a Lucarrilor de Audit Financiar Contabil

8/7/2019 a Lucarrilor de Audit Financiar Contabil

1/8

CAPITOLUL 4DOCUMENTATIA LUCRARILOR DE AUDIT FINANCIAR-CONTABIL

4.1. DEFINIREA I NECESITATEA DOCUMENTAIEI LUCRRILORDE AUDIT FINANCIAR CONTABIL

Documentarea lucrrilor este indispensabil pentru: a justifica ndeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor i normelor, precum i faptul

c concluziile i opinia emis sunt fondate; a asigura supervizarea (n.n. a controla i revizui din nou) efectiv a lucrrilor delegate

colaboratorilor (coechipierilor) sau a permite utilizarea lucrrilor de control efectuate de altepersoane (ali auditori n cadrul auditului i certificrii bilanului contabil consolidat);

a transmite informaia (datele) de la un exerciiu la altul; dosarele de lucru constituie odocumentare privilegiat pentru cunoaterea general a lucrrilor anului viitor.

innd seama de volumul lucrrilor efectuate de ctre auditor (expert contabil, contabilautorizat, cenzor), de complexitatea ntreprinderilor i a controalelor, inerea dosarelor de lucrueste condiia unei bune organizri i a unei bune planificri i execuii a lucrrilor.

Auditul trebuie efectuat astfel nct s fie respectate principiile sale de baz. Obiectiveleauditului stabilite cu exactitate trebuie consemnate n documentele auditorului.

Prin documentaia lucrrilor de audit se neleg foile de lucru pe care le-a ntocmit

auditorul sau documentele pe care le-a obinut i pstrat n cadrul executrii lucrrilor sale.n cadrul unor audituri repetative, anumite foi de lucru pot fi clasate n dosarul permanent(care este regulat pus la zi, innd seama de informaiile care au o importan constant pentruauditurile ulterioare), iar alte foi de lucru pot fi clasate n dosarul exerciiului, coninndinformaii referitoare n mod esenial la perioada auditat.

Aceste foi de lucru sunt proprietatea auditorului. Este la latitudinea auditorului punerea sau nula dispoziia clientului , a unei pri sau a unui extras din foile sale de lucru. Aceste documente nutrebuie s se substituie registrelor contabile ale clientului.


2/8

Auditorul trebuie s adopte proceduri satisfctoare, permind buna conservare a foilor salede lucru i a caracterului lor confidenial, att n interiorul, ct i n exteriorul cabinetului sausocietii de expertiz contabil. Auditorul trebuie s pstreze o durat suficient de timp pentru arspunde nevoilor funciei sale i pentru a satisface cerinele oricrei obligaii legale sauprofesionale n materie de conservare a documentelor.

Documentaia lucrtorilor de audit este un eveniment indispensabil pentru urmtoarele

considerente: a justifica ndeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor i a normelor, iar opinia i

concluziile emise sunt fondate; a asigura supervizarea efectiv a lucrrilor delegate colaboratorilor sau a permite

utilizarea lucrrilor de control efectuate de alte persoane (ali auditori); a transmite datele de la un exerciiu la altul, avnd n vedere c dosarele de lucru

constituie o documentare privilegiat pentru cunoaterea general a lucrrilor anului viitor.

4.2. FOILE DE LUCRU I CHESTIONARELE

Toate constatrile fcute cu ocazia executrii lucrrilor de audit sau a efecturii verificriiunor situaii de fapt (ex. starea fizic a unor mijloace fixe, circuitul sau circulaia unor fluxuri sau

documente, stabilirea incompatibilitilor ntre funciile exercitate de anumii salariai etc.) sauefectuarea unor descrieri, calcule sau comentarii ale unor date i/sau informaii se vor consemnan "foi de lucru", care pot fi ntocmite potrivit modelului alturat.

CLIENT DOSAR Nr. CODUL DE REFERIN............. .................. .........................................INIIALELE sau NUMELE persoanei Data efecturii ..............care a ntocmit foaia de lucru .............RECOMANDRIFoaia de lucru trebuie s comporte:- o descriere clar a obiectivului controlului efectuat;- identificarea documentelor utilizate;

- descrierea lucrrilor efectuate;- o concluzie care trebuie s arate clar dac obiectivul cercetat a fost realizat; concluziilepariale pe fiecare foaie de lucru permit s se trag concluzia final pentru un cont sau grup deconturi; nluirea logic a concluziilor pe "cod de referin" permite fundamentarea opiniei.

Natura lucrrilor efectuate trebuie atent documentat pe fiecare foaie de lucru. Utilizarea unorsimboluri pentru sintetizarea naturii acestor lucrri, permite o mai bun urmrire a evoluiei(mersului) acestor lucrri evitnd repetarea unei lungi descrieri pentru fiecare operaie de aceeainatur. Exemple de coduri utilizate pentru simbolizarea anumitor operaii, pot fi:

X = control aritmetic;Y = examinarea documentului justificativ (trebuie precizat natura documentului); = verificarea cu contabilitatea (trebuie precizat natura verificrii);

T = verificare cu Cartea mare;Att n faza de orientare i planificare a auditului ct i pe parcursul executrii lucrrilor,

pentru obinerea informaiilor necesare, pentru stabilirea unor situaii de fapt sau pentruconfirmarea unor date, corelrii de date sau concluzii, se poate utiliza tehnica interviului(chestionare dinainte stabilite).

4.3. DOSARUL EXERCIIULUI


3/8

Informaiile colectate de auditor pe parcursul misiunii sale, de la cunoaterea ntreprinderii ipn la controlul conturilor sunt colectate n foi de lucru care sunt clasate (grupate) pe dosare delucru i pe seciuni (capitole) ale acestora.

Dosarele de lucru ntocmite de ctre auditor n timpul ndeplinirii mandatului sunt: dosarul exerciiului (E); dosarul permanent (P).

Dosarul exerciiului (E) cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depeteexerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintezai formularea Raportului.

Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: mai buna organizare i control ale misiunii; documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat

fr omisiuni; nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori; justificarea opiniei emise i redactarea raportului.Dosarul exerciiului cuprinde: planificarea angajamentului de audit:- note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de ctre alii (auditori interni, diveri

specialiti);- datele i duratele vizitelor, locurile de intervenie;- compunerea echipei;- data pentru emiterea raportului;- bugetul de timp i realizarea lui. supervizarea lucrrilor:- note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate;- aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor,

executarea lucrrilor, cocluziile lucrrilor, coninutul raportului; aprecierea controlului intern:- evaluarea punctelor forte, punctelor slabe i zonelor de risc;- foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii

asupra sondajelor efectuate;- comentarii asupra anomaliilor descoperite; obinerea de elemente probante:- program de lucru;- foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, eventuale comentarii,

concluzii;- documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri justificnd cifrele examinate;- detalii asupra lucrrilor efectuate asupra conturilor anuale: comparaii i explicaii ale

variaiilor, concluzii;- sinteza general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor

care ar putea avea o influen asupra deciziei de certificare;- foi de lucru cu privire la faptele delictuale.

Dosarul exerciiului (E) se mparte pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general,se folosete o mprire n 6 seciuni (pri) simbolizate de la A la F, astfel:- E.A. (dosarul exerciiului seciunea A) "Sintez, planificare i rapoarte" care cuprinde:

elemente privind sinteza misiunii, planul misiunii, bugetul i planificarea timpului, diverserapoarte.

- E.B. (dosarul exerciiului B) "Aprecierea controlului intern" cuprinde elemente referitoarela exerciiu i, mai ales, verificarea funcionrii controlului intern (elementele privind descriereai evaluarea preliminar fac parte din dosarul permanent).


4/8

- E.C. (dosarul exerciiului seciunea C) "Controlul conturilor" cuprinde foi de lucru asupraconturilor de bilan i asupra rezultatelor financiare.

- E.D. (dosarul exerciiului seciunea D) "Studiul lucrrilor efectuate de teri". Foile delucru privind aceast seciune pot fi clasate la alte seciuni ale dosarului.

- E.E. (dosarul exerciiului seciunea E) "Verificri specifice", conine foile de lucru privindlucrrile specifice, o list a lucrrilor n suspensie i o list a lucrrilor rmase pentru o viitoare

intervenie.- E.F. (dosarul exerciiului seciunea F) "Intervenii conexe", conine toate documentele i

foile de lucru privind evenimente particulare, fapte delictuale sau operaii particulare cum ar ficreteri sau reduceri de capital etc.

Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii potfi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au, deci, nevoie s fie cercetate n fiecare an.Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dupaducerea la zi.

4.4. DOSARUL PERMANENT

Unele informaii primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale auditului pot fi folosite pe

toat durata mandatului. Ele nu au nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosarseparat, numit dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea lor la zi.Dosarul permanentpermite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la unexerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.

Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de laun exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.

Elementele cele mai caracteristice coninute de dosarul permanent sunt:- fia de caracterizare;- scurt istoric al ntreprinderii;- organigrame;- persoanele care angajeaz ntreprinderea;- conturile anuale ale ultimelor exerciii;

- note asupra organizrii sectorului de activitate, producie etc.;- note asupra statutului;- procese verbale ale Consiliului de administraie i Adunrii generale;- structura grupului;- contracte, asigurri.Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i

consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumaral coninutului. inerea la zi se efectueaz pe suma indicnd data introducerii documentului.

Dosarul permanent (P) comport seciunile (prile) A-F, dup cum urmeaz:- P.A. "Generaliti": identificarea ntreprinderii, organizarea i documentarea general;- P.B. "Control intern": analiza diferitelor seciuni;- P.C. "Conturi anuale" ale ultimelor trei exerciii;

- P.D. "Analize permanente" ale principalelor rubrici ale conturilor anuale;- P.E. "Fiscal i social": documente privind mediul fiscal i social al ntreprinderii;- P.F. "Juridic" statute, procese-verbal ale Consiliului de administraie i Adunrii generale,

diverse contracte (sau extrase din aceste documente) care pot avea o inciden asupra certificriisau verificrii specifice.

Pentru a-i ndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie:- inut la zi;- s fie eliminate informaiile perimate;- s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele acestora).


5/8

De fiecare dat cnd se lucreaz asupra unor posturi din conturile anuale sau n alte domeniiauditorul poate:

- cerceta dac informaiile privind subiectul respectiv se gsesc n dosarul permanent;- prevede aducerea la zi a dosarului permanent.

* *

*

Bibliografie:

1. Ares Alivin A. Auditing an integrated approach, Potice HallInternational Editions, 1994.

2. Brilman J., Maire C. Manuel d'valuation des entreprises LesEditions d'organisation, 1993.

3. Boulescu M., Ghi M. Control financiar i expertiz contabil,Editura Mondo-ec., Craiova, 1992.


6/8

4. Boulescu M. Curtea de Conturi; Tradiie i actualitate,Editura Romfel, Bucureti, 1993.

5. Boulescu M., Ghi M. Control financiar i expertiz contabil,Editura Edificiul, Bucureti, 1996.

6. Boulescu M., Ghi M. Control financiar, Editura Eficient,

Bucureti, 19977. Bue G., coordonator Dicionarul complet al economiei de pia,

Editura Societatea Informaia, Bucureti,1994.

8. Capron M. Contabilitatea n perspectiv, EdituraHumanitas, Bucureti, 1994.

9. Clocotici D., Dolul i frauda n dreptul comercial. FraudaGheorghiu Gh. fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1996.

10. Clocotici D., Evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex,Gheorghiu Gh. Bucureti, 1996.

11. Colasse B. Contabilitate comercial, ed. a IV-a, EdituraMoldova, 1995.

12. Ciurileanu Radu Controlul propriu al agenilor economici,Editura economic, Bucureti, 1996.

13. Darie V. i colab. Manualul expertului contabil i al contabiluluiautorizat, Editua Agora, Bacu, 1995.

14. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar, EdituraEconomic 1998

15. GAAP Generally Accepted Accounting Principles

16. GAAS Generally Accepted Auditing Standard

17. Hubbard Johnson "Auditing".

18. HBS Miller "Comprehensive Generally AcceptedAuditing Standards", 1993.

19. Hirigoyen G., Degos J.G. Evaluation des socits et de leurs titres,Vuibert Gestion, Paris, 1988.

20. Jornescu C. Gestiunea bunurilor, Editura Lumina,Bucureti, 1990.

21. Oan Gh. Cartea cenzorilor, Editura Saeculum,Bucureti, 1995.

22. F. Lefebvre Mmento pratique comptable - 1991 - Ed. F.Lefebvre, 1991.

23. R. Lavand et J. Albaut Rations et gestion de l'entreprise, Dunod,Paris, 1989.

24. Munteanu V. Control i audit financiar, Editura Lucman Serv,Bucureti, 1998


7/8

25. Munteanu V. Contabilitatea financiar a ntreprinderilor(vol. I i vol. II), Editura Lucman Serv,

Bucureti, 1999.

26. Munteanu V. Control i audit financiar contabil, UniversitateaMunteanu M. Romno -American, Bucureti, Editura

Zuca t. Sylvi, 2000.27. Munteanu V. Contabilitatea financiar a nteprinderilor,

Zuca M. vol I i II, Universitatea Romno-American, Zuca t.Bucureti, Editura Sylvi, 2000.

n A.

28. Oprean I. Control financiar i expertiz contabil,Universitatea "Babe-Bolyai", Cluj-Napoca,

1982.

29. Oprean I. ntocmirea i auditarea bilanului contabil,Editura Intelcredo, Deva, 1997.

30. Ristea M. i colectiv Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii,Editura Tribuna economic, Bucureti, 1995.

31. Ristea M. Contabilitatea societilor comerciale, vol. I,Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1995.

32. Ristea M. i colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol. II,Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1996.

33. Ristea M. Contabilitate financiar, EdituraDumitru C. Mrgritar, Bucureti, 2002.

34. J. Richard L'audit des performances de l'entreprise; LaVilleguerin Editions, Paris, 1989.

35. Scutaru D. Auditul financiar-contabil, Editura Economic,Bucureti, 1997.

36. Stoian Ana Auditul financiar contabil, Edituraurlea Eugeniu Economic, Bucureti, 2001

37. Toma M., Chivulescu M. Audit financiar i certificare a conturilor anuale,Editat de Fundaia pentru Management

Financiar-Contabil i Audit "Grigore TrancuIai", Bucureti, 1997.

38. igeru Gh. Control financiar, vol. I, II, III, Editura LuminaLex, Bucureti, 1996.

39. urlea E. Control financiar, Editura Scripta, Bucureti,1998.

40. *** International Accouting Standards Committee,Londra, 41, Kingsway.

41. Camera Auditorilor din Romnia, Auditul financiar contabil 2000, Standarde, Normeprivind conduita etic i profesional, Editura Economic, 2000.

42. C.E.C.C.A.R. Norme Naionale de Audit, Bucureti, 1999


8/8

a Lucarrilor de Audit Financiar Contabil

Documents

Transcript of a Lucarrilor de Audit Financiar Contabil