Audit financiar contabil privind imobilizarile corporale

Student : Bondoc Florentina Iuliana

1.Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit

Cadrul legislativ normativ in baza caruia se desfasoara misiunea de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale, cuprinde: Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata 2008; OMFP nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene; Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; Standardul International de Contabilitate nr.16 (IAS 16) Imobilizari corporale;Standardul International de Contabilitate nr. 36 (IAS 36) Deprecierea activelor

2.Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale

Verificarea tranzactiilor privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu prin : Verificarea tranzactiilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale.

costului de achizitie; cost productie : Cheltuieli fixe + Cheltuieli variabile valoarea just

Verificarea tranzaciilor privind intrrile : Achiziii Producie proprie Donaii Plus de inventar

Verificarea tranzaiilor privind ieirile Casarea Vnzarea Donaii Minusuri de inventar

Verificarea tranzactiilor privind amortizarea imobilizarilor corporale din punct de vedere al: a) Codului Fiscal - metoda liniara - metoda degresiva - metoda accelerata;

b) IAS 16 - metoda SOFTY - metoda progresiva - metoda regresiva;

Verificarea tranzaciilor privind deprecierea imobilizarilor corporale

Verificarea tranzactiilor privind inventarierea:

Inventarierea fizica compar situaia scriptic cu cea faptic Inventarierea valoric - compara valoarea contabil cu valoarea just din care rezulta aprecieri sau deprecieri

Verificarea tranzactiilor privind intrarile de imobilizari prin subventii, conform urmatoarelor procedee: P1: prin care se evidentiaza concomitant atat valoarea de intrare cat si valoarea subventiei P2: prin care valoarea subventiei e de dusa din valoarea de intrare

Verificarea tranzactiilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale prin 2 procedee P1 prin care se reevalueaz simultan att valoarea de intrare ct si valoarea amortizat pn a momentul reevaluarii P2 prin care se anuleaz amortizarea calculat reevalundu-se numai valoarea net contabil

Verificarea tranzactiilor intracomunitare Achizitii intracomunitare AIC Livrari intra comunitare LIC Verificarea tranzaciilor extracomunitare Export Import 3.Prezantarea fluxului informational si sistemul de documente primare a) Factura de cumparareb) Factura de vanzare c) Jurnal de vanzarid) Jurnal de cumpararie) Deconturi de TVAf) Fisa mijlox fixg) Proces verbal de receptie, punere in functiuneh) Proces verbal de casare, scoatere dn gestiunei) Foaie de calcul a amortizarilorj) Lista de inventariere

4. Monografie contabila Aplicatia 1

ntreprinderea X a construit o cldire la un cost de producie de 200.000 u.m. n scopul de a o nchiria terilor. La 1.10.N cldirea a fost dat n folosin terilor. ntreprinderea alege s contabilizeze investiiile imobiliare la valoarea just. Pe perioada construciei valoarea just nu a putut fi estimat fiabil. La 31.12.N valoare just este estimat la 198.000 u.m. La 31.12.N+1 valoarea just a imobilului devine 207.000 u.m. S se nregistreze operaiile legate de evaluarea investiiilor imobiliare la valoare just i de recunoaterea variaiei valorii juste.Rezolvare

1) nregistrarea obinerii investiiei imobiliare

215Investiii imobiliare

= 725 Venituri din producia de investiii imobiliare 200.000

2) La 31.12.N se evalueaz investiia imobiliar la valoarea justCost de producie = 200.000 u.m.Valoare just = 198.000 u.m., rezult o pierdere de valoare de 2.000 u.m.

656Cheltuieli privind investiiile imobiliare= 215Investiii imobiliare2.000

3) La 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste:Valoare just anterioar = 198.000 u.m.Valoare just actual = 207.000 u.m., rezult un ctig din variaia valorii juste de 9.000 u.m.

215Investiii imobiliare= 756 Venituri din investiii imobiliare9.000

Aplicatia 2O intreprindere de exploatare pretolier achiziioneaz o sond de extrcie in valoare de 9.000.000 um. ntreprinderea estimeaza c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea , mutarea activului si restaurarea amplasamentului in valoare de 1.000.000 um (cheltuieli efective cu demontarea si mutarea activului :materiale consumabile 600.000 um , manoper 200.000 um servicii terii 400.000) .Durata de via util a mijlocului fix este de 10 ani.Rezolvare :1) Achizitia sondei petroliere 2131=404 9.000.000 2131=1513 1.000.000 (provizione incluse in imobilizari nu n cheltuieli )2) Amortizarea anual 6811=2813 = 1.000.0003) Efectuarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea activului la sfritul duratei de utilitate Materiale consumabile 602 = 302 600.000 Salarii (manoper) 641 = 421 200.000 Servicii teri 628 = 401 400.0004) Anulare provizion pentru dezafectare 1513 = 7812 1.000.000

Aplicatia 3La sfritul lunii decembrei N 1 s-a achiziionat un utilaj in urmatoarele condiii:- Pre negociat cu furnizorul 80 um - Cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor de 15 um - Cheltuieli cu probele facturate de furnizor 5 um- TVA 24 %Pentru achiziia utilajului s-a primit o subventie de 60 um .Utilajul se amortizeaza prin metoda liniara pe o perioada de 4 ani .

1) Achiziie utilaj in decembrie N- 1 % = 404 124 2131 (80+15+5) 100 4426 242) nregistrarea creantei pentru subvenii pentru investiii

4451 = 4751 60

3) ncasarea subveniei

5121 = 4451 60

4) Amortizare anual 6811 = 2813 = 25 4751 = 7584 = 15 Aplicatia 4

Societatea Beta achizitioneaza un mijloc fix la un cost de achzitie de 600.000 lei, avand o durata normata de functionare de 5 ani. La sfarsitul anului N+1, societatea reevalueaza mijlocul fix, noua valoare reevaluata fiind de 500.000 lei. Sa se aplice cele 2 procedee de reevaluare prevazute in IAS 16.Procedeul 1:Inregistrarea achizitiei utilajului % =404744.000 lei213600.000 lei4426144.000 lei

Calculul amortizarii anuale:Valoarea amortizarii anuale = 600.000 lei / 5 ani = 120.000 lei

Inregistrarea amortizarii anuale:- Anul N: 6811 = 281120.000 lei- Anul N+1: 6811 = 281120.000 leiValoarea neta contabila = 600.000 240.000 =360.000Calculul coeficientului de reevaluare:K = Valoare reevaluata / Valoare neta contabila = 500.000 / 360.000 = 1.39

Calculul reevaluarii valorii de intrare:Valoare de intrare reevaluata = 600.000 lei x 1,39 = 833.333

Inregistrarea valorii de intrare reevaluata:213 = 404 233.333 lei

Calculul reevaluarii amortizarii calculate: Amortizare calculata reevaluata = 240.000 lei x 1,39 =333.600 lei

Inregistrarea amortizarii calculate reevaluate:105 = 281 93.600 leiDeterminarea diferentei nete din reevaluare:Diferenta din reevaluare = 233.333 93.600 = 139.733Procedeul 2Inregistrarea achizitiei utilajului

% =404744.000 lei213600.000 lei4426 144.000 leiCalculul amortizarii anuale:Valoarea amortizarii anuale = 600.000 lei / 5 ani = 120.000 lei

Inregistrarea amortizarii anuale:

- Anul N: 6811 = 281120.000 lei- Anul N+1: 6811 = 281120.000 lei

Anularea amortizarii: 281 = 213 233.333 leiCalculul diferentei nete din reevaluare:Diferenta neta din reevaluare = Valoare reevaluata Valoare neta contabila = = 500.000 360.000 = 140.000 lei

Inregistrarea diferentei din reevaluare:213 = 105 140.000 lei

Aplicatia 5Societatea Delta achizitioneaza pe 1 ianuarie N un utilaj la cost de achizitie de 100.000 lei, valoare reziduala 20.000 lei. Durata de utilitate estimata este de 5 ani. a) utilajul se amortizeaza progresiv dupa metoda SOFTY, alocndu-se cifre de la 1 la 5;b) utilajul se amortizeaza in functie de numarul de produse obtinute stiind ca va fi vandut dupa ce se produc 100.000 bucati, iar productia efectiva a fost:- anul N: 20 000 buc- anul N+1: 22 000 buc- anul N+2: 28 000 buc- anul N+3: 17 000 buc- anul N+4: 13 000 buc c) utilajul se amortizeaza utilizand metoda de amortizare accelerata

Rezolvare:

a) Metoda SOFTY

Alocarea cifrelor aferente fiecarui an:NN+1N+2N+3N+4

1 2 3 4 5

Suma cifrelor = 1+2+3+4+5 = 15

Calculul amortizarii:

Valoarea amortizarii anul N = 80.000 lei x 1/15 = 5.333 leiValoarea amortizarii anul N+1 = 80.000 lei x 2/15 = 10.667 leiValoarea amortizarii anul N+2 = 80.000 lei x 3/15 = 16.000 leiValoarea amortizarii anul N+3 = 80.000 lei x 4/15 = 21.334 leiValoarea amortizarii anul N+4 = 80.000 lei x 5/15 = 26.667 lei

Inregistrarea amortizarii: Anul N: 6811 = 2813 5.333 lei ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport imobilizarilor

- Anul N+1: 6811 = 2813 10.667 lei- Anul N+2: 6811 = 2813 16.000 lei- Anul N+3: 6811 = 2813 21.334 lei- Anul N+4: 6811 = 2813 26.667 lei

b) Productie Totala = 100.000Productia efectiva anuala:

NN+1N+2N+3N+4

20.00022.00028.00017.00013.000

Calculul amortizarii:

Valoarea amortizarii anul N = 80.000 lei x 20.000/100.000 = 16.000 leiValoarea amortizarii anul N+1 = 80.000 lei x 22.000/100.000 = 17.600 leiValoarea amortizarii anul N+2 = 80.000 lei x 28.000/100.000 = 22.400 leiValoarea amortizarii anul N+3 = 80.000 lei x 17.000/100.000 = 13.600 leiValoarea amortizarii anul N+4 = 80.000 lei x 13.000/100.000 = 10.400 lei

c) Calculul amortizarii accelerate:Valoarea amortizarii anului N = 50% x 100.000 = 50.000 leiValoarea amortizarii anului N+1, N+2, N+3, N+4 = 50.000/4 = 12.500 lei

Inregistrarea amortizarii:- Anul N: 6811 = 2813 50.000 lei- Anul N+1: 6811 = 2813 12.500 lei- Anul N+2: 6811 = 2813 12.500 lei- Anul N+3: 6811 = 2813 12.500 lei- Anul N+4: 6811 = 2813 12.500 lei

Aplicatia 6Entitatea X are ca obiect de activitate productia de becuri. Aceasta achizitioneaza in data de 01.03.N, de la entitatea Y. un utilaj in valoare de 20.000 lei pentru desfasurarea in conditii optime a activitatii entitatii. La data de 01.06.N (la 3 luni de la achizitie), entitatea X inlocuieste o componenta a utilajului cu alta noua, mai performanta si care conduce la imbunatatirea parametrilor tehnici initiali. Costul de achizitie aferent noii componente este de 6.000 lei, fara T.V.A.Conform politicilor contabile aplicabile de entitatea X, aceasta recunoaste utilajul ca imobilizare corporala si il va amortiza pe parcursul unei durate de utilizare economica de 5 ani.a) Inregistrarea utilajului ca imobilizare corporala:%2131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)=404Furnizori de imobilizari24.800 lei 20.000 lei

4426T.V.A. deductibila 4.800lei

1) Plata prin banca a furnizorului:404Furnizori de imobilizari=5121Conturi curente la banci24.800 lei

2) Inregistrarea amortizarii de la achizitie pana in momentul modernizarii de 333,33 lei(20.000 / 5 ani / 12 luni)x3= 1000 lei : 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor=281Amortizari privind imobilizarile corporale1.000 lei

Presupunem ca entitatea X dispune de informatii privind componenta utilajului ce urmeaza a fi inlocuita. Astfel, costul initial al componentei inlocuite a fost de 5.000 lei. Inlocuirea componentei se va reflecta in contabilitate, astfel:a) Scoaterea din evidenta a componentei inlocuite, la valoarea ramasa neamortizata, determinata la data inlocuirii.Valoarea ramasa neamortizata pentru componenta inlocuita se determina, astfel:determinarea amortizarii, aferenta componentei inlocuite, inregistrata pe cheltuieli este de 250 lei, determinata, astfel:- (5.000 / 5 ani / 12 luni) = 83,33 lei (amortizarea lunara aferenta componentei inlocuite)- (83,33 x 3 luni) = 250 lei (amortizarea aferenta componentei inlocuite, inregistrata pe cheltuieli in cele 3 luni de folosire pana la inlocuire)sau altfel determinata:(5.000 / 20.000) x 3 x 333,33 = 250 leivaloarea ramasa neamortizata este de 4.750 lei (5.000 250)Inregistrarea in contabilitate a componentei inlocuite: % = 2131 5.000 lei Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)

281Amortizari privind imobilizarile corporale 6583Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital250 lei

4.750 lei

b) inregistrarea in valoarea utilajului existent a componentei noi:2131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)=404Furnizori de imobilizari6.000 lei

In situatia in care, prin inlocuirea unei componente nu se obtine o imbunatatire a parametrilor tehnici initiali, indiferent daca entitatea dispune sau nu de informatii privind costul initial al componentei inlocuite, cheltuielile generate cu inlocuirea unor parti componente nu se recunoaste in valoarea activului, ci sunt considerate cheltuieli cu intretinerea si reparatiile, iar in contabilitate se inregistreaza, astfel:611Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile=401Furnizori6.000 lei

Aplicatia 7 Societatea este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 7.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 9.000 um, TVA 24%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 6 ani, amortizabil liniar.

a) Primirea subventiei guvernamentala4451 = 4751 7.000 lei Subventii guvernamentale Subventii guvernamentale pentru investitii

b) ncasarea subventiei5121 = 4451 7.000 lei Conturi la banci n lei Subventii guvernamentale

c) Achizitie utilaj% = 404 Furnizori de imobilizari 11.160 lei 2131 9.000 lei Echipamente tehnologic (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4426 2.160 lei d) Plata achizitiei 404 = 5121 11.160 lei Furnizori de imobilizari Conturi la banci n lei

Amortizarea utilajului la sfarsitul primului an Amortizare liniara 9.000/6 ani = 1.500 lei / an

6811 = 2813 1.500 lei

e) n acelasi timp virarea unei parti din subventie la venituri 7.000/6 ani = 1.167 lei / an

4751 = 7584 1.167 lei Subventii guvernamentale Venituri din subvenii pentru investiii pentru investitii

Aplicatia 8Societatea detine echipamente achizitionate la nchiderea exercitiului N-2 cu 60.000lei. Echipamentele se amortizeaza linear, ncepand cu 1 ianuarie N-1, pe o durata de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea justa a acestora este estimata la 30.000 lei La 31 decembrie N+1, tinand cont de schimbarile intervenite pe piata, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea justa este estimata la 50.000 leiD 213 C

Cost 60.000 lei20.000 lei (anulare)

VR sf N 40.000 lei

10.000 lei

Vjusta sf N 30.000 lei7.500 (anulare)

VR sf N+1 22.500 leiDif poz 27.500 lei

Vjusta sf N+1 50.000 lei

Cost60.000 lei

-Amortiz cumulata (N-1,N)

=Valoare ramasa40.000 lei

a) anulare amortizare281=2133.000 lei

b) diferenta negativa din reevaluare 30.000 lei 40.000 lei= -10.000 lei6813=213 10.000 lei

Amortizare N+1=30.000/4ani= 7.500 leinregistrare amortizare681=2817.500 lei

anulare amortizare281=2137.500 lei

d)diferenta pozitiva din reevaluare50.000 lei 22.500 lei = 27.500 lei213=%27.500 lei

781310.000 lei

10517.500 lei

Aplicatia 9La data de 16 decembrie N, entitatea A a achizitionat un utilaj de la entitatea B la costul de 10.000 lei,TVA 24%. Achitarea datoriei fata de furnizorul de imobilizari se realizeaza ulterior prin transfer bancar. Entitatea decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 4 ani, preluata din Catalog. Metoda utilizata de intreprindere este cea degresiva.a) Inregistrarea utilajului ca imobilizare corporala:%2131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)=404Furnizori de imobilizari12.400 lei10.000 lei

4426T.V.A. deductibila2.400 lei

b) Plata prin banca a furnizorului:404Furnizori de imobilizari=5121Conturi curente la banci12.400 lei

c)Inregistrarea amortizariiRata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25%Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5%Anul N+1:Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 leiAmortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 leiAmortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului N, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi: 6811 = 2813 312,5 lei (3.750 / 12) ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilorAnul N+2:Amortizare degresiva = (10.000 - 3.750) x 37,5% = 2.343,75 lei Amortizarea liniara = (10.000 - 3.750) / 3 = 2.083,33 leiAmortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului N+1, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi: 6811 = 2813 195,31 lei (2.343,75 / 12) ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Anul N+3:Amortizare degresiva = (10.000 - 3.750 - 2.343,75) x 37,5% = 1.464,84 leiAmortizare liniara = (10.000 - 3.750 - 2.343,75) / 2 = 1.953,13 leiAmortizarea degresiva este mai mica decat cea liniara, astfel incat, incepand cu anul N+3, entitatea va utiliza metoda de amortizare liniara.Inregistrarea contabila efectuata lunar in anii N+3 si N+4 va fi: 6811 = 2813 162,76 lei (1.953,13 / 12),, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Nr. crt.LunaAmortizare lunaraValoare ramasa neamortizata

1ianuarie312,509.687,50

2februarie312,509.375,00

3martie312,509.062,50

4aprilie312,508.750,00

5mai312,508.437,50

6iunie312,508.125,00

7iulie312,507.812,50

8august312,507.500,00

9septembrie312,507.187,50

10octombrie312,506.875,00

11noiembrie312,506.562,50

12decembrie312,506.250,00

TOTALN+13.750,00

13ianuarie195,316.054,69

14februarie195,315.859,38

15martie195,315.664,06

16aprilie195,315.468,75

17mai195,315.273,44

18iunie195,315.078,13

19iulie195,314.882,81

20august195,314.687,50

21septembrie195,314.492,19

22octombrie195,314.296,88

23noiembrie195,314.101,56

24decembrie195,313.906,25

TOTALN+22.343,75

25ianuarie162,763.743,49

26februarie162,763.580,73

27martie162,763.417,97

28aprilie162,763.255,21

29mai162,763.092,45

30iunie162,762.929,69

31iulie162,762.766,93

32august162,762.604,17

33septembrie162,762.441,41

34octombrie162,762.278,65

35noiembrie162,762.115,89

36decembrie162,761.953,13

TOTALN+31.953,13

37ianuarie162,761.790,36

38februarie162,761.627,60

39martie162,761.464,84

40aprilie162,761.302,08

41mai162,761.139,32

42iunie162,76976,56

43iulie162,76813,80

44august162,76651,04

45septembrie162,76488,28

46octombrie162,76325,52

47noiembrie162,76162,76

48decembrie162,760,00

TOTALN+41.953,13

Aplicatia 9In luna decembrie a anului N, entitatea Meta a achizitionat o masina pentru fabricarea hartiei la costul de 200.000 lei, pentru care decide o durata normala de functionare de 10 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 8 si 12 ani). a) Inregistrarea utilajului ca imobilizare corporala:

%2131Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)=404Furnizori de imobilizari248.000 lei200.000 lei

4426T.V.A. deductibila48.000 lei

b) Plata prin banca a furnizorului:404Furnizori de imobilizari=5121Conturi curente la banci248.000 lei

c) Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 1.667 lei (200.000 lei / 10 ani / 12 luni).Entitatea a stabilit ca durata de utilizare economica a masinii este de 15 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 1.111 lei (200.000 lei / 15 ani / 12 luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea C efectueaza lunar inregistrarea contabila: 6811 = 2813 1.111 lei ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Aplicatia 10Se achizitioneaza dintr-un imprumut bancar un utilaj in valoare de 50.000 lei, durata normala de functionare 10 ani si amortizare liniara. Suma cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 8.000 lei. Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si amortizarea acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei.

a) Primirea mprumutului bancar 5121 = 1621 50.000 leiConturi la banci n lei Credite bancare pe termen lung

b) Achizitie utilaj % = 404 62.000 lei 2131 Furnizori de imobilizari 50.000 Echipamente tehnologice 4426 12.000 TVA deductibila

c) Plata achizitiei 404 = 5121 62.000 lei Furnizori de imobilizari Conturi la banci n lei

d) nregistrarea dobanzilor bancare ce se capitalizeaza n contabilitate presupunandca s-au efectuat cheltuielile bancare aferente mprumutului n exercitiul curent

2131 = 1682 8.000 lei Echipamente tehnologice Dobanzi aferente creditelor (maini, utilaje i instalaii de lucru) bancare pe termen lung

e) Plata dobanzii 1682 = 5121 8.000 lei Dobanzi aferente creditelor Conturi la banci n lei bancare pe termen lung

f) Cheltuielile cu dobanzile au fost incluse n costul utilajlului si vor fi recuperate prinamortizare astfel ca amortizarea utilajului la sfarsitul primului an va fi (50.000 + 8.000)/ 10 ani =5.800 lei/ an 6811 = 2813 5.800 leiCheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor, mijloaceloramortizarea imobilizarilor de transport, animalelor i plantaiilor

5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit

5.1. Studiu general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei. In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:

Scrisoare de angajament Catre Consiliul de Administratie sau reprezentantilor adecvati ai conducerii la varf:Dumneavoastra ati cerut ca noi sa efectuam auditul bilantului societatii MARA S.A. la data 31.12.2013, precum si al contului de profit si pierdere si situatiei fluxurilor de numerar pentru exercitiul financiar care se ncheie la aceasta data. Suntem ncantati sa va confirmam acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor financiare.Noi ne vom desfasura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internationale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde nationale relevante). Acele standarde cer ca noi sa planificam si sa efectuam auditul, cu scopul de a obtine un grad satisfacator de certificare ca situatiile financiare nu contin denaturari semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind valorile si prezentarile de informatii din situatiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative efectuate de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.Pe langa raportul nostru asupra situatiilor financiare, estimam ca va putem oferi o scrisoare separata privind orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern care ne atrage atentia.Va reamintim ca responsabilitatea pentru ntocmirea situatiilor financiare, incluzand prezentarea adecvata a acestora, este a conducerii societatii. Aceasta include mentinerea nregistrarilor contabile adecvate si controlul intern, selectarea si aplicarea politicilor contabile si supravegherea sigurantei activelor societatii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa privind declaratiile facute noua n legatura cu auditul.Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne va pune la dispozitie orice nregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea, se calculeaza pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaza n functie de gradul de responsabilitate implicat si de experienta si aptitudinile necesare.Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazurilor cand va fi ncheiata, schimbata sau nlocuita.Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata ca scrisoarea este conforma cu ntelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea noastra n auditul situatiilor financiare.

Auditor, S.C AUDITOR1948 S.R.L S-a luat la cunostinta nnumele societatii MARA S.A.de catre(semnatura). . . . . . . . . . . . . .Numele si functiaData

5.2. Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor; Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor; Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor; Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie; Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora; Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-contabile; Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3. Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate.Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 120.000 facturi in decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 10.000 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj.Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:1. Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.In cazul de fata, numarul de facturi este de 10.000, determinat anterior (120.000 facturi / 12 luni = 10.000 facturi/luna).

2. Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor, dupa valoare.

3. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.

In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 20%. Esantionul statistic va avea valoarea de 10.000 x 20% = 2.000.

4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 80% din valoarea esantionului.In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 2.000 = 1.600 facturi.5. Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului se va face dupa voia auditorului.In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 2.000 1.600 = 400 de facturi, exeptand cele 1.600 de facturi apartinand topului esantionului.

5.4. Control fapticControlul faptic cuprinde: Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de auditare; Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate); Analiza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru efectuarea analizei.

5.5. Confirmarile externeAcestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante

6. Riscul in auditul financiar-contabil

Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit neadecvata, atunci cand situatiile financiare sunt denaturate in mod semnificatv. Riscul de audit cuprinde trei componente:riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.In cazul de fata, avand in vedere ca s-a efectuat auditarea utilizand controlul prin sondaj prin intermediul unui procent de 20% din volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat decat in cazul efectuarii auditarii utilizand controlul total sau a auditarii folosind un procent mai mare in stabilirea esantionului statistic.

Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 14%.

Riscul de control consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%.

Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare inregistreaza o valoare de 21%. In urma evaluarii celor 3 tipuri de risc se va efectua calculul unui risc total de audit, astfel:Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare.

Astfel, riscul total in cazul intreprinderii auditate inregistreaza valoarea de Risc de audit = 14% x 20% x 21% = 0,588% (< 5%=risc nesemnificativ).

7. Probe de audit financiar contabil privind imobilizarile corporaleProbele de audit cuprind totalitatea fraudelor, erorilor, inexactitatilor sau iregularitatilor regasite cu ocazia aplicarii tehnicilor si procedurilor de audit in cadrul firmei auditate.

Proba 1

Nu a fost depusa la Administratia Financiara Declaratia 102, privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale aferenta lunii octombrie. Aceasta trebuia depusa lunar pana la data de 25 ale lunii urmatoare. Se genereaza, deci, o proba de audit necuantificabila.

Proba 2

S-a achizitionat un utilaj caruia, insa, nu i s-au estimat durata de utilitate si valoarea reziduala si nu s-a inregistrat amortizarea acestuia.Aceasta reprezinta o proba necuantificabila.

Proba 3

Societatea detine un numar de 5 facturi pe care este inscris numarul, insa nu si seria acestora.Aceasta constituie o proba necuantificabila.

Proba 4

Societatea vinde un utilaj din proprietate proprie la un pret de 10.000 lei + T.V.A. Valoarea de intrare a utilajului vandut este de 20.000 lei, iar amortizarea calculata pana la momentul vanzarii este de 9.000 lei.

Inregisrarile contabile ar trebui prezentate, folosind T.V.A colectata de 24%%,conform codului fiscal in vigoare, astfel:1. Inregistrarea facturarii (transferului de proprietate):

461 = %12.400 lei 758310.000 lei 4427 2.400 lei 2. Descarcarea din gestiune a utilajului vandut: %= 2131 20.000 lei2813 9.000 lei6583 11.000 lei

Insa, societatea a calculat eronat valoarea aferenta T.V.A, utilizand vechiul procent de 19%, inregistrand eronat:461 = %11.900 lei 758310.000 lei 4427 1.900 leiEroarea consta intr-o diferenta de 500 lei, reprezentand o proba cuantificabila.

Proba 5 Societatea cumpara de la Soc. Q un utilaj la un pret de 20.000 lei + T.V.A. Inregisrarea contabila ar trebui prezentata, folosind T.V.A deductibila de 24%,conform codului fiscal in vigoare.

Inregistrarea achizitiei: %=40424.800 lei213120.000 lei4426 4.800 lei

Insa, societatea a calculat eronat valoarea aferenta T.V.A, utilizand vechiul procent de 19%, inregistrand eronat: %=40423.600 lei213120.000 lei4426 3.600 lei

Eroarea consta intr-o diferenta de 800 lei, reprezentand o proba cuantificabila.

Proba 6 Societatea achizitioneaza un utilaj in valoare de 45.000 lei. Cheltuielile cu transportul sunt facturate de acelasi furnizor si au o valoare de 5.000 lei. Contabilizarea corecta a acestei operatiuni ar fi: %=40462.000 lei213150.000 lei4426 12.000 lei

Insa, societatea nu a inclus cheltuielile cu transportul in valoarea activului, ci au fost considerate cheltuieli ale perioadei.Eroarea consta in valoarea de 5.000 lei, fiind o proba cuantificabila.

Proba 7

Societatea detine o cladire achizitionata in februarie N-1 cu 190.000 lei, amortizata pentru valoarea de 90.000 lei pe care o da spre vanzare in octombrie N la un pret de 100.000 lei, TVA 24%. Inregistrarile contabile aferente ar fi urmatoarele:

1. Vanzarea pe baza facturii:461= %124.000 lei7583100.000 lei442724.000 lei2. Descarcarea din gestiune:

%=212190.000 lei2812 90.000 lei6583100.000 lei

Se constata faptul ca societatea a inregistrat vanzarea, insa nu a contabilizat scoaterea cladirii din gestiune.Acest fapt genereaza o eroare de 190.000 lei, fiind o proba cunatificabila.

Proba 8 O instalatie pusa in functiune la 01.01.N-1, inregistrata la un cost de achizitie de 39.000 lei si avand o valoare reziduala de 19.000 lei se amortizeaza liniar, durata de utilitate fiind estimata la 10 ani. Inregistrarea amortizarii instalatiei aferenta anului N-1 ar fi trebuit prezentata astfel:6811=28132.000 lei (39.000 lei - 19.000 lei)/10aniInsa, societatea a inregistrat eronat urmatoarea formula contabila:6811=28133.900 lei (39.000lei/10ani)Eroarea consta in suma de 1.900 lei, fiind o proba cuantificabila.

Proba 9 Societatea scoate din folosinta un mijloc de transport cu valoare contabila de 35.000 lei. Amortizarea cumulata aferenta este de 15.000 de lei. Inregistrarea contabila ar fi trebuit prezentata astfel:

% = 2133 35.000 lei2813 15.000 lei6583 20.000 lei

Insa, societatea a prezentat-o eronat, inregistrand:

6583=213330.000 leiEroarea consta in valoarea de 20.000 lei, fiind o proba cuantificabila.

Proba 10

In urma inventarierii, societatea constata lipsa unui echipament tehnologic, din motive neimputabile, stiind ca valoarea de intrare este de 3.500 lei si amortizarea cumulata este de 2.700 lei. Contabilizarea ar fi trebuit realizata astfel:

1. Inregistrarea lipsei la inventar a echipamentului tehnologic:

% = 2131 3.500 lei 2813 2.700 lei 6583 800 lei

2. Inregistrarea T.V.A. aferenta valorii ramase de amortizat, care se include in cheltuielile nedeductibile fiscal:

TVA aferenta valorii neamortizate = (3200 lei 2400 lei) x 24% = 192 lei

635 = 4427 192 lei

Insa, societatea nu majoreaza nivelul cheltuielilor nedeductibile fiscal cu valoarea T.V.A. aferenta valorii ramase de amortizat.Se constata, deci, o eroare de 192 lei, reprezentand o proba cuantificabila.

8. Raportul dintre pragul de semnificatie si riscul de audit Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi:Anul N : Cifra de afaceri: 1.000.000 lei Totalul activelor: 700.000 lei Rezultatul exercitiului: 20.000 lei

Analiza probelor de audit:

Proba 1: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa.

Proba 2: Proba este necauntificabila, deci se va aplica rationamentul profesional in evaluarea sa. Auditorul a considerat ca aceasta proba afecteaza imaginea fidela prezentata de situatiile financiare. Prin urmare, proba este considerata semnificativa.

Proba 3: Fiind o proba necuantificabila, este necesara aplicarea rationamentului profesional. Aceasta proba nu a afectat valorile prezentate in situatiile financiare si nu a generat probleme majore in evidenta, este deci considerata o proba nesemnificativa.

Proba 4: Eroarea este de 500 lei, generand o pondere de 500/1.000.000= 0,05% din cifra de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa.

Proba 5: Eroarea este de 800 lei, generand o pondere de 800/1.000.000= 0,08% din cifra de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa.

Proba 6: Eroarea este de 5.000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 5.000/1.000.000 lei = 0,5%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 7: Eroarea are valoarea de 190.000 lei, detinand o pondere de 190.000/1.000.000= 19% din cifra de afaceri. Aceata valoare depaseste pragul de 5%, apreciindu-se, deci, ca fiind o proba semnificativa.

Proba 8: Eroarea de 1.900 lei genereaza o pondere in valoarea cifrei de afacei de 1.900/1.000.000 = 0,19%. Fiind o valoare mai mica de 5 %, proba este considerata proba nesemnificativa.

Proba 9: Eroarea consta in valoarea de 20.000 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 20.000/1.000.000 lei = 2%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 10: Eroarea inregistreaza o valoare de 192 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 192/1.000.000 lei = 0,0192%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

9. Fundamentarea opiniei de audit

In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele:Proba 2 a cauzat erori considerate semnificative in determinarea rezultatului financiar.

Proba 7 a condus la prezentarea eronata a situatiei pozitiei financiare a intreprinderii prin majorarea activului total cu suma de 190.000 lei. Totodata, s-a omis inregistrarea valorii de 90.000 lei in creditul contului 2813 si cea de 100.000 lei in creditul contului 6583, generand astfel prezentarea gresita a rezultatului financiar cu un plus de 100.000 lei.

Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

10. Raportul de audit

RAPORT DE AUDIT Catre actionarii MARA S.A. Am auditat situatiile financiare ale SC MARA S.A., formate din bilant, contul de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie si notele explicative la situatiile financiare anuale la data de 31.12.2013, intocmite in conformitate cu OMFP 3055/2009, Legea contabilitatii nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.

Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991R, conducerea este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile. Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu contina anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici contabile adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.

Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in baza auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer ca noi sa ne conformam cerintelor etice, sa planificam si sa realizam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu cuprind denaturari semnificative.

Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informatii publicate in situatiile financiare. Procedurile de audit selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situatiile financiare sa prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. In respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaza sistemul de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale societatii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in circumstantele date, dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societatii. Un audit include de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de conducerea societatii, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.Consideram ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o baza pentru opinia noastra de audit.

In opinia noastra situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela, sub toate aspectele semnificative, a pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 2013 si a rezultatelor din exploatare, pentru anul incheiat, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate si normele nationale. Opinia acordata este una cu rezerve, deoarece societatea a omis descarcarea din gestiune a unei cladiri, fapt ce a generat proba de audit 2, si totodata nu a inregistrat amortizarea unui utilaj, lucru ce a condus la obtinerea probei de audit 7. Aceste doua probe de audit au fost considerate semnificative, fapt pentru care consideram ca situatiile financiare ale societatii cuprind denaturari ale imaginii fidele in prezentarea informatiilor din situatiile financiar-contabile.

Data raportului: 31.12.2013Auditor, S.C AUDITOR1948 S.R.L.Cart.Rovine, bl.A43 Autorizatie CAFR nr.100/2001