Contabilitatea relatiilor cu tertii

download Contabilitatea relatiilor cu tertii

of 91

  • date post

    03-Apr-2018
  • Category

    Documents

  • view

    229
  • download

    1

Embed Size (px)

Transcript of Contabilitatea relatiilor cu tertii

  • 7/28/2019 Contabilitatea relatiilor cu tertii

    1/91

    Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

    Contabilitatea relatiilor cu tertii

    NOIUNI GENERALE PRIVIND RELAIILE CU TERII

    Pe parcursul desfurrii activitii lor, agenii economici intr n relaii cu tere

    personae fizice sau juridice.

    Asemenea relaii genereaz drepturi (creane) i obligaii (datorii) fie cu personae

    fizice sau juridice din afara unitii, fie cu persoane (fizice) din interiorul unitii.

    Terii reprezint n contabilitate, persoanele fizice sau juridice cu care unitatea

    patrimonial intr n relaii pentru realizarea obiectului su de activitate (furnizori, clieni,

    salariai, bugetul statului, etc.). Relaiile respective se reflect n contabilitatea unitii

    patrimoniale sub forma creanelor i datoriilor, a cror durat de decontare este pe termen

    scurt (pn la un an).Ele apar in funcie de natura raporturilor pe care le genereaz activitatea de producie

    i comercializare n cadrul diverselor procese economice care se desfoar n intreprindere.

    Astfel, n procesul de aprovizionare intreprinderea intr n relaii cu furnizorii de materii

    prime i materiale, de imobilizri corporale i necorporale, fiind necesar reflectarea n

    contabilitate a datoriilor i creanelor fa de acetia. n procesul vanzrii produselor, prestrii

    serviciilor sau executrii lucrrilor (procesul desfacerii), intreprinderea intr n relaii cu

    diveri clieni, fiind necesar de asemenea reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilorfa de acetia.

    n general, n cadrul activitii economice se realizeaz schimburi de valori. Aceasta

    presupune c una din pri ofer bunul sau serviciul spre vnzare, iar cealalt remite

    contravaloarea acestuia. Putem astfel deosebi dou fluxuri de valoare de sens contrar, adic

    fluxul bunurilor i a serviciilor i contrafluxul valorilor de schimb, n general al banilor.

    Datoria este obligaia contractat de un ter i care presupune plata ulterioar a unei

    sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau efecutarea unei lucrri n folosul

    acestuia.

    Pagina 3 din 91

  • 7/28/2019 Contabilitatea relatiilor cu tertii

    2/91

    Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

    Datoriile se pot concretiza n forme complexe i variate fie n cadrul unor relaii de

    decontare ale unitii patrimoniale care genereaz obligaii fa de persoane fizice sau juridice

    (furnizorii, clienii, salariaii, etc.) pentru livrrile sau prestaiile ca echivalent al acestora, fie

    n cadrul unor obligaii bneti ce decurg din reglementri legale (impozite i taxe la buget,

    contribuii la asigurri i protecia social etc.).

    Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii:

    Dup natura operaiilor ce le genereaz pot fi:

    datorii comerciale

    datorii financiare

    datorii fiscale

    datorii salariale i sociale

    alte datorii

    Dup coninutul economic i obiectul datoriilor pot fi:

    datorii fa de furnizori

    datorii fa de clieni pt. avansurile primite

    datorii fa de buget

    datorii din efecte comerciale

    datorii fa de salariai

    datorii fa de asigurrile i protecia social

    datorii fa de acionari

    alte datorii

    n general, ansamblul obligaiilor n relaiile cu terii constituie n esen relaiile cu

    creditorii unei uniti patrimoniale.

    Creana se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, prestareaunui serviciu sau executarea unei lucrri. Ele se nasc din relaiile comerciale cu clienii sau

    din alte operaiuni cu parteneri ocazionali.

    Creanele se pot clasifica dup mai multe criterii:

    Dup natura operaiilor care le genereaz pot fi:

    creane comercialecreane financiare

    Pagina 4 din 91

  • 7/28/2019 Contabilitatea relatiilor cu tertii

    3/91

    Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

    alte creane

    Dup coninutul economic i obiectul creanelor pot fi:

    creane asupra clienilor pt. produse vndut, lucrri executate i servicii prestate;

    creane asupra furnizorilor generate de avansurile acordate de ctre cumprtor;

    creane generate de deinerea unui bilet la ordin, cupoane, bonuri de tezaur;

    diverse creane asupra debitorilor din operaii necomerciale.

    Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valori avansate urmnd s

    plteasc un echivalent corspunztor constituie debitorii unei uniti patrimoniale.

    Operaiile ciclului de exploatare efectuate de o intreprindere se identific cu operaiile

    cu caracter ordinar i repetitiv pe termen scurt i care contribuie la , realizarea obiectului ei de

    activitate.

    Ciclul de exploatare este format dintr-o secven de operaiuni ce se desfoar

    regulat ntre momentul cumprrii de factori de producie i vnzarea de bunuri i servicii pe

    pia. n intreprinderile comerciale, fazele ciclului de exploatare sunt reduse: cumprarea este

    urmat de stocajul mrfurilor n vederea revnzrii lor ulterioare. n schimb, n intreprinderile

    industriale durata ciclului de exploatare este mai lung, n funcie de sectorul de activitate al

    intreprinderii. n cursul activitii de producie, utilajele i alte echipamente industriale,

    stocurile de materii prime i materiale sunt combinate i consumate sub aciunea factorului-

    munc: capitalul avansat se transform n producie n curs de execuie i apoi n produse

    finite. Vnzarea acestor produse asigur reconstituirea capitalului sub form de lichiditi,

    utilizate pentru reluarea ciclului de exploatare. Deci, fluxul de exploatare, cu cele trei

    componente: cumprri i producie-vnzri, nu este rupt de fluxul de finanare i de fluxul

    de investire, ci se afl conectat la acestea.

    Activitatea de exploatare antreneaz structurile patrimoniale cu un grad ridicat demobilitate, cum sunt activele de exploatare (stocuri din cumprri i din producie proprie,

    creane-clieni i efecte comerciale de primit) i datorii din exploatare (furnizori, efecte

    comerciale de pltit, datorii salariale etc.), fiecare din aceste forme particulare trecnd rapid

    dintr-o form n alta:

    Pagina 5 din 91

  • 7/28/2019 Contabilitatea relatiilor cu tertii

    4/91

    Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

    O bun gestiune a intreprinderii presupune cunoaterea unor indicatori care msoar

    viteza de rotaie a stocurilor i durata creditului comercial (clieni i furnizori).

    Echilibrul financiar al intreprinderii este n relaie direct cu creanele i datoriile

    generate din activitatea de exploatare, respectiv de raportul ntre creanele - clieni i

    intervalul lor de ncasare i datoriile - furnizori i intervalul lor de plat. Intreprinderea vinde

    pe credit, i acest credit nghea" pe moment capitalurile circulante. Pe de alt parte,

    intreprinderea cumpar pe credit i poate astfel beneficia de capitalurile furnizorilor. O

    gestiune financiar eficient const n apropierea duratei creditului acordat clienilor de cea

    obiinut de la furnizori.

    Gestiunea activitii de exploatare trebuie s aib ca finalitate un volum preponderent

    de rezultat din exploatare pozitiv (profit) n rezultatul exerciiului i s asigure secreia de

    lichiditi (trezorerie pozitiv) pentru intreprindere.

    Evaluarea datoriilor i creanelor

    Evaluarea creanelor se face conform urmatoarelor reguli:

    la intrarea in patrimoniu creanele sunt evideniate la valoarea nominal;

    la inventariere riscul de nencasare al oricrei creane d natere unui provizion, iarcreterea valorii nominale de ncasare genereaz un venit numai n varianta unei majorri

    sigure i definitive.

    Diminuarea valorii nominale de rambursare n varianta n care are un caracter

    definitiv conduce la nregistrarea unei pierderi, iar cnd nu are caracter ireversibil conduce la

    constituirea unui provizion pentru depreciere.

    Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de

    schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n valut. Operaiunile n valuttrebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se

    Pagina 6 din 91

    Stocuri dincumprri i din

    producie proprie

    Creane dinexploatare

    Lichiditi

    Datorii dinexploatare

  • 7/28/2019 Contabilitatea relatiilor cu tertii

    5/91

    Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

    sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data

    efecturii tranzaciei.

    Evaluarea datoriilor se face respectnd urmatoarele reguli:

    n momentul intrrii n patrimoniu datoriile sunt evideniate la valoarea nominal de

    rambursare:

    la inventariere, creterea de valoare judecat ireversibil reprezint un supliment de

    datorie i se nscrie n bilan ca atare n contrapartid find o cheltuial a exerciiului.

    Creterea de valoare care nu are caracter definitiv se va materializa sub forma unui

    provizion pentru riscuri i cheltuieli. Diminuarea valorii unei datorii cnd este definitiv se va

    evidenia ca o reducere de datorie, contrapartida fiind un venit al exerciiului. Cnd

    diminuarea nu este definitiv, conform principiului prudenei, datoria se menine n

    contabilitate la valoarea sa iniial.

    O problem deosebit de important cu implicaii fiscale dar i cu o mare influen

    asupra analizelor financiare, este ataarea creanelor i datoriilor la exerciiul financiar

    corespunztor.

    Astfel:

    din punct de vedere patrimonial, creanele sunt inregistrate n momentul n care au

    apru