3 + 4 Audit dec.cu tertii

7/25/2019 3 + 4 Audit dec.cu tertii

1/45

AUDITUL FINANCIAR ALDECONTARILOR CU TERTII

Prof.univ.dr. Ana Morariu


2/45

AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL INTERN AL

DECONTARILOR CU TERTII

SECTIUNEA A


3/45

AUDITUL FINANCIAR AL


Auditul financiar al creantelor fata de terti

Cuprin

!. Cu" defini" creantele fata de terti#

$. A%ordarea auditului creantelor fata de terti

&. O%iectivele de audit pentru creantele fata de terti'. Planificarea auditului

(. Tete de audit


4/45



!. Cu" defini" creantele fata de terti#

Su"e datorate de terti in cadrul unei perioade de ! an dela data intoc"irii %ilantului) denu"ite *eneric +creantecurente,-

Parte a capitalului circulant al clientului) ce reflecta

capacitatea a de ai continua activitatea econo"ica.


5/45



!.! Principalele tipuri de creante fata de terti

Clienti din van/ari Plati in avan Alti de%itori 0alariati) u"e recupera%ile de la %u*etul de

tat) etc.1 2enituri preli"inate


6/45



!.$ Apecte particulare ale decontarilor cu clientii

Rolul clientilor in flu3ul operational- Or*ani/area flu3ului decontarilor cu clientii- Re*i"ul conta%il al dicounturilor) creantelor

irecupera%ile i provi/ioanelor.


7/45



!.& Aportul auditorului la i"%unatatirea decontarilor cu tertii

Creterea vite/ei de incaare a facturilor Mini"i/area ricului de neincaare a facturilor i a

ricului financiar e3pri"at prin provi/ioane pentrucreante depreciate

Mini"i/area e3punerii fata de ricul valutar Intarirea controlului aupra van/arilor i prevenirea

van/arilor catre clienti incerti


8/45



$. A%ordarea auditului creantelor fata de terti

De la *eneral la particular Orientare pre o%iectivele de audit clar definite 4a/are pe identificarea ricurilor Orientare pre verificarea controalelor interne


9/45



$. O%iectivele de audit

O%iectiv Se"nificatie

Exhaustivitatea Toti debitorii au fost inclusi in situatiile financiare.

Exactitatea Soldurile conturilor de debitori au fost determinate,agregate si inregistrate in mod exact.

Sumele cuprinse in situatiile financiare unt inconfor"itatecu cele din inregistrarile contabile.


10/45



Existenta Debitorii exista in mod real la data bilantului. Clientul poate in mod fraudulossupraevalua creantele sale in incercareade a prezenta o situatie financiara mai

buna decat in realitate.

Separarea

Exercitiilor

Tranzactiile referitoare la clienti, vanzari,note de credit si incasari au fost inregistratein perioada corecta.

Platile in avans au fost calculate astfel incatcheltuielile sa fie cuprinse in aceeasiperioada de contabilizare ca si serviciileconsumate.

Inregistrarea facturilor aferente unui anfinanciar in alta perioada decontabilizare, facturile reprezentand infapt vanzari inca neincasate. In cazul incare clientul vinde bunuri, separareaexercitiilor pentru soldurile debitorilor

este legata de separarea exercitiilorpentru soldurile conturilor de stocuri.

Evaluarea Clientii au fost inregistrati cu sumele nete ceurmeaza a fi incasate. Provizioanele pentruclienti incerti, rabaturi, bunuri returnate sialte articole similare sunt adecvate siinexcesive.

Debitorii se pot afla in imposibilitatea deplata, si in acest caz va trebuiconsiderata necesitatea diminuariisoldurilor debitorilor din bilant, ceea cepresupune ca auditorul trebuie sa

efectueze propria sa evaluare.


11/45



Drepturi siobligatii

Debitorii inregistrati reprezinta creante asupra clientilor la databilantului.

Platile in avans , veniturile preliminate si alti debitori inclusi in bilantreprezinta beneficii viitoare sau numerar de incasat.

Prezentare sievidentiere

Soldurile debitorilor au fost corect clasate, descrise si evidentiate.


12/45

AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL

INTERN AL DECONTARILOR CU TERTII

'. Planificarea auditului creantelor fata de terti

Care ete natura i co"ponenta creantelor fata de terti# Evidenta ete co"puteri/ata au "anuala# Co"puteri/ata5 tete aupra controalelor) proceduri analitice) tete

de detaliu Manuala5 accent pe tete de detaliu Care unt ricurile concrete le*ate de fiecare din o%iectivele de

audit# Ce proceduri ete ca/ul a adopta" pentru a a%orda acete

ricuri# Cu" aprecie" calitatea procedurilor de control intern intituite in

ciclul van/arilor# Ce alte ricuri au fot identificate in fa/a de planificare a auditului

0frauda) erori de ite"1#


13/45



'.!. Concreti/area planificarii auditului

Strate*ia de audit Matricea tetelor de audit) care preci/ea/a5

O%iectivele de audit pecifice pentru clientul auditat Ricurile pecifice pentru clientul auditat Re/u"at al tetelor aupra procedurilor de control

Lita tetelor aupra oldurilor i rula6elor conturilor)eparat pe5 Proceduri analitice Tete de detaliu


14/45



'.$. Activitati pre*atitoare ale lucrului la client

Auditorul e va fa"iliari/a cu trate*ia de audit pentru a ficontient de ricurile pecifice creantelor fata de terti

Auditorul va citi planul de tetare pentru a intele*e copulefectuarii fiecarui tet

O%tinerea unui pro*ra" de audit adaptat pecificului clientului Auditorul va pri"i pe linie ierar7ica intructiuni referitoare la

ce tre%uie facut in fiecare din etapele preva/ute in pro*ra"ulde audit i ti"pul la ti"pul care tre%uie alocat fiecarei etapedin pro*ra"ul de audit

Auditorul va lua in coniderare ricurile de frauda care potapare in le*atura cu creantele fata de terti


15/45

AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR

CU TERTII

'.&. Principalele ricuri de frauda

Ric O%iectiv afectat Tete de audit

Deturnare de numerar, incazul in care acleasifunctionar are sarcina de aactualiza !urnalul vanzarilorsi concomitent de a incasafacturile

Exactitatea

Separarea exercitiilor

Evaluarea

"erificarea controlului incasarilor dela debitori

"erificarea !urnalului vanzarilor

Circularizarea debitorilor

Clientul poate inregistravanzari si debitori fictivi

Existenta

Circularizarea debitorilorTestarea incasarilor in numerardupa sfarsitul anului financiar

#urt de bunuri Exactitate

Existenta

Circularizarea debitorilor

$evederea corespondentei curetecu debitorii


16/45


CU TERTII



$abaturi neautorizate Exactitatea Testarea diminuarii profitului brut caurmare a unor preturi de vanzare mici

Solduri anulate Evaluare Testarea controalelor instituitepentru asigurarea autorizarii anularilor

de solduriSelectarea unui esantion de soldurisi scanarea oricaror a!ustarineobisnuite sau inregistrari operate inconturile debitorilor


17/45


CU TERTII



$abaturi neautorizate Exactitatea Testarea diminuarii profitului brut caurmare a unor preturi de vanzare mici

Solduri anulate Evaluare Testarea controalelor instituitepentru asigurarea autorizarii anularilor

de solduriSelectarea unui esantion de soldurisi scanarea oricaror a!ustarineobisnuite sau inregistrari operate inconturile debitorilor


18/45


CU TERTII

'.&. Docu"ente neceare auditarii

Anali/a pe vec7i"i a oldurilor clientilor

Facturile aferente van/arilor

Note de credit

Avi/ de e3peditie

Ordine de van/are

8urnalul van/arilor

Re*itrul de caa

E3trae de cont %ancarRe*itrul clientilor

4alanta de verificare

Lita provi/ioanelor propue

Lita platilor in avan

For"ulare de apro%are a van/arilor pe credit


19/45


CU TERTII

(. Tete de audit

(.! Tete de control intern

(.$ Tete de detaliu

(.& Alte tete


20/45


CU TERTII


(.!.! Tipuri de controale interne

Controale aupra *etionarii i conta%ili/arii 09:C1

Controale de "onitori/are 0M1

Controale de ite" 0infor"atic1 0S1


21/45


CU TERTII


(.!.$ O%iectivul tetelor de control5 o%tinerea evidentei de auditprivind ite"ul conta%il

State"ent of Auditin* Standard SAS ';;

+Pentru a o%tine evidenta de audit in ur"a tetelor decontrol) auditorul va aprecia uficienta i co"pati%ilitatea

evidentei de audit ce pro%ea/a nivelul evaluat al ricului decontrol,

Tetele de control intern vor verifica5% Dei*nul ite"ului de decontari cu tertii% Opera%ilitatea ite"ului conta%il de decontari cu tertii


22/45


CU TERTII

(.!.& Controale interne pecifice clientilor i conturilor ai"ilate

Control Tip control Tet

&peratiunile comerciale cuclienti noi ce intentioneaza sacumpere pe credit trebuie saaiba autorizarea controluluide credit inainte de vanzare.

'(C "erificarea unui esantion de formularede autorizare a vanzarii pe credit,pentru a ne asigura ca procedurile decontrol ale clientilor au fost efectuate siformularele poarta semnaturacontrolorului de credite.

)naliza pe vechimi asoldurilor clientilor

'(C Se alege un esantion de solduri clienti.

Se testeaza ca analiza pe vechimiinregistreaza corect vechimea fiecaruisold prin comparare cu facturile suport.


23/45


CU TERTII

Directorul de vanzari revederaportul sintetic al vanzarilor lunare

* Se va obtine o copie a raportului vanzarilor lunare si sevor puncta comentariile directiunii. Se va verificasemnatura de pe raport. Se va verifica aducerea laindeplinire a masurilor implicate de comentariile peraport.

)uditorul intern va revedea siaproba reconcilierile !urnalelor devanzari cu registrele contabile.

'(C Se vor obtine reconcilieri lunare intre !urnalul vanzarilorsi registrele contabile.

Se va verifica semnatura auditorulu intern pe formularelede reconciliere.

Parolarea modificarilor, stergerilorsi adaugirilor in registrele contabile

S "erificare parole

"erificarea deconectarii automate a registrului laterminarea sesiunii de introducere a datelor de catrepersonalul autorizat.

#acturile pot fi generate doar dacaexista un aviz de expeditie semnatde client ce certifica receptionareabunurilor la destinatie.

'(C Se va selecta un esantion de facturi si se verificaexistemta avizului de expeditie pentru fiecare factura.


24/45


CU TERTII

(.$ Tete de detaliu

Circulari/area clientilor Clientul nu rapunde Clientul rapunde i confir"a oldul Clientul rapunde pre/entand alt old Clientul rapunde ca nu ete in "aura a confir"e oldul

Proceduri alternative circulari/arii clientilor

Co"para incaarile dupa inc7eierea anului financiar cudocu"entatia uport

2erifica facturi) avi/e de e3peditie i alte docu"ente cepro%ea/a e3itenta oldului.


25/45

AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL INTERN

AL DECONTARILOR CU TERTII

(.$ Tete de detaliu

Reconcilierea oldului conta%il al clientilor cu u"a a*re*ata atuturor oldurilor individuale ale clientilor

Co"para oldurile individualeale clientilro din %alanta cu

6urnalul individual al clientilor

2erifica a*re*arile din %alanta clientilor

Inveti*7ea/a orice pro%le"e neo%inuite in reconciliere Inveti*7ea/a conturile tran/itorii i trecerea pe c7eltuieli a

oldurilor nerecupera%ile

Separarea e3ercitiilor financiare

Revederea oldurilor nerecupera%ile


26/45

AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CU

TERTII

SECTIUNEA 4


27/45

AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CU

TERTII

Auditul financiar privind creditorii

Cuprin

!. Cu" defini" creditorii

$. A%ordarea auditului creditorilor

&. O%iective de audit'. Planificare auditului creditorilor

(. Tete de audit


28/45

AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CUTERTII

!. Cu" defini" creditorii

O o%li*atie derivand din activitatea fir"ei pentru care%unurile au erviciile au fot pri"ite ina facturilepentru acete %unuri au ervicii fie nu au fot pri"ite ladata inc7eierii %ilantului conta%il) fie facturile au fotpri"ite dar nu au fot platite.


29/45

AUDITUL FINANCIAR AL DECONTARILOR CUTERTII

!.! Principalele tipuri de creditori

Creditori de cu"parare Preli"inari Credite %ancare i decoperire de cont curent O%li*atii ficale Alte datorii ociale O%li*atii de leain* financiar

Su"e datorate *rupului 2enituri a"anate Alti creditori 0alarii datorate) inde"ni/atii pentru concedii)

pre"ii datorate) *arantii i co"iioane datorate) etc.1


30/45

AUDITUL FINANCIAR SI AUDITUL INTERN ALDECONTARILOR CU TERTII

!.$ Raportul auditorului la i"%unatatirea decontarilor cu creditorii

Ma3i"i/area ter"enului de ac7itare a datoriilor fata de creditori

fara a pierde %una a reputatie fata de creditori Identificarea ituatiilor in care clientul ar putea o%tine dicounturi

0dicount pentru plata i"ediata a facturilor) dicount de volu"

3 + 4 Audit dec.cu tertii

Documents

Transcript of 3 + 4 Audit dec.cu tertii