Contabilitatea Costurilor de Productie

60
Tema 3 Contabilitatea costurilor de producţie Obiective didactice: prezentarea componenţei detaliate a costurilor directe şi a celor indirecte de producţie; explicarea modului de perfectare documentară a costurilor de producţie; descrierea modului de calculare a salariilor personalului încadrat în procesul de producţie; prezentarea modului de repartizare a costurilor indirecte de producţie; tratarea modului de contabilizare a costurilor activităţilor de bază; definirea activităţilor auxiliare şi explicarea modului de contabilizare, precum şi repartizare a costurilor aferente acestora pe beneficiari; descrierea metodelor de determinare a costului producţiei în curs de execuţie; determinarea pierderilor din producţie şi contabilizarea acestora. 3.1. Contabilitatea costurilor directe de materiale Costurile directe de materiale reprezintă primul element care formează costul efectiv de producţie şi, de regulă, deţine ponderea cea mai mare în componenţa acestuia. Din acest motiv, este necesară o evidenţă corectă şi un control riguros a unor astfel de elemente care să asigure determinarea unui cost de producţie real şi să favorizeze reducerea acestuia. La eliberarea materiilor prime şi materialelor în producţie trebuie respectate anumite cerinţe: - eliberarea în baza cerinţelor prevăzute privind volumul, greutatea şi masa acestora; - eliberarea în baza limitelor prestabilite ţinând cont de normele progresive de consum a materialelor şi programul de producţie; - eliberarea materialelor din depozit în producţie se va efectua de către persoanele împuternicite. Eliberarea materiilor prime şi materialelor în producţie poate fi perfectată prin următoarele documente primare:

description

Contabilitatea Costurilor de Productie

Transcript of Contabilitatea Costurilor de Productie

Tema 3

Contabilitatea costurilor de producie

Obiective didactice:

prezentarea componenei detaliate a costurilor directe i a celor indirecte de producie;

explicarea modului de perfectare documentar a costurilor de producie;

descrierea modului de calculare a salariilor personalului ncadrat n procesul de producie;

prezentarea modului de repartizare a costurilor indirecte de producie; tratarea modului de contabilizare a costurilor activitilor de baz; definirea activitilor auxiliare i explicarea modului de contabilizare, precum i repartizare a costurilor aferente acestora pe beneficiari; descrierea metodelor de determinare a costului produciei n curs de execuie; determinarea pierderilor din producie i contabilizarea acestora.3.1. Contabilitatea costurilor directe de materiale

Costurile directe de materiale reprezint primul element care formeaz costul efectiv de producie i, de regul, deine ponderea cea mai mare n componena acestuia. Din acest motiv, este necesar o eviden corect i un control riguros a unor astfel de elemente care s asigure determinarea unui cost de producie real i s favorizeze reducerea acestuia.

La eliberarea materiilor prime i materialelor n producie trebuie respectate anumite cerine:

eliberarea n baza cerinelor prevzute privind volumul, greutatea i masa acestora;

eliberarea n baza limitelor prestabilite innd cont de normele progresive de consum a materialelor i programul de producie;

eliberarea materialelor din depozit n producie se va efectua de ctre persoanele mputernicite.

Eliberarea materiilor prime i materialelor n producie poate fi perfectat prin urmtoarele documente primare:

Fia-limit de consum se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor n producie n baza limitelor prestabilite. Ea se deschide la nceputul lunii n dou exemplare i reflect: luna, tipul operaiei, numrul depozitului care elibereaz materialele, secia beneficiar, numrul nomenclator i denumirea materialului, unitatea de msur i limita prestabilit. Un exemplar al fiei se transmite seciei beneficiare, iar al doilea depozitului. La sfritul lunii fiele sunt semnate reciproc de ctre magazioner i eful seciei consumatoare, dup care ambele exemplare se transmit n contabilitate pentru evidena materialelor eliberate n conturile corespunztoare. Bonul de comand pentru nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii unor materiale cu alte tipuri de materiale. Se ntocmete n dou exemplare: un exemplar pentru secia beneficiar, al doilea pentru depozit. Eliberarea materialelor peste limita de consum prestabilit i nlocuirea unor materiale cu altele se admite numai cu acordul conductorului entitii, inginerului-ef sau persoanelor autorizate.

Dispoziie de livrare a materialelor (micare intern) se utilizeaz pentru evidena micrii materialelor n cadrul entitii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale entitii plasate n alte teritorii. Se emite n dou exemplare i se semneaz de ctre contabilul-ef sau de o alt persoan autorizat. n cazul eliberrii materialelor subdiviziunilor sale structurale, un exemplar se transmite beneficiarului, iar cel de-al doilea depozitului, care ulterior se transmite la contabilitate.

Eliberarea materialelor n producie nu semnific consumul efectiv al acestora.

Prin consumul efectiv de materiale se subnelege utilizarea lor real pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. n acest context vom meniona, c eliberarea materialelor n magaziile (depozitele) seciilor este tratat ca micare intern a materialelor i nu ca consum efectiv.

Dup stabilirea cantitii de materiale efectiv consumat, aceasta va fi exprimat valoric, n vederea reflectrii n conturile corespunztoare. n acest scop se poate utiliza una din metodele de evaluare a ieirilor din stoc prevzute n SNC 2 Stocuri: metoda identificrii, cost mediu ponderat sau FIFO.

De regul, costurile directe de materiale se includ n mod direct n costul de producie, adic nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. ns, includerea direct nu este ntotdeauna posibil. Astfel, n unele ramuri complexe ale industriei dintr-un tip de materiale de baz se obin cteva tipuri diferite de produse, ceea ce duce la repartizarea acestora pe tipuri de produse fabricate. n acest scop, pot fi utilizate diferite metode de repartizare, cele mai uzuale fiind:

Metoda normativ este utilizat n condiiile unei producii mai mult sau mai puin omogene, cum ar fi: industria constructoare de maini, de nclminte, mobilei etc.

Esena metodei const n urmtoarele:

la nceputul perioadei de gestiune se stabilesc normele de consum a materialului pentru fiecare tip de produs;

se determin consumul normativ de materiale pe fiecare tip de produs i pe total prin nmulirea volumului efectiv de producie cu normele de consum ale materialului;

se calculeaz coeficientul de repartizare ca raportul dintre totalul consumului efectiv de materiale i totalul consumului normativ al acestora;

se stabilete consumul efectiv de materiale pe fiecare tip de produs fabricat din acelai material prin nmulirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ

Exemplu: Din materialul X se fabric 2 produse: A - 2000 uniti i B - 400 uniti. Pentru fabricarea acestor produse s-au consumat 6 800 kg de materialul X. Norma de consum pentru produsul A - 2 kg/unit i pentru produsul B - 8 kg/unit. Preul materialului - 10 lei/kg.

Se cere: de repartizat consumul materialului X pe tipuri de produse, conform metodei normative (tabelul 3.1) i de reflectat aceast operaiune n contabilitate.

Soluie:

Tabelul 3.1

Borderou de repartizare a consumului din materialul X

Denumirea produselorVolumul de producie (unit)Norma de consum pe unitate (kg)Costuri normate totale (kg)Coeficient de repartizareCosturi materiale efective (kg)Cost (lei / kg)CDM (lei)

1234=56=78=

A

B

Total

Coeficient de repartizare =

Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

b) Metoda coeficienilor de echivalen se aplic la entitile unde se obin produse din aceeai materie prim, care se deosebesc ntre ele prin form, dimensiuni, proprieti tehnologice i chimice etc.

Astfel de produse se obin, de exemplu, n fabricile de sticl, unde din aceeai materie prim (sticl topit) se fabric diferite tipuri i mrimi de sticle (0,1l, 0,2l, 0,5l etc.) sau de geamuri (1 mm, 2 mm, 2,5 mm, 3 mm etc.); n industria srmei, unde se obin din aceeai materie diferite dimensiuni de srme i cuie; industria crnii; lactate; metalurgie etc.

Repartizarea costurilor directe de materiale conform acestei metode se desfoar, astfel:

se alege un criteriu (un parametru tehnico-economic) cu ajutorul cruia se calculeaz coeficienii de echivalen. De ex: consumul de materie prim, greutatea, lungimea, greutatea molecular, densitatea, puterea caloric;

se alege produsul, sortul sau dimensiunea cea mai reprezentativ, care ndeplinete rolul de produs etalon. De ex: produsul B, deoarece are un consum unitar mai mare.

se calculeaz coeficientul de echivalen prin raportarea mrimii criteriului de echivalen corespunztor fiecrui produs la mrimea criteriului corespunztor produsului etalon.

Pentru produsul etalon, coeficientul de echivalen = 1.

n exemplu: pentru B: Ke = ;

pentru A: Ke = .

se exprim ntreaga producie fabricat n uniti echivalente prin nmulirea volumului efectiv de producie pentru fiecare produs fabricat cu coeficienii de echivalen;

se calculeaz consumul de materiale efectiv consumate pe o unitate echivalent prin raportarea totalului cantitii de materiale efectiv consumate la totalul volumului produciei n uniti echivalente.

se determin consumul efectiv de materiale pentru fiecare produs prin nmulirea consumului efectiv de materiale / unit. echivalente cu producia n uniti echivalente.

Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent, se cere, de repartizat costurile directe de materiale pe tipuri de produse, conform metodei coeficienilor de echivalen (tabelul 3.2).

Soluie:

Tabelul 3.2

Borderou de repartizare a consumului din materialul X

Denumirea produselorVolumul produciei efective ( unit)Coeficient de echivalenVolumul produciei n unit. echivalenteConsum de materiale / unit. echivalenteCosturi directe de materiale

(kg)Cost

(lei / kg)CDM (lei)

1234=56=78=

A

B

TOTAL

Consumul efectiv de materiale / unit. echivalent =

Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Pentru fabricarea produselor se pot consuma pe lng materialele de baz i unele materiale auxiliare. Acestea se includ n cost fie n mod direct, fie n mod indirect proporional normelor de consum, numrului de ore-maini de lucru, cantitii de produse fabricate.

n unele ramuri ale industriei (metalurgie, industria extractiv etc.) o pondere esenial n costul de producie o are consumul de resurse energetice n scopuri tehnologice (combustibil, energie electric, ap, abur, gaze naturale, frig, aer comprimat etc.). Ele se includ n costul produselor fabricate n mod direct, adic nemijlocit n baza documentelor primare n care sunt consemnate datele privind msurarea, cntrirea resurselor, indicaiile contoarelor etc. Toate informaiile privind cantitatea de combustibil, energie electric, gaze i alte resurse energetice consumat le furnizeaz secia Energetic sau Mecanic. Dac includerea direct nu este posibil, atunci consumul de resurse energetice se repartizeaz pe tipuri de produse proporional numrului de ore-maini de funcionare a agregatelor, normelor de consum sau cantitii efective de produse fabricate.

n cazul costurilor directe de materiale trebuie acordat o atenie sporit i deeurilor, care apar, n mod firesc, n rezultatul procesului tehnologic.

Deeuri resturile de materii prime i materiale sau semifabricate, care apar n procesul transformrii materiilor prime n produs finit, care i-au pierdut total sau parial calitile de materie prim (proprietile fizice sau chimice).

n contabilitate, deeurile, n funcie de destinaie se grupeaz n dou grupe:

recuperabile care pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol tescovina, drojdiile de vin etc.

nerecuperabile care nu mai pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol ciorchini strugurilor, etc.

Deeurile recuperabile se scad din costul produselor fabricate, indiferent de modalitatea de utilizare ulterioar, din aceste considerente ele urmeaz a fi msurate cantitativ i valoric. Cantitatea deeurilor se determin n baza documentelor primare, de ex. n industria vinicol Actele de prelucrare a strugurilor.

Dac entitatea prelucreaz doar un singur produs, atunci valoarea deeurilor recuperabile urmeaz a fi repartizat n raport cu consumul de baz a materiei prime.

Deeurile nerecuperabile, de regul, sunt msurate doar cantitativ. Aa cum acestea nu mai pot fi utilizate, ele urmeaz a fi nimicite. n practic cheltuielile legate

de evacuarea sau nimicirea deeurilor sunt nensemnate i se contabilizeaz n componena cheltuielilor perioadei.

Evidena costurilor activitii de baz, inclusiv i a costurilor directe de materiale se ine n contul 811 Activiti de baz, care este un cont de calculaie, structura cruia poate fi prezentat n figura 3.1:

Dt 811 Activiti de baz CtSoldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune n perioada de gestiune:

- costul efectiv al rebutului definitiv;

Costurile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune: - costul efectiv al deeurilor recuperabile;

La finele perioadei de gestiune:

- costul produciei n curs de execuie la

- costurile directe materiale,

- costurile directe de retribuirea muncii,finele perioadei de gestiune

- costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate i lucrrilor executate.

- contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asigurare medical obligatorie,

La finele perioadei de gestiune costuri indirecte de producie.

Rulaj debitor Rulaj creditor

Fig. 3.1 Structura contului 811 Activiti de baz

La sfritul perioadei de gestiune contul 811 Activiti de baz se nchide i, respectiv, nu are sold.

Contul 811 Activiti de baz se va dezvolta analitic pe secii de producie, tipuri de produse, servicii sau lucrri. De exemplu, dac ntr-o secie de producie se fabric dou tipuri de produse: A i B, atunci se vor deschide dou conturi analitice: 811 / A i 811 / B, fiecare dintre ele innd evidena costurilor necesare fabricrii produsului pentru care s-a deschis contul analitic respectiv.

Pentru evidena costurilor directe de materiale se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.3:

Tabelul 3.3

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Consum materii prime, materiale de baz, semifabricate cumprate, combustibil i ambalaj tehnologic utilizate pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor)Fie-limite de consum, bonuri de comand, bonuri de consum etc.

2.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap, gaze naturale etc.), fr TVA, utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la furnizori;Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate etc.

3.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap etc.), fr TVA, utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la ntreprinderi asociate sau fiice;Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate etc.

4.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap etc.), fr TVA, utilizate n scopuri tehnologice, din producie proprie;Note de contabilitate etc.

5.Reflectarea valorii deeurilor recuperabile obinute n seciile de bazBonuri de intrri

Evidena analitic a costurilor directe de materiale se ine n Borderoul de repartizare a costurilor directe de materiale pe tipuri de produse, care se ntocmete la nivelul fiecrei secii de producie, iar evidena sintetic a acestora se ine n:

borderoul 8.11 Activiti de baz la nivelul seciilor de producie, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare a costurilor directe de materiale pe tipuri de produse;

registrul 7.8 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8.11 Activiti de baz .3.2. Contabilitatea costurilor directe privind retribuirea muncii

Contabilitatea managerial a costurilor directe privind retribuirea muncii (CDR) presupune:

a) determinarea i controlul timpului de munc;

b) evaluarea muncii i determinarea drepturilor salariale;

c) includerea costurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei.

Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate:

a) Tabelul de pontaj servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. Acest document se deschide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-unitile de cercetare-dezvoltare singur exemplar, i se completeaz zilnic, indicndu-se prezenele, numrul de ore lucrate, absenele i cauzele acestora. nregistrrile se fac pentru fiecare salariat n parte. Abaterile se nregistreaz prin semne convenionale: incapacitate temporar de munc B; deplasare D; zile de odihn O; concediul legal C, etc. Meniunile privind cauzele absenelor se fac n baza documentelor corespunztoare, de exemplu Certificat medical, Ordin de acordare a concediului. n funcie de caracterul produciei i a procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare. Ele servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie, evidena ndeplinirii planului de producie.

b) La entiti cu caracterul de producie n mas i n serie, cnd muncitorii ndeplinesc operaii omogene, se ntrebuineaz Raport de fabricaie. Acesta este un document centralizator pe schimb, cteva zile, decad, lun. n acest bon la nceputul lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea i ali indicatori, iar dup finisarea schimbului maistru preia producia fabricat. Acest raport este semnat de ctre maistru, normator, controlor de calitate, contabil-ef.

c) n producie individual i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii ndeplinesc diferite lucrri sau operaii neomogene pentru evidena produciei i salariului se ndeplinete Bonul de lucru n acord. Bonul se completeaz pentru un anumit cod de cheltuieli a unui muncitor (comand individual) sau pe colectivul muncitorilor (n dependen de comand). n acest document se indic: numrul, coninutul comenzii, locul ndeplinirii, executorii i numrul de pontaj, categorie, timpul normat i tariful pe o unitate de lucru, precum i totalul de ore norm i suma retribuiei. Dup finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produciei finite, a rebutului (cu precizarea rebutului pltit i % de plat). Pe bonul de brigad se determin suma total a remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. Pentru aceasta pe partea verso a bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului.

d) Foaia de parcurs se ntocmete n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima i finisnd cu ultima operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul de producie.Aceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului.

La momentul actual salarizarea angajailor din economia naional se efectueaz n baza Legii salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002, cu modificrile ulterioare i a Codului Muncii al RM nr. 154-XV din 28 martie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

Se cunosc doi factori interdependeni ce contribuie la organizarea stabilirii salariului:

1. sistemul tarifar

2. formele de retribuire.

Baza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3 elemente:

indicatorii tarifari de calificare;

reeaua tarifar unic de salarizare;

salariu tarifar.

Indicatorii tarifari de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale.

Reeaua tarifar servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc i categoriile de muncitori.

Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a Reelei tarifare unice servete drept baz pentru stabilirea, n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete.

Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei de munc. n conformitate cu Codul Muncii i Legea salarizrii munca muncitorilor i funcionarilor este retribuit:

a) pe unitate de timp (n regie);

b) pe unitate de produs (n acord).

Salarizarea pe unitate de timp sau n regie este forma de salarizare prin care plata forei de munc se face n funcie de timpul lucrat (or, zi, sptmn, lun, etc) fr s se precizeze cantitatea de munc pe care el trebuie s-o depun n unitatea dat de timp.

Forma de retribuire dup timp include 2 sisteme de salarizare:

a) sistemul simplu;

b) sistemul premial.

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n dependen de numrul de ore, zile lucrate. Salariul se determin:

Salariul = numrul de ore lucrate * tarif pe or.

Exemplu: Un muncitor cu categoria a V-a de calificare a lucrat ntr-o lun 165 ore. Tariful de remunerare - 8,68 lei/or.

Se cere, de calculat salariul total.

Soluie:

Salariul lunar al lucrtorului =

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup timpul lucrat i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor.

n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor:

Salariul = salariul tarifar lunar + suma premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar

Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul se determin conform tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul absenei de la lucru din diferite motive salariul se determin dup timpul efectiv lucrat.

Exemplu: Dna Frunz, diridictoare, are salariul tarifar lunar de 1 900 lei. n luna decembrie a lucrat 17 zile (136 ore). n luna decembrie sunt 183 ore lucrtoare. Mrimea premiului este de 20 % din salariul tarifar.

Se cere de calculat salariul total.

Soluie:

1. salariul tarifar pe or =

2. salariul pentru timpul efectiv lucrat =

3. suma premiului =

4. salariul total =

Salariul n acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit creia remunerarea lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate n unitate de timp.

n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor laturi cantitative sau calitative ale activitii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme:

acord direct;

acord indirect;

acord premial;

acord progresiv.

acord direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau de numrul de operaiuni executate.

Salariul = nr de uniti efectiv fabricate * tarif pe unitate de produs.

Exemplu: Un muncitor a fabricat ntr-o lun 160 piese M-18 remunerate la tariful

5,3 lei / pies i 125 piese M-24 la tariful 4,25 lei / pies.

Se cere, de calculat salariul lucrtorului.

Soluie:

Salariul lunar al lucrtorului =

acord indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari (lctui, mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui sistem salariul se determin n % fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie.

Exemplu: Muncitorului ce deservete utilajele de producie i este stabilit tariful de 8,00 lei pentru 10 uniti de produse fabricate de ctre muncitorii de baz. n timpul lunii curente muncitorii de baz au produs 2000 uniti de produse.

Se cere, de calculat salariul muncitorului auxiliar.

Soluie:

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

(acord premial prevede n afar de salariul pentru munca efetiv prestat i un premiu pentru ndeplinirea sau suprandeplinirea normei de producie.

Exemplu: Un muncitor a produs n cursul unei luni 5 230 uniti dintr-un produs, norma de producie fiind de 4 600 uniti. Tariful de plat - 105,50 lei pentru 500 uniti. Conform condiiilor premiale ale ntreprinderii, premiul pentru ndeplinirea normei de producie este de 20%, iar pentru suprandeplinirea acesteia 3,0 % pentru fiecare cinci sute de uniti fabricate peste norm.

Se cere, de calculat salariul muncitorului.

Soluie:

1) Salariul pentru unitile fabricate =

2) Suma premiului pentru ndeplinirea normei =

3) Suma premiului pentru suprandeplinirea normei:

Calculm numrul de uniti fabricate supranorm:

Calculm mrimea procentului premiului:

Suma premiului =

4) Salariul total =

acord progresiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi remunerat la un tarif de plat obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie la un tarif majorat n anumite proporii stabilite progresiv. Astfel, cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai nalt, cu att mai mult se majoreaz tariful pe o unitate de produs.Exemplu: Un muncitor a prelucrat pe parcursul unei luni 275 piese, norma de producie lunar fiind de 220 piese. Tariful de plat 8,25 lei / unit. Conform condiiilor premiale stabilite la entitate, se prevede c pentru suprandeplinirea normei de producie de la 100 110%, tariful de plat se majoreaz cu 7 %, de la 111 120% - cu 14 %, iar peste 121% - cu 21 %.

Se cere, de calculat salariul muncitorului.

Soluie:

1. Salariul pentru articolele fabricate n limita normei =

2. Gradul de ndeplinire a normei de producie =

3. Cantitatea articolelor fabricate de la 101 % - 110 % =

4. Tariful majorat cu 7 % =

5. Cantitatea articolelor fabricate de la 110 % - 120 % =

6. Tariful majorat cu 14 % =

7. Cantitatea articolelor fabricate peste norm 121 % =

8. Tariful majorat cu 21 % =

9. Salariul pentru articolele supranorm =

10. S alariul total calculat =

n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul poate fi:

1. individual;

2. colectiv sau global.

Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau operaii executate pe fiecare muncitor n parte.

Acordul colectiv se utilizeaz n cazul n care la fabricarea unor produse sau la executarea unor lucrri particip un colectiv de mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite.

Salariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. Repartizarea salariilor ntre membrii brigzii se face prin 2 metode:

1. metoda coeficient-or;

2. metoda salariului tarifar.

Termenul coeficient-or reprezint produsul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar corespunztor categoriei.

Repartizarea salariului ntre membrii colectivului prin metoda coeficient-or se face n felul urmtor:

se determin numrul de coeficieni-or pe fiecare membru al colectivului i n ntregime pe brigad, apoi numrul de ore lucrate se nmulete cu coeficientul tarifar;

suma total a salariului colectivului se mparte la numrul total de coeficieni ore al colectivului i se determin costul unui coeficient-or;

costul unui coeficient-or se nmulete la numrul de coeficient-ore pe fiecare muncitor i se determin mrimea salariului.

Exemplu: Se cunosc urmtoarele date despre activitatea unei brigzi formate din trei muncitori, care n luna curent au lucrat mpreun la executarea unui articol.

Toi membrii brigzii au fabricat mpreun 600 articole, executnd dup tehnologie dou operaii. Tariful stabilit la executarea operaiilor este urmtorul: pentru operaia I 7,50 lei, pentru operaia II 8,25 lei. Componena brigzii i timpul lucrat de ctre membrii acesteia se prezint n tabelul 3.4:

Tabelul 3.4

Numele, prenumeleNumr matricolCategoriaTarifulorar (lei)Timpul lucrat (ore)

Ursu I.E.544I8160

Vulpe A.N.547II9,6185

Lupu A.N.550III12190

Se cere: de repartizat salariul ntre membrii brigzii, conform metodei coeficient-or.

Soluie:

1. Salariul calculat brigzii =

2. Coeficieni tarifari:

Categoria I =

Categoria II =

Categoria III =

3. Modul de repartizare a salariului ntre membrii brigzii se va prezenta n tabelul 3.5:

Tabelul 3.5

Repartizarea salariului conform metodei coeficient-or

Numele, muncitorilorCate-goriaTimp efectiv lucrat, oreCoeficieni tarifariCoefici-eni-oreMrimea unui coeficient-orSalariul efectiv calculat, lei

1234 5=6 7=

Ursu I.E.

Vulpe A.N.

Lupu A.N.

Total

Mrimea unui coeficient-or =Repartizarea salariului prin metoda salariului tarifar se face n felul urmtor:

se determin suma salariului tarifar pe fiecare muncitor prin produsul numrului de ore lucrate la salariul tarifar pe or;

se calcul coeficientul de plat prin raportul salariului ctigat de colectiv ctre suma total a salariului tarifar;

se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin produsul coeficientului de repartizare i a salariului tarifar.

Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent, se cere, de repartizat salariul brigzii prin metoda salariului tarifar. Modul de repartizare a salariului ntre membrii brigzii se va prezenta n tabelul 3.6:

Soluie:

Tabelul 3.6

Repartizarea salariului conform metodei salariului tarifarNumele, muncito-rilorCate-goriaTimp efectiv lucrat, oreTariful orar,

lei/ orSalariul tarifar, leiCoeficient de platSalariul efectiv calculat, lei

12345=67=

Ursu I.E.

Vulpe A.N.

Lupu A.N.

Total

Coeficient de plat =

Comparnd calculele ambelor metode observm c rezultatele repartizrii salariului trebuie s fie ntocmai aceleai, dar se cere s fie aleas cea mai efectiv reieind din condiiile concrete a muncii.

Conform art.137 al Codului muncii, n afar de salariile pentru munca efectiv prestat, angajatorii sunt n drept s calculeze personalului angajat i anumite adaosuri, sporuri la salarii cu caracter de compensare i stimulare.

Adaosul la salarii reprezint o plat sub form de compensare, n funcie de regimul de lucru i condiiile de munc.

Sporul la salarii reprezint o plat suplimentar care are caracter de stimulare a lucrtorilor pentru ridicarea calificrii, miestriei profesionale, precum i pentru ndeplinirea ndelungat a sarcinilor de munc pe un anumit teritoriu sau ntr-un anumit domeniu de activitate.

Tipurile de adaosuri i sporuri posibile la salarii sunt prezentate n tabelul 3.7.

Tabelul 3.7

Tipuri de adaosuri i sporuri la salariile da baz

Adaosuri Sporuri

pentru munca suplimentar;

pentru munca n zilele de odihn i srbtoare;

pentru munca n timp de noapte;

pentru munca n tur continu;

pentru munca n caz de cumul de profesii i funcii;

pentru efectuarea lucrrilor de divers calificare;

pentru munca n condiii nefavorabile etc. pentru munca n caz de cumulare a profesiilor (funciilor) i de ndeplinire a obligaiilor de munc ale salariailor temporar abseni;

pentru miestrie profesional; pentru categoria de calificare; pentru grad tiinific; pentru vechimea n munc etc.

Retribuirea muncii suplimentar prestate. Se consider munc suplimentar, munca prestat peste durata stabilit a timpului de munc, prevzut n art. 95 al Codului muncii. Munca suplimentar poate fi efectuat numai cu nvoirea comitetului sindical al entitii i numai n cazuri excepionale. Drept temei retribuirea muncii suplimentare servete ordinul n scris al conductorului entitii care este adus la cunotina lucrtorilor.

Conform art. 157 al Codului muncii, retribuirea pentru munca suplimentar prestat se efectueaz astfel:

pentru primele dou ore suplimentare prestate n mrime de cel puin 1,5 din tariful de plat stabilit lucrtorului;

pentru urmtoarele ore suplimentare cel puin n mrime dubl.Exemplu: n legtur cu necesitile de producie, un muncitor n luna ianuarie a lucrat 160 ore (fr ore suplimentar prestate), iar n 5 zile a lucrat suplimentar cte 4 ore. Tariful de plat constituie 10 lei / or.

Calculul salariului muncitorului se prezint astfel:

salariul pentru numrul total de ore lucrate pe parcursul lunii

=__________________________;

adaosul pentru primele dou ore lucrate suplimentar

=_________________________________ ;

adaosul pentru orele urmtoare lucrate suplimentar

= __________________________________;

salariul total calculat muncitorului

= ________________________________________________.

Retribuirea muncii prestate n zilele de odihn i cele de srbtoare. n zilele de odihn i srbtoare se admit lucrrile, stoparea crora nu este posibil n legtur cu condiiile tehnico-industriale (entitile, instituiile, organizaiile care funcioneaz fr ntrerupere), lucrrile determinate de necesitatea deservirii populaiei, precum i lucrrile de reparaie i de ncrcare-descrcare urgent.

Conform art.158 al Codului muncii, munca n zilele de odihn i srbtoare este retribuit salariailor:

care lucreaz n acord cel puin n mrimea dubl a tarifului n acord;

a cror munc este retribuit n baza tarifelor de salarizare pe unitate de timp sau zi cel puin n mrimea dubl a salariului pe unitate de timp sau zi;

a cror munc este retribuit cu salariul lunar n mrime de cel puin un salariu pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca n ziua de srbtoare a fost prestat n limitele normei lunare a timpului de munc i de cel puin n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca a fost prestat peste norma lunar.

La dorina salariatului care a prestat munca n zi de srbtoare, lui i se poate acorda o alt zi de odihn.

Exemplu: Un muncitor n luna ianuarie a lucrat 160 ore, inclusiv ziua de 7 ianuarie n legtur cu necesitile de producie. Tariful de plat 10 lei / or.

Calculul salariului muncitorului se prezint astfel:

salariul pentru numrul total de ore lucrate

= ________________________________________;

adaosul pentru timpul lucrat n ziua de 7 ianuarie

= ___________________________________;

salariul total calculat muncitorului

= _______________________________________________.

Retribuirea muncii prestate n timp de noapte. Potrivit art. 103 (alin.1) al Codului muncii, timp de noapte este considerat timpul de la ora 2200 pn la ora 600 . Dac munca se presteaz n timp de noapte, durata stabilit a muncii (turei) se reduce cu o or.

Conform art.159 al Codului muncii, retribuirea muncii prestate n timp de noapte se efectueaz n mrime de cel puin 1,5 din tariful de plat stabilit salariatului.

Exemplu: Un muncitor n luna ianuarie a lucrat 160 ore, dintre care 35 n timp de noapte. Tariful de plat constituie 10 lei / or.

Calculul salariului muncitorului se prezint astfel:

salariul pentru numrul total de ore lucrate

= _______________________________________;

adaosul pentru munca prestat n timpul nopii

=_____________________________________;

salariul total calculat muncitorului

= ______________________________________________.

Retribuirea muncii prestate n condiii nefavorabile. Conform art. 139 al Codului muncii, pentru munca prestat n condiii nefavorabile se stabilesc adaosuri cu caracter de compensare unice pentru salariaii de orice calificare care muncesc n condiii egale la entitatea respectiv. Mrimile concrete ale plilor sub form de compensare se stabilesc n urma negocierilor i n funcie de condiiile de munc (lucrri grele i foarte grele, lucrri n condiii nocive i foarte nocive etc.), dar nu mai mici dect cele prevzute de Legea salarizrii.

Uneori, la entitile de producie pot exista cazuri de producere a rebuturilor i de staionri n procesul tehnologic. n asemenea situaii remunerarea muncii se efectueaz n felul urmtor:

remunerarea muncii n caz de producere a rebuturilor: conform art. 162 al Codului muncii, remunerarea produselor rebutate se face, astfel:

rebuturile definitive care au avut loc din vina muncitorilor nu se remunereaz;

rebuturile definitive care au avut loc nu din vina muncitorilor se remunereaz similar produselor calitative;

rebuturile pariale din vina muncitorilor se remunereaz la tarife reduse, stabilite n contractul colectiv de munc.

remunerarea timpului de staionare: conform art. 163 al Codului muncii, remunerarea pentru timpul de staionare se efectueaz astfel:

din vina muncitorilor nu se remunereaz;

nu din vina muncitorilor, n cazul n care acetia au prentmpinat administraia despre o eventual staionare sau despre nceputul staionrii, se efectueaz n mrime de cel puin 2/3 din salariul tarifar (salariul funciei) pe unitate de timp stabilit salariatului, dar nu mai puin de un salariu minim pe unitate de timp, stabilit de legislaie, pentru fiecare or de staionare.

Modul de nregistrare a staionrii produse nu din vina salariatului i mrimea retribuirii concrete se stabilesc n contractele colective i individuale de munc.

Exemplu: Conform Fiei de pontaj din luna ianuarie, lctuul Nicu Petrescu (tariful de plat constituie 12 lei / or) a fost prezent la locul de munc 160 ore. ns n ziua de 5 ianuarie lctuul nu a activat de la 800 pn la 1000 din cauza deteriorrii utilajului de producie. Responsabilitatea de producerea staionrii i revine seciei mecanice.

Calcularea salariului lctuului se prezint astfel:

salariul pentru orele efectiv lucrate

= _________________________________________;

salariul pentru orele nelucrate

= _____________________________________________;

salariul total calculat lctuului

= ___________________________________________.

Drepturile salariale se determin de ctre compartimentul contabilitii denumit adesea compartimentul, serviciul, biroul de salarizare care, pornind de la evidenele operative ale prezenei la lucru fia de pontaj, tabelul de eviden a timpului de munc prestat, confruntate cu evidenele operative ale volumului de munc prestat bonul de lucru n acord, raportul de fabricaie, foaia de parcurs, trebuie s asigure pentru fiecare salariat n parte calculul salariului individual.

Paralel cu determinarea drepturilor bneti ale fiecrui salariat acestea se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate n scopul includerii lor n costul acestora. n acest context vom meniona c, modul de repartizare a drepturilor bneti pe tipuri de produse este diferit.

Astfel, salariile muncitorilor de baz calculate conform formei de salarizare n acord se includ, de regul, n mod direct n costul produselor fabricate, adic nemijlocit n baza datelor din documentele primare (raporturi de fabricaie, bonuri de lucru n acord etc.), fr alte calcule suplimentare. n cazul n care includerea direct a salariilor n acord nu este posibil, ele se repartizeaz pe tipuri de produse proporional salariilor tarifare (normative). Pentru aceasta se parcurg urmtoarele etape:

se determin suma salariului normativ pe fiecare tip de produs prin nmulirea salariului normativ pe o unitate de produs cu volumul efectiv al produselor fabricate;

se calculeaz coeficientul de repartizare ca raportul dintre suma total a salariului efectiv calculat i suma total a salariului normativ;

se stabilete suma salariului pe fiecare tip de produs prin nmulirea coeficientului de repartizare cu suma salariului normativ.

Salariile muncitorilor de baz calculate conform formei de salarizare n regie, inclusiv premiile muncitorilor de baz, se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate proporional salariilor calculate n acord.

Salariul suplimentar calculat muncitorilor de baz se repartizeaz pe tipuri de produse proporional salariilor de baz (n acord i regie).

n final vom meniona c, de rnd cu includerea salariilor muncitorilor de baz n costul produselor fabricate este necesar repartizarea contribuiilor pentru asigurrile sociale i primelor de asigurare obligatorie de asistena medical. Contribuiile pentru asigurrile sociale i primelor de asigurare obligatorie de asistena medical se includ n costul produselor n mod direct, adic prin aplicarea cotei procentuale stabile de ctre legislaia n vigoare la suma salariilor repartizate pe tipuri de produse.

Pentru evidena costurilor directe privind retribuirea muncii se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.8:

Tabelul 3.8

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Calculul salariilor muncitorilor de baz Bonuri de lucru n acord, tabele de pontaj, borderour de calcul a salariilor etc.

2.Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor de bazNot de contabilitate

3.Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor de baz, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n aceeai lun;Not de contabilitate

4.Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor de baz, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n luni diferiteNot de contabilitate

5.Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odihn ale muncitorilor de bazNot de contabilitate

Evidena analitic a costurilor directe privind retribuirea muncii se ine n Borderoul de repartizare a salariilor, contribuiilor sociale i a provizioanelor privind concediile de odihn pe tipuri de produse, care se ntocmete pe fiecare secie n parte, iar evidena sintetic a acestora se ine n:

borderoul 8.11 Activiti de baz la nivelul seciilor de producie, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare a salariilor, contribuiilor sociale i a provizioanelor privind concediile de odihn pe tipuri de produse;

registrul 7.8 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8.11 Activiti de baz.

3.3.Contabilitatea i repartizarea costurilor indirecte de producie

Costurile indirecte de producie se pot perfecta prin urmtoarele documente primare, cum ar fi:

1. Bon de consum a materialelor utilizat pentru eliberarea materialelor pentru necesitile generale ale seciei de producie. El conine date referitoare la: data i numrul documentului, tipul operaiei, secia consumatoare, numrul nomenclator i denumirea materialelor consumate, unitatea de msur, cantitatea, costul i valoarea materialelor utilizate. Este semnat de ctre persoana gestionar i seful seciei consumatoare;

2. Borderou de calculare a amortizrii mijloacelor fixe este folosit pentru calcularea amortizrii mijloacelor fixe de producie. n acest borderou se indic urmtoarele elemente informative: denumirea mijloacelor fixe, data predrii lor n exploatare, norma amortizrii, contul de eviden a amortizrii calculate, valoarea iniial, suma amortizrii calculate. Se ntocmete lunar de ctre persoana responsabil de inerea acestui compartiment al contabilitii;

3. Borderou de calculare a salariilor se utilizeaz pentru calcularea salariilor muncitorilor auxiliari i personalului administrativ care activeaz ntr-o subdiviziune de producie. Conine date cu privire la: numele, prenumele lucrtorilor, numrul matricol al acestora, timpul efectiv lucrat, tariful de remunerare, suma salariilor calculate i n unele cazuri reinerile din salariile calculate, precum i suma salariilor spre plat;4. Darea de seam privind consumul de resurse energetice este utilizat pentru evidena consumului de energie electric, energie termic, ap att n expresie cantitativ, ct i valoric pentru necesitile generale ale subdiviziunilor de producie;

5. Borderou de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat este utilizat pentru evidena micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat, etc.

Pentru evidena costurilor indirecte de producie este destinat contul 821 Costuri indirecte de producie, acesta fiind un cont de colectare-repartizare.

n debitul contului pe parcursul perioadei de gestiune se reflect costurile aferente articolelor stabilite de fiecare entitate, iar n creditul contului repartizarea costurilor colectate pentru includerea n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) sau raportarea la cheltuielile perioadei.

n vederea reflectrii costurilor indirecte de producie colectate pe parcursul perioadei de gestiune se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.9:

Tabelul 3.9

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Calcularea amortizrii activelor nemateriale cu destinaie de producie

Borderou de calculare a amortizrii activelor nemateriale, not de contabilitate

2. Calcularea amortizrii mijloacelor fixe de producie (utilajelor de producie, cldirilor seciilor de producie etc.)Borderou de calculare a amortizrii mijloacelor fixe, not de contabilitate

3.Consum materiale utilizate pentru exploatarea, reparaia, ntreinerea mijloacelor fixe de producie, precum i pentru alte necesiti generale ale seciilor de producieBonuri de consum, procese-verbale de casare a materialelor

4.Consum obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de pn la 3 000 lei, utilizate pentru necesiti generale ale seciilor de producie

Procese-verbale de casare a OMVSD, borderouri de eviden a OMVSD

5.Calcularea amortizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat, utilizate pentru nevoile generale ale seciilor de producie

Bonuri de eliberare a OMVSD, borderouri de eviden a OMVSD

6.Decontarea costurilor de deplasare n interes de serviciu suportate de ctre lucrtorii productivi, n cazul acordrii avansurilor spre decontareDeconturi de avans cu documentele de decontare i de plat justificative

7.Decontarea costurilor de deplasare n interes de serviciu suportate de ctre lucrtorii productivi, n cazul neacordrii avansurilor spre decontareDeconturi de avans cu documentele de decontare i de plat justificative

8.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap, aburi, gaze naturale etc.) utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie, aprovizionate de la furnizori, Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale

9.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap, aburi, gaze naturale etc.) utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie, aprovizionate de la ntreprinderile fiice sau asociate Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale

10.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap, aburi, gaze naturale etc.) utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie din producie proprieNota de contabilitate

11.Calculul salariilor muncitorilor auxiliari (muncitorilor care execut lucrri de reparaie a mijloacelor fixe direct n cadrul seciilor, deretictoarelor, paznicilor, hamalilor etc.), i personalului administrativ (efi de secie, maitri, normatori, brigadieri etc.) din cadrul subdiviziunilor de producieBonuri de lucru n acord, tabele de pontaj, borderour de calcul a salariilor etc.

12.Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor auxiliari i personalului administrativ din cadrul subdiviziunilor de producieNot de contabilitate

13.Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor auxiliari i personalului administrativ din cadrul subdiviziunilor de producie, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n aceeai lunNot de contabilitate

14.Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor auxiliari i personalului administrativ din cadrul subdiviziunilor de producie, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n luni diferiteNot de contabilitate

15.Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odihn ale muncitorilor auxiliari din cadrul subdiviziunilor de producie sau pentru reparaia mijloacelor fixe de producieNot de contabilitate

La sfritul fiecrei perioade de gestiune (de regul, lun) totalul costurilor indirecte de producie acumulate la nivelul unei secii de producie urmeaz s fie repartizate pe tipuri de produse fabricate n cadrul seciei respective.

n cazul n care ntr-o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse apare necesitatea calculrii coeficientului de repartizare a costurilor indirecte de producie (K cip), conform urmtoarei relaii de calcul:

n calitate de baz de repartizare a costurilor indirecte de producie se poate alege:

salariile muncitorilor de baz;

numrul de om-ore;

numrul de maini-ore;

cantitatea de materii prime i materiale de baz consumat;

volumul fizic al produciei etc.

Fiecare entitate urmeaz s-i aleag, n mod individual, baza de repartizare a costurilor indirecte de producie. ns, trebuie de avut n vedere ca baza de repartizare aleas s fie ntr-o relaie de cauzalitate cu costurile indirecte supuse repartizrii. De exemplu, pentru repartizarea costurilor indirecte de producie ale unei secii robotizate se va alege ca baz de repartizare numrul de maini-ore de funcionare a utilajului sau consumul de materie prim, dar nu se va alege salariul lucrtorilor sau numrul de om-ore lucrate.

Datorit modului de variaie a costurilor pe o unitate de produs, SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale prevede c pentru a repartiza i a include n cost costurile indirecte de producie este necesar de a stabili suma costurilor indirecte de producie variabile i suma costurilor indirecte de producie constante din totalul costurilor indirecte de producie colectate la sfritul unei perioade de gestiune.

Sunt considerate costuri indirecte de producie variabile, costurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajului de producie, consumul materialelor auxiliare pentru reparaia curent a utilajului de producie etc.

Costuri indirecte de producie constante cuprind costurile efectuate pentru necesitile generale ale seciei de producie, cum sunt: combustibilul consumat pentru nclzirea seciei de producie, consum de materiale auxiliare pentru reparaia curent a cldirii seciei de producie, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie de producie, primele de asigurare a mijloacelor fixe cu caracter productiv etc.

Astfel, costurile indirecte de producie variabile se includ integral n costul produselor fabricate, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar costurile indirecte de producie constante se repartizeaz pe tipuri de produse n baza capacitii normative de producie.

Capacitatea normativ nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe parcursul a ctorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale (condiii normale de lucru), lundu-se n considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice-planificate.

De obicei, capacitatea normativ se stabilete de ctre entiti la nceputul fiecrui an pentru fiecare tip de produs n parte. Capacitatea normativ poate fi egal, mai mic sau mai mare ca capacitatea efectiv de producie.

Prin urmare, dac capacitatea efectiv este egal sau mai mare dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ integral n costul produselor fabricate, iar n cazul cnd capacitatea efectiv este mai mic dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ n costul produselor fabricate n baza gradului de utilizare a capacitii de producie, care se determin n baza urmtoarei relaii de calcul:

Grad de utilizare a capacitii de producie =Capacitatea efectiv de produciex 100%

Capacitatea normativ de producie

Suma rmas a CIP constante, care n-a fost inclus n costul de producie, se consider drept cheltuieli ale perioadei de gestiune n care a fost suportate.

O asemenea repartizare a CIP impus de ctre SNC 2 prezint o mare importan deoarece:

a) pune n eviden utilizarea integral a capacitii de producie;

b) evit denaturarea valorii stocurilor n sensul supraevalurii lor i, respective, a rezultatului financiar al perioadei de gestiune, n sensul subevalurii lor, deoarece cota-parte a CIP corespunztor capacitii de producie neutilizate este considerat cheltuial a perioadei i afecteaz venitul n scopul calculrii profitului.

Pentru evidena costurilor indirecte de producie repartizate se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.10:

Tabelul 3.10

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Repartizarea costurilor indirecte de producie n costul produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor executate)Not de contabilitate

2.Reflectarea costurilor indirecte de producie constante raportate la cheltuielile perioadeiNot de contabilitate

Evidena analitic a costurilor indirecte de producie se ine n Borderoul de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipuri de produse ntocmit pe fiecare secie de producie n parte, iar evidena sintetic a acestora se ine n:

borderoul 8.11 Activiti de baz la nivelul seciilor de baz, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare;

borderoul 8.12 Activiti auxiliare la nivelul seciilor auxiliare;

registrul 7.8 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8.11 Activiti de baz i 8.12 Activiti auxiliare.

Exemplu: n decursul unei luni s-au fabricat 2 produse: X i Y. Se cunosc urmtoarele date:

capacitatea normativ de producie pentru produsul X - 300 buc., iar pentru Y 500 buc.;

capacitatea efectiv de producie pentru produsul X - 310 buc., iar pentru Y 400 buc.;

costuri indirecte de producie variabile - 28 800 lei;

costuri indirecte de producie constante - 19 200 lei;

baza de repartizare a costurilor indirecte de producie salariile muncitorilor de baz;

costuri directe salariale pentru produsul X -5 000 lei, iar pentru Y 7 000 lei.

Se cere: de repartizat costurile indirecte de producie pe tipuri de produse fabricate (tabelul 3.7).

Soluie:

Tabelul 3.7

Borderou de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipuri de produseDenumirea

produselorBaza de repartizare Capacitatea de producieGrad de utilizare a capacitii de producieCIPVCIPCTotal CIP repartizate

normefectksumaksuma

12345=67=89=10=

K CIP variabile=

K CIP constante=

* Dac capacitatea efectiv este mai mare dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ integral n costul de producie, adic

** ( 714/6 =

Reflectarea costurilor indirecte de producie repartizate n costul produciei fabricate:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Reflectarea costurilor indirecte de producie constante nerepartizate n costul produciei:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

n continuare, ncercai n mod individual s rezolvai o problem generalizatoare de eviden a costurilor i calculaie a costului produciei de baz.Exemplu: n cursul lunii mai la ntreprinderea Rapid au avut loc urmtoarele operaii economice:

Se cere, de:

a) completat Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice i Borderoul de eviden a costurilor;

b) repartizat costurile indirecte de producie, cunoscndu-se urmtoarele date:

capacitatea normativ de producie 3 600 kg;

capacitatea efectiv de producie 3 240 kg;

din totalul costurilor indirecte de producie, 30% - sunt variabile, 70% - constante;

c) calculat cotul efectiv al produciei fabricate total i unitar.

Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice din luna curentConinutul operaiilor economiceSuma (lei)Corespondena conturilor

DtCt

1.Consum materiale pentru:

a) fabricarea produselor31 000

b) ntreinerea utilajelor de producie5 500

2.S-a acceptat factura prezentat de ctre firma Respect pentru paza:

a) seciei de producie1 800

b) oficiului entitii2 500

3.Calculul salariilor:

a) muncitorilor care fabric produse27 000

b) efilor seciei de producie12 000

c) administratorilor entitii36 000

4.Calculul contribuiilor pentru asigurrile sociale i primelor de asisten medical obligatorie din salariile calculate:

5.Calculul amortizrii utilajelor de producie10 250

6.S-a acceptat factura Centrale Electrice pentru energia consumat la:

a) punerea n funciune a utilajelor de producie7 270

b) iluminarea oficiului19 480

7.Repartizarea costurilor indirecte de producie n costul produselor fabricate

8.Reflectarea costurilor indirecte de producie constante nerepartizare n costul de producie

9.Reflectarea costului efectiv total al produselor fabricate

Borderou de eviden a costurilor de producie pe luna mai

Total pe luna curent

811

821

Total pe luna curent

3.4. Contabilitatea costurilor activitilor auxiliare

n activitatea de producie, de rnd cu seciile principale un rol important le revine seciilor de producie auxiliare care, n mod indirect, contribuie la fabricarea produselor, executarea lucrrilor sau serviciilor de baz. Astfel, activitatea auxiliar este organizat pentru ca activitatea de baz s se desfoare n condiii normale i presupune, inclusiv obinerea unor produse ajuttoare, cum ar fi: sculele, energia electric i termic, ambalajele etc. Seciile auxiliare pot presta anumite servicii ajuttoare, cum ar fi: reparaia, transportul etc.

Producia seciilor auxiliare este destinat, n principal, nevoilor interne (proprii) ale entitii, dar uneori poate fi livrat terilor.

La o entitate activitile auxiliare organizate au scopul:

a) fabricrii anumitor produse ajuttoare, cum sunt: producerea energiei electrice, termice, apei, ambalajelor etc.;

b) prestrii anumitor servicii ajuttoare, cum sunt: reparaia, transportul etc.

De regul, costurile activitilor auxiliare sunt perfectate prin urmtoarele documente primare:

Fia-limit de consum se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor n activitatea auxiliar strict n baza limitelor prestabilite.

Bonul de comand pentru nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii unor materiale cu alte tipuri de materiale.

Tabel de pontaj pentru evidena timpului de munc prestat de ctre muncitorii ncadrai nemijlocit n seciile activitilor auxiliare;

Bon de lucru n acord pentru evidena volumului de munc prestat, precum i a salariilor calculate muncitorilor ncadrai nemijlocit n seciile activitilor auxiliare;

Borderou de calculare a amortizrii mijloacelor fixe este folosit pentru calcularea amortizrii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit n seciile activitilor auxiliare; Proces-verbal de prestare a serviciilor pentru evidena serviciilor i bunurilor materiale (fr TVA) utilizate nemijlocit n seciile activitilor auxiliare (ap, energie de toate tipurile consumate nemijlocit la fabricarea produselor, prestarea serviciilor) etc.

Evidena costurilor activitii auxiliare se ine cu ajutorul contului 812 Activiti auxiliare, acesta fiind un cont de calculaie, structura creia poate fi prezentat n figura 3.2. La finele perioadei de gestiune contul n mod obligatoriu se nchide i, respectiv, nu are sold.

Dt 812 Activiti auxiliare CtSoldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune n perioada de gestiune:

- costul efectiv al rebutului definitiv;

Costurile pentru fabricarea produselor auxiliare, serviciilor auxiliare prestate, n perioada de gestiune:

- costurile directe materiale,

- costurile directe de retribuirea muncii,- costul efectiv al deeurilor recuperabile.

La finele perioadei de gestiune:

- costul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune;

- contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asistena medical obligatorie - costul efectiv al produselor auxiliare fabricate, serviciilor auxiliare prestate, lucrrilor executate.

La sfritul perioadei de gestiune costuri indirecte de producie incluse n costul produselor auxiliare fabricate, serviciilor auxiliare prestate, lucrrilor executate.

Rulaj debitor Rulaj creditor

Fig. 3.2. Structura contului 812 Activiti auxiliare

Pentru evidena costurilor activitii auxiliare se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.11:

Tabelul 3.11

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1. Reflectarea produciei n curs de execuie existent la nceputul perioadei de gestiune;Not de contabilitate

2.Consum materiale utilizate pentru fabricarea produselor auxiliare (de exemplu, combustibil utilizat pentru producerea agentului termic) sau prestarea serviciilor auxiliare (de exemplu, benzin, motorin, uleiuri lubrifiante utilizate pentru prestarea serviciilor de transport Fie-limite de consum, bonuri de comand, bonuri de consum etc.

3.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap, gaze naturale etc.), fr TVA, utilizate nemijlocit n cadrul seciilor auxiliare, aprovizionate de la furnizoriProcese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate etc.

4.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap etc.), fr TVA, utilizate nemijlocit n cadrul seciilor auxiliare, aprovizionate de la ntreprinderi asociate sau fiice;Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate etc.

5.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap etc.), fr TVA, utilizate nemijlocit n cadrul seciilor auxiliare, din producie proprie;Not de contabilitate etc.

6.Calcularea salariilor muncitorilor care fabric produse auxiliare (de exemplu, fochitilor care produc agentul termic) sau presteaz servicii auxiliare (de exemplu, oferilor care presteaz servicii de transport)Bonuri de lucru n acord, tabele de pontaj, borderour de calcul a salariilor etc.

7.Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor care fabric produse auxiliare sau presteaz servicii auxiliare Not de contabilitate

8.Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care fabric produse auxiliare sau presteaz servicii auxiliare, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n aceeai lunNot de contabilitate

9.Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care fabric produse auxiliare sau presteaz servicii auxiliare, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n luni duferiteNot de contabilitate

10. Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odihn aferente muncitorilor din seciile auxiliareNot de contabilitate

11.Repartizarea costurilor indirecte de producie n costul activitilor auxiliareNot de contabilitate

La sfritul perioadei de gestiune, pe baza costurilor colectate n Debitul contului 812, se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului produciei auxiliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea c n cazul calculaiei costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare.

Serviciile reciproce:

pot exista doar n situaia n care la entitate sunt organizate dou sau mai multe secii auxiliare;

ele apar n cazul n care o secie auxiliar presteaz unei altei secii auxiliare un serviciu, iar a doua i presteaz n schimb un alt serviciu primei secii auxiliare.

Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont:

serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri normate,

serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector administrativ, teri etc.) se evalueaz la cost efectiv.

Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii:

, unde:

CPT costuri de producie totale (exclusiv, valoarea serviciilor reciproc primite);

Vsrp - valoarea serviciilor reciproc primite;

Vsrl - valoarea serviciilor reciproc livrate;

QTF cantitatea total fabricat;

QRL cantitatea reciproc livrat.

n vederea reflectrii n contabilitate a produselor auxiliare fabricate i a serviciilor auxiliare prestate se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.12:

Tabelul 3.12

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru:

a) seciile de baz, n scopuri tehnologiceNot de contabilitate

b) necesitile generale ale seciilor de baz;Not de contabilitate

c) necesitile generale ale entitiiNot de contabilitate

d) necesitile sectorului comercialNot de contabilitate

e) teriNot de contabilitate

f) procurarea (crearea) activelor nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare dup destinaieNot de contabilitate

g) procurarea (crearea/construcia) mijloacelor fixe i pregtirea acestora pentru utilizare dup destinaieNot de contabilitate

h) procurarea materialelor Not de contabilitate

i) procurarea mrfurilor etc.Not de contabilitate

2.Reflectarea serviciilor reciproce dintre seciile auxiliareNot de contabilitate

3.Reflectarea costului efectiv al:

a) materialelor fabricateBonuri de intrri

b) instrumentelor, dispozitivelor, echipamentelor speciale fabricate;Bonuri de intrri

c) produselor auxiliare fabricateBonuri de intrri

4.Reflectarea deeurilor recuperabile obinute n cadrul seciilor auxiliareBonuri de intrri

5. Reflectarea produciei n curs de execuie existent la sfritul perioadei de gestiuneNot de contabilitate

Evidena analitic a costurilor activitii auxiliare se ine n diverse rapoarte sau dri de seam ale seciilor auxiliare, n care se includ date privind producia fabricat, comenzile executate, repartizarea serviciilor pe consumatori, precum i costul produciei i a serviciilor prestate. Evidena sintetic a acestora se ine n:

borderoul 8.12 Activiti auxiliare la nivelul seciilor auxiliare, care se ntocmete n baza datelor din rapoartele sau drile de seam ntocmite;

registrul 7.8 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8.12 Activiti auxiliare.

Exemplu: n cadrul unei entiti sunt organizate dou secii auxiliare, care i presteaz servicii reciproce:

Nr. crt.IndicatoriSecii auxiliare

cazangerieenergetic

1.Total cantitate fabricat600 Gcal400 000 kwh

2.Consumatori:

a) cazangeria

b) energetica

c) secia de baz

d) oficiul administrativ

e) teri20 Gcal

280 Gcal

200Gcal

100 Gcal

-

60 000 kwh

-

70 000 kwh

10000 kwh

260 000 kwh

3.Cost normativ de producie / unit., lei4000,60

4.Costuri totale de producie, lei202 000230 000

Se cere, de repartizat serviciile prestate de ctre seciile auxiliare pe consumatori i de reflectat operaiile economice.

Soluie:Pentru cazangerie:

a) Colectarea costurilor de producie

b) Reflectarea serviciilor reciproc primite

c) Reflectarea serviciilor reciproc livrate

Calculul costului efectiv

al 1 Gcal de aburi =

d) Reflectarea costul energiei termice livrate pentru necesitile:

- seciei de baz

- oficiuluii

Pentru energetic:

a) Colectarea costurilor de producie

b) Reflectarea serviciilor reciproc primite

c) Reflectarea serviciilor reciproc livrate

Calculul costului efectiv

al 1 kwh =

d) Reflectarea costului energiei electrice livrate:

- secie de baz

oficiului

terilor

3.5.Contabilitatea pierderilor din producie

Din componena pierderilor din producie se remarc, n mod special, dou tipuri de pierderi, i anume: pierderile din rebuturi i pierderile din staionri.

Contabilitatea pierderilor din rebuturi

Rebuturile reprezint produsele, semifabricatele care nu satisfac cerinele standardelor tehnologice i de calitate i care nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale sau necesit consumuri suplimentare pentru remediere (corectare).

n funcie de tipul defectelor depistate, se cunosc:

a) rebuturi definitive (totale) care tehnic nu pot fi corectate sau nu este raional corectarea lor din punct de vedere economic;

b) rebuturi remediabile (pariale) care necesit efectuarea unor cheltuieli reduse pentru remedierea lor.

Dup locul de depistare, rebuturile se clasific n:

a) rebuturi interne depistate n interiorul entitii;

b) rebuturi externe depistate n afara entitii, adic dup livrarea produciei cumprtorilor.

n afar de aceasta, rebuturile se deosebesc dup cauze de apariie i persoane responsabile. La ntreprinderi se elaboreaz un nomenclator special al posibilelor cauze de apariie a rebuturilor i pentru fiecare cauz se stabilete persoana vinovat. De exemplu, cauza materie prim necalitativ, vinovat secia aprovizionare; cauza abatere de la procesul de prelucrare a piesei, vinovat executantul.

De regul, rebuturile n producie nu se planific. ns n unele ramuri ale industriei (fabricarea sticlei, porelanului, ceramicii, metalurgie etc.) ele pot fi prevzute de ctre normele tehnologice. Aceasta este legat de faptul c n ramurile date nu poate fi lichidat integral apariia rebuturilor, chiar i n condiiile actuale ale dezvoltrii tehnicii.

Este foarte important ca dup depistarea rebutului s se stabileasc tipul acestuia, consumurile legate de fabricarea lui i posibilitatea de remediere. De regul, rebuturile sunt depistate de ctre lucrtorii seciei Control tehnic de calitate (secia CTC) sau de ctre muncitori, atunci cnd se trece de la o operaie tehnologic la alta. Posibilitatea de corectare a rebuturilor o stabilesc lucrtorii din seciile tehnice i tehnologice ale entitii.

Rebuturile depistate n producie sunt consemnate n documentele primare privind evidena muncii prestate (bonuri de lucru n acord, raporturi de fabricaie, foi de parcurs etc.), n care, de obicei, pe lng numrul de produse calitative se indic i numrul de produse rebutate. Pentru fiecare caz de depistare a rebuturilor definitive se ntocmete documentul primar Proces-verbal privind rebutul, n care se indic: denumirea produsului (piesei) i a operaiei tehnologice la care a fost depistat produsul rebutat, cauza i persoana responsabil de apariia acestuia, consumurile suportate pentru fabricarea lui, suma ce urmeaz a fi recuperat de la persoana vinovat etc. Evidena tuturor rebuturilor depistate n cursul unei perioade de gestiune se ine ntr-un Borderou de eviden a rebuturilor.

n vederea determinrii mrimii consumurilor aferente produciei rebutate sunt necesare efectuarea unor calcule speciale. Astfel, costul rebuturilor definitive depistate n interiorul entitii include consumurile efective suportate pentru fabricarea lor, ncepnd de la prima pn la operaia tehnologic la care au fost depistate. ns pentru c mrimea efectiv a consumurilor suportate este, deseori, dificil de stabilit, se admite ca n unele ramuri ale industriei cu un nomenclator variat de produse s se stabileasc costul rebuturilor n baza consumurilor normative. Pentru aceasta numrul produselor rebutate se nmulete cu normele de consum ale materialelor directe, a salariilor directe i a consumurilor indirecte de producie. Determinarea costului rebuturilor definitive interne se realizeaz ntr-o situaie special, numit Calculaia costului rebuturilor definitive.

Pentru o nelegere mai clar a modului de determinare a costului rebuturilor definitive depistate n interiorul entitii, vom prezenta un exemplu.

Exemplu 3.21: Conform procesului-verbal nr.56 privind rebutul s-a stabilit c dup a doua operaie tehnologic au rezultat 40 uniti de produse rebutate. Se cunoate c norma de consum a materialelor directe este de 11 lei / unit., a deeurilor recuperabile 3% din valoarea materialelor consumate, tariful de plat pentru prima operaie este de 8 lei / unit., iar pentru a doua operaie 9 lei / unit., salariile suplimentare reprezint 15% din suma salariilor de baz, iar costurile indirecte de producie 175% din salariile de baz.

Calculul costului rebuturilor definitive este prezentat n tabelul 3.13.

Costul rebuturilor definitive depistate n exteriorul entitii se formeaz din costul efectiv al produsului rebutat i cheltuielile privind nlocuirea i transportarea pn la cumprtor i napoi. Cu valoarea produselor rebutate externe se reduce venitul din vnzarea produselor din luna n care a fost primit i acceptat pretenia cumprtorului privind rebutul constatat.

Tabelul 3.13

Calculaia costului rebuturilor definitive interne

Nr. crt.Articole de calculaieSuma,

lei

123

1.Materiale directe

2.Deeuri recuperabile

3.Salarii de baz

4.Salarii suplimentare

5.Contribuii pentru asigurrile sociale

6.Prime pentru asistena medical obligatorie

7.Costuri indirecte de producie

Costul rebuturilor definitive

Mrimea cheltuielilor legate de remedierea rebuturilor corectabile se determin n baza documentelor primare de eviden a materialelor consumate, salariilor calculate, proceselor-verbale de primire-predare a lucrrilor executate etc.

n vederea reflectrii n contabilitate a rebuturilor se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.14:

Tabelul 3.14

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr.

crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Reflectarea costului rebuturilor definitive depistate n:

a) seciile de baz ale entitiiProcese-verbale privind rebuturile,

not de contabilitate

b) seciile auxiliare ale entitiiProcese-verbale privind rebuturile,

not de contabilitate

2.Reflectarea cheltuielilor de remediere a rebuturilor corectabile:

a) consum materiale pentru remedierea rebuturilorBonuri de consum

b) consum OMVSD cu valoarea unitar mai mare de 3000 lei pentru remedierea rebuturilorBonuri de consum, procese-verbale de casare a OMVS

c) calcularea amortizrii OMVSD utilizate la remedierea rebuturilorBonuri de eliberare a OMVSD n exploatare, borderouri de eviden a OMVSD

d) calcularea salariilor muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilorBonuri de lucru n acord, tabele de pontaj, borderour de calcul a salariilor etc.

e) calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilorNot de contabilitate

f) calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n aceeai lunNot de contabilitate

g) calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n luni diferiteNot de contabilitate

h) reflectarea costului lucrrilor de remediere a rebuturilor executate de ctre teri

Facturi fiscale, procese-verbale de prestare a serviciilor

i) reflectarea costului lucrrilor de remediere a rebuturilor executate de ctre seciile auxiliare ale entitiiNot de contabilitate

3.Reflectarea valorii materialelor recuperate din rebuturile definitiveBonuri de intrri

4.Reflectarea sumelor prejudiciului material care urmeaz a fi achitate de ctre persoanele responsabile de apariia rebuturilor, n condiiile n care:

a) recuperarea prejudiciului material se efectueaz n perioada n care s-au depistat rebuturileProces-verbal al comisiei de inventariere, decizia de recuperare, hotrrea instanei de judecat

b) recuperarea daunei materiale se efectueaz n perioadele viitoare celei n care s-au depistat rebuturile, dar mai mic de un an

c) recuperarea daunei materiale se efectueaz n perioadele viitoare celei n care s-au depistat rebuturile, dar mai mare de un an

Evidena analitic a rebuturilor se ine pe secii, tipuri de produse i articole de calculaie n Fiele de calculaie a costurilor, iar evidena sintetic a acestora se ine n Borderourile de eviden a costurilor i n Registrele de eviden a cheltuielilor

Contabilitatea pierderilor din staionri

Staionare (ntrerupere) n procesul tehnologic este considerat inactivitatea forat a muncitorilor i a utilajelor de producie.

Staionrile provoac unele pierderi, evidena crora se ine n mod special. Datorit acestui aspect, contabilul trebuie s tie ce fel de staionri pot avea loc, componena consumurilor legate de ele, precum i modul de determinare i eviden a pierderilor din staionri.

Astfel, staionrile se pot produce din cauze interne sau externe. Staionrile din cauze interne sunt provocate de existena unor lacune n organizarea procesului de producie, cum ar fi: lipsa schemelor, desenelor tehnice, instrumentelor de lucru, deteriorarea utilajelor, absena muncitorilor etc. n acest caz, responsabilitatea pentru apariia acestui tip de staionare aparine unor lucrtori din cadrul entitii.

Staionrile din cauze externe apar n rezultatul livrrii ntrziate a materiilor prime i materialelor de ctre furnizori, ntreruperii livrrii energiei electrice de ctre furnizori etc. Astfel, dup cum se observ, responsabilitatea pentru acest gen de staionare aparine furnizorilor.

n funcie de durata lor, staionrile pot fi:

interschimb durata crora reprezint doar o parte din durata unui schimb (tur) de munc;

total schimb durata crora include durata unui sau a mai multor schimburi (ture) de munc.

ns indiferent de tipul acestora, orice staionare mai mare de 15 min. trebuie s fie perfectat documentar. Documentul primar care se ntocmete n acest caz este Fia staionrilor (tabelul 3.15) sau Fia ntreruperilor care, de cele mai multe ori, are forma urmtoare:

Tabelul 3.15

Fia staionrii

prelucrri mecanice secie 27 ianuarie 2012Htema L.N. .

Nemele, prenumele maistrului

CauzanceputSfritDurata

Reparaia acionrii distribuitorului7.009.002 ore

Lipsa energiei electrice n secie15.2515.5530 min

...

Maistrul seciei ________________

n cazul n care este sistat activitatea unei secii de producie sau a entitii n ntregime se ntocmete un Proces-verbal de staionare.

Conform art.163 al Codului muncii, retribuirea timpului de staionare a salariailor, cnd vina nu le aparine, se efectueaz n mrime de cel puin 2/3 din salariul tarifar (salariul funciei) pe unitate de timp stabilit salariatului. ns dac n perioada staionrii salariaii execut alte lucrri tarifate la un nivel inferior n raport cu categoriile de calificare ce le-au fost acordate, atunci, conform art. 153 al Codului muncii, angajatorul este obligat s le plteasc un adaos la salariul calculat care este egal cu diferena dintre categoriile de calificare, care , de regul, este inclus n componena pierderilor din staionri.

Costurile incluse n componena pierderilor din staionri sunt urmtoarele:

salariile muncitorilor de baz;

adaosurile la salariile muncitorilor de baz;

contribuii pentru asigurrile sociale;

prime de asisten medical obligatorie;

resurse energetice (combustibil, energie electric, termic, ap etc.) utilizate pentru asigurarea desfurrii normale a procesului tehnologic sau de nlturare a abaterilor de la acesta pe perioada staionrii.

Reieind din cerinele SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor entitii, pierderile din staionri sunt constatate drept cheltuieli ale perioadei.

Trebuie de menionat c pierderile din staionrile provocate de cauze externe pot fi recuperate de la agenii economici responsabili de apariia acestora (de regul, furnizorii de materii prime, materiale, combustibil, energie etc.), prin prezentarea unor reclamaii pentru nclcarea clauzelor contractuale. Astfel, n momentul acceptrii n scris a reclamaiei sau adoptrii deciziei organelor judiciare cu privire la recuperarea reclamaiei se ntocmete formula contabil:

Debit 229 Alte creane pe termen scurt

Credit 612 Alte venituri operaionale .

Entitile pot suporta pierderi i din staionrile provocate de calamiti naturale (incendii, inundaii etc.) care se vor contabiliza n debitul contului 723 Pierderi excepionale.

3.6.Contabilitatea produciei n curs de execuie

Desfurarea procesului de producie presupune, n anumite cazuri, existena unei cantiti de producie neterminat sau n curs de execuie.

Se consider producie n curs de execuie acea parte a produciei care nu a trecut toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, precum i lucrrile i serviciile aflate n curs de execuie la data calculrii costurilor. De asemenea, producia n curs de execuie reprezint produsele finite nerecepionate i pentru care nu au fost ntocmite documentele primare de predare la depozit.

Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie este necesar pentru calcularea costului efectiv al produciei finite.

ns, determinarea corect a valorii produciei n curs de execuie influeneaz nu numai exactitatea costului efectiv al produciei finite, dar i a altor indicatori economico-financiari (costul vnzrilor, rezultatul financiar, impozitele datorate etc.), dup cum se vede din figura 3.3:

Fig. 3.3. Influena costului produciei n curs de execuie asupra indicatorilor

economico financiari

Pentru determinarea costului produciei n curs de execuie se pot folosi urmtoarele metode:

a) metoda inventarierii (metoda direct);

b) metoda contabil (metoda indirect).

Metoda inventarierii const n stabilirea cantitii produciei n curs de execuie n mod obligatoriu prin inventariere.

Inventarierea stocurilor de producie n curs de execuie este precedat de restituirea i predarea la magazie a materialelor care nu au suferit nici o prelucrare, a produselor complet finisate, a rebuturilor definitive i a deeurilor care nu pot fi asimilate cu producia n curs de execuie.

Astfel, conform acestei metode, pentru determinarea cantitativ a produciei n curs de execuie se procedeaz la inventarierea stocurilor de produse neterminate la locurile de producie, de ctre comisia de inventariere constituit n acest scop i care numr, msoar i cntresc toate loturile de repere, piese, subansamble etc. ce se afl n momentul respectiv la locurile de munc, seciile de producie etc. i le nscrie n Listele de inventariere.

n Listele de inventariere ntocmite pe fiecare secie se nscriu stocurile de producie n curs de execuie constatate pe fiecare produs, comand sau pies, cu indicarea gradului de finisare.

Dac procesul de fabricaie nu permite o constatare faptic a produciei n curs de execuie aflat pe maini, aceasta se poate stabili n funcie de datele evidenei operative, de capacitatea instalaiilor sau se aproximeaz.

Evaluarea cantitilor de producie n curs de execuie nregistrate n Listele de inventariere se poate efectua prin mai multe procedee, printre care:

b) procedeul evalurii pe piese i operaii se utilizeaz cu precdere n industria constructoare de maini.

La baza evalurii stocurilor de producie n curs de execuie st Fia tehnologic n care sunt nscrise normele de consum ale materiilor prime, materialelor de baz, combustibil, energie i de munc corespunztoare fiecrei operaii tehnologice n funcie de succesiunea lor.

Conform acestui procedeu, relaia de calcul este cea a ponderrii cantitii de producie n curs de execuie cu normele de consum sau de timp i cu costurile unitare sau tarifele de salarizare. n urma acestor calcule rezult producia n curs de execuie evaluat la cost direct la care, ulterior, se adaug costurile indirecte de producie stabilite, fie pe baza unui procent prevzut n antecalculaii, fie prin preluarea lor din calculaiile efective ale perioadei precedente.

Exemplu: La o entitate fabricarea unui utilaj se efectueaz n dou secii: Prelucrri mecanice i Montaj. Conform datelor inventarierii, s-au stabilit urmtoarele cantiti de producie n curs de execuie:

- n secia Pelucrri mecanice 10 unit. (dup a 6 a operaie tehnologic); - n secia Montaj 15 unit. (dup a 2 a operaie tehnologic).Normele costurilor de producie sunt urmtoarele:a) pentru secia Prelucrri mecanice: - materiale de baz 3 400 lei/unit.; - salarii 1 000 lei/unit. (pentru toate operaiile), 800 lei/unit. (pentru primele 6 operaii).b) pentru secia Montaj: - materiale de baz 3 000 lei/unit; - salarii 700 lei/unit.(pentru toate operaiile), 500 lei/unit. (pentru primele 2 operaii).

n vederea determinrii valorii totale a produciei n curs de execuie, conform procedeului de evaluare pe piese si operaii se vor parcurge urmtoarele etape de lucru:

1) stabilirea valorii produciei n curs de execuie constatat n secia Prelucrri mecanice. n acest scop cantitatea produciei n curs de execuie se va pondera cu normele de consum a materialelor i tarifele de remunerare stabilite pentru aceast secie, conform datelor din tabelul 3.16.

Tabelul 3.16

Determinarea valorii produciei n curs de execuie din secia Prelucrri mecanice

Nr.Articole de calculaieMod de calculSuma, lei

1234

1.Costuri directe de materiale

2.Costuri directe privind retribuirea muncii

Valoarea produciei n curs de execuie-

2) stabilirea valorii produciei n curs de execuie constatat n secia Montaj. Pentru aceasta cantitatea produciei n curs de execuie constatat n secia respectiv se va pondera cu normele de consum a materialelor i tarifele de remunerare stabilite pentru aceast secie, dar i pentru secia precedent, dat fiind faptul c procesul su de prelucrare a nceput din secia Prelucrri mecanice.

Modul de determinare a valorii produciei n curs de execuie din secia Montaj este prezentat n tabelul 3.17.

Tabelul 3.17

Determinarea valorii produciei n curs de execuie din secia Montaj

Nr.Articole de calculaieSecia Prelucrri mecaniceSecia MontajSuma,

lei

mod de calculsuma, leimod de calculsuma, lei

1234567=4+6

1.Costuri directe de materiale

2.Costuri directe privind retribuirea muncii

Valoarea produciei n curs de execuie

3) determinarea valorii totale a produciei n curs de execuie constatat prin nsumarea valorii produciei n curs de execuie din secia Prelucrri mecanice cu cea din secia Montaj, constituind ___________________________________.c) procedeul evalurii globale n funcie de gradul de finisare tehnic impune stabilirea acestui grad (sub form procentual) de finisare a produciei n curs de execuie de ctre comisia de inventariere cu ocazia constatrii f