ANALIZA COSTURILOR DE PRODUCŢIE LA S.C. COVERMOB S.R.L

7/28/2019 ANALIZA COSTURILOR DE PRODUCIE LA S.C. COVERMOB S.R.L

1/99

CUPRINS

INTRODUCERE..................................................................................................................................4

CAP. I NOIUNI GENERALE PRIVIND COSTURILE DE PRODUCIE....................................5

1.1 Delimitri i structuri privind costurile de producie.........................................................6

1.1.1 Conceptele de cheltuieli i costuri.............................................................................6

1.1.2 Clasificarea cheltuielilor de producie.......................................................................9

1.1.3 Tipologia costurilor de producie.............................................................................14

1.2 Informaia costurilor i rolul ei n procesul decizional.....................................................17

1.3 Obiectivele analizei costurilor de producie.....................................................................19

CAP. II S.C. COVERMOB S.R.L. CADRUL ORGANIZAIONAL AL ANALIZEI

COSTURILOR DE

PRODUCIE...............................................................................................................................21

2.1 Organizarea activitii de producie la S.C. COVERMOB

S.R.L..........................................21

2.1.1 Profilul i caracteristicile ntreprinderii....................................................................21

2.1.2 Structura tehnico-organizatoric a

ntreprinderii......................................................23

2.1.3 Tehnologia de producie...........................................................................................25

2.2 Contabilitatea surs de informaii pentru analiza costurilor.............................................26

2.2.1 Organizarea compartimentului financiar-contabil.....................................................27

2.2.2 Organizarea sistemului informaional al costurilor...................................................29

2.2.2.1 Contabilitatea financiar a cheltuielilor de exploatare...................................29

2.2.2.2 Contabilitatea de gestiune a cheltuielilor de exploatare ...............................39

CAP. III ANALIZA COSTURILOR DE PRODUCIE LA S.C. COVERMOB

S.R.L..........................50

3.1 Analiza cheltuielilor de exploatare care formeaz costurile de producie..........................50

3.1.1 Analiza cheltuielilor aferente veniturilor ntreprinderii............................................50

3.1.2 Analiza cheltuielilor variabile...................................................................................55

3.1.2.1 Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile....................................55

3.1.2.2 Analiza factorial a cheltuielilor variabile....................................................56

2


2/99

3.1.2.3 Estimarea evoluiei probabile a cheltuielilor variabile..................................59

3.1.3 Analiza cheltuielilor fixe...........................................................................................60

3.1.3.1 Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe............................................61

3.1.3.2 Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri.................62

3.1.3.3 Estimarea nivelului probabil al cheltuielilor fixe..........................................643.1.4 Analiza cheltuielilor structurate dup coninutul economic......................................65

3.1.4.1 Analiza cheltuielilor cu personalul ................................................................65

3.1.4.1.1 Analiza cheltuirii fondului de salarii...............................................66

3.1.4.1.2 Eficiena cheltuielilor cu personalul................................................67

3.1.4.2 Analiza cheltuielilor cu materiale...................................................................70

3.2 Analiza costului produciei marf comparabil..................................................................72

3.2.1 Analiza economiilor din reducerea costurilor...........................................................733.2.2 Analiza reducerii procentuale a costurilor de producie............................................75

3.3 Analiza costului la nivelul unei uniti de produs..............................................................76

3.3.1 Analiza costului unitar...............................................................................................77

3.3.2 Analiza costului marginal..........................................................................................79

3.4 Sinteze contabile privind costurile i cheltuielile...............................................................80

3.4.1 Informaia prezentat n contul de profit i pierdere.................................................81

3.4.2 Note explicative la situaiile financiare privind costurile de producie ....................81

CAP. IV POSIBILITI DE UTILIZARE A MIJLOACELOR MODERNE DE CALCUL N

DOMENIUL ANALIZEI COSTURILOR DE PRODUCIE...........................................................83

4.1 Delimitri conceptuale privind informatizarea sistemului informaional contabil.............83

4.1.1 Sistemul informaional contabil-concept i structur................................................83

4.1.2 Informatizarea contabilitii-premise i consecine...................................................88

4.2 Aspecte privind informatizarea gestiunii costurilor. Descrierea aplicaiei........................89

CONCLUZII.......................................................................................................................................9

5

BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................97

ANEXE...............................................................................................................................................9

9

3


3/99

INTRODUCERE

Lucrarea de fa ii propune s prezinte principalele aspecte teoretice i practice n legtura cudelimitarea, contabilizarea i analiza cheltuielilor i implicit a costurilor de producie, avnd rolul de

a furniza managerilor informaii privind activitatea desfurat, ct i de identificare a unor direcii

strategice de aciune n activitatea viitoare, n vederea obinerii unei ridicate performane economico-

financiare i a unui avantaj concurenial durabil.

Coninutul lucrrii prezint problematica costurilor, care prin natura sau coninutul ei strbate

mai multe discipline, respectiv: contabilitatea financiar care reflect, pentru prima dat, toate

categoriile de cheltuieli componente ale costurilor, structurate dup natura sau coninutul lor economic,

pe elemente primare de cheltuieli contabilitatea de gestiune care reflect aceleai cheltuieli, preluate de

la contabilitatea financiar i restructurate fundamental, dup destinaia lor economic pe articole de

calculaie analiza economico-financiar care ofer concluzii necesare fundamentrii deciziilor

privitoare la costuri.

n acest sens primul capitol abordeaz aspectele teoretice cu privire la conceptele de cheltuieli

i costuri, clasificarea cheltuielilor de producie, tipologia costurilor de producie, informaia costurilor

i rolul ei n procesul decizional i obiectivele analizei costurilor de producie.

n capitolul al-II-lea este realizat o prezentare general a societii S.C. COVERMOB S.R.L.,

respectiv: profilul i caracteristicile ntreprinderii, structura tehnico-organizatoric a ntreprinderii,

tehnologia de producie, organizarea compartimentului financiar-contabil i organizarea sistemului

informaional al costurilor.

Capitolul al-III-lea intitulat Analiza costurilor de producie la S.C. COVERMOB S.R.L.

reprezint substana principal a lucrrii. Aici sunt abordate problemele eseniale ale costurilor i

implicit ale cheltuielilor prin intermediul analizei cheltuielilor de exploatare care formeaz costurile

de producie, analizei costului produciei marf comparabil i analizei costurilor la nivelul unei

4


4/99

uniti de produs. Tot n cadrul acestui capitol este abordat tematica costurile de producie prezentat

n contul de profit i pierdere, respectiv n notele explicative.

n ultimul capitol se abordeaz problematica referitoare la perfecionarea mijloacelor moderne

de calcul n domeniul analizei costurilor de producie, analizndu-se conceptele teoretice i principiile

metodologice corespunztoare, proiectndu-se i prezentndu-se o aplicaie informatic privindcalcularea costului unitar, a costului marginal i stabilirea raportului dintre cei doi indicatori la nivelul

unei uniti de produs.

CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE PRIVIND COSTURILE DE PRODUCIE

Activitatea economic este ntr-o permanent nevoie de premise care se diversific odat cu

avansarea societii n diferite domenii. Premisele care stau la baz poart denumirea de factori de

producie, acetia reprezentnd ansamblul mijloacelor disponibile i succeptibile de a fi valorificate

n producerea de bunuri materiale i n prestarea de servicii.

Factorii de producie reprezint premisa i condiia procesului de producie. Cheltuielile cu

factorii de producie utilizai i consumai n procesul obinerii unor bunuri i servicii trebuie s se

regseasc n preul de vnzare a bunurilor sau serviciului, pentru a putea fi recuperate. Includereaacestor cheltuieli n preul de vnzare al bunului sau serviciului se efectueaz prin costul de

producie. Acesta constituie ceea ce l cost, de fapt, pe ntreprinztor producerea unui bun sau

prestarea unui serviciu, pn n stadiul n care ajunge ca ofert pe pia.

Utilizarea factorilor de producie, respectiv a resurselor materiale (bunurilor de capital) i a

resurselor umane (munca), este diferit i diferit este i modul n care acetia particip la costurile

produciei respective. Astfel, o parte din resursele materiale (bunurile de capital fix), participnd la

mai multe cicluri de exploatare, se consum treptat, se depreciaz (ireversibil) i treptat serecupereaz prin includerea n costuri a amortizrii lor. O alt parte din resursele materiale (bunurile

de capital circulant) se consum, incluzndu-se n costul produciei sub forma cheltuielilor cu

materii prime, materiale consumabile, iar altele (resursele umane) trebuie s fie remunerate

incluzndu-se n costuri sub forma cheltuielilor cu remuneraii (salariile), contribuia privind

asigurrile i protecia social. 1

Consumul factorilor de producie pentru obinerea bunurilor i serviciilor poate fi considerat

la diferite nivele. Astfel, se disting:

consumul global, care genereaz ceea ce reprezint costul global al produciei

1Ptru V., Rotil A., Contabilitate i diagnostic financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005, pag. 303

5


5/99

consumul sau costul la nivelul purttorilor de costuri (produse, lucrri, servicii),

determinarea acestuia presupunnd localizarea cheltuielilor de producie n timp, spaiu i pe

obiecte ale produciei materiale.

Factorii de producie pot funciona n activitatea economic doar simultan, prezena lor

fiind necesar n orice moment al evoluiei, de aceea n ultimii ani s-a ncercat sporireapreocuprilor privind abordarea acestora, a preocuprii i utilizrii lor ct mai eficient.

1.1 Delimitri i structuri privind costurile de producie

1.1.1 Conceptele de cheltuieli i costuri

Conceptul de cheltuieli

Primul pas necesar n definirea cheltuielilor este acela c activitile desfurate de ctre o

ntreprindere i proprietile de bunuri deinute de ctre aceasta sunt consumatoare de resurse. n

condiiile n care consumurile de bogie obinut sunt evaluate i msurate n uniti monetare,

acestea capt expresia valoric de cheltuieli. 2

Definirea cheltuielilor prin prisma consumurilor se regsete cel mai des n teoria i practica

economic. n acest sens se apreciaz c pentru a dobndi sau fabrica un anumit bun material sau

serviciu o persoan fizic sau juridic trebuie s accepte un sacrificiu sau s renune la o ans

traduse ntr-o utilizare de resurse. De asemenea, reprezint utilizare de resurse, valoarea oricrui

bun - resursa de munc, teren sau capital pe care ntreprinderea i le livreaz ea nsi. Utilizri

de resurse determin i controlul exercitat n baza unui drept de proprietate deinut. n baza analizei

de mai nainte se poate formula definiia potrivit creia, cheltuielile caracterizeaz n expresia

bneasc utilizarea de resurse/bogie n scopul dobndirii unui bun material sau serviciu.

Interpretarea de mai sus acordat cheltuielilor este valabil pentru orice activitate

desfurat i proprietate de bunuri deinute. Odat fixat aceast premis, n continuare, discursul

va fi circumscris numai la persoanele juridice care desfoar activiti i/sau posed proprieti

generatoare de profit. Aa cum se degaj din contabilitatea european, cheltuielile reprezint

consumuri/utilizri de bogie care antreneaz o diminuare a situaiei nete a patrimoniului.

Interes prezint i definiiile formulate n Cadrul general de ntocmire i prezentare

situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC).

Astfel, cheltuelile reprezint diminuri ale beneficiilor economice pe perioada exerciiului

financiar, sub forma ieirilor sau scderilor de active sau a creterilor de datorii care se

concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea

acestora ctre proprietar.2 Dumitru C., Ioan C., (coordonatori), Contabilitatea de gestiune i Evaluarea performanelor, Ed. Universitar,Bucureti, 2005, pag. 5

6


6/99

Un al doilea pas fcut n discursul despre cheltuieli este circumscrierea lor la nivelul

ntreprinderii cu activiti industriale i comerciale.3

Pentru a produce, ntreprinderea productoare are nevoie de resurse economice pe care le

achiziioneaz de pe pia, efectund n mod corespunztor cheltuieli. n continuare pe msur ce

aceste resurse sunt consumate n vederea obinerii de produse i servicii, ele devin costuri. Deciprodusele i serviciile sunt purttoare de costuri.

Al treilea pas necesar n definirea cheltuielilor este prioada de referin. Orice cheltuial

trebuie asociat unei perioade de gestiune ca sistem de referin. Aceast perioad poate fi anual

sau interimar (zi, lun, trimestru).4

Raportate la perioada de referin cheltuielile pot fi curente,n avans, de repartizat asupra

mai multor perioade i de plat.

Prima categorie, cheltuielile curente cuprinde cheltuielile recunoscute de rezultatulperioadei curente. Exemplu, consumul de materii prime.

Cheltuielile n avans sunt constatate n perioada N, dar recunoscute de rezultatul

perioadei N+1. Exemplu, plata anticipat a chiriilor.

Cheltuielile de repartizat asupra mai multor perioade sunt constatate n perioada N, dar

recunoscute de rezultatul perioadelor N+, unde =1 n. Exemplu, cheltuielile cu reparaiile

capitale neprevizibile.

Cheltuielile de plat sunt consumuri la nchiderea perioadei pentru care nu s-au primit

documentele justificative care angajeaz cheltuielile.

Conceptul de costuri

ntr-o accepie general costul reprezint n expresie monetar consumuri de resurse

ocazionate de realizrile ntreprinderii. Sau ntr-o perspectiv metodoligic un cost poate fi tratat ca

un mod de grupare sau regrupare, n funcie de anumite criterii, a cheltuielilor, combinrile fiind

att de numeroase ca ntr-un joc de construcie. Deci costul reprezint totalitatea consumurilor de

resurse pe care le efectueaz ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de produs sau a unui

serviciu.

Caracteristicile noiunii de cost sunt: consum de resurse (de valori), legtura cu realizrile i

evaluarea n expresie bneasc.

Consum de resurse. n aceast calitate, costurile se identific dup caz prin consumul

factorilor de producie, respectiv materii prime i materiale, for de munc, mijloace de producie,

3 Idem, pag. 64 Dumitru C., Ioan C. (coordonatori), Contabilitatea de gestiune i Evaluarea performanelor, Ediia a-II-a, Ed.Universitar, Bucureti, 2008, pag. 6

7


7/99

prestaii externe primite i alte consumuri, inclusiv impozitele i taxele ca sume de bani pltibile

pentru obligaiile fiscale aprute n desfurarea normal a activitii.

Legtura cu realizrile. Realizrile ntreprinderii se identific cu produsele obinute i

serviciile prestate, ca purttori de costuri, destinate dup caz, desfacerii sau consumului intern

(imobilizrile din producia proprie i consumurile intermediare-transport intern, energie dinproducie proprie, reparaii n regie etc.).

Evaluarea n expresie bneasc. Att consumurile de resurse ct i realizrile sunt evaluate

n uniti monetare. Aceasta nu nseamn c pentru a deveni cost, o cheltuial trebuie pltit, dup

cum o realizare trebuie ncasat. Dimensionate n timp costurile n calitatea lor de cheltuieli pot fi

precedate de pli, urmate de pli sau pot fi congruente n timp cu plile.

n expresie bneasc, costul reprezint numrul de unitti monetare necesare pentru a

dobndi resursele consumate ncorporate valoric n substana produselor i serviciilor obinute carealizri ale activitii productoare a ntreprinderii. Baza de evaluare se difereniaz n funcie de

scopul urmat. Costul istoric dac se urmrete meninerea valorii nominale a capitalului sau costul

de nlocuire dac scopul l reprezint meninerea valorii substaniale a capitalului.

Costul se definete prin trei caracteristici independente unele de altele, respectiv: cmpul de

aplicare, momentul calculului i coninutul.

Cmpul de aplicare a costului este foarte variat i poate fi:

o funcie sau o subfuncie economic de ntreprindere (aprovizionare, producie, distribuie

sau administraie)

un mijloc de exploatare, adic o main, un post de lucru, un raion de magazin, un canal de

distribuie

o activitate nsemnnd o familie de produse, un produs sau o zon de activitate

un centru de resposabilitate, adic un subsistem de ntreprindere dotat cu un indicator de

performan i cruia i este lsat o anumit latitudine n ceea ce privete mijloacele

necesare satisfacerii obiectivelor.Momentul calculului permite distingerea a dou tipuri de costuri:

costul istoric care este un cost calculat posterior faptelor care l-au generat se vorbete

totodat de cost constatat sau cost real

cost prestabilit care este un cost calculat anterior faptelor care l-au generat costul prestabilit

poate avea caracter de norm sau de simple previziuni dup optica de calcul, se poate vorbi

de cost standard, de deviz sau mai simplu de costuri previzionare.

8


8/99

Coninutul. Pentru o perioad determinat, un cost poate fi calculat, fie ncorpornd toate

cheltuielile nregistrate n contabilitatea general, fie numai o parte din aceste cheltuieli. Prin

urmare planul de conturi distinge dou familii de costuri:

a) costuri complete constituite din totalitatea cheltuielilor referitoare la obiectul de calcul i

care pot fi: costuri complete tradiionale dac cheltuielile din contabilitatea general sunt ncorporate

fr modificri

costuri complete economice dac aceste cheltuieli sufer anumite retratri n funcie de cea

mai bun expresie economic a costurilor.

b) costuri pariale care sunt obinute ncorpornd dect o parte din cheltuielile pertinente, n

funcie de problema care este tratat, i care pot fi:

costul variabil este un cost constituit numai din cheltuieli care variaz cu volumul deactivitate al ntreprinderii fr a fi necesar o proporionalitate exact ntre variaia

cheltuielior i cea a volumului de produse obinute

costul direct este un cost constituit din cheltuielile care i pot fi direct afectate (n general

cele operaionale sau variabile) i din cheltuieli care cuprind costuri fr ambiguitate

(variabile sau fixe).

1.1.2 Clasificarea cheltuielilor de producie

Pentru a putea urmri modul cum s-au consumat factorii de producie de ctre ntreprindere

i pentru a se calcula corect costul de producie i implicit rezultatele financiare, contabilitatea

trebuie s nregistreze, la timp si n totalitatea lor, cheltuielile de exploatare (producie).

nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de exploatare i calcularea cu exactitate a costului

produciei fabricate trebuie s aib n vedere, pe lng clasificarea produciei i a locurilor

(centrelor) de producie (cheltuieli) care au ocazionat cheltuielile n cauz, i diferitele feluri saucategorii de cheltuieli, mpreun cu particularitile pe care le prezint acestea. Astfel devine

necesar clasificarea cheltuielilor de producie dup anumite criterii n funcie de scopul urmrit,

aa cum se va prezenta n continuare.

Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic, cheltuielile de producie

se mpart n cheltuieli materiale sau de munc materializat i cheltuieli salariale sau de

munc vie.

Cheltuielile materiale de producie sunt reprezentate prin consumuri de mijloace de

producie, respectiv prin consumul de mijloace de munc i obiecte ale muncii. Consumul de

mijloace de munc mbrac forma de cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (necorporale i

9


9/99

corporale), cu uzura obiectelor de inventar etc., iar consumul de obiecte ale muncii, pe aceea

de cheltuieli cu consumul de obiecte ale muncii, pe aceea de cheltuieli cu consumul de materii

prime, materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb etc.

Cheltuielile salariale sunt reprezentate prin consumul de for de munc i mbrac forma

de cheltuieli cu plata remuneraiilor cuvenite personalului, cu plata contribuiei unitii la asigurrilesociale, cu plata contribuiei unitii la fondul de omaj etc.

Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor, cheltuilile de producie se

mpart n cheltuieli simple i cheltuieli complexe.

Cheltuielile simple sunt acelea care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un singur

element de cheltuial, care nu se mai poate descompune n alte elemente constitutive, motiv pentru

care se mai numesc i cheltuieli monoelementare. n aceast categorie se cuprind: cheltuilile cu

salariile, cu consumul de materii prime, de materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor etc.Cheltuielile complexe sunt acelea care au un coninut eterogen, fiind formate din mai mult

elemente de cheltuieli simple, motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli polielemenentare. n

aceast categorie se cuprind: cheltuilile de administraie i de conducere ale unitii, cheltuieli cu

ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale ale fiecrei secii, care mpreun

formeaz cheltuielile indirecte de producie etc.

Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i a legturii lor cu

procesul tehnologic, cheltuielile de producie se mpart n cheltuieli de baz i cheltuieli deregie sau de servire.

Cheltuielile de baz sunt ocazionate n mod nemijlocit de desfaurarea procesului

tehnologic al produciei. ntruct fr astfel de cheltuieli procesul tehnologic nu poate avea loc, ele

se mai numesc i cheltuieli tehnologice. n aceast categorie se cuprind: consumurile de materii

prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea

utilajelor din seciile principale de producie etc.

Cheltuielile de regie sau de servire sunt acelea care nu au legtur cu procesul tehnologic,

fiind efectuate n scopul crerii condiiilor normale de desfurare a muncii, pentru organizarea i

conducerea produciei i activitii ntreprinderii n general, motiv pentru care se mai numesc i

cheltuieli de organizare i conducere. n aceast categorie se cuprind cheltuielile cu iluminatul, cu

nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere, administrativ i de servire, cheltuielile cu

ntreinerea i repararea cldirilor, cheltuielile de birou etc.

Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse, comenzi,

faze, activiti, funcii, etc.) care le-au ocazionat, cheltuielile de producie se mpart n

cheltuieli directe i cheltuieli indirecte.

10


10/99

Cheltuielile directe sunt acelea care se indentific pe un anumit obiect de calculaie

(produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, etc.), nc din momentul efecturii lor

i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective. n aceast categorie se ncadreaz

cheltuielile cu consumul de materii prime, de energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile

de baz ale muncitorilor direct productivi calculate pentru munca prestat n producie etc.Cheltuielile indirecte sunt acele care privesc fie fabricarea mai multor lucrri, servicii sau

comenzi, respectiv fie, activiti, ca obiect de calculaie n cadrul unui atelier, secie etc., fie chiar

ntreprinderea n ansamblul ei. Astfel de cheltuieli nu se pot identifica deci pe un anumit obiect de

calculaie (produs, lucrare, serviciu, comand etc.) n momentul efecturii lor i ca tare nu se pot

include n costul acestora, i indirect, prin repartizare (imputare) pe baza unor criterii convenionle,

dup ce mai nti au fost colectate pe locurile (centrele) de cheltuieli care le-au ocazionat. Din

aceast categorie fac parte: cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, care suntdirecte fa de seciile care le-au ocazionat i pe care le colecteaz i indirecte fa de produsele

fabricate n seciile respective cheltuielile generale de administraie care sunt indirecte att fa de

seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n cadrul acestora etc.

Gruparea cheltuielilor de producie dup acest criteriu, schematic, se poate prezenta astfel:

Dup comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei, cheltuielile de producie se

mpart n cheltuieli variabile i cheltuieli convenional-constante sau fixe.

Cheltuielile variabile sunt acelea care pe total i modific nivelul odat cu modificarea

volumului fizic al produciei care le-a ocazionat, iar pe unitatea de produs rmn, n general la

acelai nivel. Doarece ele sunt legate de operaiile de fabricare a produciei mai poart denumirea i

de cheltuieli operaionale. Din aceast categorie fac parte: cheltuielile cu consumul de materii

prime, de combustibili i energie n scopuri tehnologice, salariile de baza ale muncitorilor direct

productivi, calculat pntru munca prestat n producie, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea

utilajelor i mijlocelor de transport ale seciilor etc.

Cheltuielile convenional-constante sau fixe sunt acelea care nu-i modific, n general,

nivelul lor total, rmnnd fixe, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei. Pe unitatea

de produs, nivelul lor se modific n raport invers proporional fa de modificarea volumului fizic

al produciei. Ele nu unt legate direct de volumul fizic al produciei, ci de asigurarea i meninerea

capacitii ntreprinderii de a produce i vinde, fiind n funcie de timp. Din aceast cauz se mai

numesc i cheltuieli de capacitate sau ale perioadei. n aceast categorie se cuprind: cheltuielile cu

amortizarea imobilizrilor, atunci cnd se calculeaz n raport de timp, salariile personalului de

conducere, tehnic, economic i de alt specialitate, administrativ i de deservire al seciei i al

ntreprinderii, cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor, cele pentru

11


11/99

nclzit, iluminat i for motrice n scopuri administrativ-gospodreti etc., adic cheltuielile

generale ale seciilor de productie i cheltuielile generale de administraie ale unitii.

Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori, cheltuielile de

producie se mpart n cheltuieli productive sau eficiente i cheltuieli neproductive sau

ineficiente.Cheltuielile productive sunt acelea care au drept rezultat crearea de noi valori. n aceast

categorie se includ toate cheltuielile ocazionate de desfurarea normal a procesului de producie,

motiv pentru care sunt socotite cheltuieli eficiente.

Cheltuielile neproductive sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de noi valori, ci ele se

datoreaz existenei unor lipsuri pe linia organizrii i conducerii produciei i a unitii n

ansamblul ei, motiv pentru care mai poart denumirea i de cheltuieli ineficiente. n aceast

categorie se cuprind, de exemplu, pierderile din ntreruperi, pierderile din rebuturi, depireastandardelor de consum la materiale i manoper, cheltuielile ocazionate de neutilizarea integral a

activitii etc.

Din punct de vedere al scopului urmrit, cheltuielile se pot clasifica dup natura lor i dup

destinaie.

Dup natura lor cheltuielile se grupeaz n cheltuieli de exploatare, cheltuieli

financiare i cheltuieli extraordinare.

n categoria cheltuielilor de exploatare se cuprind cheltuielile privind consumurile dematerii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, energie i ap, uzura obiectelor de

inventar, cheltuielile cu serviciile i lucrrile executate de teri, cheltuielile cu impozitele, taxele i

vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimonial, cheltuieli cu personalul privind salariile,

asigurrile i protecia social etc., adic acele cheltuieli care privesc activitatea normal, curent de

exploatare.

Din categoria cheltuielilor financiare fac parte pierderile din creane legate de participaii,

pierderile din vnarea titlurilor de plasament, diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile

curente si disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente mprumuturilor primite, sconturile

acordate clienilor etc., deci cheltuielile cu caracter financiar care privesc activitate normal, curent

a unitii patrimoniale.

n ceea ce privete cheltuielile extraordinare, acestea nu sunt legate de activitatea normal,

curent a unitii patrimoniale i ele se refer fie la operaii de gestiune, ca de exemplu: despgubiri,

amenzi, penaliti i lipsuri de inventar, donaii i subvenii acordate, pierderi din debitori diveri

etc., fie la operaii de capital, cum ar fi de exemplu, valoarea contabil a imobilizrilor cedate.

Aceast clasificare este unic pe ntreaga economie, folosindu-se n cadrul unitii

patrimoniale la organizarea contabilitii generale (financiare), care se ine pe feluri de cheltuieli

12


12/99

dup natura lor, adic pe elemente primare i servete la stabilirea exerciiului n mod global pe

ntreaga unitate patrimonial, rezultat care poate mbrca forma de profit sau pierdere.

De asemenea, clasificarea cheltuielilor dup natura lor are la baz coninutul economic al

felurilor respective de cheltuieli i folosete la elaborarea bugetului de venituri si cheltuieli al

unitii patrimoniale, precum i la ntocmirea contului de rezultate, stnd n acelai timp la bazaanalizei economico-financiare a rezultatelor globale ale ntreprinderii.

n raport de modul de mbinare dintre natura cheltuielilor i modul de repartizare i

includere a acestora n costul produciei, cheltuielile se regrupeaz pe articole de calculaie

n: cheltuieli directe, indirecte, de desfacere i cheltuieli generale de administraie.

Cheltuieli directe, care cuprind materii prime i materiale directe, remuneraii directe,

contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe.

Cheltuieli indirecte de producie, cunoscute i sub denumirea de cheltuieli comune aleseciei, care cuprind cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale ale

seciei.

Cheltuieli de desfacere, care sunt ocazionate de vnzarea produselor fabricate.

Cheltuieli generale de administraie, care sunt determinte de administrarea i conducerea

unitii patrimoniale n ansamblul ei.

Din punct de vedere al coninutului poziiilor respective de cheltuieli, se difereniaz pe

ramuri industriale n raport de o serie de factori ce genereaz cheltuielile de producie i n special

n funcie de particularitile tehnologiei i organizrii produciei din ramura respectiv, putnd

aprea i alte articole de calculaie, ca de exemplu: combustibil tehnologic, uzura sculelelor,

dispozitivelor i verificatoarelor cu destinaie special, amortizri directe, reparaii capitale etc.

Clasificarea cheltuielilor dup destinaie se folosete n cadrul unitii patrimoniale pentru

organizarea contabilitii de gestiune i calculul costului unitar al produselor, lucrrilor i

serviciilor.

Astfel, cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie repartizate raional asupra

produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, formeaz costul de producie al

acestora. Prin adugarea la costul de producie a cheltuielilor generate de administraie i a

cheltuielilor de desfacere, se obine costul complet al produciei.

De menionat c cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere n general

nu se includ n costul de producie, excepie fcnd cazurile n care condiiile specifice de

exploatare justific luarea lor n considerare.

Din punct de vedere al includerii cheltuililor n costurile de producie, acestea sunt cheltuieli

ncorporabile, cheltuieli nencorporabile i cheltuieli supletive.

13


13/99

Cheltuielile ncorporabile sunt acelea care se includ n mod normal n costul produciei

fabricate. n aceast categorie se cuprind cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale

consumabile directe, remuneraiile directe, contribuia privind asigurrile i protecia social i alte

cheltuieli directe de producie, precum i cheltuielile indirecte de producie repartizate raional ca

fiind legate de fabricaia produselor. Tot n categoria cheltuielilor ncorporabil se pot include idobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente

perioadei.

Cheltuielile nencorporabile sunt acelea care n mod normal nu trebuie s se includ n

costul produciei fabricate. Din aceast categorie fac parte cheltuielile generale de administraie,

cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare i cele excepionale care, de regul, nu se includ n

costul produciei. De asemenea, nu trebuie s se includ n costul de producie costul subactivitii.

Aceste cheltuieli se reflect direct n rezultatul exerciiului.Costul subactivitii se poate determina pe baza urmtoarei relaii de calcul:Ch f=(1-Nra/Nna),

n care: Chf reprezint cheltuielile fixe, Nra nivelul real al activitii, Nna nivelul normal al

activitii.

Nivelul de activitate se poate calcula n funcie fie de volumul produciei fie de numrul de

ore de funcionare a utilajelor, fie de gradul de utilizare a capacitii de producie sau de ali factori.

De menionat c n cazul subactivitii se includ i pierderile din rebuturi cauzate de eecul

tehnic al produciei.

Cheltuielile supletive sau adiionale sunt acelea care nu se nregistreaz n contabilitatea

financiar, dar se includ n costul produciei obinute. n acest categorie se ncadreaz: remuneraia

ntreprinztorului i a membrilor familiei sale, n cadrul unitilor individuale i/sau familiale i

care, de regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar este bine s se includ n costuri

pentru a se putea face o comparaie a costurilor produselor obinute de o unitate individual cu cele

obinute de societile comerciale ai cror conductori au o remuneraie inclus n cheltuielile de

exploatare, deci n contabilitatea financiar remuneraia capitalurilor proprii la unitile individuale

i/sau familiale, calculat la nivelul ratei medii a dobnzilor capitalurilor mprumutate.

1.1.3 Tipologia costurilor de producie

n condiiile economiei de pia, se folosesc mai multe categorii de costuri, n care se

regsesc, ntr-o form sau alta, diferitele cheltuieli de producie. n acest sens, exist o tipologie a

costurilor, care pot fi structurate dup o varietate de criterii, fiecare avnd un rol bine definit n

procesul de analiz i decizie.

14


14/99

Dup dimensionarea consumului de resurse ale unei ntreprinderi ntlnim: costuri totale,

costuri medii, costuri marginale.

Costuri totale, care reprezint ansamblul cheltuielilor ce corespund unui volum dat de

activitate. Modificarea costului total este determinat numai de schimbrile costului variabil.

Costuri medii (unitare), ocazionate de producerea, respective distribuia unei uniti deprodus.

Costuri marginale, respectiv sporul de cheltuieli generat de producerea unei uniti

suplimentare dintr-un produs. Sub aspectul componenei avem costuri simple i adiionale.

Costurile marginale simple sunt formate din cheltuieli variabile aferente produciei

suplimentare obinute cu capaciti de producie nemodificate. Ele nu conin cheltuieli fixe.

Costurile marginale adiionale sunt formate din cheltuieli variabile i cheltuieli fixe i

corespund produciei obinute cu o capacitate modificat (extins). Dup comportamentul lor fa de volumul de activitate, costurile se pot grupa n: costuri

variabile totale, costuri semivariabile i costuri fixe.

Costuri variabile totale, adic cele dependente de volumul de activitate, sunt consecina

deciziei de exploatare, de utilizare a capacitilor existente. Ele se modific proporional sau

neproporional cu volumul de activitate. Tendina costurilor variabile unitare este rezultanta

raportului dintre dinamica volumului de activitate i cea a costurilor variabile totale.

Costuri fixe sunt indispensabile existenei, funcionrii ntreprinderii. Ele sunt dependentede capacitatea potenial de producie, respectiv de distribuie a ntreprinderii, de structura acesteia.

Ele constituie, n principiu, consecina deciziei de investiii. Suma lor nu se modific pe termen

scurt, n timp ce valoarea unitar a acestora (costul unitar fix) prezint tendina de scdere odat cu

creterea volumului de activitate.

Costurile semivariabile cuprind o parte fix i una variabil.

Dup modul de identificare i repartizare pe purttorii de cheltuieli, costurile se pot grupa n

costuri directe i costuri indirecte.

Costurile directe sunt cele legate nemijlocit de activitatea unui loc de munc, secie sau de

realizarea unui anumit produs.

Costurile indirecte sunt ocazionate de funcionarea ntreprinderii n ansamblul su.

Dup natura lor costurile se pot grupa n: costuri cu munca vie i costuri materiale.

Costuri cu munca vie (cheltuieli cu personalul i alte cheltuieli cu munca vie).

Costuri materiale (consumuri de materii prime, materiale, combustibili, amortizare).

Dup gradul de autonomie a decidentului, costurile se pot grupa n: controlabile i

necontrolabile.

15


15/99

Controlabile, cnd deciziile privind costurile sunt la ndemna diferitelor centre de

responsabilitate.

Necontrolabile, impuse ca atare de puterea public prin legislaia fiscal sau social.

Dup relaia de determinare dintre consumul de resurse i efectele acestuia, costurile se pot

grupa n: costuri determinate i costuri discreionare.5

Costuri determinate, aflate n relaie direct cu efectul obinut (exemplu: relaia dintre

costul de cumprare i cifra de afaceri).

Costuri discreionare, aflate n relaie confuz cu efectul obinut (exemplu: n cazul

cheltuielilor de publicitate, nu se cunoate cu exactitate impactul publicitii asupra cifrei de

afaceri).

Dup caracterul lor, costurile se pot grupa n: costuri evidente, costuri ascunse, costuri de

oportunitate.Costuri evidente, care reflect resursele consumate ce se gsesc ca atare n evidena

contabil a ntreprinderii.

Costuri ascunse, costuri efectiv suportate de ntreprindere dar care nu sunt nregistrate n

niciun sistem de eviden al ntrepriderii.

Costuri de oportunitate, care reprezint valoarea ocaziei pierdute, acestea nu se exprim

prin cheltuieli ci prin absena ncasrilor veniturilor.

Dup modul de participare la crearea de noi valori, costurile se pot grupa n: costurieficiente, costuri ineficiente.

Costuri eficace, considerate necesare (se includ n costul antecalculat i n costul efectiv).

Costuri ineficace, nu se previzioneaz considernd c nu sunt necesare (exemplu: pierderi

peste norm).

Dup momentul calculrii lor, costurile pot fi grupate n: costuri antecalculate i costuri

efective .

Costuri antecalculate (antecalculaii) sunt acelea care se elaboreaz nainte de a ncepeproducia la care se refer, determinndu-se n acest fel, indicatorii previzionali.

Costuri efective (postcalculaii) sunt acelea care se ntocmesc dup terminarea procesului

de producie a produselor, lucrrilor sau serviciilor la care se refer, cu ajutorul lor determinndu-se

indicatorii efectivi privind costurile de producie.

Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie se pot grupa n: costuri monetare i costuri

nemonetare.6

Costurile monetare, respectiv pltite sau nepltibile.

5Rotil A.,Analiz economico-financiar: note de curs, Bacu, 2007, pag. 84

16


16/99

Costuri nemonetare sau calculate (provizioanele i amortizrile).

Dup modalitatea de procurare a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor se pot grupa n: costuri

de achiziie i costuri de producie.

Costurile de achiziie, specifice stadiului de aprovizionare, care sunt formate din preurile

de cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare, cheltuieli accesorii.Costurile de producie, care conine toate cheltuielile efectuate pentru transformarea

stocurilor de materii prime i materiale n produse finite: costul de achiziie al materiilor prime i

consumabilelor, manopera direct i alte cheltuieli directe, dar i cheltuieli indirecte de producie,

precum energia, apa, reparaii, ntreinere, amortizri. Costul de producie se calculeaz pentru

producia obinut.

Dup natura cheltuielilor efectuate de ntreprindere se pot grupa n: costuri explicite i

costuri implicite.Costurile explicite const din acele cheltuieli necesare fcute cu procurarea factorilor de

producie din afara ntreprinderii i pe care aceasta le efectueaz pentru fiecare ciclu de producie.

Costurile implicite reprezint acele cheltuieli inerente produciei care nu presupun pli

ctre teri, ele fcndu-se pe seama resurselor proprii ale unitii n cauz (amortizarea, munca

proprietarului i ntreprinztorului).

1.2 Informaia costurilor i rolul ei n procesul decizional

Informaiile referitoare la costurile de producie ale unei ntreprinderi sunt necesare

utilizatorilor de situaii financiare (managerilor, conductorilor), punndu-le la dispoziie o baz

pentru evaluarea activitii desfurate privind modul n care sunt utilizate resursele (materiale,

umane, financiare ), ct i de identificare a unor direcii strategice de aciune n activitatea viitoare.

Costul reprezint un instrument important n gestiunea ntreprinderii, prin prisma funciilor

sale, i anume:7

funcia de msurare a cheltuielilor necesare obinerii produciei i a corelaiilor ce pot aprea

ntre eforturi-costuri i efect-bunuri produse, prin aceast funcie costul i manifest

caracterul de important indicator economic calitativ

6 Vlceanu G., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar, Ediia a-II-a (revzut i adugit), Ed.Economic, Bucureti, 2005, pag. 179

7 Dumitru M., Calu D., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. ContaPlus, Ploieti, 2008, pag. 51

17


17/99

funcia de cercetare-dezvoltare a costului const n aceea c tehnologiile i noile produse

apar ca efect al cheltuielilor de cercetare, cu ct raportul dintre tehnologiile noi i costuri

este mai mare, cu att funcia respectiv se manifest mai pregnanat

funcia de producie a costurilor se refer la faptul c acestea joac un rol important n

realizarea conceptelor constructive i tehnologice pe baza inovrilor i investiiilor

funcia de personal presupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i cu

motivaia n munc, pe de o parte, cu sporire productivitaii muncii i ridicarea calitii

bunurilor, pe de alt parte

funcia comercial evideniaz efectul benefic al cheltuielilor fcute cu livrarea la timp a

bunurilor asigurarea pieelor de desfacere

funcia financiar-contabil arat costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n mrimea

i structura corespunztoare unei aciuni rentabile

funcia de optimizare presupune asigurarea i determinarea costului cel mai mic ce revine

unui nivel maxim al produciei

funcia de control i reglare este cea prin care se evideniaz modul de fundamentare a

deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse.

Costurile influeneaz procesul de elaborare a deciziilor economico-financiare prin

intermediul mai multor relaii ntre care cele mai semnificative sunt: relaia costuri-preuri, relaia

costuri-profit, relaia costuri-eficien economic i altele.

Cunoaterea relaiilor prezentate anterior nu constituie o noutate, ele fiind prezentate n

literatura de specialitate tradiional. ns este necesar reaezarea lor pe baze noi potrivit

cerinelor economiei de pia prin reconsiderare i reactualizarea acestora.

n aceast privin, unii specialiti au semnalat deja faptul c, de exemplu, s-a inversat

raportul dintre costuri i preuri i anume: dup cum se tie, n rile cu economie planificat s-a

acordat prioritate costurilor n raport cu preurile, considerndu-se ca fiind o relaie direct,

concretizat n aceea c preurile se stabilesc pe baza costurilor. Spre deosebire de acest tip derelaii, n economia de pia devine dominant legtura indirect dintre cost i pre. Costul

influeneaz n mod indirect asupra preului format pe pia, prin intermediul costului cuprins n

preul de ofert al produsului. n schimb, preul pieii dobndete un rol indirect asupra costurilor

oblignd productorii s-i reduc costurile pentru a-i majora profitul. Concurena direct dintre

productori genereaz i o concuren indirect prin costuri, ctignd mai mult acei productori ale

cror costuri sunt mai reduse.

Acest schimbare de concepie privind relaia costuri-preuri provoac mutaii importante in coninutul muncii practice de calculaie, control i analiz a costurilor, transformnd-o dintr-o

18


18/99

munc cu un pronunat caracter de rutin, ntr-o veritabil activitate permanent de cercetare

tiinific operaional a fiecreia i a tuturor aciunilor i operaiunilor generatoare de cheltuieli

inclus n costuri, n vederea depistrii cilor i mijloacelor de reducere a acestora.

Aceleai concluzii, privitoare la schimbarea caracterului muncii practice de calculaie,

control i analiz a costurilor, se desprind i din raportul costuri-profit, deoarece minimalizareacosturilor de producie are un rol determinant n maximizarea profitului.

Esenialul n relaia cost-profit, const n aceea c nivelul costurilor nu trebuie s constituie

numai o platform de adaos pentru rata profitului, ci s reflecte un permanent front de aciune

pentru ca, prin reducerea lui, datorit ingeniozitii i efortului propriu al ntreprinztorilor , rata

profitului pe produs s poat crete.8

Ideea necesitii cunoaterii temeinice, cu ajutorul studiului costurilor, a influenei conjugate

a tuturor factorilor de producie asupra procesului decizional economico-financiar, rezult i dinrelaia costuri-eficien economic sau costuri-productivitatea muncii, care ofer un adevrat

evantai de posibiliti de fundamentare tiinific a deciziilor respective.

Controlul costurilor constituie un instrument esenial n orientarea procesului decizional.

Indiferent de nivelul la care se afl, managerul gestioneaz de fapt domeniul su de responsabilitate.

Managerul declaneaz aciuni care consum resurse, dar care trebuie s conduc la obinerea unui

efect maxim.

Pentru luarea deciziilor, cuvntul cheie este relevana. Costurile utilizate n procesul de luare

a deciziilor trebuie s fie formate doar din costuri relevante. n aceast privin, clasificarea n

costuri variabile i fixe este foarte important, deoarece pe termen scurt o firm poate face puine

lucruri n legtur cu costurile sale fixe, atenia trebuie ndreptat asupra costurilor variabile.

1.3 Obiectivele analizei costurilor de producie

Analiza cheltuielilor ntreprinderii este deosebit de important n activitatea de gestiune i

control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare) i

impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii.

n mrimea i structura cheltuielilor se reflect activitatea unei firme n toat complexitatea

sa, rezultatele obinute pe linia asigurrii i utilizrii potenialului material i uman, mbuntirea

conducerii administrative, optimizrii procesului de producie i circulaie etc.

Analiza sistematic a costurilor de producie permite nelegerea mecanismului de formare a

rezultatelor ntreprinderii n funcie de volumul, structura i tendina diferitelor categorii de

8 Baciu A., Costurile- organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Ed. Dacia, Cluj-Napoca,2001, pag. 11

19


19/99

cheltuieli, identificarea rezervelor pe linia economisirii consumului de resurse i totodat conturarea

strategiei ntreprinderii pentru perioada urmtoare de gestiune.

Un aspect important de urmrit n analiza costurilor firmei este evoluia acestora. n teoria

economic, privind acest aspect s-a conturat conceptul de curb de experien a costurilor.

Observaiile de-a lungul timpului asupra volumului i tendinei de evoluie a costurilor au condus laconcluzia c fenomenul de experien capt dimensiuni i consecine importante la nivelul

costurilor. Conform acestei teorii agentul economic realizeaz economii pe seama costurilor

variabile odat cu trecerea timpului, respectiv cu apropierea sau chiar atingerea fazei de maturitate a

activitii, ntruct angajaii capt experien n domeniu, reuind, prin achiziionarea celor mai

performante mijloace de munc n domeniu s-i mbunteasc rezultatul muncii, prin urmare, s

creasc performanele financiare la nivelul firmei. Acumulrile financiare stimuleaz nsa dorina

de extindere a capacitii de producie. Realizarea necontrolat a acestei extinderi poate generapierderi sau o cretere exponenial, de foarte multe ori mai mare dect economia realizat pe

seama creterii productivitii muncii. Aceasta ntruct capacitatea de producie, indiferent de

gradul de utilizare, genereaz costuri fixe, care pot atinge dimensiuni impresionante. Mai mult,

capacitile de producie extinse, sunt greu de controlat la nivel ierarhic, impun structuri de

conducere sofisticate, totul nsemnnd costuri, uneori mult prea mari i evoluii mult prea rapide

pentru a putea fi controlate. Pe curba logistic a costurilor se pot delimita, prin urmare zona

randamentelor cresctoare, corespunztoare fazelor de expansiune a activitii, zona randamentelor

constante, corespunztoare fazei de maturitate a activitii, i zona randamentelor descresctoare,

corespunztoare fazei de declin a activitii.9

Prin urmare, privite n timp, costurile totale se micoreaz lent sau rmn constante pentru

cifre de afaceri foarte mari, n timp ce costul unitar se diminueaz rapid ntr-o prim faz, dup care

rmne relativ constant. Managementul va fi mereu preocupat pentru reducerea relativ a costurilor,

drept pentru care trebuie s abordeze problematica costurilor utiliznd o serie de instrumente i

metode specifice analizei economice.

9 Vlceanu G., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar, Ediia a II-a (revzut i adugit), Ed.Economic, Bucureti, 2005, pag. 179-180

20


20/99

CAPITOLUL II S.C. COVERMOB S.R.L. CADRUL ORGANIZAIONAL AL ANALIZEI

COSTURILOR DE PRODUCIE

2.1 Organizarea activitii de producie la S.C. COVERMOB S.R.L.

Organizarea activitii de producie vizeaz:

profilul i caracteristicile ntreprinderii

structura tehnico-organizatoric a ntreprinderii

tehnologia de producie.

2.1.1 Profillul i caracteristicile ntreprinderii

Denumirea societii comerciale este COVERMOB S.R.L., avnd forma juridic de societate

cu rspundere limitat cu sediul n Bacu strada Ghe.Vrnceanu 2/F/4. Aceasta i desfoar

activitatea n conformitate cu legile romne n vigoare.

Societatea a luat fiin n anul 1992, potrivit Legii 15/1990 privind societile comerciale,

cu modificrile i completrile ulterioare. Societatea este nscris la Oficiul Registrului Comerului de

pe lng Tribunalul Bacu, sub numrul J04/1671/1992, funcionnd n baza certificatului de

nmatriculare i n baza statutului adoptat la constituire.

Capitalul social este divizat n 1.770 pri sociale reprezentnd aport n numerar i structurat

astfel:

aportul asociatului romn este divizat n 661 pri sociale participare la beneficii i pierderi

(procent 37 %)

21


21/99

aportul asociatului strin nerezident este divizat n 1.109 pri sociale, participare la

beneficii i pierderi (procent 63 %).

S.C. COVERMOB S.R.L. are ca domeniu de activitate producia de mobilier din lemn att

pentru interior ct i pentru exterior, precum i exportul n comision de la alte fabrici de profil.

S.C. COVERMOB S.R.L. produce i pe baza comenzilor ferme emise de clieni, Tabelul nr.1, articole de mic mobilier din lemn pentru interior, ct i alte produse din lemn impregnat (garduri

din lemn etc.).

Tabelul nr. 1 Principalii beneficiari ai S.C. COVERMOB S.R.L.

Societatea ara Produsul Cantitatea/buc Condiii de platTopWood bv Polonia Mic mobilier din

lemn

139.000 La recepie

Dubois Jardine Frana Alte articole din

lemn

50.000 La 30 de zile

Eekhoorn bv Olanda Mic mobilier din

lemn

50.000 La recepie

Hapro bv Olanda Mic mobilier din

lemn

110.000 La livrare

Termenul n care acest sector de activitate funcioneaz sunt influenai de atitudinea care se

adopt pe plan naional i internaional prin legislaie, fa de exploatarea i exportul masei

lemnoase. Costul de producie i implicit competitivitatea pe piaa internaional sunt influenate

direct de organizarea activitii, ct i de prelucrarea materiei prime n condiii de randament

maxim.

Unitatea este perfect integrat din punct de vedere al fabricaiei, cu excepia materiei prime

(lemn lucru rinoase i feronerie), acestea fiind achiziionate de pe piaa romneasc, Tabelul nr. 2.

Tabelul nr. 2 Condiiilor de plat impuse de ctre principalii furnizori ai S.C. COVERMOB S.R.L.

Societatea ara Produsul Condiii de plat

S.C. Sea Trade M.C. Romnia Feronerie La livrare

S.C. Forexim S.R.L. Romnia Capse Avans

S.C. Teocart S.R.L. Romnia Ambalaje La 30 de zile

S.C.Dalena S.R.L. Romnia Butean La livrare

A.F. Condrea Romnia Butean CompensareA.F. Condrea Romnia Cherestea Avans

22


22/99

S.C. Fervent S.R.L. Romnia Cherestea La livrare

Pasrtavaru S.A. Romnia Butean La 15 zile

Persoane fizice Romnia Butean La livrare

Summit Agro Marea Britanie Sare impregnare La livrare

2.1.2 Structura tehnicoorganizatoric a ntreprinderii

Structura organizatoric a S.C. COVERMOB S.R.L. este de tip piramidal, structurat pe

direcii, secii i servicii, permind desfurarea activitii firmei n condiii de eficien i

profitabilitate. Realizarea funciei de organizare vizeaz delimitarea tuturor elementelor privind

structura de organizare, organismele componente i relaiile din cadrul acestora, delegarea

autoritii pe diferite niveluri ierarhice ale firmei.

1. Funcia de producie subordonat Directorului General i Directorului de Producie,

avnd n structura organizatoric secii, ateliere, servicii i birouri.

2. Funcia comercial subordonat Directorului Comercial regrupeaz activitatea de export

import, desfacere, aprovizionare i transporturi.

3. Funcia de calitate subordonat Directorului de Producie i Directorului de Calitate, are

rolul de a controla producia n fiecare stadiu, de a administra i menine n stare bun de

funcionare mijloacele de producie, msur i control.

4. Funcia economic subordonat Directorului Economic, avnd ca rol principal efectuarea

corect i la timp a nregistrrilor contabile, a mijloacelor fixe i calculul amortizrii acestora,

mijloacelor circulante, cheltuielilor de producie, debitori, creditori, investiii, etc.

5. Funcia de resurse umane coordonat de Directorul de Personal are ca rol asigurarea unei

structuri organizatorice eficiente, respectarea normelor de munc i stabilirea normelor salariale.Directorul General deine puterea deplin n conducerea, organizarea i gestionarea

activitii comerciale. Sarcinile i responsabilitile acestuia sunt prevzute n contractul de

management.

Comitetul de Direcie managerul deleg o parte din atribuiile i responsabilitile sale unui

comitet de direcii compus din: directorul de producie, directorul comercial, directorul de calitate,

directorul economic, directorul de resurse umane.

Pentru a asigura un nivel nalt al competitivitii sa urmrit realizarea unei structuri flexibilei dinamice. Conceptul de structur monolitic nu mai este apreciat i competitiv i las locul

23


23/99

conceptului multi sistem, conform cruia diferite uniti componente i pot dezvolta sisteme

proprii de organizare, ntro form care s permit consolidarea firmei n ansamblul su, Figura nr. 1.

Figura nr. 1 Organigrama S.C. COVERMOB S.R.L.

Pentru ca aceste msuri si ating scopul se urmrete definirea mai puin rigid a

posturilor, precum i structurarea activitii pe compartimente de o manier mai puin formal. Lanivel de angajat, o structur organizatoric eficient este aceea care ofer sigurana i motivaia

24

Adunarea General aAcionarilor

Consiliul Director

Director deProducie DirectorComercial Directorde Calitate DirectorEconomic DirectorRes. Umane

Secii deProducie

BirouPersonal

BirouAprovizionare

BirouDesfacere

Birou Ex ort Im ort

BirouFinancia

BirouContabilitate


24/99

muncii, are linii clare de autoritate i responsabiliti exacte, permite participarea individului la

rezolvarea unor probleme ale ntreprinderii i confer posibilitatea perfecionrii profesionale.

Avnd n vedere c organizarea este un atribut de baz al conducerii, putem spune c, modul

de structurare a activitii determin, n foarte mare msur, performanele unei societi i gradul ei

de competitivitate.2.1.3 Tehnologia de producie

Principalul punct de lucru al S.C. COVERMOB S.R.L. se afl n comuna Mgireti, Bacu,

se ntinde pe o suprafa de peste 25.000 mp i cuprinde patru hale de producie din care dou sunt

amenajate i utilate pentru desfurarea activitii de producie conform normelor n vigoare, dou

hale destinate depozitrii materiei prime i produselor finite, un sediu administrativ, precum i alte

anexe i construcii.Etapele fluxului tehnologic:

transportul butenilor de la exploatarea forestier la fabric, existnd n dotare

autovehicule specializate

descrcarea cu ifroane a materialului lemnos i recepia materialului lemnos recepia

materialului lemnos const n cubare, sortarea buteanului pe dimensiuni i eventual

fasonarea butucului cu drujba

debitarea n gater clasic sau bansic funcie de dimensiuni a butenilor i tivirea scnduriila circulare

despicarea materialului se face cu ajutorul multilamelor

procesarea materialului pe mainile de prelucrare complex patru fee simultan

scurtarea la dimensiunile finale cu pendulele aflate n dotare

recuperarea materialului cu ajutorul a dou circulare i a unui abricht

gurirea cu freze lan, maini de gurit

montare i ansamblare cu ajutorul preselor i pistoalelor pneumatice formatizarea produsului finit la maina de formatizat

verificarea calitii 1

ambalarea i etichetarea

paletizarea i pregtirea produsului finit pentru impregnare

verificarea calitii 2

impregnarea propriuzis,

procesul de impregnare ncepe n momentul transportrii produselor finite ambalate i

paletizate cu ajutorul unor vagonei speciali de la fabrica pn n instalaia de impregnare

25


25/99

produselor vor fi introduse n cilindru de impregnare, sub vid la presiune de 2 atm timp de

30, la presiune de + 7 atm timp de o or i din nou sub vid de 2 atm timp de', dup care vor fi

transportate cu aceiai vagonei la rampa special amenajat pentru ncarcarea TIRlui aceast

ramp este prevzut cu instalaii de iluminat, transport i ncarcarea corespunztoarea.

Impregnarea se face cu soluie Tanilith E320 i Tanamix import Anglia, care conferlemnului aspect plcut i rezisten n timp, fiind garantate timp de 25 ani mpotriva cariilor,

mucegaiului i a altor defecte provocate de factori externi

capacitatea de depozitare a fabricii se ridic la circa 12 TIRuri.

Activitile auxiliare procesului de producie:

ntreinerea utilajelor pentru care a fost amenajat un atelier electromecanic dotat cu maini,

utilaje i SDV specifice

ascuitorie pentru care exist utilaje speciale:o main de ascuit pnze de banzic

o main de bombat

o dispozitiv de detensionare

o dispozitiv de uniformizare pnze

o main de ascuit freze i cuite de abricht

o main de ascuit pnze circulare

o polizor de ascuit pnze de gater

evacuarea rumeguului cu ajutorul exhaustoarelor

producerea de aer comprimat cu ajutorul staiei de compresoare.

2.2 Contabilitatea surs de informaii pentru analiza costurilor

Contabilitatea este un limbaj specific de vehiculare a informaiilor, limbaj care descrie

evenimente cuantificate n uniti monetare. Contabilitatea este un sistem de organizare, codificarei transmitere a informaiilor descriptive. Limbajul contabil nu este exhaustiv deoarece informaiile

pe care le formuleaz i comunic sunt privite cu pruden putnd crea doar o imagine parial

asupra vieii unei entiti.

Comunicarea informaiilor prin limbaj contabil pornete de la ideea alocrii resurselor n

vederea atingerii unui scop sau obiectiv, n sfera larg a resurselor incluznd-se att mijloacele

financiare, tehnice ct i resursele umane. Resursele sunt administrate de ctre un gestionar care

decide alocarea ct i utilizarea lor i care are nevoie de informaii privind consecinele alocriiresurselor n vederea optimizrii raportului resurse consumate-resurse obinute. Informaiile vizeaz

26


26/99

i nevoia de comparare a alocrii reale cu cea prevzut, a consecinelor reale cu cele previzionate.

Sursa unor astfel de informaii este contabilitatea n ansamblul ei.

Contabilitatea furnizeaz informaii pentru toate categoriile de utilizatori, externi i interni,

informaii pe care acetia i fundamenteaz deciziile de alocare a resurselor. Existena celor dou

categorii de beneficiari de informaii contabile conduce la separarea contabilitii n dou pri princare s se satisfac nevoia de informare att general ct i de detaliu. n consecin se poate vorbi

despre o contabilitate financiar i una de gestiune.

Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea i

structuralitatea sa.

Contabilitatea de gestiune descrie circuitul patrimonial intern al ntreprinderii, definit de

activitile cosumatoare de resurse i productoare de rezultate.

2.2.1 Organizarea compartimentului financiar-contabil

Organizarea compartimentul financiar-contabil la S.C. TOPSODE S.R.L. este reprezentat n

Figura nr. 2:

Figura nr. 2Organizarea compartimentului financiar-contabil

n cadrul activitii financiar-contabile deosebim urmtoarele trei activiti principale:

Compartimentul financiar-contabil

Biroucontabilitate

Biroucontabilitate

BirouPatrimoniu

BirouPatrimoniu

BirouDecontri

BirouDecontri

BirouAnalizBirou

AnalizBirou PreCost-BugetBirou PreCost-Buget

BirouSalarizare

BirouSalarizare

CasierieCasierie

27

Biroufinanciar


27/99

1. Activitatea financiar cuprinde ansamblul proceselor prin care se determin i se obin

resursele financiare necesare atingerii obiectivelor ntreprinderii. Atribuii privind activitatea

financiar sunt: fundamentarea politicii financiare, efectuarea de studii i analize cu privire la

situaia financiar, recalcularea periodic a necesarului de mijloace circulante, stabilirea preurilor

i tarifelor pentru produsele i serviciile oferite etc.2. Contabilitatea reunete ansamblul proceselor prin care se nregistreaz i evideniaz

valoric resursele materiale i financiare din cadrul unitii. Atribuiile contabile sunt:

asigurarea evidenei analitice i sintetice a materiilor prime i materialelor, a pieselor de

schimb, a ambalajelor, a produselor finite i a materialelor de natura obiectelor de inventar

asigurarea evidenei realizrilor i a rezultatelor economice, pe baza ntocmirii bilanului

contabil i a situaiilor privind principalii indicatori economico-financiari

asigurarea evidenei ncasrilor de la clieni i a plilor ctre furnizori asigurarea evidenei mijloacelor fixe

organizarea lucrrilor de inventariere i participarea la efectuarea inventarelor

organizarea, clasarea, ndosarierea i pstrarea tuturor documentelor care stau la baza

operaiilor contabile.

3. Controlul financiar de gestiune cuprinde ansamblul proceselor prin care se verific

respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor

materiale i bneti cu care firma este dotat. Atribuiile de control financiar sunt: organizarea iefectuarea controlului financiar preventiv, organizarea i exercitarea controlului financiar de fond etc.

Toate aceste activiti se desfoar n cadrul compartimentului finaciar-contabil care are este

alctuit din urmtoarele birouri:

1. biroul financiar cuprinde activitile prin care se urmrete obinerea i folosirea raional a

resurselor financiare ale ntreprinderii

2. biroul contabilitate efectueaz activitile legate de nregistrarea i evidena n

expresie valoric a micrilor de valori din cadrul societii3. biroul pre cost-buget cuprinde activitile prin care se realizeaz calcularea preurilor i a

tarifelor

4. biroul salarizare ndeplinete atribuiile de constituire a resurselor bneti cu privire la

drepturile de personal, calcularea avansului chenzinal, drepturile lunare, ntocmirea statelor de plat a

salariilor, stabilirea reinerilor din salarii i volumul obligaiilor fiscale ale salariailor

5. birou decontri se ocup de efectuarea de lucrri privind operaiile bneti ce nsoesc

programele economice i ale bugetului cum sunt: ntocmirea i ordonanarea documentelor de ncasri

i pli n numerar i prin virament, inerea evidenelor mijloacelor bneti, organizarea i controlul

ncasrilor i plilor privind drepturile i obligaiile societii

28


28/99

6. biroul analiz elaboreaz studii i analize economice privind activitatea economico-financiar

i propune soluii de mbuntire

7. biroul casierie cuprinde activitile prin care se realizeaz ncasrile i plile

efectuate prin intermediul casieriei unitii.

2.2.2 Organizarea sistemului informaional al costurilor

Organizarea sistemului informaional al costurilor la S.C. COVERMOB S.R.L. este

reprezentat n Figura nr. 3:

Figura nr. 3 Organizarea sistemului informaional al costurilor

2.2.2.1 Contabilitatea financiar a cheltuielilor de exploatare

Contabilitatea financiar (general) reflect cheltuielile activitii de exploatare n funcie de

natura resurselor consumate, n consens cu structura cheltuielilor din contul de profit i pierdere,

pentru completarea cruia aceast seciune a contabilitii trebuie s furnizeze informaiile necesare.

n acest sens, n planul de conturi, n clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt rezervate categoriile de

cheltuieli, dupa natura resurselor consumate, structurate astfel:

60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

61 CHELTUIELI CU SERVICIILE I LUCRRILE EXECUTATE DE TERI

29

Cheltuieli din CF Faza 1 Aprovizionare

Faza 2-Producie Faza 3-Desfacere Venituri din

CF

Intrri Intrri Intrri

Ieiri Ieiri

Stocuri

Cumprrinestocate

Altecheltuieli

Costachiziie

Precumprare

Cheltuieli

deaprovizionare

Stoc demateriale

Cost deproducie

Consumde materiale

Cheltuieli deproducie

Costcomplet

Cost deproducieprodusevndute

Costdesfacere

Rezultatanalitic

CifraDeafaceri

Stoc de

materiale

Cost dedesfacere

Cheltuielidesfacere


29/99

62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI

63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE,TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

64 CHELTUIELI CU PERSONALUL

65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE

PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDERE DE VALOARE

Conturile de cheltuieli sunt conturi cu funcie contabil de activ, cu excepia contului 609

Reduceri comerciale primite, care are funcie de pasiv. n debitul lor se nregistrez cheltuielile

efectuate. Se pot credita n cursul perioadei, n anumite situaii prevzute expres n normele

metodologice, pentru ca la sfritul perioadei soldurile acestor conturi s se transfere n debitul

contului 121 Profit sau pierdere.

1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurilor

Contabilitatea cheltuielile privind stocurile se conduce cu ajutorul conturilor din cadrul

grupei 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE.

Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime ine evidena cheltuielilor ocazionate de

consumul de materii prime n activitatea de producie n scopul obinerii de produse, executri de

lucrri sau prestri de servicii. Este un cont de activ. n debitul su se nregistreaz valoarea la pre

de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distrunse,

pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenele de pre aferente. La

sfritul lunii, soldul acestui cont se transfer asupra contului de profit i pierdere.

Funcionarea acestui cont (601), n cazul n care pentru evidena stocurilor se aplic metoda

inventarului intermitent, prezint unele particulariti i anume:10

n debitul su se nregistreaz, drept cheltuial, valoarea tuturor materiilor prime

aprovizionate n cursul lunii, dup ce, la nceputul lunii, a preluat i stocurile iniiale de materii

prime n creditul su se nregistrez, la sfritul lunii, valoarea stocurilor de materii prime

neconsumate, determinate prin inventariere, trecut asupra contului de stocuri, i apoi se

nregistreaz transferul soldului debitor al contului de cheltuieli, reprezentnd materiile prime

efectiv consumate, asupra contului 121 Profit sau pierdere.

Documentele care stau la baza nregistrrii consumurilor de materii prime n contabilitate

sunt diferite n funcie de ce metod de contabilitate a stocurilor se utilizeaz. Astfel, n cazul

metodei inventarului permanent, nregistrarea cheltuielilor cu materii prime se face pe bazadocumentelor de eliberare a materiilor prime n consum: bon de cosum, fi limit etc. n schimb, n10 Ptru V., Rotil A., Contabilitate i diagnostic financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, pag. 223

30


30/99

cazul folosirii metodei inventarului intermitent, potrivit creia materiile prime se consider i se

nregistreaz drept cheltuieli nc din momentul aprovizionrii lor, la baza nregistrrii vor sta

documentele de aprovizionare (avize de nsoire, note de recepie i costatare de diferene etc.).

Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile ine evidena cheltuielilor cu

materialele consumabile. n debitul su se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare amaterialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri

ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente valoarea

la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei

inventarului intermitent sume n curs de clarificare valoarea materialelor consumabile achitate din

avansuri de trezorerie.

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine

evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin aacestora. n debitul contului se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura

obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri

ireversibile i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente valoarea la pre de

nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, n cazul folosirii

inventarului intermitent sume n curs de clarificare.

Cheltuielile privind obiectele de inventar constau n uzura obiectelor de inventar de mic

valoare sau scurt durat i asimilate acestora (echipamente de protecie, echipamente de lucru,

cazarmament, SDV-uri, matriele, modele etc.), inclus n costuri, integral sau ealonat pe durata

mai multor exerciii financiare, n funcie de metoda adoptat de ctre unitatea patrimonial.

Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate nregistrez n debit valoarea

materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori, aferent exerciiului n curs. Aa sunt

rechizitele de birou, imprimantele i alte materiale consumabile pe care unitatea patrimonial

consider c nu e cazul s le stocheze, incluzndu-le direct pe cheltuieli, pe msura primirii lor. Nu

pot fi incluse direct pe cheltuieli, formularele cu regim special care se gestioneaz n conformitate

cu normele elaborate n acest scop.

Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ine evidena cheltuielilor privind

consumul energie electric i termic, precum i al apei furnizate din afara ntreprinderii.

nregistrarea acestor cheltuieli se face pe baza facturilor furnizorilor n debitul contului de active

605 Cheltuieli privind energia i apa.

Contul 606 Cheltuieli cu animalele i psrile ine evidena cheltuielilor cu animalele i

psrile ieite din gestiune prin vnzri, pierderi din mortaliliti, lipsuri la inventar. Se debiteaz cu

valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere,

precum i diferenele de pre nefavorabile aferente.

31


31/99

Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile ine evidena cheltuielilor privind mrfurile i

reprezint costul mrfurilor vndute sau constatate lips n gestiune. Funcionarea acestui cont este

dependent de metoda folosit pentru contabilitatea stocurilor de mrfuri. Se debiteaz cu: valoarea

mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere, depreciate ireversibil valoarea mrfurilor i a

produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips lainventar valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent.

Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele evideniaz cheltuielile privind ambalajele. n

debitul acestui cont se nregistreaz: valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care

au fost emise documentele de vnzare valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute,

constatate lips la inventariere, precum i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente valoarea

ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent valoarea ambalajelor

care circul n sistem de restituire, degradate.

Contul 609 Reduceri comerciale primite nregistreaz n credit valoarea reducerilor

comerciale primite ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer.11

2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri.

Cheltuielile privind lucrrile i serviciile executate de teri se evideniaz n contabilitate

prin intermediul grupei de conturi 61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE

EXECUTATE DE TERI.

Contul 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii ine evidena cheltuielior cu lucrrile

de ntreinere i reparaii executate de teri i suportate de unitatea patrimonial este un cont de

activ, care se debiteaz cu valoarea lucrrilor de reparaii i ntreinere executate de teri, aferente

exerciiului n curs.

Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile , cont de activ,

evideniaz n debit redevenele, chiriile, locaiile de gestiune, aferente exerciiului n curs datorate

de ctre unitatea patrimonial n calitatea sa de concesionar, locatar sau chiria, unitii avnd

calitatea de concedent sau locatar.

Contul 613 Cheltuielile cu primele de asigurare evideniaz n debitul su primele de

asigurare aferente exerciiului n curs, achitate n baza contractelor ncheiate cu societile de

asigurri.

Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile evideniaz n debitul su valoarea

studiilor i a cercetrilor executate de teri.

11 OMFP 3055/2009, Cap. 2 Funciunea conturilor, pag. 241

32


32/99

3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri

Cheltuielile cu alte servicii executate de teri se evideniaz n contabilitate cu ajutorul

grupei de conturi 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI.

Contul 621 Cheltuielile cu colaboratorii evideniaz n debitul su sumele datorate

colaboratorilor pentru prestaiile efectuate conform listelor de plat ntocmite de ctre unitilepatrimoniale.

Contul 622 Cheltuielile privind comisioanele i onorariile evideniaz n debit

cheltuielile reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare

imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere,

expertizare, precum i a altor cheltuieli similare.

Contul 623 Cheltuieli de protocol reclam i publicitate evideniaz n debit sumele

datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate.Contul 624 Cheltuielile cu transportul de bunuri i de personal , cont de activ,

evideniaz valoarea facturilor datorate furnizorilor sau a celor achitate n avansuri pentru

transportul de bunuri i personal aferente exerciiului n curs.

n ceea ce privete transportul de bunuri, la contul 624 Cheltuielile cu transportul de bunuri

i de personal se nregistrez contravaloarea transportului de bunuri executat de teri, dac aceasta

nu se poate include direct n costul de achiziie al bunurilor achiziionate.

n situaia n care transportul bunurilor aprovizionate se efectueaz cu mijloace proprii,

cheltuielile ocazionate de exploatarea acestor mijloace de transport sunt nregistrate pe nature i se

nregistreaz n conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli. Procedndu-se n acest mod,

cheltuielile de transport nu sunt recunoscute ca active imobilizate sau stocuri, ci sunt ncadrate n

zona costurilor perioadei, ignorndu-se principiul independenei exerciiilor. Din punct de vedere

fiscal avantajeaz societile comerciale.

Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detasri i transferri evideniaz n debit

cheltuielile (diurn de deplasare, ndemnizaie de detaare, transport, cazare etc.) ocazionate cu

deplasrile, detarile i transferrile personalului suportate de unitatea patrimonial.

Contul626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cont de activ, evideniaz n

debitul su valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate de ctre agenii

economici unitilor specializate, cheltuieli aferente exerciiului n curs.

Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, evideniaz n debit valoarea

serviciilor bancare (comisioane, speze etc.), pltite de ctre unitile patrimoniale.

Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri , evideniaz cheltuielile cu

alte servicii executate de teri, altele dect cele prezentate mai sus, pentru activitatea de exploatare.

33


33/99

4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Pentru evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, n planul de

conturi a fost rezervat grupa 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITR, TAXE I VRSMINTE

ASIMILATE , cuprinznd contul 635. Acest cont nregistreaz cheltuielile unitii patrimoniale,

constnd din unele impozite, taxe i contribuii datorate bugetului statului i altor organismepublice. Este un cont de activ care se debiteaz cu sumele datorate, reprezentnd:

- prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil

- taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal,

predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste

normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma

avantajelor n natur

- decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt:diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe

terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe

- contribuia unitilor patrimoniale la constituirea unor fonduri speciale, prin creditul

contului 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate .

5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul se conduce cu ajutorul grupei de conturi 64

CHELTUIELI CU PERSONALUL, care nregistreaz urmtoarele categorii de cheltuieli:

cheltuieli cu salariile personalului i cheltuieli privind asigurrile i protecia social, respectiv

contribuia unitii la asigurrile sociale de stat, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate

i contribuia unitii pentru ajutorul de omaj.

Contul 641 Cheltuielile cu salariile personalului , care evideniaz salariile brute i alte

drepturi legate de munc, cuvenite personalului: sporuri, ndemnizaiile de conducere etc..

Contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor, care evideniaz

contravaloarea tichetelor de mas acordate personalului. Se debiteaz cu valoarea tichetelor de mas

acordate salariailor.

Contul 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit

evideniaz cheltuielile cu primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit

legii.

Contul 644 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii ine

evidena cheltuielilor cu remunerarea ninstrumente de capitaluri proprii.12

12 OMFP 3055/2009, Cap.2 Funciunea conturilor, pag. 243

34


34/99

Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se debiteaz cu

cheltuielile calculate reprezentnd datorii fa de personal sau fa de bugetul asigurrilor sociale i

se crediteaz prin transferul respectivelor cheltuieli la contul de rezultate, acesta din urm, fiind

dezvoltat pe urmtoarele subconturi:

- 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale- 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

- 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

- 6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative

- 6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

- 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

5. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatareContabilitatea altor cheltuieli de exploatare se ine cu ajutorul conturilor sintetice de grad I

652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor, 654 Pierderi din creane i din debitori

diveri i 658 Alte cheltuieli de exploatare, respectiv subconturile:

- 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti

- 6582 Donaii i subvenii acordate

- 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

- 6588 Alte cheltuieli de exploatare

Aceste conturi se debiteaz cu valoare cheltuielilor privind: taxele de mediu achitate,

certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, cheltuielile efectuate n avans,

pierderile de creane, diferenele din lichidarea datoriilor i creanelor, despgubirile, amenzile, i

alte penaliti datorate sau pltite, donaiile i subveniile acordate, valoarea neamortizat a

imobilizrilor necorporale sau corporale cedate sau scoase din eviden.

6. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile

pentru depreciere

Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile

pentru depreciere ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i

ajustrilor pentru depreciere. Cheltuielile cu amortizrile i ajustrile reprezint contravaloarea

deprecierilor ireversibile pe care le suport activele imobilizate i cele circulante, iar provizioanele

ANALIZA COSTURILOR DE PRODUCŢIE LA S.C. COVERMOB S.R.L

Documents

Transcript of ANALIZA COSTURILOR DE PRODUCŢIE LA S.C. COVERMOB S.R.L