CECCAR BRASOV SUBIECTE ANUL II STAGIU COLECTIV CECCAR FILIALA BRASOV SEMESTRUL II 2010 GRUPA I de subiecte CONTABILITATE1. Efectuati inregistrarile contabile aferentei situatiei de mai jos: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cota impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaza astfel: la rezerve legale; 1% la rezerve statutare; 10.000 la alte rezerve. Restul se reporteaza in exercitiul urmator, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor. Rezolvare: Calcul rezerva legala: 1.000.000 lei x 5% = 50.000 lei 2.000.000 lei x 20% = 400.000 lei 1.000.000 lei 50.000 lei = 950.000 lei / deductibila conform art.22 alin.1 lit.a din Codul fical. 950.000 lei (950.000x16%) = 950.000 lei 152.000 lei = 798.000 lei Rezerve statutare 798.000 lei x 1% = 7.980 lei Pentru dividende 798.000 lei (7.980 lei + 10.000 lei) = 780.020 lei Rezerva legala: 129 Repartizarea profitului Reportarea profitului: 121 Profit si pierdere Rezervele statutare, si alte rezerve: 117 Rezultatul reportat = % 1063 Rezerve stat. sau contractuale 1068 Alte rezerve 17.980 lei 7.980 lei 10.000 lei = 117 Rezultatul reportat 798.000 lei = 1061 Rezerve legale 50.000 lei

1

Profitul repartizat pentru rezerve in exercitiul urmator: 121 Profit si pierdere Repartizarea profitului pentru dividende: 117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plata 780.020 lei = 129 Repartizarea profitului 50.000 lei

2. Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 40.000 actiuni * 1.000 lei valoare nominala; capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 20.000.000 lei, mijloace de transport 10.000.000 lei si materii prime 10.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000.000 lei, platibile in numerar de catre asociati. Sa efectueze toate operatiile contabile aferente acestei situatii. Rezolvare: Subscrierea capitalului: 456 Decontari cu asociatii privind capitalul Varsarea capitalului social: % 5121 Conturi la banci in lei 2133 Mijloace de transport 301 Materii prime = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 40.000.000 lei 20.000.000 lei 10.000.000 lei 10.000.000 lei = 1011 Capital subscris 40.000.000 lei nevarsat (40.000bucx1.000lei)

Cheltuielile de constituire sunt platite in numerar de catre asociati: 5311 Casa in lei 201 Conturi la banci in lei 3. O societate a emis 10.000 actiuni noi, pretul de emisiune fiind de 1.100 lei. Situatia capitalurilor proprii inainte de de emisiune se prezinta astfel:

=

455 Decontari cu asociatii privind capitalul

1.000.000 lei 1.000.000 lei

capital subscris varsat 30.000.000 ( 30.000 act*1.000 lei valoarea nominala) rezerve 6.000.000.

Sa se determine valoarea unui DS si sa efectueze operatiile contabile.

2

Rezolvare: Cresterea de capital prin emisiunea de noi actiuni in numerar este insotita in mai toate cazurile de masuri de protectie a vechilor actionari. Aceasta protectie este asigurata prin atribuirea acestora a drepturilor preferentiale de subscriere. (DS) care se ataseaza actiunilor. D.S exprima pierderea de valoare a unei actiuni datorita cresterii numarului de actiuni. Pierderea de valoare se explica prin faptul ca noile actiuni sunt emise la un pret inferior valorii contabile a vechilor actiuni. Pentru compensarea pierderii vechiul actionar primeste pentru fiecare actiune veche un D.S. D.S. se calculeaza ca diferenta intre valoarea contabila (>), veche si valoarea contabila noua ( valoare contabila noua 30 zile

2. Se dau urmtoarele elemente de bilant: total activ = 425.000 mii lei; cheltuieli constituire = 2.500 mii lei; cheltuieli de cercetare = 15.500 mii lei; brevete proprietate = 125.000 mii lei. Exist un cumprtor pentru o parte din brevete care ofer 75.000 mii lei. Stabilind bilantul economic al intreprinderii, bilantul contabil va fi ajustat (corijat) in minus cu: a) 93.000 mii lei; b) 143.000 mii lei; c) 118.000 mii lei. Rezolvare: Se ajusteaza cu 2.500+15.500+125.000=143.000 lei

3. Se constat c o hal industrial, in valoare rmas de 145.000 mii lei, nu mai areutilizare de peste trei ani, iar situarea ei in partea periferic a uzinei face posibil vanzarea terenului inc liber de orice sarcin. Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaz obtinerea din vanzarea acestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sum urmeaz a fi ajustat (corijat) in minus, bilantul contabil:

20

a) 265.000 mii lei; b) 75.000 mii lei; c) 220.000 mii lei. Rezolvare: Se ajusteaza cu 145.000+85.000+35.000-45.000=75.000 lei

4. Activul net corijat al intreprinderii este de 22.000 lei, capacitatea beneficiar de3.000 lei, iar rata neutr de 20%. Superprofitul va fi de: a) plus 2.000 mii lei; b) minus 1.400 mii lei; c) plus 1.400 mii lei. Rezolvare: Superprofit =profit obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate pretins de piata in functie de efortul investitional al intreprinderii Superprofit =CB-ANCXi ANC= 22.000 lei CB=3.000 lei I= 20% Superprofit =3.000 -22.000x20%=3.000-4.400= -1.400 lei

5. Aveti urmtoarele informatii despre intreprindere: cheltuieli de infiintare 5.000;licente 10.000; cldiri 50.000; echipamente 100.000; stocuri 200.000; creante 300.000; bnci 10.000; venituri in avans 80.000; capital social 125.000; rezerve 5.000; furnizori 250.000; imprumuturi bancare 150.000 (din care 75.000 pe termen lung); provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.000. Eliberati bilantul contabil in principalele sale mase, bilantul financiar si bilantul functional, si explicati rolul acestora in cadrul diagnosticului de evaluare. Bilantul contabil:

ACTIVCheltuieli de infiintare Licente Cladiri Echipamente Stocuri 5.000 10.000

PASIVCapital social Venituri in avans 125.000 80.000 5.000 250.000 150.000

50.000 Rezerve 100.000 Furnizori 200.000 Imprumuturi

21

Creante Banci Total ACTIV Bilantul financiar:

300.000 Provizioane 10.000 675.000 Total PASIV

65.000 675.000

Bilantul financiar reprezinta un instrument de analiza realizat prin retratarea bilantului contabil. Problemele principale ale analizei pozitiei financiare a intreprinderii rezolvate prin apelarea la bilantul patrimonial sunt: determinarea patrimoniului net; analiza structurii financiare; determinarea lichiditatii si solvabilitatii; stabilirea gradului de indatorare . Imobilizari = Echipamente 100.000 + Cladiri 50.000 = 150.000 Stocuri+Creante = Stocuri 200.000 + Creante 300.000 = 500.000 Disponibilitati = Banci 10.000 Capitaluri permanente = Capital social 125.000 + Rezerve 5.000 + Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.000 + Corijare pozitivaa contului de rezultate 65.000 + Imprumuturi bancare peste un an 75.000 = 335.000 Furnizori 250.000 Imprumuturi bancare 75.000

ACTIVImobilizari Stocuri&Creante Disponibilitati Total ACTIV 150.000 500.000 10.000 660.000 Furnizori

PASIVCapitaluri perm. Imprumuturi Total PASIV 335.000 250.000 75.000 660.000

Fond de rulment net global = Capitaluri permanente-Imobilizari Necesarul de fond de rulment = Stocuri+Creante-Furnizori Trezoreria = Disponibilitati-Imprumuturi financiare pe termen scurt Fond de rulment net global = 335.000 150.000 = 185.000 Rezultacadin capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriile financiare pe termen lung se acoperaactivele imobilizate ramanInd o resursade 185.000 pentru finantarea activitatii curente (activele circulante) Necesarul de fond de rulment = 500.000 250.000 = 250.000 Rezultacastocurile si creantele sunt finantate doar In parte din obligatiile nefinanciare pe termen scurt, ramanand o diferentaneacoperita250.000 care trebuie acoperitadin alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din Imprumuturi financiare pe termen scurt. Trezoreria = 10.000 75.000 = -65.000 Iar echilibrul financiar al firmei: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria Intreprinderii 185.000 - 250.000 = -65.000

22

Bilantul functional Bilantul functional reflectaIn activ functiile de investitii, exploatare si trezorerie ale intreprinderii, iar In pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Se va corija contul de rezultate cu valoarea activelor fictive (-15.000) si a veniturilor In avans (+80.000). Imobilizari = echipamente 100.000 + cladiri 50.000 = 150.000 Stoc+Creante-Obligatii nefinanciare = stocuri 200.000 + creante 300.000 - furnizori 250.000 = 250.000 Disponibilitati = disponibilitati 10.000 = 10.000 Capitaluri proprii = capital social 125.000 + rezerve 5.000 + provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65000 + corijare pozitiva a contului de rezultate 65.000 = 260.000 Obligatii financiare = imprumuturi bancare 150.000

ACTIVInvestitii Exploatare Imobilizari Stocuri&Creante-Furniz. 150.000 250.000 10.000 410.000

PASIVCapitaluri proprii 260.000

Trezorerie Disponibilitati Total ACTIV

Obilg finaniciare Total PASIV

150.000 410.000

GRUPA III Expertiza contabila

23

1. Ce contine capitolului I al Raportului de expertiza contabila ? (Introducere)Cap. I Introducerea cuprinde: - datele expertului care efectueaza lucrarea - partile implicate in process - imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul - obiectivele expertizei contabile - perioada si locul desfasurarii expertizei contabile - materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei - daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti - data fixate si daca au fost prelungiri perioada expertizei

2. Ce contine cap.II al Raportului de expertiza contabila (Desfasurarea expertizeicontabile)? Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte

3. Ce contine dosarul expertului contabil privind documentarea in expertizacontabila? Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz: Incheierea de sedinta (in cauze civile),Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare. Raportul de expertiza contabila contine exemplarul expertului contabil care justifica de indeplinirea misiunii, eventuale corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept , care au dispus efectuarea expertizei contabile, eventuale note contabile, redactate in timpul efectuarii expertizei personale ale expertului contabil, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila , fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora.

Studii de fezabilitate1. Unul din indicatorii utilizai in evaluarea tradiionala a proiectelor investiionale este indicele de profitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul si coninutul indicatorului?Indicele de profitabilitate neactualizat = suma fluxurilor de numerar/ valoarea investitiei se calculeaza pentru numarul de ani in care se va realiza investitia.

24

Indicele de profitabilitate (Ip) exprimavaloarea actuala neta scontata pentru o cheltuiala initiala de investitie egala cu 1, respectiv este un indicator relativ a investitiei pe intreaga durata de viata a acesteia.

2. Un proiect investitional, cu o valoare totala a investiiei de 11.445 lei, prezinta urmatoarea structura a fluxurilor de numerar:

An 0 1 2 3 4 5 Total

Cost investiie 11.445 lei

11.445 lei

Costuri exploatare 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 38.760 lei

de Total cost 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 50.205 lei

Total incasari 8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei

Cash flow net -9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei 6.295 i

anual

Calculai indicele de profitabilitate neactualizat. Rezolvare: 6295 lei / 11445 lei = 0.55

Analiza diagnostic a intreprinderii1. Calculai si interpretai modificarea situaiei nete a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea situaie financiara:

25

Indicator Imobilizari Stocuri Creante Disponibilitai Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an

31.12.n-1 1000 500 200 20 2000 400

31.12.n 1500 400 250 30 2500 350

Rezolvare: SN = TA - DT SN (n-1) = 1720 - 2400 = -680 SN (n) = 2180 2850 = -670 SN = SN (n) SN (n-1) SN = -670 (-680) = 10 O valoare negativa a situatie nete este consecinta incheierii cu pierderi a exercitiilor anterioare si poate fi un semnal al aparitiei falimentului.2. Sa se calculeze si sa se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru

intreprinderea ale carei informatii financiare sunt prezentate mai jos:Indicator Venituri din vanzarea marfurilor Producia vanduta Producia stocata Subvenii de exploatare Cheltuieli cu materii prime Costul marfurilor vandute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Impozite si taxe Venituri din dobanzi Cheltuieli cu dobanzi Impozit pe profit u.m. 4000 24000 500 2300 10000 4200 5000 1000 200 300 100 500 1400

Rezolvare: ANALIZA FINANCIARA PE BAZA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE Marja Comerciala(adaosul comercial)= venituri din vanzari de marfuri-costul marfurilor vandute.

26

MJ=4000-4200=-200 lei 0 Productia exercitiului caracterizeaza activitatea de productie a unitatii: ceea ce intreprinderea a fabricat si a vandut, ceea ce ea a fabricat si a ramas in stoc (productia stocata),precum si ceea ce ea a fabricat pentru ea insasi (productia imobilizata). Valoarea Adaugata = + marja comerciala + productia exercitiului - consumul extern VA= -200+24500-10000=14300 lei >0 VA a inregistrat valori pozitive lucru care poate insemna cresterea vanzarilor sau aprovizionari mai putin importante. EBE sau IBE = + valoarea adaugata + subventii de exploatare - impozite, taxe - cheltuieli cu personalul EBE= 14300+ 2300-300-5000=11300 lei >0 Valorile pozitive ale EBE arata ca firma analizata dispune de resurse financiare necesare mentinerii sale sau cresterii acesteia.Existenta EBE demonstreaza performanta economica a unitatii, independenta politicii financiare, a politicii de investitie si a celei de devidend. Rezultatul din exploatare = +EBE

27

+ reluari asupra provizioanelor + alte venituri din exploatare - IBE - provizioane calculate - alte cheltuieli din exploatare. RE=11300-1200=11100 lei >0 Datele de mai sus arata ca firma obtine profit din activitatea de exploatare exprimand rentabilitatea activitatii curente rezultata din deducerea tuturor cheltuialelor din veniturile de exploatare. Rezultatul Curent = +RE + venituri financiare - pierdere din exploatare - cheltuieli financiare. RC = 11100+100-500=9700lei >0 RC inregistreaza o valoare pozitiva,dar totusi are o valoare mai mica decat RE lucru datorat faptului ca firma inregistreaza pierdere din activitatea sa financiara. Rezultatul Net = +RC + venituri exceptionale - cheltuieli exceptionale. RN = 9700>0 RN=RC, adica unitatea n-a avut venituri sau cheltuieli exceptionale. 1. + Vanzari de marfuri Vmf 4000 2 + Productia exercitiului Qex 24000+500 3 - Cheltuieli privind marfurile Chmf 4200 4 - Cheltuieli cu mp Chmp 10000 5 = Valoarea adaugata Va 14300 6 - Impozite si taxe Imp 300 7 + Subventii pentru exploatare Sbv 2300 8 - Cheltuieli cu personalul - Chp 5000

28

9 = Excedent brut de exploatare EBE 11300 10 + Venituri din provizioane Vpv 0 11 + Alte venituri din expoatare Ave 0 12 - Alte cheltuieli din exploatare Ace 200(chirii) 13 - Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele Cha 1000 14 = Profit din exploatare Pe 10100 15 + Venituri financiare Vf 100 16 - Cheltuieli financiare Chf 500 17 = Profit curent Pc 9700 18 Rezultatul exceptional Rexc 0 19 = Profit brut Pb 9700 20 - Impozit pe profit Ipr 1400 21 = Profit net Pn 8300 Va=Vmf+Qex-Chmf-Chms EBE=Va-Imp+Sbv-Chp Pe=EBE+Ave-Ace-Cha Pc=Pe+Vf-Chf Pb=Pc+Rexc Pn=Pb-Ipr

GRUPA IVAdministrarea si lichidarea intreprinderilor1. Asociatii societatii X au decis dizolvarea acesteia. Situatia patrimoniului conform bilantului contabil la data inceperii lichidarii se prezinta astfel: Constructii 30.000 lei

29

Amortizarea constructiilor 20.000 lei Echipamente tehnologice 15.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustari pentru deprecierea materiilor prime 500 lei Clienti 2000 lei Clienti incerti 700 lei Ajustari pentru deprecierea clientilor incerti 400 lei Conturi la banci in lei 1.300 lei Furnizori 7000 lei Provizioane 1.250 lei Capital subscris varsat 11.000 lei Rezerve legale 1.850 lei

Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Constructiile au fost vandute cu 11.000 lei, fata de valoarea ramasa neamortizata de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vandute cu 7.000 lei fata de valoarea ramasa neamortizata de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vandute cu 2.850 lei fata de valoarea de 2.500 lei; d) In vederea incasarii inainte de scadenta a creantelor certe au fost acordate sconturi in valoare de 100 lei; e) Din suma clientilor incerti de 700 lei se incaseaza jumatate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori, acestia au acordat sconturi in suma de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii au fost in suma de 900 lei. Se cere: a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare. b) Intocmirea bilantului inainte de partaj. c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la actionari Rezolvare: a) Vanzarea constructiilor: 461 Debitori diversi = % 4427 TVA colectata 5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi Scaderea din gestiune a activelor vandute: 30.000 lei % = 212 Constructii 13.090 lei 2.090 lei 13.090 lei

7583 Venituri din vanzarea activelor 11.000 lei

20.000 lei 2812 Amortizarea constructiilor 10.000 lei 6583 Chelt. privind activele cedate

30

b) Vanzarea echipamentelor tehnologice: 461 Debitori diversi = % 4427 TVA colectata 5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi Scaderea din gestiune a activelor vandute: 15.000 lei % = 213 Echipamente tehnologice 8.330 lei 1.330 lei 8.330 lei 7583 Venituri din vanzarea activelor 7.000 lei

10.000 lei 2813 Amortizarea instal,mijl.transp 5.000 lei 6583 Chelt. privind activele cedate c) vanzarea materiilor prime: 4111 Clienti = % 4427 TVA colectata 601 Cheltuieli cu mp = 301Materii prime 3.391,5 lei 541,5 lei 3.000 lei 701 Venituri din vanzarea mp 2.850 lei 5121 Conturi curente la banci = 4111 Clienti 3.391,5 lei 391 Ajustari ptr deprecierea mp =781 Venituri din proviz 500lei d) incasari de la clienti certi inainte de scadenta cu acordarea de scont: % 1.900 lei 5121 Conturi curente la banci in lei 100 lei 667 Cheltuieli cu sconturi acordate e) 416 Clienti incerti = 4111 Clienti 700 lei 5121 Conturi curente la banci in lei = 416 Clienti incerti 350 lei 654 Pierderi din creante si deb. Diversi =416 Cilenti incerti 350 lei 491 Proviz ptr deprecierea = 7814 Venituri din provizioane ptr creantelor-clienti deprecierea activelor circulante 400 lei = 4111 Clienti

f) plata furnizorilor inainte de termen: 401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci in lei 6.650 lei 401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi acordate 350 lei

31

g) inreg cheltuielilor cu lichidarea: 628 Alte chelt. cu serv exe. de terti =5121 Conturi crt la banci in lei 900 lei Anularea provizioanelor: 151 Provizioane = 781Venituri din provizioane Regularizarea TVA: 4427 TVA colectata =4423 TVA de plata 3.961,5 lei Plata TVA: 4423 TVA de plata = 5121 Conturi curente in banci 3.961,5 lei - Inchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 658 601 654 667 628 - Inchiderea conturilor de venituri: % 7583 = 121 23.350 18.000 2.850 2.150 350 19.350 15.000 3.000 350 100 900 1.250 lei

701 781767

Rezultatul lichidarii = 23.350 19.350 =4.000 lei Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma actiunii de lichidare: Impozit pe profit pentru profitul din lichidare =4.000 x 16% = 640 lei 691Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 640 lei - Inregistrarea platii impozitul pe profit la bugetul statului:

32

441 Impozit pe profit= 5121 Conturi curente in banci 640 lei Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului D 121 C D 5121 1.300 13.090 8.330 3.391,5 1.900 350 16.210 640 28.361,5 12.151,5 6.650 900 3.961,5 C

15.000 3.000 100 350 900 640 19.990

18.000 2.850 400 350 500 1.250 23.350 3.360

Intocmirea bilantului inainte de operatiunea de partaj: Indicator Disponibilitati Total Activ Capital social Rezerve Profitul net Total Pasiv Evidentierea drepturilor actionarilor: 16.210 lei % =456 Decontari cu actionarii privind capitalul 11.000 lei 1012 Capital subscris varsat 1.850 lei 1061 Rezerve legale 3.360 lei 121 Rezultatul exercitiului c) calculul si inregistrarea impozitului pe dividende aferent drepturilor evidentiate in capitalurile proprii: rezerve -1.850lei rezultatul net al lichidarii 3.360 lei Total :5.210 x16%= 833,6 lei 456 Decontari cu actionarii privind capitalul = 446 Alte impozite,taxe 833,6 lei 446 Alte impozite,taxe = 5121 Conturi curente in banci 833,6 lei d) plata drepturilor nete catre actionari: Valori 16.210 16.210 11.000 1.850 3.360 16.210

33

456 Decontari cu actionarii privind capit. = 5121 Conturi crt in banci 15.376,4 lei

2. Societatea X nu mai face fata datoriilor sale exigibile. Societatea intra in falimentavand la baza cererea introdusa la tribunal de catre unul dintre creditori. Situatia patrimoniului conform bilantului contabil de incepere a lichidarii se prezinta astfel: Echipamente tehnologice 30.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei Marfuri 900 lei Ajustari pentru deprecierea marfurilor 100 lei Conturi la banci in lei 2.000 lei Cheltuieli in avans 1.000 lei Furnizori 12.000 lei Venituri in avans 1.250 lei Capital subscris varsat 2.500 lei Rezerve legale 200 lei Alte rezerve 4.000 lei Rezultatul reportat 1.150 lei Aportul asociatilor la capitalul social in baza statutului si contractului de societate se prezinta dupa cum urmeaza: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vanzarea echipamentelor tehnologice la pretul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vanzarea marfurilor la pretul de 1.200 lei, TVA 19%; c) Incasarea chiriei platite in avans in suma de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei incasate anticipat in suma de 1.250 lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru plata datoriei fata de furnizori; f) Achitarea datoriei fata de furnizori. Se cere: a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare. b) Intocmirea bilantului inainte de partaj. c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la asociati. Rezolvare: a)Vanzarea echipamentelor tehnologice: 461 Debitori diversi = % 4427 TVA colectata 8.330 lei 1.330 lei 7583 Venituri din vanzarea activelor 7.000 lei

34

5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi Scaderea din gestiune a activelor vandute: 30.000 lei %

8.330 lei

= 213 Echipamente tehnologice

15.000 lei 2813 Amortizarea instal,mijl.transp 15.000 lei 6583 Chelt. privind activele cedate b)Vanzarea de marfuri: 4111 Clienti = % 4427 TVA colectata 607 Cheltuieli cu mf = 371 Marfuri 900 lei 397 Ajustari ptr deprecierea mf =7814 Venituri din proviz 100 lei c)Incasarea chiriei inreg in avans: 5121 Conturi curente la banci = 4111 Clienti 1.000 lei 472 Venituri inreg in avans = 706 Venituri din redev si chirii 1.000 lei d) restituirea chiriei incasate anticipat: 401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.250 lei 472 Venituri inreg in avans =706 Venituri din redev si chirii -1250 lei e) stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi actionari ptr plata datoriei fata de furnizori:suma disponibila ca urmare a operatiunilor de vanzare/incasare este de 9508 lei si 2000 lei sold cont banca=> 11.508 lei Furnizori de achitat 12.000 lei; dif ramasa de acoperit = 492 lei.Astfel asociatul A va credita firma cu 70% 344,4 lei din datorie si asociatul B cu 30% 147,6 lei. 5121 Conturi curente la banci = 456 Decontari cu actionarii privind capitalul 492 lei f) achitarea datoriei fata de furnizori: 401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 12.000 lei 1.428 lei 228 lei 707 Venituri din vanzarea mf 1.200 lei 5121 Conturi curente la banci = 4111 Clienti 1.428 lei

Regularizarea TVA: 4427 TVA colectata =4423 TVA de plata 1.558 lei

35

Ptr achitarea TVA actionarii tb sa crediteze firma cu 1.558 lei in cotele mentionate mai sus: 70% -A(1.090,6 lei) si 30% -B (467,4 lei) 5121 Conturi curente la banci = 456 Decontari cu actionarii privind capitalul 1.558 lei Plata TVA: 4423 TVA de plata = 5121 Conturi curente in banci 1.558 lei - Inchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 6583 601 - Inchiderea conturilor de venituri: % 7583 707 7814 706 = 121 8.050 7.000 1.200 100 -250 15.900 15.000 900

Rezultatul lichidarii = 8.050 15.900 =-7.850 lei Acoperirea pierderii din rezultatul reportat 117=121 1150 lei=> Intocmirea bilantului inainte de operatiunea de partaj: Indicator Disponibilitati Total Activ Capital social Rezerve Profitulpierderea net(a) Total Pasiv 2.Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni. Valori 0 0 2.500 4.200 -6.700 0 - 6700 lei

Cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca situatiile financiare sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Despre toate acestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit. Modalitatea si procedura

36

de raportare a auditorilor interni se stabilesc potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. Adunarea generala poate aproba situatiile financiare anuale numai daca acestea sunt insotite de raportul cenzorilor sau, dupa caz, al auditorilor financiari. Cenzorii sau, dupa caz, auditorii interni vor aduce la cunostinta membrilor consiliului de administratie neregulile in administratie si incalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor actului constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta adunarii generale.

GRUPA VConsultanta fiscala acordata contribuabililor1. Sa se calculeze si inregistreze in contabilitate impozitul pe profit pe baza urmatoarelor date: Venituri totale: 1.200.000 lei, din care: - venituri din vanzarea produselor finite: 800.000 lei; - venituri din vanzarea ambalajelor: 200.000 lei; 37

- venituri din reluarea unor ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale: 30.000 lei; - venituri din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt: 170.000 lei; Cheltuieli totale: 700.000, din care: - cheltuieli cu ambalajele: 180.000 lei; - cheltuieli cu salariile: 300.000 lei; - cheltuieli cu materialele nestocate: 40.000 lei; - cheltuieli cu comisioanele bancare: 7.000 lei; - cheltuieli cu investitiile financiare pe termen scurt cedate: 150.000 lei; - cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate: 23.000 lei; Rezolvare: Rezultatul fiscal= Rezultatul contabil +cheltuielile nedeductible-veniturile neimpozabile Venituri neimpozabile: - venituri din reluarea unor ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale: 30.000 lei; Impozit profit =(1.200.000 -700.000-30.000)x16%=75.200 lei 691Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 75.200 lei

2. Se cunosc urmatoarele date despre o entitate: venituri din exploatare 80.000 lei; venituri financiare 50.000 lei; venituri extraordinare 10.000 lei; cheltuieli de exploatare 60.000 lei; cheltuieli financiare 30.000 lei; cheltuieli extraordinare 30.000 lei.Sa se determine rezultatul entitatii pe tipuri de activitati, precum si impozitul pe profit de platit, daca cheltuielile nedeductibile sunt in suma de 5.000 lei. Rezolvare: Rezultatul fiscal= Rezultatul contabil +cheltuielile nedeductible-veniturile neimpozabile Rezultatul din exploatare=80.000-60.000 =20.000 lei Rezultatul din activ financiare =50.000 -30.000 =20.000 lei Rezultatul din activ extraordinare =10.000-30.000 =-20.000 lei Rezultatul contabil = Rezultatul din exploatare+ Rezultatul din activ financiare+ Rezultatul din activ extraordinare =40.000 lei Impozitul pe profit =(40.000 +5.000)x16%= 7.200 lei

3.O entitate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte obtine intr-o perioada contabila venituri in suma de 900.000 lei, iar cheltuielile aferente veniturilor

38

sunt de 500.000 lei. Sa se determine valoarea impozitului pe profit de platit de catre entitate. Rezolvare: Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste venituri In baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute In acest articol este mai mic decat 5 % din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate. 900.000 - 500.000 = 400.000 lei x16% = 64.000 lei 900.000 x 5% = 45.000 lei Se va declara impozitul pe profit si nu cel minim.

4. O entitate acorda unui salariat un avans in valoare de 300 lei. Sa se calculeze toate operatiile in legatura cu salariile stiind ca salariul de incadrare este de 700 lei, sporul de vechime de 85 lei, iar salariatul are in intretinere doi copii si sotia.641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 785 lei (sporul de vechime se considera la salariul de baza si ca atare este un spor impozabil) Deducere acordata ptr 3 persoane in intretinere (consideram ca sotia are venit de pana la 250 lei) =550 lei Retineri angajat: CAS individual 10.5% - 82 lei Somaj 0.5% -4 lei Asigurari de sanatate -5.5% -43 lei Deducere personala-550 lei Impozit salariu -17 lei Salariu net -639 lei Retineri angajator: CASS 5.2% -41 lei Somaj 0.5%- 4 lei

39

CAS 20.8% - 163 lei Fond de risc si accidente 0.4% - 3lei Comision carti de munca -0.75% - 6 lei FNUASS 0.85%- 7 lei 421 Personal salarii datorate= % 446 lei 4312 Contrib angajatului la asig sociale 4314 Contrib angajatului la asig soc de sanatate 4 lei 17 lei 300 lei 4372 Contrib angajatului la fondul de somaj 444 Impozitul pe salarii 425 Avansuri acordate

82 lei 43 lei

6451 C Chelt cu contrib unit la asig soc = 4311 Contrib unit la asig soc 163 lei 6452 C Chelt cu contrib unit la fond somaj = 4371 Contrib unit la fond somaj 4 lei 6453 C Chelt cu contrib unit la asig soc de sanat = 4313 Contrib unit la asig soc sanat 41 lei 635 Chelt cu alte impoz, taxe =446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate 6 lei (ITM) 6451 C Chelt cu contrib unit la asig soc = 4311 Contrib unit la asig soc 10 lei

5. Un Grup Scolar a realizat in atelierele proprii geamuri si usi din lemn in valoare totala de 26.000 lei. Acestea au rezultat ca urmare a orelor practice efectuate de elevi si sunt destinate vanzarii, fiind produse finite. Datoreaza TVA aceasta unitate de invatamant pentru produsele realizate? Daca da, care este marimea acesteia?Potrivit prevederilor art. 141 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal este scutita de taxa pe valoarea adaugata activitatea de invatamant prevazuta de Legea invatamantului nr. 84/1995 desfasurata de unitatile autorizate, inclusiv activitatea caminelor si a cantinelor organizate pe langa aceste unitati, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de catre institutiile publice sau de catre alte entitati recunoscute, care au aceste obiective. Scutirea se refera la orice livrare de bunuri sau prestare de servicii strans legata de activitatea de invatamant, de activitatea caminelor si a cantinelor organizate pe langa aceste unitati, de formarea profesionala a adultilor (cum sunt cercetarea efectuata de universitati, activitatea atelierelor scoalare, venituri obtinute din taxa de participare la diverse conferinte sau alte manifestari organizate in legatura cu activitatea de invatamant sau de formare profesionala) efectuate de catre institutii publice - respectiv scolile, liceele, universitatile de sat sau alte enitati

40

recunoscute care au aceste obiective - respectiv scoli, licee, universitati particulare acreditate, unitati care realizeaza formarea profesionala a adultilor si sunt recunoscute in acest sens, efectuate de unitatile care isi desfasoara activitatea in invatamant sau in domenii strans legate de acestea.

41