Post on 23-Jan-2016
Sistemul fiscal român constă din totalitatea impozitelor plătite de persoanele fizice sau juridice
române.
Cuprins
[ascunde]
1 Caracteristici 2 Tipuri de impozite
3 Impozite directe
o 3.1 Impozitul pe profit
o 3.2 Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
o 3.3 Impozitul pe salarii
o 3.4 Impozitul pe dividende
o 3.5 Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice
4 Impozite indirecte
o 4.1 Accizele
o 4.2 Taxa pe valoare adăugată
o 4.3 Taxele vamale
o 4.4 Obiectul impozitului
o 4.5 Baza de calcul
o 4.6 Subiectul impozitului
o 4.7 Taxele de timbru
o 4.8 Note
5 Legături externe
Caracteristici[modificare | modificare sursă]
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice și/sau juridice care
realizează venituri dintr-o anumită sursă sau posedă un anumit gen de avere să participe prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt plăți către stat cu titlu definitiv și nerambursabil, în sensul că odată făcute, ele sunt
utilizate numai la finanțarea unor acțiuni și obiective necesare membrilor societății;
3. sunt o prelevare fără contracompensație sau fără vreun echivalent direct și imediat din
partea statului în favoarea contribuabilului.
Tipuri de impozite[modificare | modificare sursă]
Impozitele directe
Impozitul pe venit
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
impozitul pe venit reținut la sursă
impozitul pe salarii
impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
impozitul pe venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignație;
impozitul pe venituri din activități desfășurate în baza contractelor de agent, comision
sau mandat comercial;
impozitul pe venituri din activități desfășurate în baza contractelor/convențiilor civile
încheiate potrivit Codului Civil
impozitul pe venituri din activitatea de expertiză contabilă și tehnică, judiciară și
extrajudiciară;
impozitul pe venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană
juridică contribuabil, potrivit titlului IV, care nu generează o persoană juridică.
impozitul pe venitul global
Impozitul pe venitul persoanelor juridice
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
impozitul pe dividende;
impozitul pe venituri din vânzarea activelor.
Impozitul pe avere
Impozitele indirecte
taxele de consumație (Accizele);
taxa pe valoarea adăugată (T.V.A.)
taxele vamale;
monopolurile fiscale;
taxele de înregistrare și de timbru.
Impozite directe[modificare | modificare sursă]
Impozitele directe reprezintă forma cea mai uzuală de impunere.
Impozitul pe profit[modificare | modificare sursă]
Determinarea profitului impozabil se face astfel
Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli
nedeductibile
Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferențele favorabile de titluri de participare,
venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
cheltuieli cu impozitul pe profit;
dobânzile, majorările de întârziere, amenzile, confiscările datorate către autoritățile
române;
cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsă din gestiune ori degradate.
cheltuieli de protocol care depășesc limita de 2% aplicată diferenței rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai
puțin cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol;
cheltuieli cu deplasarea care depășesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;
cheltuieli cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaților sub forma unor avantaje în
natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată la sursă;
cheltuieli înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ;
cheltuieli cu primele de asigurare plătite de angajator în numele angajatului;
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legală, cu
excepția celor create de bănci;
cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii;
cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte prestări de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării.
Sunt obligați la plata impozitului pe profit contribuabilii din următoarele categorii:
persoane juridice române;
persoane juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent în România.
Cota generală de impozitare este de 16%. În cazul în care un contribuabil desfășoară
activități de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a
cazinourilor sau a pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din
veniturile aferente acestor activități. În acest caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente
activității.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor[modificare | modificare sursă]
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderii o constituie suma
veniturilor trimestriale din orice sursă, din care se deduc:
veniturile din variația stocurilor;
veniturile din producția de imobilizări necorporale sau corporale;
alte venituri din exploatare reprezentând veniturile din cota-parte a subvențiilor
guvernamentale și a altor resurse similare pentru finanțarea investițiilor;
veniturile din provizioane privind activitatea exploatare și veniturile financiare din
provizioane;
veniturile realizate din despăgubiri de la societățile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii;
Cota de impozitare este de 2,5%. calculul și plata impozitului pe venitul
microîntreprinderilor se efectuează trimestrial până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.
Impozitul pe salarii[modificare | modificare sursă]
Venitul impozabil din salarii se determină prin deducerea din venitul brut a următoarelor
sume:
Contribuțiile personalului la asigurările sociale (10,5%)
Contribuțiile personalului la fondul de șomaj (0.5%)
Contribuțiile personalului la asigurările sociale de sănătate (5,5%)
Deducerea personală
Contribuția la bugetul asigurărilor sociale de stat este datorată de persoanele care au
calitatea de salariat și alți contribuabili cum ar fi:
Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariați
Agenția Națională pentru ocuparea Forței de Muncă, pentru persoanele aflate în
șomaj
Asociat unic, asociați, comanditari sau acționari
Administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare sau de
management
Membrii ai asociației familiale
Persoane autorizate să desfășoare activități independente
Alte persoane care realizează venituri din activități profesionale
Cota de CAS se stabilește anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de
calcul nu poate depăși plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007,
limita maxima a bazei de calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru
contributia datorata de angajator cat si pentru cea datorata de angajat.
Legislația privind asigurările sociale acordă scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezintă:
Prestații de asigurări sociale care se suportă din fondurile asigurărilor sociale sau ale
angajatorului și se plătesc potrivit legii pensiilor
Drepturi de muncă plătite potrivit legii în cazul încetării raporturilor de muncă, servicii
ale funcționarilor publici, încetarea calității de membru cooperator, cu excepția
sumelor pentru perioada de preaviz
Diurne de deplasare și delegare, detașare și transfer, drepturi de autor
Premii și alte câștiguri exceptate de legi speciale
Sume obținute în baza unei convenții civile de prestări servicii sau executări de
lucrări de către persoanele care au încheiat contracte individuale de muncă
Sume reprezentând participarea salariaților la profit
Contribuția la bugetul asigurărilor sociale de sănătate este datorată obligatoriu de către:
Persoane fizice care realizează venituri din salarii supuse impozitului pe venit
Persoane fizice care exercită profesii liberale
Persoane fizice care desfășoară activități independente
Persoane fizice care obțin venituri din agricultură și silvicultură, care nu au calitatea
de angajator.
Persoane fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor, venituri din
dividende și dobânzi și alte venituri care se supun impozitului pe venit.
Persoanele juridice sau fizice la care își desfășoară activitatea asigurații
Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuției pentru următoarele
categorii de asigurați: Satisfac stagiul militar, se află în concediu medical, execută o
pedeapsă privată de libertate sau se află în arest preventiv, persoanele care
beneficiază de indemnizație de șomaj sau de alocație de sprijin.
Cetățenii străini care se asigură obligatoriu
Cota este de 5,5%. Contribuția angajaților la bugetul asigurărilor sociale de sănătate este
destinată constituirii fondului național unic de asigurări sociale de sănătate și acesta
finanțează activitățile medicale oferite gratuit asiguraților.
Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj este datorată de:
Persoanele angajate pe baza unui contract individual de muncă
Funcționarii publici și alte persoane care desfășoară activități pe baza actului de
numire
Persoanele care își desfășoară activitatea în funcții elective sau care sunt numite în
cadrul autorității executive, legislative ori judecătorești pe durata mandatului
Militarii angajați pe bază de contract
Angajatorii și persoanele juridice la care își desfășoară activitatea persoanele
angajate pe baza unui contract de muncă
Alte persoane care au încheiat un contract de asigurare de șomaj
Cota este de 0.5% și se aplică asupra salariului lunar brut de bază și a altor drepturi
asimilate(indemnizații, sporuri, etc.)
Impozitul pe dividende[modificare | modificare sursă]
Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor și se varsă la
bugetul de stat.
Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice[modificare | modificare sursă]
Categoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:
venituri din activități independente
venituri din salarii
venituri din cedarea folosinței bunurilor
investiții
venituri din pensii
venituri din activități agricole
venituri din premii și jocuri de noroc
venituri din transferul proprietăților imobiliare
venituri din alte surse
Veniturile din activități independente sunt:
Veniturile comerciale. Reprezintă veniturile din faptele de comerț ale contribuabililor,
din prestări de servicii, precum și cele din practicarea unei meserii.
Venituri din profesii libere. Reprezintă veniturile obținute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil,
contabil autorizat, arhitect etc.
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală. Provin din brevete de invenție,
desene și modele, mărci de fabrică și de comerț, procedee tehnice, know-how, din
drepturi de autor și drepturi conexe drepturilor de autor.
Conform art. 43 din Codul Fiscal, cota de impozit este de 16%[1] și se aplică asupra
venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru
determinarea impozitului pe veniturile din: a) activități independente; b) salarii; c) cedarea
folosinței bunurilor; d) investiții; e) pensii; f) activități agricole; g) premii; h) alte surse.
La această cotă unică sunt excepții prevăzute expres la categoriile de venituri cuprinse în
titlul III din Codul Fiscal, și anume: 1) venituri din investiții (neimpozabile sau impozabile
cu cota de 1% în anumite situații), 2) venituri din premii și jocuri de noroc (cota de 20%
aplicabilă la suma peste un plafon maxim neimpozabil) și 3) venituri din activități agricole.
Impozite indirecte[modificare | modificare sursă]
Impozitele indirecte se încasează prin adăugarea la prețul mărfurilor și serviciilor a unor
cote de impozit
Accizele[modificare | modificare sursă]
Accizele sunt o formă specială de taxă de consumație care se datorează bugetului de
stat pentru anumite produse din țară și din import, fiind incluse în prețul de vânzare al
acestora
Se percep asupra produselor care se consumă în cantități mari și care nu pot fi înlocuite
de consumatori cu altele de același tip.
Categoriile de bunuri asupra cărora se percep accize:
Alcool, distilate, băuturi alcoolice, vinuri și bere
Produse din tutun
Produse energetice (benzină, motorină, GPL, păcură, energia electrică)
Alte produse și grupe de produse (cafea, articole de cristal, bijuterii, produse de
parfumerie, autoturisme, arme, iahturi și alte nave/ambarcațiuni)
Taxa pe valoare adăugată[modificare | modificare sursă]
Taxa pe valoare adăugată reprezintă principalul impozit indirect din România din punct
de vedere al volumului în încasărilor la bugetul statului precum și din punctul de vedere
al sferei de aplicare.
Sfera de aplicare:
Livrarea de bunuri (comercializarea mărfurilor)
Prestări de servicii efectuate pe teritoriul țării
Importul de bunuri și servicii
Transferul proprietății bunurilor imobile între contribuabili, precum și între aceștia și
persoane fizice
Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul în străinătate pentru care
locul prestării se consideră a fi România.
Scutiri de TVA:
Spitalizarea, îngrijiirile medicale, și operațiunile strâns legate de acestea.
Prestări de servicii de către stomatologi și tehnicieni dentari precum și livrarea de
proteze dentare
Prestările de îngrijire și supraveghere efectuată de personalul medical și paramedical
Transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate de către entități autorizate
Livrări de organe și sânge de proveniență umană
Activitatea de învățământ
Meditațiile acordate în particular de către cadrele didactice
Prestările de servicii legate de practicarea sportului sau a educației fizice
Serviciile publice poștale, activitățile specifice posturilor publice de radio li
televiziune, altele decât activitățile de natură comercială
Cota standard de impozitare este de 24%. Cota redusă de 9% se aplică pentru
următoarele prestări de servicii:
Servicii constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, etc.
Livrarea de manuale școlare, cărți, ziare și reviste
Livrarea de proteze și accesorii ale acestora, cu excepția protezelor dentare
Livrarea de produse ortopedice
Livrarea de medicamente de uz uman și veterinar
Taxele vamale[modificare | modificare sursă]
Taxele vamale sunt acele prelevări bănești, percepute de către stat în momentul în care
bunurile trec granițele țării (import, export, tranzit)
Scutiri de taxe vamale:
ajutoare și donații cu caracter social, umanitar, sportiv, didactic, etc.
bunuri provenite din țările Uniunii Europene
bunuri străine care devin proprietatea statului
mostre fără valoare comercială, materiale publicitare, de documentare, etc.
bunuri de origine română
bunuri reparate în străinătate sau înlocuite
Baza de impozitare o reprezintă valoarea în vamă a mărfurilor. Cotele de impunere sunt
prevăzute în tariful vamal.
Obiectul impozitului[modificare | modificare sursă]
Obiectul impozitului este elementul concret care sta la baza asezarii impozitului. El poate
fi diferit in functie de provenienta venitului, scopul urmarit si natura platitorului. Pot
constitui obiect al impozitelor si taxelor: venitul, profitul, pretul sau tariful, bunul mobil sau
imobil, actul sau fapta. Dintre categoriile de obiecte impozabile cel mai raspandit este
venitul prin diversitatea de forme pe care le imbraca in cadrul persoanei care il
realizeaza. Venitul reprezinta suma pe care o persoana fizica o realizeaza de pe urma
muncii, a unor acte colaterale ei sau din diferite prestari de servicii. Profitul intra in cadrul
bazei de calcul prin diferenta dintre venituri si cheltuieli corectata cu sumele
nedeductibile. Pretul sau tariful poate constitui baza de calcul acolo unde sumele
datorate bugetului sunt incluse in structura acestuia (TVA, accizele, etc.). Actele si
faptele sunt folosite ca obiect al impunerii mai ales in asezarea taxelor de timbru instituite
pentru eliberarea si autentificarea unor acte, deschiderea si dezbaterea succesiunilor,
solutionarea litigiilor de catre instantele de judecata.
Baza de calcul[modificare | modificare sursă]
Baza de calcul sau materia impozabila reprezinta elementul pe care se fundamenteaza
calculul impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezinta si baza de calcul. In cazul
veniturilor (salarii, profit, TVA) baza de calcul are in vedere determinarea acestui obiect
impozabil. In alte cazuri, baza de calcul difera de obiectul impozabil si apare sub forma
unui element distinct (de exemplu in cazul impozitului pe cladiri, obiectul impozabil este
imobilul iar baza de calcul este valoarea impozabila a cladirii)[2]. Datorita caracterului
extrem de divers al materiei impozabile, se folosesc mai multe metode de evaluare
printre care amintim:
metoda declaratiilor fiscale depuse de platitori sau terte persoane;
metoda forfetara;
metoda semnelor exterioare, etc.
Metoda evaluarii directe poate utiliza o baza de impozitare intermediara sau finala. Baza
de impozitare finala poate fi rezultatul unor influente suferite pe parcursul procesului de
impozitare, cand au loc o serie de deduceri sau se aplica abateri legale. Un prim criteriu
clasifica metodele de evaluare in:
evaluare directa:
- evaluare pe baza declaratiilor contribuabililor;
evaluare indirecta (prin prezumtie):
- evaluare pe baza declaratiilor tertilor; - evaluare pe baza semnelor exterioare; -
evaluare forfetara; - evaluare administrativa. Exista si alte criterii de grupare a materiei
impozabile, insa, ele converg intr-un sens sau altul catre cele prezentate mai sus[2].
a) Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale Concordanta sau neconcordanta dintre materia
impozabila si capacitatea platitorilor au condus la abandonarea metodei bazate pe
semnele exterioare si la reducerea ponderii evaluarii forfetare pe baza unor elemente
prestabilite ce apartin materiei impozabile in favoarea metodei evaluarii pe baza
declaratiilor fiscale depuse de platitori. Metoda de evaluare a bazei de calcul prin
intermediul declaratiei de impunere a contribuabililor nu constituie o metoda perfecta,
insa , are avantaje certe comparativ cu practicile folosite anterior. Metoda se bazeaza pe
onestitatea contribuabililor si a declaratiilor depuse, dar si pe dreptul de control al
organelor fiscale, permitand corectarea erorilor facute cu sau fara intentie. Cu toate
acestea, metoda are dezavantajul ca ofera contribuabililor posibilitatea de a sustrage o
parte din materia impozabila supusa impozitarii prin diverse tehnici: documente false,
omisiuni frauduloase intentionate, etc. Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale ale unor
terte persoane care cunosc cu exactitate situatia contribuabililor platitori, vine uneori sa
completeze metoda precedenta sau poate fi folosita chiar ca metoda independenta. Si
aici exista riscul nedeclararii unor venituri, mai ales cele din economia paralela sau cand
unele bunuri impozabile nu sunt contabilizate.
b) Evaluarea forfetara Aceasta metoda este aplicabila acolo unde sunt foarte multi
platitori care au obligatia tinerii unei evidente sumare a veniturilor sau care nu sunt
obligati sa conduca aceste evidente. Metoda are avantaje dar si dezavantaje. Pentru
contribuabili metoda este comoda, simplifica si elimina tinerea contabilitatii care implica
unele cheltuieli. Metoda are dezavantajul ca, indiferent de tehnicile si procedeele
utilizate, se ajunge la o subevaluare a materiei impozabile.
c) Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumtie). Aceasta metoda este simpla
dar si imperfecta, corespunzand unor elemente de justitie fiscala. In etapa actuala, în
România, se folosesc in evaluare, in general, toate metodele mentionate mai sus, insa,
datorita practicii si rutinei salariatilor de la Administratia Fiscala, se utilizeaza metoda
evaluarii directe si metoda evaluarii pe baza normelor de venit. Metoda evaluarii directe
consta in determinarea venitului impozabil efectiv realizat de catre contribuabil. La baza
ei sta declaratia de impunere. Metoda evaluarii pe baza normelor de venit consta in
stabilirea unui venit uniform, egal pentru toti cei ce detin sursa de venit lansata in conditii
identice.
Subiectul impozitului[modificare | modificare sursă]
Subiectul impozitului il reprezinta persoanele fizice sau juridice care detin sau care
realizeaza obiectul impozabil si care, potrivit legii, are obligatia platii fata de buget. Pentru
ca o persoana sa poata fi subiect, trebuie sa poata exercita drepturile civile sau sa aiba
personalitate juridica. De exemplu, societatea comerciala care realizeaza profit, intra in
relatii juridice cu statul; salariatul care realizeaza venituri din salarii este subiect al
impozitului pe salarii si intra in relatii juridice cu statul.
Taxele de timbru[modificare | modificare sursă]
Taxele de timbru reprezintă plata serviciilor prestate ori a lucrărilor efectuate de diverse
organe sau instituții publice care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte,
prestează diferite servicii și soluționează anumite interese legitime ale subiecților.
Taxele de timbru se percep asupra următoarelor categorii de acte și servicii:
deschiderea de acțiuni și introducerea de cereri la instanțele judecătorești
exercitarea căilor de atac împotriva hotărârilor judecătorești
cereri pentru eliberarea de copii după anumite acte
pentru soluționarea litigiilor în fața organelor judecătorești
prestarea de servicii de către notarii publici
autentificarea anumitor acte, înregistrarea, rectificarea, și reconstituirea la cerere a
actelor de stare civilă
eliberarea unor acte de identificare și cetățenie
anumitor autorizații și a pașapoartelor, a permiselor de conducere, vânătoare,
pescuit, etc.
Note[modificare | modificare sursă]
1. ̂ http://codfiscal.net/art-43-cotele-de-impozitare/2. ^ a b www.documentareonline.com