZAREAVENITURILOR

BUGETARE

LA AGENII ECONOMICI


41/67

A. VENITURI CTRE BUGETUL DE STAT

1. Impozitul pe venit din salarii

Calcularea i contabilizarea reinerii i vrsrii impozitului pe venituri din

salarii:Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat.Venitul net din salarii se determin prin scderea din venitul brut a:- contribuiilor obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protecia

social a omerilor (1%), pentru asigurrile sociale de sntate (6,5%),contribuia individual de asigurri sociale de stat (9,5%), precum ialte contribuii obligatorii stabilite prin lege.

- cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlul deCheltuieli profesionale, ce se acord o dat cu deducerea personal de

baz la acelai loc de munc. Dac o persoan lucreaz n dou locuri,deducerile se acord unde persoana are cartea de munc sau unde ancheiat contractul individual de munc. O persoan nu poate primidou deduceri n aceeai lun.

Deducerea de baz reprezint suma fix care se deduce din venitul lunaranual global.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunarreprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine de ctre pltitorii devenituri.

Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, baremul lunarde impozitare se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel: asupra venitului net lunar din salarii determinat prin scderea din

venitul brut a contribuiilor reinute i a sumei reprezentnd cheltuieli profesionale, diminuat cu deducerile personale i suplimentareacordate n luna respectiv, pentru veniturile din salarii la funcia de

baz; asupra venitului net calculat ca diferen ntre venitul brut realizat ntr-

o lun i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe fiecare loc derealizare a acestuia, pentru veniturile din salarii, altele dect cele de lafuncia de baz.

Sumele reprezentnd prime de vacan, acordate pe lng indemnizaia deconcediu de odihn, n limitele salariului de baz din luna anterioar plecrii nconcediul de odihn, se impoziteaz separat de celelalte drepturi salariale alelunii n care se pltete, prin aplicarea baremului lunar de impozitare asupra

bazei de calcul ca diferen ntre venitul brut i contribuiile la asigurri sociale.n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale prin locul unde

se afl funcia de baz se nelege:


42/67

- pentru persoanele fizice angajate ntr-un singur loc de munc, ultimulloc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care

potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora;- n cazul cumulului de funcii, locul ales de persoane fizice.

Deducerea personal de baz i deducerile suplimentare se nsumeaz.Suma deducerilor suplimentare admis pentru calculul impozitului nu poatedepi 2,5 nmulit cu deducerea personal de baz i se acord astfel:

0,5%*deducerea personal de baz, pentru soie/so sau ali membri aifamiliei aflai n ntreinere;

0,5%*deducerea personal de baz, pentru invalizii de gr.II ipersoane cu handicap;

1%*deducerea personal de baz, pentru invalizii de gr.I i persoanecu handicap grav;

Contribuia asigurrilor sociale de stat de calculeaz i se depune lunar ncontul asigurrilor sociale de stat, la data lichidrii drepturilor salariale.

Cota de impozitare.Baremul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din

salarii pe anul 2003, este urmtorul:

Venitul lunar impozabil- lei -

Impozitul lunar

pn la 2.100.000 18%2.100.000 5.200.000 378.000+25% pentru ceea ce depete 2.000.0005.200.000 8.300.000 1.091.000+28% pentru ceea ce depete 5.200.0008.300.000 11.600.000 1.959.000+34% pentru ceea ce depete 8.300.000

peste 11.600.000 3.081.000+40% pentru ceea ce depete 11.600.000

Aceste trane de venit lunar impozabil sunt corectate de ctre Guvern cuindicele de cretere a salariului mediu brut pe economie, nregistrat n semestrulanterior.


43/67

FLUX INFORMAIONAL LA IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII

COMPARTIMENTPERSONAL

CONTRACTE INDIVIDUALEDE MUNC

GRILE DE SALARIZARE

STATE DE PLAT

FOI DE PREZENCOMPARTIMENTPERSONAL

SITUAIA

REINERILOR

CALCULULIMPOZITULUI

PE SALARII

DECLARAII DE

IMPUNERE

ADMINISTRAIAFINANCIAR

ORDIN DE PLAT

B.R.D. Tg. Frumos TREZORERIE


44/67

ntocmirea i depunerea drii de seam privind calcularea, reinerea ivrsarea impozitului pe venituri din salarii

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calculai de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii pliiacestora, precum i de a a vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a luniiurmtoare.

Impozitul pe venituri din salarii se calculeaz i se reine lunar, pe bazastatelor de plat, de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia.

Calculul i reinerea impozitului lunar pe venituri din salarii de efectueaz deangajatori astfel: n situaia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun, calculul

i reinerea se face la data plii drepturilor salariale aferente lunii; n situaia n care n cursul lunii angajatorii efectueaz pli de venituri cum sunt

premii, stimulente de orice fel, sume ce sunt acordate potrivit legii pentru

concediul de odihn neefectuat, impozitul se calculeaz i se reine la fiecareplat pe baza statelor de salarii, prin aplicarea baremului de impozitare asupraplilor intermediare, cumulate, pn la data ultimei pli pentru care se facecalculul. Impozitul de reinut la fiecare plat intermediar reprezint diferenadintre impozitul calculat i suma impozitelor reinute la plile intermediareanterioare.

La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul secalculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respectivecu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat, reprezint diferena

dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute laplile intermediare.n cazul n care un angajat care obine venituri salariale la funcia de baz i

se transfer n cursul lunii la un alt angajator, calculul impozitului se face pentrufiecare loc de realizare a venitului. Deducerile personale, suplimentare icheltuielile profesionale se acord numai de primul angajator, n limita venituluirealizat pentru acea lun, pn la data lichidrii, recalcularea urmnd a se efectua odat cu calculul impozitului anual.

Pltitorii de venituri au obligaia s solicite organului fiscal, pe baza uneicereri, pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pentru anul urmtor, formularul

tipizat al fielor fiscale pentru salariai i pentru persoanele fizice care obinvenituri asimilate salariilor. Pn la data completrii fiei fiscale cu datele

personale necesare acordrii deducerilor personale suplimentare, salariaii vorbeneficia de deducerea personal de baz, urmnd ca angajatorii s efectuezeregularizarea veniturilor salariale.

Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele pe ntreagadurat de efectuare a plii salariale, s recalculeze i s regularizeze anual


45/67

impozitul pe salarii. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate nntreinere se acord pe baz de declaraie pe propria rspundere a contribuabiluluinsoit de documente justificative.

n cazul ncetrii activitii n timpul anului, angajatorul ca eliberaangajatului un exemplar al fiei fiscale la data lichidrii, iar organului fiscal ncrui raz teritorial angajatorul i are sediul, i va transmite fia fiscal respectivdup ncheierea anului fiscal, n perioada 11 ianuarie-28/29 februarie a anuluiurmtor.

Pltitorii de venituri de natur salarial au obligaia s determine venitulimpozabil din salarii i s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelulanului, conform baremelor de impozitare anuale, i cel calculat i reinut lunar ncursul anului fiscal. Angajatorul mai are obligaia de a efectua regularizareaacestora, iar diferenele se vor restitui n termen de 90 zile de la data depuneriifielor fiscale la organele fiscale, pentru persoanele fizice care ndeplinesc

urmtoarele condiii:- au fost angajai permaneni ai pltitorului n cursul anului cu funcie

de baz;- nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global

impozabil;Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare influeneaz

obligaia de plat pentru bugetul de stat a impozitului de venitul din salarii, pentruluna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul virat pentru luna respectiv.

Sumele reprezentnd deducerile personale suplimentare cuvenite, dar

neacordate n cursul anului fiscal de ctre angajatori, precum i deducerilepersonale suplimentare necuvenite, se regularizeaz cu ocazia stabilirii impozituluianual pe venit.


46/67

2. Impozitul pe profit

Anul fiscal este anul calendaristic. Dac un contribuabil se nfiineaz sau inceteaz activitatea n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioadaimpozabil pentru care contribuabilul a existat.

Cota de impozitare, este de 25%, cu anumite excepii:- Banca Naional a Romniei;- Contribuabili ce obin venituri din activitile desfurate pe baz de

licen n zona liber;- Contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia, venituri

n valut din exportul bunurilor i/sau al prestrilor de servicii realizatedin activiti proprii.

ncepnd din data de 01 ianuarie 2003, cota de impozit pe profit este de12,5% pentru partea din venitul impozabil care corespunde ponderii veniturilorncasate din export n volumul total al veniturilor.

Sumele nregistrate n conturi de rezerve, reprezentnd faciliti fiscale,potrivit legii, nu pot fi utilizare pentru majorarea capitalului social sau pentruacoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile asupra acestorsume se recalculeaz impozitul pe profit i se vor calcula majorri/dobnzi dentrziere i penaliti, conform O.G. nr. 36/2003.

Rezultatul fiscalse calculeaz astfel:Vt (Ct Cimpoz.pr.) + DfCned. Pfr

Rf = 6.333.437.000(3.768.734.000950.000.000)+539.265.000959.110.000-

520.000.000 = 1.496.328.000impozitul pe profit = 25% * 1.496.328.000 = 374.082.000Contabilitatea impozitului pe profit se ine cu ajutorul contului 441

impozit pe profit. Cu ajutorul acestui cont se evideniaz decontrile cu bugetulstatului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.

n creditul contului 441 impozit pe profit se nregistreaz:- sumele datorate de ctre unitate ctre bugetul statului reprezentnd

impozitul pe profit;- impozitul pe profit aferent exerciiului financiar anterior n cazul

corectrii erorilor contabile.n debitul contului 441 se nregistreaz:

- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit;- datoriile anuale.

Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate, iar solduldebitor, sumele vrsate n plus.


47/67

FLUX INFORMAIONAL PRIVINDCALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT

+

+

+

*

Venituri din exploatare Rezultatul din

exploatare

Cheltuieli din exploatare

Venit din activitateafinanciar

Cheltuieli din activitateafinanciar

Rezultat din activitateafinanciar

Rezultatul curent

Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinareRezultatul extraordinar

RezultatulexerciiuluiPROFIT PIERDERE

PROFIT

Deduceri Cheltuieli nedeductibile Pierderea fiscalde recuperat dinanii precedeni

Profit impozabil

Cota 25%

Impozit pe profit Credit fiscal

Impozit pe profit datorat


48/67

Vrsarea, plata impozitului pe profit.Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25

inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor.Contribuabilii au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru

trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egalcu impozitul calculat i evideniat pe trimestrul III, urmnd ca regularizarea pe

baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentrudepunerea situaiilor financiare. Fac excepie de la aceast regul contribuabiliicare au definitivat pn la data de 25 ianuarie nchiderea exerciiului financiaranterior. Acetia depun declaraia de impunere definitiv i pltesc impozitul pe

profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anuluiurmtor.

Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depunedeclaraia de impunere i de a plti impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data

nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la Registrul Comerului.n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de

impunere pn la termenul de plat a impozitului, inclusiv, urmnd ca dupdefinitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual, sdepun declaraia de impunere pentru anul expirat, pn la termenul prevzut

pentru depunerea situaiilor financiare.Contribuabilii sunt obligai s depun o dat cu declaraia de impunere

anual i o declaraie privind plile sau angajamentele de plat ctre persoanelefizice i/sau juridice strine, care s cuprind sumele, scopul plii i beneficiarul.

Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru operaiunilen exclusivitate de import de bunuri i transport internaional.Declaraia de impunere se semneaz de ctre administrator sau de persoana

autorizat potrivit legii s l reprezinte pe contribuabil.n situaia contribuabilului care nceteaz s existe ca persoan juridic n

urma efecturii unei operaiuni de fuziune prin absorie, divizare sau lichidare,termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, reprezint i termende plat a obligaiei fa de bugetul de stat, potrivit prevederilor legale n vigoare.

Plata impozitului pe profit se face n lei, iar pentru neplata la termen sedatoreaz penaliti i majorri de ntrziere.


49/67

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND CALCULUL, VRSAREA,REGULARIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

COMPARTIMENTFINANCIAR-CONTABIL

Note contabile Programe deamortizare a mi .fixe

Balane de verificare

Bilancontabil

lasfritulanului

Cont deprofit ipierdere

BILAN FISCAL AMORTIZAREFISCAL

PROFIT

IMPOZIT PE PROFIT

TREZORERIE

BANC

SAU

DECLARAIE DE IMPUNERE Administraia D.G.F.P.C.F.B

CONTROLCalcul corect Calcul incorect

Impozitul e vrsat Impozitul nu e vrsat

Se pltete

diferen a

Suma Nu existobli a ii

Compensare

Majorri Reealonare


50/67

3. Taxa pe valoare adugat.

Sfera de aplicare.n sfera de aplicare se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ

urmtoarele condiii:-

s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat;- s fie efectuat de persoane impozabile;- s rezulte din activiti economice.

Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat seclasific din punct de vedere al regimului de impozitare n:

- operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard de TVA;- operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere pentru care furnizorii

i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor i/sauserviciilor achiziionate destinate realizrii operaiunilor respective;

- operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat fr drept de deducerepentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate operaiunilorrespective;

- operaiuni de import scutite de taxa pe valoare adugat.Operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat, sunt reglementate prin lege i nuse admite extinderea lor prin analogie. Operaiunile scutite de la plata taxei pevaloare adugat se consider operaiuni scutite fr drept de deducere n situaian care actele normative respective nu prevd n mod expres posibilitatea

furinizorilor/prestatorilor de a exercita dreptul de deducere.Sunt scutite de plata taxei pe valoare adugat:

- importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoare adugatn interiorul rii. Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de

prestatorii cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care loculprestrii se consider a fi n Romnia.

- importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materiale publicitare i de documentare. Bunurile de origine romn, bunurilestrine care potrivit legii devin proprietatea statului, bunurile reparate n

strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoarecalitativ, returnarea partenerilor externi cu perioada de garanie bunurilecare se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate,echipamentele de protecie a mediului stabilite prin Hotrri aleGuvernului.


51/67

Cota de impozitareCota de impozitare a taxei pe valoare adugat n Romnia este de 19% i se

aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de TVA.Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul

generator.Taxa pe valoare adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra

bazei de impozitare astfel:

Cp-cota standardBi-baza de impozitare

Prin derogare de la principiul, TVA se calculeaz prin aplicarea coteirecalculate determinat de: Sumele obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin preul cu

amnuntul: magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentar public saualte uniti, care au relaii de alimentaie public sau alte uniti care au relaiidirecte cu populaia, ale cror preuri cuprind TVA;

Sumele obinute din unele prestri de servicii: transport, pot, telegraf, alecror tarife practicate cuprind i TVA;

Sumele obinute din vnzarea bunurilor pe baz de licitaie, pe baz deexpertiz sau evaluare, precum i pentru alte operaiuni similare.

Cota de recalculare este de 15,966% obinut astfel:

Plata impozitului.Persoanele impozabile pltitori de TVA au urmtoarele obligaii:

La nceperea activitilor precum i n cazurile i n condiiile stabilite,persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de TVA;

S consemneze livrrile de bunuri i/sau prestri de servicii n facturi fiscale saun documente legal aprobate;

Sunt obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente

legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentruoperaiunile mai mari de 50 milioane lei, s solicite i copie de pe documentullegal care atest calitatea de pltitor de TVA a furnizorului/prestatorului;

S in evidena contabil, astfel nct s poat determina baza de impozitare iTVA colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestri de servicii precum i ceadeductibil aferent intrrilor;

100

CpBiTVA =

100100cot

cot

+taxeia

taxeia


52/67

S asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrareainformaiilor prevzute de reglementrile n vigoare i conducerea evidenelor;

S ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal pn la data de 25 a luniiurmtoare decontul privind TVA;

S le furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabiliriioperaiunilor asocierilor n participaiune;

S achite taxa datorat bugetului de stat, anterior datei depunerii cererii laorganul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de TVA;

n cazul persoanelor impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, dac dindecontul din luna precedent rezult tax de rambursat, acestea au dreptul scompenseze suma respectiv, cu suma datorat pentru luna n curs.

TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar pe baza de decontri alepltitorilor, ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus.

n situaia n care taxa dedus este mai mare dect taxa colectat, rezult

taxa de rambursat, iar n cazul n care taxa colectat este mai mare dect taxadedus, rezult taxa de plat la bugetul de stat.

Taxa de rambursat pentru luna de reportare stabilit prin decontul de TVA seregularizeaz n urmtoarea ordine:

- prin compensarea efectuat de persoana imponzabil n limita taxeirmase de plat rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturilelunilor urmtoare, fr avizul organului fiscal;

- prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat depersoana impozabil efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup

caz la solicitarea expres a persoanei impozabile n termen de 30 zile dela data depunerii cererii de compensare;- rambursarea efectuat de organele fiscale.Rambursarea diferenei de tax rmase dup compensarea realizat i dup

scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor/prestatorilor se efectueaz de organele fiscale teritoriale n termen de 30 de zile dela data depunerii cererii de rambursare pe baza documentaiei stabilite.

Organele fiscale pot efectua la solicitarea persoanelor impozabile care sencadreaz n condiiile stabilite, rambursri de TVA n termen de 25 zile de la datadepunerii cererii de rambursare TVA poate fi solicitat lunar.


53/67

FLUX INFORMAIONAL LA TAXA PE VALOARE ADUGAT

Furnizori(intrri)

Factur fiscalprimit

APROVIZIONARE

Aviz nsoire amrfii

Clieni(ieiri)

Factur fiscalemis

VNZRI

Aviz nsoire amrfii

Nota contabil, jurnal de cumprri zilnic,Centralizatoare, Jurnal cumprri lunar

Nota contabil, jurnal de cumprri zilnic,Centralizatoare, Jurnal vnzri lunar

Birou financiar contabil Determinare TVA colectatDeterminare TVA deductibil

Regularizare TVADecont TVA

TVAd>TVAcTVA de recuperat

TVAc>TVAdTVA de plat

Cerere de rambursare

Administraia Financiar

Comisia de verificare

Bugetul statului

TREZORERIE

Ordin de plat

Banc

TREZORERIE

S.C. EUROTEX S.A


54/67

B. VENITURI CTRE BUGETUL LOCAL

1. Impozitul pe terenuri

Impozitul pe terenuri se stabilete anual n sum fix pe m2 de teren,

difereniat pe categoria de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone:IMPOZITE PE TERENURI N MUNCIPIUL IAI (LEI/m2)

Zona A Zona B Zona C Zona D8.212 6.159 4.106 2.053

Terenurile se ncadreaz pe zone n cadrul localitilor de ctre consiliilelocale n funcie de poziia lor fa de centrul localitii, caracterul zonei, distanafa de cile de comunicaie.

Impozitul pe terenuri la persoanele juridice se calculeaz de ctre acestea n baza declaraiei de impunere depus la serviciile de specialitate ale comisiilorlocale. Impozitul se pltete la bugetul local trimestrial n patru rate egale pn ladata de 15 a ultimei luni din fiecare trimestru.


55/67

FLUX INFORMAIONAL PRIVIND STABILIREA I ACHITAREAIMPOZITULUI PE TERENURI

Titlu de proprietate din care reiesevaloarea contabil a terenului

Valoarea terenului

Compartiment financiar contabil

Impozitul pe m2 teren

Impozitul pe terenuri

CONSILIUL LOC

Asezarea, Fund Amen Tare A Si Realizarea Veniturilor Bugetare Pe Exemplul SC Adytex SA

Documents

Transcript of Asezarea, Fund Amen Tare A Si Realizarea Veniturilor Bugetare Pe Exemplul SC Adytex SA