Sistemul Fiscal German

download Sistemul Fiscal German

of 23

Transcript of Sistemul Fiscal German

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    1/23

    CUPRINS

    INTRODUCERE................................................................................................................. - 2 -

    I SISTEMUL FISCAL GERMAN ..................................................................................... - 3 -

    1.1 Dispoziii Generale.......................................................................................................... - 3 -

    1.2 Impozitul pe profit ........................................................................................................... - 5 -

    1.3 Impozitul pe venit ........................................................................................................... - 8 -

    II IMPOZITUL PE BUNURI IMOBILE........................................................................ - 15 -

    2.1 Imozitul pe bunuri imobile ............................................................................................ - 15 -

    2.2 Evaluarea bunurilor imobile .......................................................................................... - 17 -

    BIBILIOGRAFIE.............................................................................................................. - 23 -

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    2/23

    - 2 -

    INTRODUCERE

    Germania ca ar a trecut prin diferite perioade de stabilire ct politic att i

    economic, nu odat sa ridicat din praf, provocat de marile confruntri teritoriale. De atunciaceasta a crescut ntr-o ar cu o economie dezvoltat orientat social. Sistema financiar a

    acesteia este centralizat la cel mai nalt nivel. Baza sistemului fiscal German este Constituia,

    i anume partea unde este menionat modul n care se divizeaza venitul din impozitare ntre

    bugetele diferitor nivele (federal, la nivel de comun), se divizeaz practic toate sursele de

    venit provenit din impozitare.

    n orice ar sistemul fiscal este factorul prim n ceea ce privete funcionalitatea

    economiei. Sistemul fiscal n Germania se evideniaz n primul rind prin faptul c pe baza lui

    sa ajuns la un nivel impuntor att de dezvoltare economic ct i dezvoltarea siguranei

    sociale pentru cetenii si.De aici i reiese, presupun actualitateatemei cercetate, un sistem

    fiscal bine pus la punct este motorul principal n ceea ce privete economia rii.

    Scopul acestei lucrri este scoaterea n eviden a principalelor momente ce in de

    sistemul fiscal German ct i analiza comparativ cu sistemul fiscal din Republica Moldova.

    Lucrarea este structurat ntr-un singur capitol n care i sunt descries particularitile

    sistemului fiscal german. i anume dispoziii generale, impozitul pe venit, impozitul pe

    profit,taxa pe valoare adugat, accizele.

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    3/23

    - 3 -

    I SISTEMUL FISCAL GERMAN

    1.1 Dispoziii Generale

    Germania este o ar cheie n Uniunea European, care nanul 2013 a generat un nivel

    mare pentru produsul intern brut, care a atins valoarea de 3.593 miliarde euro. Comparativ

    Republica Moldova a generat un PIB egal cu 8,91 miliarde euro. Germania reprezint un model

    pentru multe alte state comunitare i nu numain ceea ce privete fiscalitatea.

    Continund analiza, se realizeaz gruparea impozitelor germane care prezint

    trsturile specifice celor trei niveluri caracteristice statelor de tip federal. n Germania,trstura dominant a repartiiei prelevrilor fiscale o constituie mprirea principalelor

    impozite ntre urmtoarele nivele de administrare:

    Tabelul 1: Repartiia prelevrilor fiscale

    Germania Republica Moldova

    nivelul central; nivelul de stat

    nivelul regional, care este format din 3

    regiuni i 8 regiuni care cuprind 28 dedepartamente sau districte regionale;

    nivelul local

    nivelul local, format din districte

    regionale care cuprind 91 de orae

    importante i 237 de cantoane, ultimele

    cuprinznd 8.410 de comune mici.

    Sursa: Elaborat de autor

    Scopul repartiiei ncasrilor fiscale pe trei niveluri n Germania este reprezentat de

    obiectivul echilibrrii veniturilor fiscale i asigurarea unui nivel de trai armonios pe ntregul

    teritoriu german. Sistemul fiscal german cuprinde un numr important de impozite i taxe

    care contribuie n proporii diferite la finanarea diferitelor bugete: al federaiei, al landurilor

    i al comunelor. Aceste impozite sunt stabilite la nivel central de Parlament i Consiliul

    General, dar cotele de impunere sunt lsate la dispoziia autoritilor regionale i locale, n

    anumite limite, fapt ce nu putem spune c e caracteristic Republicii Moldova unde avem cote

    fixe indiferent de nivel.

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    4/23

    - 4 -

    Se poate realiza o grupare a impoziteior genrmane n trei mari categorii, n funcie

    de administraia care colecteazaceste impozite, astfel:

    Figura 1:Repartizarea si tipul impozitelor Germane

    Sursa:Elaborat de autor

    Figura 2:Repartizarea si tipul impozitelor Republica MoldovaSursa:Elaborat de autor

    Germania

    Impozite federale12 la numr i cuprind: taxele vamale, impozite petutun, cafea, ceai, sare, zahr, vin spumos, uleiuriminerale, rafinarea alcoolului, impozitul pe cilerutiere im ozite e ca ital.

    Impozitele landurilor

    6 impozite, respectiv: impozit pe bere, impozit peavere, impozitul pe succesiuni i donaii, impozitul

    pe autovehicule, impotitul asupra proprietilor

    funciare transmise im ozitul e ocurile s ortive.

    Impozite comunaleimpozite ale micilor meseriai, impozitul pedobndirea terenurilor, impozitul pe teren (pltit dentreprinderile agricole i forestiere), impozitul peteren (pltit de celelalte ntreprinderi), taxe pe cini,taxa pe vntoare

    Republica Moldova

    Impozite locale

    Impozite de stat impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele;im ozitul rivat; taxa vamal; taxele rutiere.

    impozitul pe bunurile imobiliare;impozitul privat; taxele

    pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului;taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriulunitii administrativ-teritoriale; e) taxa de plasare(amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare asimbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de

    prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxapentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilorde transport auto de cltori pe rutele municipale, orenetii steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesoriide ciini.

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    5/23

    - 5 -

    Mai trebuie menionat i un numr de impozite comune, ncasate de administraia

    federal sau de landere, dar care sunt administrate de mai multe niveluri. Este cazul

    impozitului pe venitul persoanelor fizice (repartizat 42,5% la nivel central, 42,5% la nivelul

    landerelor i 14% la nivel local), impozitul pe societi: (50% la nivel central i 50% la

    landere), taxa pe valoarea adugat (65% la nivel central i 35% la landere), taxa local pe

    cifra de afaceri (7,2% la nivel central, 7,2% la landere i 85,6% la nivel local), impozitul pe

    venitul capitalurilor mobiliare (la stat i landere) i taxele pe curse i loterii (landere i

    local). Comparativ cu cele descrise mai sus in Republica Moldova aceasta distributie nu exista,

    ceea ce tine de nivel local este local ceea ce tine de stat e statal fara cote.

    Investigarea principalelor impozite i taxe ale statului german este urmtorul

    obiectiv stabilit n cadrul analizei sistemului fiscal al Germaniei. Este vorba de studiul

    structurii actuale a fiscalitii germane.

    1.2 Impozitul pe profitDe la 1 ianuarie 2001, Germania are un sistem dublu de impunere, clasic al veniturilor

    corporaiilor. Sistemul anterior, cu rate difereniate, a fost n ntregime abolit din data de 1

    ianuarie 2002.

    Sub noul regim fiscal profiturile sunt impuse la nivel de companie cu o rat redus a

    impozitului pe profit, iar dividendele sunt taxate la nivelul acionarului individual. Dubla

    taxare economic este diminuat pentru acionarul individual de ctre aa numitul half

    income system (sistemul njumtirii venitului), n care numai jumtate din dividende sunt

    incluse n venitul individual impus. Dividendele intercorporaii, provenite att de la firme

    rezidente, ct i de la cele nerezidente, sunt scutite. O supratax de solidaritate de 5,5% este

    aezat asupra obligaiei fiscale datorate de companie. Impozitul pe profit i suprataxa de

    solidaritate sunt aezate asupra veniturilor a variate tipuri de entiti, menionate n CodulFiscal. Dintre acestea amintim: companiile pe aciuni, companiile cu rspundere limitat,

    parteneriatele limitate pe aciuni.

    O entitate este rezident n Germania dac are sediul social (legal) sau direciunea

    (locul managementului) n aceast ar.Companiile rezidente sunt impuse asupra venitului

    provenit din ntreaga lume. Tot venitul firmei este categorisit ca venit din afaceri.

    Cele mai importante tipuri de venituri scutite la nivelul companiei sunt: aporturile de

    capital la formare, creterile de capital i majorarea rezervei de capital, iar la nivelul

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    6/23

    - 6 -

    acionarului: distribuiile de capital, altele dect dividendele, dividendele ctre acionarii de

    natura companiilor i ctigurile de capital.

    Venitul impozabil al corporaiei reprezint suma total a veniturilor, att din surse

    interne, ct i externe, dup deducerea cheltuielilor de afaceri. Plile de dividend, altele dect

    dobnzile i drepturile de autor, nu constituie cheltuieli deductibile. Restricii legate de

    deducerea cheltuielilor de afaceri exist n particular n legtur cu cheltuielile personale, cum

    ar fi daruri, case de oaspei .a. De asemenea, jumtate din onorariile pltite membrilor

    consiliului supervizor nu sunt deductibile. Remuneraiile directorilor sunt, n general,

    deductibile integral, mai puin situaia n care acestea sunt tratate ca distribuie ascuns de

    profit ctre acionari. Cheltuielile care se realizeaz n sens comercial, n legtur direct cu

    venitul exceptat, nu se deduc. Donaiile pentru susinerea (promovarea) activitilor non profit

    sunt deductibile, pn la limita de 5% din venitul total sau, n funcie de opiunea unitii,

    pn la 0,2% din suma total a profitului i salariilor. Pragul de 5% crete pn la 10% pentru

    activiti tiinifice, caritabile .a.

    Activele sunt evaluate n cele mai multe cazuri la costul de achiziie sau de producie,

    n funcie de modul de dobndire sau la going concern value. n principiu, fiecare activ

    trebuie s fie evaluat separat. Este permis utilizarea metodei LIFO i interzis metoda FIFO,

    n anumite circumstane.

    Activele depreciabile sunt cele fixe, folosite n procesul de producie, care i

    diminueaz valoarea n timp. Deprecierea este obligatorie i trebuie efectuat, indiferent dac

    firma este profitabil sau nregistreaz pierderi. Elementul pe care se bazeaz amortizarea

    unui activ mobil cumprat sau produs este costul. Metodele normale pentru amortizarea

    acestuia sunt metoda liniar, metoda degresiv i metoda productiv. Acestea se folosesc

    alternativ, n funcie de ntrunirea condiiilor necesare. O trecere de la metoda degresiv la cea

    liniar este permis, dar nu i n sens invers. Pe baza legislaiei fiscale, companiile pot utiliza

    urmtoarele rate liniare de amortizare: de la 6% la 10%, pentru maini; 12,5%, pentruechipamentul de birou; ntre 8% i 10 %, pentru mobila de birou; 33,3%, pentru computere;

    ntre 11% i 16 %, pentru camioane etc. Dac activele mobile sunt amortizate dup metoda

    degresiv, rata anual de depreciere este limitat, n funcie de data intrrii activului n

    contabilitate, la de trei ori rata liniar, pn la un maxim de 30% sau la de dou ori rata

    liniar, pn la un maxim de 20%. Activele cu un cost de achiziie sczut (sub 410 euro) pot fi

    n ntregime amortizate n anul cumprrii, dac se demonstreaz faptul c acestea sunt

    mobile i folosite independent de alte active. Terenul nu este depreciabil. Cldirile pot fiamortizate prin metoda liniar sau prin cea degresiv. O schimbare de la o metod la alta nu

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    7/23

    - 7 -

    este permis n cazul lor. Pentru cldirile folosite n afaceri rata anual de depreciere este 3%,

    iar metoda degresiv nu se mai utilizeaz pentru acestea. Pentru cldirile de locuit rata anual

    liniar de depreciere este 2%. Ratele alternative degresive sunt: pentru primii opt ani 5%,

    urmtorii ase ani 2,5%, ceilali treizeci i ase de ani rmai 1,25%. Fondul de comer

    achiziionat trebuie amortizat, dup metoda liniar, pe o perioad de 15 ani.

    De asemenea, legislaia permite, sub form de facilitate (stimulent), utilizarea

    deprecierii accelerate, n locul celei ordinare. O amortizare accelerat de pn la 10% este

    permis n anul renovrii i n urmtorii nou ani, pentru modernizarea i ntreinerea

    cldirilor situate n ariideclarate ca zone de dezvoltare i cldirilor calificate ca monumente

    istorice.

    Totodat se poate utiliza o amortizare suplimentar, folosit, de regul, n completare

    cu cea liniar sau productiv. Concomitent cu metoda degresiv nu se poate utiliza

    deprecierea suplimentar, dect n unele cazuri i doar pentru ntreprinderi mici i mijlocii. De

    asemenea, dac se utilizeaz amortizarea accelerat nu se mai poate apela la cea suplimentar.

    Datoriile pot fi evaluate la costul lor sau la going concern value. Provizioanele se

    pot constitui pentru anumite datorii, reducnd venitul impozabil n anul crerii acestora.

    Provizioane se mai pot constitui i pentru pli viitoare de pensii pentru angajai, datorii

    provenind din obligaii garantate, pagube reclamate, cheltuieli din litigii. n anumite condiii,

    compania constituie provizioane pentru premierea angajailor care mplinesc un numr rotund

    de ani de serviciu. Rezerve scutite se constituie n legtur cu ctigurile de capital din

    vnzarea activelor, dac intenia este de a nlocui activele. Ctigurile de capital sunt incluse,

    n general, n venitul impozabil. Exist, ns, i ctiguri de capital, puine la numr, pentru

    care se acord faciliti (scutiri sau reduceri).

    Pierderile pot fi reportate. n primul rnd, pierderile pn la o sum de 511 500 de

    euro pot fi suportate din profitul anului precedent celui n care acestea s-au produs. Pentru

    orice pierdere n exces o reportare nelimitat se poate acorda. La cerere, unele companii ipot reporta pierderile fr a le fi trimis n exerciiile precedente. O companie nu are dreptul

    s reporteze pierderile dac: mai mult de 50% din aciunile sale sunt transferate sau activitatea

    companiei continu cu mai mult de 50% active nnoite. n cazul pierderilor de capital,

    compensarea sau reportarea acestora este limitat dac scopul principal al achiziionrii sau

    creaiei de noi surse de venit este de a obine beneficii fiscale. Pierderile de capital din

    vnzarea aciunilor ctre alte companii, rezidente i non rezidente i din lichidarea sau

    reducerea capitalului nu se compenseaz.

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    8/23

    - 8 -

    Rata de impunere a profiturilor, att a celor reinute, ct i a celor distribuite este

    25%, majorat la 26,38%, prin aplicarea suprataxei de solidaritate de 5,5%. nainte de

    implementarea noului sistem de impunere, rata de impozit pentru profitul reinut era de 40%,

    majorat prin supratax la 42,2%, n timp ce profitul distribui era impozitat la rata de 30%

    (31,65% n urma suprataxrii). Se remarc, aadar, derularea unui proces de reformare a

    sistemului impunerii companiilor, n scopul diminurii presiunii fiscale suportat de acestea.

    Dividendele i alte distribuii de profit, pltite de companiile rezidente, sunt obiect al unei

    impuneri cu o rat de 20%, care ajunge faptic la 21,1%, prin aplicarea suprataxei de

    solidaritate. Unele dobnzi (ca cele provenind din obligaiuni convertibile, obligaiuni

    purttoare de profit, mprumuturi de participaie) i venitul provenind din participaiile

    partenerului tcut n comer sau afaceri sunt supuse unei rate de impunere de 25% (26,38%

    incluznd suprataxa de solidaritate). Dobnzile pltite de bnci i cele din anumite obligaiuni

    ale rezidenilor se impun cu 30% (31,65% prin suprataxare).

    Perioada impozabil este anul calendaristic. Venitul impozabil este venitul companiei

    din anul financiar care coincide cu anul calendaristic. Dac anul financiar este diferit de anul

    calendaristic, venitul impozabil este venitul anului financiar care expir pe parcursul anului

    calendaristic.

    Contribuabilii au obligaia de a depune la organele fiscale o declaraie de impunere

    pn la data de 31 mai a anului urmtor celui pentru care impozitul este datorat. Aceast dat

    poate fi amnat la cerere.Companiile rezidente trebuie s efectueze patru pli n avans n

    contul impozitului pe beneficiu la datele de 10 martie, 10 iunie, 10 septembrie i 10

    decembrie a fiecrui an. Diferena de impozit rmas de achitat se pltete la o lun dup ce

    contribuabilul a primit de la organele fiscale decizia de impunere anual.

    1.3 Impozitul pe venit

    Produsul fiscal prin care se realizeaz impunerea venitului realizat de persoanelefizice este numit i n Germania impozit pe venit. Baza legal a acestui impozit este

    reprezentat de Legea impozitului pe venit promulgal n 16 aprilie 1997, modificat mai

    trziu prin articolul 1 din Legea relaxrii fiscale din 24 martie 1999 i de Ordinul de

    implementare a impozitului pe venit din 18 iunie 1997, la rndul su modificat de articolul 2

    al Legii din 24 martie 1999. Beneficiarii acestui impozit sunt: guvernul federal, guvernele

    landurilor i municipalitile. ncepnd cu anul 1998, procentele de repartizare a ncasrilor

    din acest tip de impozit au fost stabilile la 42,5% pentru guvernul federal i guvernelelanduriior, iar diferena de 14% ctre municipatiti. Pltitorii acestui impozit sunt persoanele

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    9/23

    - 9 -

    fizice cu domiciliul n statul german, dar i rezidenii din Germania, care sunt supui

    impozitrii venitului lor total, format din circa apte categorii de venituri:

    Figura 3:Categoriile de venituri supuse impozitrii n Germania

    Sursa:Elaborat de autor

    Figura:Categoriile de venituri supuse impozitrii Republica Moldova

    Sursa 4:Elaborat de autor

    n fond putem spune c diferena este doar n modul n care categoriile de venituriimpozabile sunt grupate pentru c ca consisten sau text ele practic sunt identice lucru i

    Germania

    venitul din agricultur i forestier

    venituri din servicii personale (veniturile autoangajailor)

    veniturile salariale ale angajailor

    veniturile din pensii

    veniturile din chirii i redevene, venituri din investiiii de capital (dividende i dobnzi)

    alte surse specificate n cadrul paragrafului 22 al Legii impozitului pe venit

    Republica Moldova

    venitul provenit din activitatea de intreprinztor, din activitatea profesional sau din alteactivit i similare

    venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitulobinut de ctre acionarii fondurilor de investiii

    plile pentru munca efectuat i serviciile prestate

    venitul din chirie

    creterea de capital

    venitul obinut sub form de dobnd

    alte venituri

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    10/23

    - 10 -

    normal c categoriile de unde provin veniturile sunt universale n mare parte variind doar

    puine lucruri care sunt mai specifice. Totui este o categorie de venituri care n Republica

    Moldova comparativ cu Germania nu se impoziteaz i acestea sunt pensiile.

    Metoda de a calcula venitul impozabil difer de la o categorie la alta. Pentru primele

    dou categorii, metoda general este metoda comparrii valorii nete (net worth comparison

    method), conform creia venitul impozabileste diferena dintre valoarea net a activelor la

    sfritul anului financiar i cea de la sfritul anului anterior. Metoda general pentru celelalte

    categorii este metoda venitului net (net income method), conform creia venitul impozabile

    este calculat prin scderea din venitul brut a cheltuielilor efectuate pentru obinerea sa. Pentru

    veniturile profesionale se poate utiliza prima metod, numai la opiunea expres a

    contribuabilului.

    Rezultatele nete ale tuturor categoriilor de venituri sunt agregate. Venitul global, mai

    puin deducerile personale, reprezint baza impozabil la care se aplic alocaiile i ratele de

    impunere.

    n practica german, calculul impozitului pe venit se stabilete diferit n func ie de

    ncadrarea ntr-o categorie de venit, astfel:

    pentru veniturile provenite din agricultur sau din domeniul forestier, precum i cele

    din afaceri sau din comer seutilizeaz metoda comparrii valorii nete. O precizare ns este

    necesar: metoda venitului net nu se folosete dac veniturile nete nu depesc 24.542 euro i

    daccifra de afaceri nu este superioarvalorii de 255.650 euro. Aceast metod determin

    baza impozabil, precum i cheltuielile cel mai puin legate de venitul brut conform cu

    ncasrile realizate i cu metoda plilor). Chelluielile legate de procesul de realizare a

    veniturilor sunt n general deductibile, doar c se aplic unele restricii pentru cheltuielile

    personale (cadouri, case de oaspei, etc);

    n cazul venitului din serviciile personale se folosete metoda venitului net, doar dac

    pltitorul de impozit nu alege s foloseasc metoda comparrii nete. Acesta se reine de laangajator, considerat a fi autoangajat (self employment);

    *Venitul din salariile personalului angajat - Venitul salarial reprezint orice ctig n

    bani sau n natur primit de un angajat pentru munca prestat. Angajatorul trebuie s rein

    impozitul pentru salariat, majorat cu o tax de solidaritate i contribuiile sociale, fiind obligat

    s le vireze ctre fondurile bugetare. Ctigul pentru munc suplimentar este, n general,

    impozabil. Oricum, ctigurile suplimentare pentru munca prestat duminica, n perioada de

    vacan a bncilor i pe timp de noapte nu este impozabil, dac este pltit n completarea

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    11/23

    - 11 -

    salariului de baz i nu depete anumite procente prestabilite. De asemenea, unele alocaii

    sunt exceptate, pn la anumite plafoane.

    Salariaii pot deduce toate cheltuielile ocazionale de obinerea i meninerea

    venitului, acestea fiind, ns, n unele cazuri limitate. Dac volumul cheltuielilor legate de

    munc nu depete un anumit plafon, angajatul poate deduce o sum global fix, prestabilit

    la nivelul acestui plafon. Pentru deplasrile la locul de munc o deducere standardizat,

    limitat la o sum dat, se aplic, indiferent de mijlocul de transport folosit i indiferent dac

    s-au efectuat sau nu cheltuieli curente. Dac se utilizeaz pentru deplasare maina personal

    se solicit o deducere majorat. Alte cheltuieli deductibile includ: contribuiile la asociaiile

    profesionale i comerciale; cheltuielile ocazionate de meninerea a dou gospodrii, limitate la

    o perioad de doi ani dac locul de munc nu se schimb; cheltuielile pentru uneltele i

    hainele de lucru; deprecierea activelor productoare de venit. Cheltuielile aferente venitului

    scutit nu sunt deductibile.

    Beneficiile n natur primite de un angajat, n completarea salariului de baz, s unt

    tratate ca venit din angajare i evaluate normal la valoarea de pia, incluznd taxa pe valoarea

    adugat. Un set de reguli exist pentru stabilirea valorii anumitor beneficii, cum sunt cazarea

    i masa, cu aplicabilitate anual. De asemenea, exist foarte clar stabilit o procedur de

    impunere global a anumitor beneficii n natur, reguli pentru evaluarea i impunerea utilizrii

    mainii companiei n interes personal, precum i pentru aciunile distribuite preferenial

    salariailor. n sistemul german se utilizeaz o metod specialde colectare a acestui impozit

    este vorba de aa-numitul ,,impozit pe pli"; care prezint aceleai caracteristici ca i

    impozitul pe venit reinut de la angajator i are la baz cardul de impozit pe salariu, precum i

    tabele de impozite pe salarii pentru plile zilnice de salarii, sptmnale sau lunare.

    Veniturile salariale se refer la toate sumele ncasate de un angajat. Cheltuielile salariale sunt

    deductible ntr-o anumit limit. Dacaceste cheltuieli nu ajung la 1.002 euro, pltitorii de

    impozite beneficiaz de o deducere global de 1.002 euro. Mai amintim i alte cheltuielideductibile acordate de statul german: contribuiile pentru asociaiile profesionale i

    comerciale; cheltuieli necesare aprute din gestiuneaa dou ntreineri (limitat la o perioad

    de 2 ani daclocul fizic de munc nu se schimb) ; cheltuieli pentru sculele de lucru, pentru

    echipamentul de lucru i pentru deprecierea activelorproductoare de venit, cheltuielile legate

    de venitul scutit de impozite nu sunt deductibile. Beneficiile similare primite sau utilizate de o

    angajare suplimentar locului de munc de baz sunt ncadrate drept venit salarial;

    venitul din pensii derivat din schema statutarde pensii este considerat drept alt venit.Trebuie subliniat cpentru alte tipuri de venituri din pensii (n Germania existnd diferite

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    12/23

    - 12 -

    scheme de pensii, n plus fa de schema statutar bazate pe un contract ntre angajat i

    angajator:

    1. angajatorul confirm c angajatul este ndreptit la o pensie pltit de acesta;

    2. angajatorul se oblig s asigure o pensie angajatului prin efectuarea unei asigurri

    directe;

    3. angajatorul pltete prime la un fond de pensii, iar angajatul primete un drept legal

    fa de acest fond;

    4. angajatorul pltete prime la un fond facultativ, dar angajatul nu obine nici un drept

    legal fa de acest fond.)

    Orice pensie poate fi pltit ca o sum global sau sub form de anuiti. Pensiile

    primite prin efectul legii n sum global sunt scutite de impozit. Pensiile menionate n cele

    patru categorii, precum i pensiile vduvelor i orfanilor, pltite ca anuiti sunt considerate

    venit din angajare i sunt n ntregime impuse. O alocaie reprezentnd 40% din acestea, dar

    limitat la o sum fix anual, este acordat. Veniturile provenite din pensiile prin efectul

    legii, dar pltite sub form de anuiti, se includ n categoria alte venituri i se impun.

    Contribuiile de pensii i primele de asigurare pltite de angajat sunt deductibile ca i

    cheltuieli speciale, pn la o anumit limit.

    veniturile din investiiile de capital (dividende i dobnzi) i venituri din chirii i

    redevene: n mod normal, cheltuielile susinute pentru a produce unul dintre veniturile din

    aceste doucategorii sunt deductibile.

    Figura 5:Cota impozitului pe venit n Republica Moldova

    Sursa:Elaborat de autor

    Cotele impozitului pe venit

    pentru persoanele fizicei ntreprinztori individuali n mrime de:- 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;- 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;

    pentru persoanele juridice - n mrime de 12 % din venitul impozabil

    pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7 %

    pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.2251 - inmrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat nevidena contabil de agentul economic.

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    13/23

    - 13 -

    Urmtoarele tipuri de venit sunt exceptate: plile pentru asigurrile de sntate,

    asigurrile pentru accidente i asigurrile pentru dizabiliti i pentru vrst naintat; un

    numr de distribuii sociale; o sum global a plilor pentru scheme de pensii; burse pentru

    activitatea de cercetare, tiinific, educaie artistic i antrenare.

    Dup cum vedem n Germania fiecare categorie de venit impozabil i are specificul

    su i respectiv formula sa de calcul a impozitului pe cnd n Republica Moldova sunt nite

    cote prestabilite, generale i nu depind de categoria venitului.

    1.4 Contribuiile la asigurri sociale.

    Figura 6:Contribuiile la asigurri sociale pltite de angajaiSursa:Elaborat de autor

    Deci din cte reiese din figura anterioar putem concluziona c asigurrile obligatorii

    de stat sunt cu mult mai mari n germania dect n Moldova desigur acolo exist i o list de

    scutiri specific diferitor pturi sociale ns per total sum rmne oricum semnificativ 38%

    comparative cu 9,5 % n Republica Moldova.

    Contribuiile la asigurri socialepltite de angajai

    Germania Republica Moldova

    asigurarea de pensii 19,9%

    asigurarea de sntate mediu 13,9%

    asigurarea de omaj 4,2%

    asigurarea de dizabiliate i vrstnaintat - de 0,85% (0,35 % nSaxonia) calculat asupra unui salariulunar pn la 3 375 euro

    asigurarea de pensii 6%

    asigurarea de sntate 3,5%

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    14/23

    - 14 -

    Figura 7:Contribuiile la asigurri sociale pltite de angajatoriSursa:Elaborat de autor

    Aceeai situaie o avem i la plile efectuate de angajator doar c n Germania povaradat este suportat egal de angajator i muncitor pe cnd la noi angajatorul pltete

    semnificativ mai mult, ceva mai mult ca dublu.

    Concluzie: Germania este o ar cuun sistem fiscal bine organizat ce servete drept model

    pentru multe ri. Abordrile acestuia sunt strns legate de necesitile populaiei i statului.

    Incontestabil este faptul c impozitile n Germania sunt mari, acestea alctuiesct 80 % din

    veniturile totale ale bugetului de stat fapt ce le face a fi privite ca principalul instrument de

    dezvoltare a economic. Per total povara fiscal impus de stat este n scdere comparativ cuanii precedeni, urmrinduse o impunere progresiv, diferit pentru fiecare ptur social,

    acest lucru oricum nu este simit integral dat fiind problemele economice globale care

    influeneaz direct i ntr-o masur semnificativ Germania.

    Contribuiile la asigurri socialepltite de angajai

    Germania Republica Moldova

    asigurarea de pensii 19,9%

    asigurarea de sntate mediu 13,9%

    asigurarea de omaj 4,2%

    asigurarea de dizabiliate i vrstnaintat - de 0,85%(1,35i 0,35%n Saxonia

    23%la fondul de salarizare i la alterecom ense

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    15/23

    - 15 -

    II IMPOZITUL PE BUNURI IMOBILE

    2.1 Imozitul pe bunuri imobileGermania este una dintre cele mai atractive tari din Europa pentru investitorii strini .

    Investiiile n bunuri imobiliare germane se pot efectua n dou moduri :

    - achiziiona directa - versiunea clasic , n care cumprtorul cumpara vnztorului

    direct proprietatea vnztorului Asset Deal

    sau

    - cumpararea unei cote de participaie n cadrul entitii juridice i automat capatarea

    dreptulului de proprietate asupra unei parti din bun sau a bunului integral asa numitul

    Share Deal .

    Este o anumita diferenta ce rezulta in final din ambele actiuni si anume:

    - ndeplinind anumite condiii specifice la Deal Share, spre deosebire de Asset Deal,

    investitorul nu plteste impozit la achiziionarea bunului imobil.

    - La Share Deal cheltuielile suportate in timpul achizitie de cota parte nu pot fi

    amortizate. La Asset Deal o parte din valoarea imobilelor achiziionate sunt amortizate

    ca amortizare ( 2 ; 3 la suta pe an ), ca o cheltuial i reduce venitul impozabil .

    Proprietatea comercial

    Proprietate imobiliara comerciala este cea care aduce venituri proprietarului su .Obiect al impunerii este venitul din proprietate (apartamente , cladiri comerciale sau de

    birouri ) .

    - n cazul n care proprietarul este o persoan fizic , profitul de la chirie supuse

    impozitului pe venit ( Einkommenssteuer ).

    - Residentul ( persoana care are reedin n Germania ) venitul obtinut din chirie ce nu

    depaseste 8004 de euro pe an nu se impoziteaza;

    - Pentru non- rezideni n Germania se impoziteaza profitul integral din chirie .Rata de impozitare este progresiva cuprinsa in intervalul , 14-42 % .

    Profit se calculeaz dup cum urmeaz : ( ncasrile de la chirie minus cheltuielile efective in

    perioada de gestiune )

    Venituri din arenda ( chiria i alte pli ale locatarul ), minus costurile de intre tinere (

    utiliti , remunerarea al societii de administrare, plata de consilieri fiscale n pregtirea

    declaraiilor fiscale), minus dobnda la mprumut(n cazul n care achiziia este finanat prin

    construirea capitalului mprumutat) minus impozitul funciar, minus depreciere cladirii ( 2-2,5

    % din costul de a construi un an )

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    16/23

    - 16 -

    Se obtine profitul supus impozitarii .

    n cazul vnzarii bunurile imobile sunt supuse impozitarii n cazul n care termenul de

    posesie a imobilului nu depaseste 10 ani.

    GmbH (persoan juridic) n calitate de proprietar al imobilului comercial.

    GmbH este o entitate juridic separat . Spre deosebire de un individ , GmbH ine o

    contabilitate , pentru anul de bilan prezinta bilantul de profit i pierdere, publica balanta

    prescurtata n Registrul Federal .

    Profit anual este impozabil . Tipuri de impozite :corporativ ( rata de 15 % ) , suprataxa

    de solidaritate ( aproximativ 1 % din profit ) i industrial i comercial (local ) de la 10 la 17%.

    GmbH se mai deosebeste prin faptul ca, n anumite condiii specificate n contractul de arenda

    este posibil scutirea de la impozitul comercial i industrial ; atunci povara fiscal total este

    de aproximativ 16 % .

    Profitul GmbH este evaluat dup cum urmeaz :

    Venituri din contractul de nchiriere - Cheltuieli pentru darea in arenda procentul din

    mprumut - impozitul pe teren - amortizarea cldirii ( n cazul n care cldirea non-

    rezideniale - 3 % pe an , rezidentiala - de 2-2,5 % pe an ) - salariul directorului i contribuii

    sociale

    Obtinem profitul ce urmeaza a fi impozitat

    In caz de vinzare a imobilului profitul este supus impozitarii.

    Impozitul n urma achiziiei de teren

    Orice imobil ( att comercial ct i pentru uz personal ), n Germania este impozitat la

    momentul achiziiei terenului ( Grunderwerbssteuer , GrESt . ) , se pltete o singur dat , n

    momentul achiziionrii de bunului, precum i se plateste si impozitul pe teren ( Grundsteuer ,

    GrSt . ), anual . Tranzaciile care intr sub impozitului de achiziionarea de terenuri sunt

    scutite de TVA .Rata de impozitare variaz n diferite state federale ale Germaniei si este :

    Baden- Wurttemberg - 5.0 %

    Berlin - 5.0 %

    Brandenburg - 5.0 %

    Bremen - 4,5 %

    Hamburg - 4,5 %

    Saxonia Inferioar - 4,5 %North Rhine-Westphalia - 5.0 %

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    17/23

    - 17 -

    Renania-Palatinat - 5.0 %

    Saarland - 4,5 %

    Saxonia - Anhalt - 4,5 %

    Schleswig - Holstein - 5.0 %

    Thuringia - 5.0 %

    restul terenului - 3,5% .

    Sunt scutite de impozit

    tranzacie a carei baza impozabila calculat nu depete 2.500 ;

    Tranzaciile de motenire sau cadou ;

    Achizitia de terenurilor de catre rude de gradul I; etc

    Impozitul pe teren se pltete de ctre cumprtorul bunului imobil odata cu

    inregistrarea drepturilor asupra acestuia n cartea funciar . Se deosebesc urmtoarele tipuri

    de impozite pentru terenuri :

    Tipul A : teren cu destinatie agricol sau silvic ;

    Tipul B : teren cu destinatie pentru constructie .

    Impozit se plateste trimestrial sau 1 pe an. Impozit pe teren este perceput de ctre

    comunitile locale i municipaliti ,astfel nct dimensiunea a taxei pot fi foarte diferite n

    locuri diferite , n funcie de rata de impozitare stabilita de comunitate. Scutite de taxe sunt

    instituiile publice , instituiile religioase .

    2.2 Evaluarea bunurilor imobileIstoria evaluarii imobiliare n Germania

    n Germania , evaluare imobiliara isi are originea aproximativ n secVII . ( Lex

    Baiuvariorum ) .Odat cu creterea a liberalismului n secolul al XIX-lea. ea se mbuntit

    servind ca baz pentru impozitare, acordarea de credite, asigurri de terenuri , inclusiv a

    cldirilor situate pe el.. Din 1869 are loc urmarirea sistematic a preurilor de cumprare aterenurilor, care sunt folosite ca baz n stabilirea valorii de pia . Instituiile oficiale de

    evaluare din Prusia pot fi considerate predecesori ai comisii de experi specializate astzi in

    evaluare imobiliara, crearea carora, conform legislatiei germane a nceput in 1960 la nivel de

    organe locale. Comisiile speciale de experi pentru evaluare imobiliara sunt niste echipe

    independente de experi , care nu se supun autoritile i sunt alctuite din profesioniti cu

    nalt calificare n domeniul imobiliar , alesi pe un termen de 4-5 ani . In funciile lor intra

    colectarea i extinderea datelor privind dinamica preurilor imobiliare n domeniu , evaluareaprofesionala pentru persoane fizice i juridice. Baza materiale necesara pentru lucru a

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    18/23

    - 18 -

    comisiilor este oferita de autoritile locale. Dreptul german nu creeaz limite in ceea ce

    priveste activitate de evaluare. Cei mai multi evaluatori sun de regula specialiti n domeniul

    designului si arhitecti, care ofer servicii de evaluare a terenurilor locale i alte faciliti . Cu

    toate acestea , rolul cel mai important in domeniu il au evaluatori imobiliari calificati, care

    sunt instruii prin programe speciale la Camerele de Comer . Acestea sunt n primul rnd

    evaluatorii independeni, care au licen i au depus jurmntul . Activitile lor pot fi

    exercitate cit la nivelul local atit i la nivel internaional. n plus , evaluatori independeni pot

    fi angajai de bnci , companii de asigurri , fonduri de investiii i de a evalua numai pentru

    organizaiile lor.

    n Germania , exist trei metode principale pentru a evalua o proprietate .

    Vergleichswertverfahren ( abordarea comparativa a vnzrilor ) ,( abordarea prin capitalizarea

    venitului ) Ertragswertverfahren i Sachwertverfahren ( abordarea prin cost ) . Toate cele trei

    metode sunt standardizate prin lege n Immobilienwertermittlungsverordnung.

    Aceste metode de evaluare sunt folosite pentru a obtine Verkehrswert ( valoarea de

    pia ) a proprietii . Conform legii valoarea de pia este preul :

    ntr -un moment de timp la care se refer la evaluarea

    n timpul obinuit al desfaurrii activitii

    Fr luarea n considerarea relaiei anormale sau personale

    Estima valoarea de pia este fcut din mai multe motive , de exemplu ca urmare a

    unei hotrri judectoreti, preluare de companie, succesiune , divor i aa mai departe .

    Pentru fiecare metod se poate calcula valoarea terenului cu valoarea aplicabil a

    Kaufpreissammlung ( colectare preulor de cumprare / inventarul german digital a

    tranzaciilor de proprietate ) . Lucrul evaluatorului constind doar n corelarea preul adecvat

    de achiziie cu zona i suprafaa terenului .

    Abordarea prin comparaia vnzrilor ( 15 ImmoWertV ), este cea mai bun metod

    , datorit faptului c se compar proprieti care au fost recent vndute pentru a gsi valoareade pia a proprietii cercetare. Trebuie de luat doar bunuri comparabile , care au destule

    caracteristici similare n ceea ce privete mrimea, localizarea i aa mai departe .

    Abordarea prin capitalizarea venitului ( 17-20 ImmoWertV ) se folosete pentru a

    obine valoarea de pia a bunurilor imobiliare nchiriate , cladiri de birouri , magazine ,

    hoteluri i garaje . n general, se poate utiliza pentru toate proprietile , care obine venituri

    uriae de leasing lor .

    Cel mai important element al abordrii prin capitalizarea venitului este venitul net al lotului .Aceast valoare este egal cu randamentul anual brut de la o proprietate dedus din costurile

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    19/23

    - 19 -

    de operare . Randamentul anual brut de la o proprietate este format din toate veniturile care se

    obin de la bun.

    Figura: Evaluarea bunurilor imobileprin metoda capitalizarii veniturilor inGermania

    Sursa:Elaborat de autor

    Pentru Republica Moldova esena este asemntoare fiind stipulat urmtoarea formul n

    hotrrea guvernului nr. 958

    Randament anual brut de la o proprietate

    Costuri de operareRiscul de pierdere a chiriailorCosturile de ntreinereCosturile de ntreinere a garajCosturile de administrareCosturile de administrare a garaj

    -

    Venitul net (generat de lot)

    Valoarea terenului

    Venitul net (cldire)

    * Factorul de valoare actual

    Valoarea actual ( cldiri )

    + valoarea terenului

    -

    Costuri dentre inere-

    Puterea de capitalizare a veniturilor

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    20/23

    - 20 -

    Figura: Evaluarea bunurilor imobileprin metoda capitalizarii veniturilor

    in Moldova

    Sursa:Elaborat de autor

    Abordarea prin cost ( 21-23 ImmoWertV ), se va aplica atunci cnd veniturile din

    proprietate sunt mai puin importante dect valoarea a bunului. Prin urmare, valoarea de pia

    a caselorpentru o singur familie sau duplex-urilor se estimeaza cu aceast metod .

    n aceast metod valoarea terenului i costurile de constructie sunt cele dou

    componente importante. Costurile de construcie constau n totalitatea cheltuielilor efectuate

    pentru aducerea la starea curent a cladirii propriu zise . Din costurile de producie se scade

    uzura cauzat de diferii factori se adauga valoarea reala a terenului oinnduse valoarea real.

    Venitul brut potenial

    Deduceri pentru spaii libere-

    Rata de ca italizare

    + Alte venituri

    Venitul brut efectiv

    Cheltuieli o erationale

    Venitul operational net

    /

    -

    Valoarea estimata

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    21/23

    - 21 -

    Figura: Evaluarea bunurilor imobileprin metoda cheltuielilor

    in Germania

    Sursa:Elaborat de autor

    Figura: Evaluarea bunurilor imobileprin metoda cheltuielilor

    in Republica MoldovaSursa:Elaborat de autor

    Costul contruciei

    Costuri de construcii exterioareCosturile de construcii

    adiacenteCosturi adiionale

    +

    Costu total de producie

    Deducerea uzurii

    Valoarea preliminar real

    +/- Ajustarea de pia

    Valoarea real ajustat

    +/- Particularit i s ecifice ale obiectului

    - +

    Valoarea real

    Valoarea terenului

    Valoarea de reconstituire

    Deprecierea acumulat- Valoarea de pia a terenului

    Valoarea bunului imobil

    +

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    22/23

    - 22 -

    Concluzie: Datoriteforturilor fcute de specialitii autohtoni ct n domeniul impozitrii att

    i n cel al evalurii lucrurile se dezvolt ntr-o albie progresiv. Acest fapt se observ

    comparnd metodele utilizate n Germania care sunt practic identice cu ceea ce avem la noi.

    n ceea ce privete impozitele imobiliare povara este diferit n funcie de land. ractic, cota

    real de impozitare a transferurilor imobiliare, se ridic la 3,5%, dar ncepnd cu 1

    ianuarie 2007, landurile germane, i pot modifica singure cota i, drept urmare,

    jumtate dintre ele au crescut cota. Taxele de motenire i de donaie s-au modificat n

    2008, fiind percepute la cote variind de la 7% la 50%, n funcie de valoarea

    nregistrat. n Republica Moldova impozitul funciar este mai mult simbolic povara

    acestuia fiind foarte mic compartiv cu Germania. Cu timpul lucrurile urmeaz s se

    schimbe i la noi prin majorarea semnificativ a acestor taxe.

  • 8/10/2019 Sistemul Fiscal German

    23/23

    23

    BIBILIOGRAFIE

    1. THE FISCAL CODE OF GERMANY, ebook edition by juris.de, 142 P.

    2. (Bundesgesetz) 23 1990

    3.

    http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/sistemul-fiscal-al-germaniei-148652.htmlaccesat 15.04.2014

    4. http://ro.wikipedia.org/wiki/Germania#Guvernul_.C8.99i_politica_de_stataccesat

    28.04.2014

    5. http://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%

    F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2

    %E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8

    %E5.htmlaccesat 28.04.20146. ., .. . .

    . - .: , 2005. - 208 .

    http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/sistemul-fiscal-al-germaniei-148652.htmlhttp://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/sistemul-fiscal-al-germaniei-148652.htmlhttp://ro.wikipedia.org/wiki/Germania#Guvernul_.C8.99i_politica_de_stathttp://ro.wikipedia.org/wiki/Germania#Guvernul_.C8.99i_politica_de_stathttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ucheba.name/finansy/%CD%E0%EB%EE%E3%EE%E2%E0%FF+%F1%E8%F1%F2%E5%EC%E0+%C3%E5%F0%EC%E0%ED%E8%E8,+%E5%E5+%F1%F2%E0%ED%EE%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%E8+%F0%E0%E7%E2%E8%F2%E8%E5.htmlhttp://ro.wikipedia.org/wiki/Germania#Guvernul_.C8.99i_politica_de_stathttp://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/sistemul-fiscal-al-germaniei-148652.html